Анализ и мероприятия по снижению себестоимости продукции предприятия

Таблица 2.1.1

Основные экономические показатели деятельности ОАО «Нефтекамскшина» в 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонение, %
				2008/2007	2009/2008
Выпуск шин, всего, тыс. шт.	12206,2	11877,1	9432,8	-2,70	-20,58
в том числе
грузовые	4561,3	4205	3070,3	-7,81	-26,98
легковые	7327,0	7377	6161,0	0,68	-16,48
сельхозшины	290,8	274	185,9	-5,78	-32,15
прочие	27,1	21	15,6	-22,51	-25,71
Товарная продукция (ТП) шинного производства в средних ценах реализации, млн. руб.	14794,8	5342,0	6222,6	-63,89	16,48
Себестоимость ТП шинного производства, млн. руб.	5781,1	6899,6	6486,9	19,35	-5,98
Среднесписочная численность, чел.	10556	10193	9964	-3,44	-2,25
Среднемесячная заработная плата, руб.	13364,5	16794,1	15990,3	25,66	-4,79

Товарная продукция шинного производства в средних ценах реализации 2008 г. составляла 14794,8 млн. руб., за 2009 год объем товарной продукции снизился на 9452,8 млн. руб. и составил к концу 2009 г. 5342,0 млн. руб. Такое резкое уменьшение объемов товарной продукции связано, как уже отмечалось ранее, с переходом предприятия на давальческую схему переработки сырья. За 2010 год объем товарной продукции в средних ценах реализации увеличился на 880,6 млн. руб. и составил 6222,6 млн. руб.

Снижение темпов роста наблюдалось и по производству отдельных групп шин. Так, в 2009 году, наблюдается как абсолютное сокращение выпуска грузовых шин на 356,3 тыс. штук по сравнению с предыдущим годом, так и темп роста объемов производства грузовых шин составил -7,81%. В 2010 году данный вид продукции уменьшился на 1134,7 тыс. шт. или на 26,98%. Аналогичная тенденция наблюдалась и по выпуску сельхозшин. Объем производства легковых шин увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 50 тыс. шт. (или на 0,68%), в 2010 году по сравнению с 2009 годом произошло сокращение выпуска данного вида товара на 1216 тыс. шт. (или на 16,48%), и составил на конец отчетного периода 6161,0 тыс. шт.

Рисунок 2.1 - Выпуск шин ОАО «Нефтекамскшина» в 2007 - 2009 гг.

В 2009 году себестоимость товарной продукции составляла 6899,6 млн. руб., что на 1118,5 млн. руб. больше, чем в 2008 году. В 2010 году себестоимость продукции составила 6486,9 млн. руб., что на 412,7 млн. руб. меньше значения 2009 года. Снижение себестоимости товарной продукции в 2010 году связан в основном с уменьшением объема выпущенной продукции. Данный вывод подтверждает снижение затрат на 1 рубль товарной продукции. Так, к концу 2010 года они составили 91,45 коп., что на 0,12 коп. меньше, чем в 2009 году, и на 4,75 коп. меньше, чем в 2008 году. Снижение себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина» положительно сказалось на прибыли от товарного выпуска. К концу 2010 года прибыль от товарного выпуска увеличилась на 81,7 млн. руб. и составила 531,9 млн. руб.

Положительной тенденцией является увеличение размера средней заработной платы работникам предприятия, рост которой в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 2467,7руб. или 22,6%, в 2010 году по сравнению с 2009 годом 3429,6руб. или 25,7%.

В последние годы хозяйственная деятельность предприятия является убыточной. Так, в 2008 году чистый убыток от продаж составлял 34,6 млн. руб. В 2009 г. убыток от продаж вырос на 148,8 млн. руб. и составил на конец года 183,4 млн. руб. За 2010 год чистые убытки предприятия уменьшились на 84,9 млн. руб. и составили на конец года 98,5 млн. руб. Отрицательная динамика показателя свидетельствует о том, что руководство ОАО «Нефтекамскшина» не может найти выхода на безубыточную деятельность, реализация которой возможна только при разработке и проведении мероприятий, направленных на увеличение объемов выпуска продукции и снижение ее себестоимости.

Проанализировав основные показатели, характеризующие деятельность ОАО «Нефтекамскшина», перейдем к анализу динамики и структуры себестоимости продукции анализируемого предприятия.

2.2 Анализ динамики и структуры затрат

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Анализ структурных затрат на производство начинается с определения веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет определить, из чего складываются затраты; анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондоемкости производства.

Рассмотрим методику анализа структуры затрат по данным 2008-2010 годов на примере Завода грузовых шин ОАО «Нефтекамскшина».

Для наглядности используются аналитические таблицы 2.2.1 и 2.2.2.

Таблица 2.2.1

Динамика произведенных затрат ЗГШ ОАО «НКШ» за 2008-2010 года, тыс. руб.

Показатели	2008	2009	2010	2009-2008 (+;-)	2010-2009 (+;-)
Сырье и основные материалы	3952639,3	4869336,4	5866709,2	+916697,1	+997372,8
Услуги промышленного характера	62333,8	66546,4	92687,3	+4212,6	+26140,9
Вспомогательные материалы	94815,5	111483,1	92661,1	+16667,6	-18822
Топливо	6439,9	10439,4	13354,7	+3999,5	+2915,3
Энергия	307576,1	374120,4	429740,7	+66544,3	+55620,3
Затраты на оплату труда	276242,3	325818,8	388224,9	+49576,5	+62406,1
ЕСН	100185,9	115024,5	103824,3	+14838,6	-11200,2
Амортизация	56450,8	57745,0	65992,1	+1294,2	+8247,1
Прочие производственные расходы	53131,4	77940,2	61499,2	+24808,8	-16441
Изменение НЗП	-8771,5	-29369,9	-64845	-46842,4	-9231,1
Штрафы	77,3	77,7	80,1	+0,4	+2,4
Услуги ЗМШ	29392,7	21453,7	22377,7	-7939	+924
Полная себестоимость	4930513,5	5974371,7	7072306,3	+1043858,2	+1097934,6

Элементами затрат являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, единый социальный налог, амортизация и прочие затраты. Поэтому группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда оплаты труда и объема денежных средств, участвующих в расчетах предприятия. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению материальных расходов и увеличению производительности труда.

По данным таблицы видно, что за 2009 год по сравнению с 2008 годом полная себестоимость повысилась на 1043858,2 тыс. руб., в том числе за счет повышения: сырья и основных материалов (916697,1 тыс. руб.), услуг промышленного характера (4212,3 тыс. руб.), вспомогательных материалов (16667,6 тыс. руб.), топлива (3999,5 тыс. руб.), энергии (66544,3 тыс. руб.), затрат на оплату труда (49576,5 тыс. руб.), ЕСН (14838,6 тыс. руб.), амортизации (1294,2 тыс. руб.), прочих производственных затрат (24808,8 тыс. руб.), штрафов (0,4 тыс. руб.). Снижение затрат произошло по таким статьям как: изменение НЗП (-46842,4 тыс. руб.) и услуги ЗМШ (-7939 тыс. руб.).

За 2010 год по сравнению с 2009 годом полная себестоимость повысилась на 1097934,6 тыс. руб., в том числе за счет повышения: сырья и основных материалов (997372,8 тыс. руб.), услуг промышленного характера (26140,9 тыс. руб.), топлива (2915,3 тыс. руб.), энергии (55620,3 тыс. руб.), затрат на оплату труда (62406,1 тыс. руб.), амортизации (8247,1 тыс. руб.), штрафов (2,4 тыс. руб.), услуг ЗМШ (924 тыс. руб.).

Снижение затрат произошло по таким статьям как: вспомогательные материалы (-18822 тыс. руб.), ЕСН (-11200,2 тыс. руб.), прочие производственные затраты (-16441 тыс. руб.) и изменение НЗП (-9231,1 тыс. руб.).

На основании приведенных данных (таблица 2.2.2) можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают сырье и основные материалы (в 2008г. - 80,174%, в 2009г. - 81,50%, в 2010г. - 82,95%); причем их доля увеличивается из года в год. Также большой удельный вес занимают затраты на энергию (в 2008г. - 6,24%, в 2009г. - 6,26%, в 2010г. - 6,08%) и затраты на оплату труда (в 2008г. - 5,6%, в 2009г. - 5,45%, в 2010г. - 5,49%). Ежегодный рост оплаты труда объясняется увеличением заработной платы в связи с существованием инфляции. Также большое влияние на повышение себестоимости оказало увеличение затрат на энергию - это произошло в связи с ростом цен на энергоносители.

Таблица 2.2.2

Структура произведенных затрат ЗГШ ОАО «НКШ» за 2008-2010 года, %

Показатели	2008	2009	2010	2009-2008 (+;-)	2010-2009 (+;-)
Сырье и основные материалы	80,17	81,50	82,95	1,34	1,45
Услуги промышленного характера	1,26	1,11	1,31	-0,15	0,20
Вспомогательные материалы	1,92	1,87	1,31	-0,06	-0,56
Топливо	0,13	0,17	0,19	0,04	0,01
Энергия	6,24	6,26	6,08	0,02	-0,19
Затраты на оплату труда	5,60	5,45	5,49	-0,15	0,04
ЕСН	2,03	1,93	1,47	-0,11	-0,46
Амортизация	1,14	0,97	0,93	-0,18	-0,03
Прочие производствен-ные расходы	1,08	1,30	0,87	0,23	-0,43
Изменение НЗП	-0,18	-0,93	-0,92	-0,75	0,01
Штрафы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Услуги ЗМШ	0,60	0,36	0,32	-0,24	-0,04
Полная себестоимость	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Структура затрат ЗГШ ОАО «Нефтекамскшина» за 2008-2010гг. наглядно отражена на рисунке 2.2.1.

Итак, исходя из полученных данных, по статьям калькуляции за весь исследуемый период можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимает статья «сырье и материалы». Серьезным фактором роста удельных материальных затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения производства. Особенно заметным такой рост становится в периоды инфляции, по разным группам товаров могут существенно различаться.

Рис. 2.2.1 - Структура затрат ЗГШ ОАО «НКШ» за 2008-2010 гг.

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация.

Наименьший вес в структуре затрат приходится на статьи: «топливо», «штрафы», «услуги ЗМШ». Для любого промышленного предприятия оптимальным решением является разработка мероприятий по сокращению потерь от брака, сокращению штрафов. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

Управлению затратами на производство и реализацию продукции до настоящего времени не уделялось достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Решение этой задачи возможно на основе маржинального анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью, - и прогнозирования величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета себестоимости «директ-костинг», которую еще называют «системой управления себестоимостью» или «системой управления предприятием». Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детально и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами, маржинальными доходами и прибылью.

В процессе анализа на основе изучения взаимосвязи объемов продаж, отпускных цен на продукцию (работы, услуги), переменных и постоянных расходов прогнозируют финансовый результат деятельности организаций, определяют минимально необходимый объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу, исследуют возможности получения прибыли за счет мобилизации всех имеющихся резервов.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности (зона прибыли).

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии: затраты - объем продаж - прибыль. Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Зависимость «Затраты-Объем-Прибыль» можно представить следующим образом:

Вр = Зпост + Зперем + П, (1)

где Вр - выручка от реализации;

Зпост - постоянные затраты;

Зперем - переменные затраты;

П - прибыль.

Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:

МД = Зпост + П, (2)

где Зпост - постоянные затраты;

П - прибыль.

Также можно определить маржинальный доход как разность между выручкой от реализации и переменными затратами:

МД = Вр - Зперем, (3)

где Вр - выручка от реализации;

Зперем - переменные затраты.

Безубыточный объем продаж в стоимостном выражении (критический объем продаж) находится следующим образом:

Вкр = (Зпост*Вр)/МД, (4)

где Зпост - постоянные затраты;

Вр - выручка от реализации;

МД - маржинальный доход.

Безубыточный (критический) объем продаж в натуральном выражении определяется следующим образом:

Vкр=Зпост/Ц-(УЗперем/V), (5)

где Зпост - постоянные затраты;

Ц - цена;

УЗперем - удельные переменные затраты;

V - объем.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах может быть использована формула:

Тб=Зпост / МД * 100%, (6)

где Зпост - постоянные затраты;

МД - маржинальный доход.

Для определения зоны безопасности по стоимостным показателям аналитическим методом используется следующая формула:

ЗБ=(Вр-Вкр)/Вр * 100%, (7)

где Вр - выручка от реализации;

Вкр - безубыточный объем продаж в стоимостном выражении.

Зону безопасности можно найти по натуральным показателям:

ЗБ=(М-Vкр)/М * 100%, (8)

где М - количество продукции в натуральных единицах;

Vкр - безубыточный объем продаж в натуральном выражении.

Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3

Результаты анализа затрат в системе директ-костинг за 2009 год

Наименование покрышек Показатели	9.00 Р 20 ИН 142 БМ	425/85 Р 21 Кама 1260	12.00 Р 20 У 4 ИД 304
Объем, шт.	330394	8174	25401
Цена, руб.	1516,48	4292,37	2746,44
Выручка, руб.	501035893,1	35085832,38	69762322,44
З постоянные, руб.	46995784,41	4770040,77	8851409,509
З переменные, руб.	422007069	27853562,18	55177477,19
Прибыль, руб.	32033039,69	2462229,43	5733435,744
МД, руб.	79028824,1	7232270,2	14584845,25
В кр, руб.	297949198,70	23140846,00	42338116,96
V кр, шт.	196474	5391	15416
ТБ, %	59,47	65,95	60,69
ЗБ, %	40,53	34,05	39,31

Используя формулы (1 - 7) и данные таблицы 2.2.3, а также финансовые отчеты предприятия произведем расчет вышеперечисленных показателей для покрышки 9.00 Р20 ИН142 БМ за 2009 год:

П = 501035893,1-46995784,41-422007069 = 32033039,69 руб.

МД = 46995784,41+32033039,69 = 79028824,1 руб.

Вкр, руб .= (46995784,41*501035893,1)/79028824,1 = 369586473 руб.

V кр, шт. = 46995784,41/[1516,48 - (422007069/1516,48)] = 297949198,7 шт.

ТБ = (46995784,41/79028824,1)*100% = 59,47%.

ЗБ = (501035893,1-297949198,7)/501035893,1 = 26,23%.

Аналогично произведем расчет показателей для покрышки 425/85 Р21 Кама 1260 и покрышки 12.00 Р20 У4 ИД304.

В результате проведенного анализа выявлено, что наибольшим запасом финансовой прочности обладает покрышка 9.00 Р 20 ИН 142 БМ -40,53%. По покрышкам 12.00 Р 20 У 4 ИД 304 и 425/85 Р 21 Кама 1260 зона безопасности составляет 39,31% и 34,05% соответственно. Наименьшим критическим объемом и в стоимостном и в натуральном выражении обладает покрышка 425/85 Р 21 Кама 1260 (23140846,00 рублей и 5391 штука). Это значит, что предприятию необходимо производить и реализовывать продукцию не меньше указанного объема. Необходимо отметить, что такой результат получается и из-за того, что данный вид покрышки имеет по сравнению с другими видами покрышек наибольшую цену реализации - 4292,37 рублей.

Критический объем покрышки 9.00 Р 20 ИН 142 БМ в 2009 году в стоимостном выражении составил 297949198,7 рублей, в натуральном выражении - 196474 штуки. По покрышке 12.00 Р 20 У 4 ИД 304 критический объем в стоимостном выражении составил 42338116,96 рублей, в натуральном выражении - 15416 штук.

Таким образом, предприятию необходимо следить за уровнем постоянных затрат, так как они даже при нулевом объеме производства и реализации будут иметь место.

Аналогично проведем маржинальный анализ и определим точки безубыточности для покрышек 9.00 Р 20 ИН 142 БМ, 425/85 Р 21 Кама 1260, 12.00 Р 20 У 4 ИД 304 за 2010 год (таблица 2.2.4).

Таблица 2.2.4

Результаты анализа затрат в системе директ-костинг за 2010 год

Наименование покрышек Показатели	9.00 Р 20 ИН 142 БМ	425/85 Р 21 Кама 1260	12.00 Р 20 У 4 ИД 304
Объем, шт.	1104901	34508	79429
Цена, руб.	1781,71	4625,28	2965,85
Выручка, руб.	1968613161	159609162,2	235574499,7
З постоянные, руб.	165955191	18331652,95	27546818,15
З переменные, руб.	1707678492	133747917,9	196529209,6
Прибыль, руб.	94979478,03	7529591,36	11498471,9
МД, руб.	260934669,1	25861244,31	39045290,05
В кр, руб.	1252043564,48	113138398,71	166200017,82
V кр, шт.	702720	24461	56038
ТБ, %	63,60	70,88	70,55
ЗБ, %	36,40	29,12	29,45

В результате проведенного анализа выявлено, наибольшим запасом финансовой прочности обладает покрышка 9.00 Р 20 ИН 142 БМ - 36,4%. По покрышкам 425/85 Р 21 Кама 1260 и 12.00 Р 20 У 4 ИД 304 зона безопасности 29,12% и 29,45% соответственно. Наименьшим критическим объемом в стоимостном выражении обладает покрышка 425/85 Р 21 Кама 1260 - 113138398,71 рублей. Наименьшим критическим объемом в натуральном выражении обладает также покрышка 425/85 P 21 Кама 1260 - 24461 штука. Это значит, что предприятию необходимо производить и реализовывать продукцию не меньше указанных объемов в стоимостном и натуральном выражениях.

Так как наивысшие результаты получены по покрышке 9.00 Р 20 ИН 142 БМ, на основании данных таблиц 2.10 и 2.11 построили графики безубыточности за 2009г. и 2010г. (рисунок 2.2.2 и 2.2.3).

 501 035 893,1

Зона прибыли П

МД

ТБ З_пост

297 949 198,7

Зона убытков

З_перем

46 995 784,41

196 474 330 394 X,

Рис. 2.2.2. График безубыточности за 2009г. (9.00 Р 20 ИН 142 БМ)

Данные рисунка 2.2.2 наглядно показывают, что зона безопасности (прибыли) меньше зоны убытков. Но, тем не менее, показатель зоны безопасности - 40,53% свидетельствует о достаточно большом запасе финансовой прочности. Перпендикуляры от точки безубыточности отражают значение критического объема производства и реализации (196474 шт.) и критической выручки в стоимостном выражении (501035893,1 руб.).

В 2009 году зона безопасности по покрышке снизилась и составила 36,4% (рисунок 2.2.3). К тому же увеличение доли постоянных затрат привело к тому, что значение критического объема производства и реализации возросло до 702720 шт. и критической выручки в стоимостном выражении до 1968613161 руб., т.е. почти в 4 раза по сравнению с 2009г.

 У, руб

1 968 613 131,0

Зона прибыли П

МД

ТБ З_пост

1 252 043 564,18

Зона убытков

З_перем

165 955 191

702 720 1 104 901 X,

Рис. 2.2.3. График безубыточности за 2010г. (9.00 Р 20 ИН 142 БМ)

Итак, после проведения внутреннего анализа себестоимости продукции ЗГШ ОАО «Нефтекамскшина» различными способами, подведем итоги деятельности исследуемого предприятия.

Себестоимость производимой продукции за исследуемый период в целом по предприятию возросла. Об этом свидетельствует анализ динамики и структуры себестоимости. Значительную долю в структуре себестоимости продукции приходится на статью сырье и материалы (материальные затраты). Существенное влияние на увеличение данной статьи оказало повышение цен на потребляемые материалы. Увеличились расходы на заработную плату, соответственно возрос и ЕСН. Все эти показатели отрицательно влияют на изменение себестоимость продукции анализируемого предприятия.

При проведении факторного анализа себестоимости продукции просматривается следующая тенденция: себестоимость отдельно взятых покрышек аналогично и всему предприятию возрастает. Этому свидетельствует общее снижение объемов выпускаемой продукции, а также рост постоянных и переменных затрат. Для предприятия необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению объемов выпускаемой продукции. Или же предусмотреть для рабочих, непосредственно участвующих в производственном процессе способы поощрения, социальной программы для увеличения объемов производимых покрышек в смену, заинтересовать материальной стороной в производстве наибольшего количества выпускаемой продукции. Также необходимо стремиться к снижению постоянных затрат, так как они имеют косвенное отношение к себестоимости продукции и являются накладными расходами.

При анализе себестоимости покрышек по статьям калькуляции общее увеличение расходов по статье затрат сырье и материалы. Предприятию необходимо использовать в процессе производства более дешевое сырье, либо иметь запасы материалов, так как цены на сырье и материалы очень быстро растут, этот фактор оказывает отрицательное влияние на себестоимость продукции. Просматривается тенденция снижения общепроизводственных расходов, что оказывает положительное влияние на себестоимость выпускаемых изделий. Однако предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости, сокращению затрат и повышению качества производимой продукции.

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ. При проведении маржинального анализа были определены точки безубыточности, критический объем производства и реализации в стоимостном и натуральном выражениях.

2.3 Факторный анализ затрат отдельных видов продукции

Сущность факторного анализа заключается в определении общего отклонения и выявлении и оценке отдельных факторов общего отклонения. Под факторным анализом понимают методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Задачами факторного анализа являются:

отбор факторов;

классификация и систематизация факторов;

определение зависимости между факторами и результативными показателями;

моделирование связи между ними;

расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них;

расчет резервов.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С = З пост/VВП + УЗ переем., (9)

где З пост - затраты постоянные;

VВП - объем выпущенной продукции;

УЗ перем - удельные затраты переменные на единицу продукции.

Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица, в которой перечисляются показатели, необходимые для расчета себестоимости на единицу продукции. Данные для факторного анализа представлены в таблице 2.3.1. Себестоимость покрышек представлена в приложениях Б, В и Г.

Таблица 2.3.1

Исходные данные для факторного анализа себестоимости покрышки 9.00 Р 20 ИН 142 БМ за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.
Объем производства, шт.	330394	1104901
Затраты переменные, руб.	378939345,5	1527198797
Постоянные затраты, руб.	90063507,9	346434864
Себестоимость 1 шт., руб.	1419,53	1695,75

Используя эту модель и данные таблицы, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости покрышки 9.00 Р 20 ИН 142 БМ (2009 - 2010 г) методом цепной подстановки:

С09 = А09/VВП09 + В09 = 90063507,9/330394 + 1146,93 =1419,53;

С усл 1 = А09/VВП10 + В09 = 90063507,9/1104901 + 1146,93 = 1228,44;

С усл 2 = А10/VВП10 + В09 = 346434864/1104901+1146,93 = 1460,47;

С10 = А10/VВП10 + В10 = 346434864/1104901 + 1382,20 = 1695,75.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DСобщ = С 10 - С09 = 1695,75 - 1419,53 = 276,22;

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

DСVВП = С усл 1 - С09 = 1228,44 - 1419,53 = -191,09;

б) суммы постоянных затрат:

DСа = С усл 2 - Сусл 1 = 1460,47 - 1228,44 = 232,03;

в) суммы удельных переменных затрат:

DСв = С 10 - Сусл 2 = 1695,75 - 1460,47 = 235,28.

Аналогично проведем расчеты и за 2008-2009 года.

Для факторного анализа себестоимости следующей покрышки 425/85 Р 21 Кама 1260 за 2009-2010 года представим исходные данные в таблице 2.3.2

Таблица 2.3.2

Исходные данные для факторного анализа себестоимости покрышки 425/85 Р21 Кама 1260 за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.
Объем производства, шт.	8174	33008
Затраты переменные, руб.	24764577,01	118599208,2
Постоянные затраты, руб.	7859025,95	33480362,3
Себестоимость 1 шт, руб.	3991,14	4607,35

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости покрышки 428/85 Р 21 Кама 1261 (2009 - 2010 гг.) методом цепной подстановки:

С09 = А09/VВП09 + В09 = 7859025,95/8174 + 3029,67 = 3991,14;

С усл 1 = А09/VВП10 + В09 = 7859025,95/33008 + 3029,67 = 3267,76;

С усл 2 = А10/VВП10 + В09 = 33480362,3/33008 + 3029,67 = 4043,98;

С10 = А10/VВП10 + В10 = 33480362,3/33008 + 3593,04 = 4607,35.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DСобщ = С 10 - С09 = 4607,35 - 3991,14 = 616,21;

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

DСVВП = С усл 1 - С09 = 3267,76 - 3991,14 = -723,38;

б) сумма постоянных затрат:

DСа = С усл 2 - Сусл 1 = 4043,98 - 3267,76 = 776,22;

в) сумма удельных переменных затрат:

DСв = С 10 - Сусл 2 = 4607,35 - 4043,98 = 563,37.

Расчеты по факторному анализу покрышки 425/85 Р 21 Кама 1260 за 2008-2009 года проведем аналогично.

Для расчета себестоимости покрышки 12,00 Р 20 У 4 за 2009-2010 года исходные данные представим в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3

Исходные данные для факторного анализа себестоимости покрышки 12,00 Р 20 У 4 за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.
Объем производства, шт.	25401	76029
Затраты переменные, руб.	48970054,98	173924579,8
Постоянные затраты, руб.	15058832,48	50151449,5
Себестоимость 1 шт., руб.	2520,72	2947,24

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости покрышки 12,00 Р 20 (2009-2010 гг.) методом цепной подстановки:

С09 = А09/VВП09 + В09 = 15058832,48/25401 + 1927,87 = 2520,72;

С усл 1 = А09/VВП10 + В09 = 15058832,48/76029 + 1927,87 = 2125,93;

С усл 2 = А10/VВП10 + В09 = 50151449,5/76029 + 1927,87 = 2587,50;

С10 = А10/VВП10 + В10 = 50151449,5/76029 + 2287,60 = 2947,24.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

DСобщ = С 10 - С09 = 2947,24 - 2520,72 = 426,52;

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции:

DСVВП = С усл 1 - С09 = 2125,93 - 2520,72 = -394,79;

б) сумма постоянных затрат:

DСа = С усл 2 - Сусл 1 = 2587,50 - 2125,93 = 461,57;

в) сумма удельных переменных затрат:

DСв = С 10 - Сусл 2 = 2947,24 - 2587,50 = 359,74.

Расчет показателей факторного анализа себестоимости покрышки 12,00 Р 20 У 4 за 2008-2009 года проводится аналогично.

Итак, после анализа факторов, влияющих, на себестоимость продукции (за 2009-2010 года по трем покрышкам) обобщим полученные данные в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4

Результаты анализа затрат отдельных видов продукции, руб.

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции	Изменение себестоимости
		общее	в том числе за счет
	2009 г	условие 1	условие 2	2010 г		VВП	А	Вi
9.00 Р 20 ИН 142 БМ	1419,53	1228,44	1460,77	1695,75	276,22	-191,09	232,03	235,28
425/85 Р 21 Кама 1260	3991,14	3309,70	3615,74	4607,35	616,21	-723,38	776,22	563,37
12,00 Р 20 У4	2520,72	2125,93	2587,50	2947,24	426,52	-394,79	461,57	359,74

Согласно полученным данным себестоимость покрышки 9.00 Р 20 ИН 142 БМ в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась. Произошло общее увеличение себестоимости на 276,22 руб. В том числе за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость снизилась на 191,09 руб.; за счет изменения постоянных затрат повысилась на 232 рубля 3 копейки, и за счет изменения переменных затрат - на 235 рубль 28 копеек. Последние два фактора (увеличение постоянных и переменных затрат) оказывают отрицательное влияние на изменение себестоимость покрышки.

Себестоимость покрышки 425/85 Р 21 Кама 1260 также возросла. Об этом свидетельствует общее повышение себестоимости - 616,21 руб. В том за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость снизилась на 723,38 руб.; за счет изменения постоянных затрат повысилась на 776 рублей 22 копейки, и за счет изменения переменных затрат - на 563 рубля 37 копеек.

Аналогично себестоимость покрышки 12,00 Р 20 У 4 возросла в 2010 году по В том за счет: изменения объема выпускаемой продукции себестоимость снизилась на 394 рубля 79 копеек; за счет изменения постоянных затрат повысилась на 461 рубль 57 копеек, и за счет изменения переменных затрат - на 359 рублей 74 копейки.

Полученные данные свидетельствуют об увеличение постоянных и переменных затрат, которые отрицательно влияют на себестоимость производимой продукции. Предприятию необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению производства и снижению постоянных и переменных издержек.

Также предприятию необходимо разрабатывать мероприятия по оптимизации объемов выпускаемой продукции. При изменении объемов производства продукции соответственно увеличиваются переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Незначительное увеличение постоянных расходов также оказывает отрицательное влияние, тем самым, увеличивая себестоимость изделия.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо изучить также затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям в таблице 2.3.5, сравним фактический уровень затрат за 2009 год и 2010 год и далее проанализируем полученные результаты.

Таблица 2.3.5

Анализ себестоимости покрышки 9,00 Р 20 142 БМ по статьям затрат

Статьи затрат	Уровень затрат, руб.	Отклонение, руб.	Структура затрат, %	Откло-нение, %
	2009	2010		2009	2010
Сырье и материалы	373339256,4	1504801984	+1131462728	79,60	80,31	+0,71
Транспортные расходы	5600089,09	22572033,58	+16971944,5	1,19	1,20	+0,01
Затраты на оплату труда	12106187,92	50390335,99	+38284148,1	2,58	2,69	+0,11
ЕСН	4455072,34	18543641,88	+14088569,5	0,95	0,99	+0,04
Энергия технолог.	26506463,27	111370496,2	+84864032,9	5,65	5,94	+0,29
Износ спецоснастки	1532129,49	6377974,728	+4845845,24	0,33	0,34	+0,01
Общепроизвод. расходы	40688741,36	143041080,1	+102352339	8,68	7,63	-1,04
Общехозяйствен. расходы	4774913,56	16536136,2	+11761222,6	1,02	0,88	-0,14
Производственная себестоимость	469002853,4	1873633683	+1404630830	100,00	100,00	0,00

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и транспортным расходам. Серьезным фактором роста затрат является увеличение закупочных цен на сырье, материалы и услуги, требующиеся для продолжения производства.

Увеличение транспортных расходов связано с тем, что источник сырья достаточно удален от производства. Также повышение тарифов на горюче - смазочные материалы, железно - дорожные перевозки отрицательно сказываются на себестоимости продукции. Этот фактор оказывает прямое воздействие на себестоимость покрышки. Увеличение доли затрат на оплату труда влечет за собой повышение единого социального налога. Снижение доли общепроизводственных (на 1,04%) и общехозяйственных (на 0,14%) расходов не оказывает существенного положительного влияния на себестоимость данной покрышки. Возможно, предприятие разрабатывает мероприятия по снижению постоянных расходов. Этот показатель является важным фактором, влияющим на себестоимость продукции.

Проведем анализ следующей покрышки по калькуляционным статьям. Сгруппируем все затраты на производство покрышки 428/85 Р 21 Кама 1260 в таблице 2.3.6.

При анализе себестоимости данной покрышки значительную долю занимает статья сырье и материалы (в 2009 году данные показатель составил 74,79%, а в 2010 году показатель возрос на 2,04) и составил 76,83% в структуре затрат. В 2010 году затраты на сырье и материалы значительно возросли по сравнению с 2009 годом на 92447692,7 рублей. Предприятию необходимо найти замену, то есть более дешевое сырье, иначе производство данного вида покрышек с каждым годом будет расти и предприятие понесет убытки. В себестоимости данной покрышки транспортные расходы незначительно увеличились. Повысились и затраты на оплату труда, соответственно и единый социальный налог возрос. Снижение доли износа, общепроизводственных расходов и общехозяйственных расходов оказывают положительное влияние в общей структуре затрат.

Таблица 2.3.6

Анализ себестоимости покрышки 428/85 Р 21 Кама 1260 по статьям калькуляции

Статьи затрат	Уровень затрат, руб.	Отклонение, руб.	Структура затрат	Откло-нение, %
	2009	2010		2009	2010
Сырье и материалы	24398817,49	116846510,2	+92447692,7	74,79	76,83	+2,04
Транспортные расходы	365981,94	1752698,39	+1386716,45	1,12	1,15	+0,03
Затраты на оплату труда	1055924,43	5015592,33	+3959667,91	3,24	3,3	+0,06
ЕСН	388581,33	1845736,06	+1457154,73	1,19	1,21	+0,02
Энергия технолог.	1644256,99	8287380,95	+6643123,95	5,04	5,45	+0,41
Износ спецоснастки	247476,76	412867,69	+165390,93	0,76	0,27	-0,49
Общепроизвод. расходы	4105334,60	16272417,52	+12167082,9	12,58	10,7	-1,88
Общехозяйствен. расходы	417229,41	1646367,74	+1229138,34	1,28	1,08	-0,2
Производствен. себестоимость	32623602,96	152079570,5	+119455967,6	100	100	0

Аналогично предыдущим покрышкам рассчитаем себестоимость покрышки 12,00 Р 20 У 4 по статьям затрат в таблице 2.3.7 и проанализируем полученные результаты.

Таблица 2.3.7

Анализ себестоимости покрышки 12,00 Р 20 У 4 по статьям затрат

Статьи затрат	Уровень затрат, руб.	Отклонение, руб.	Структура затрат	Отклонение, %
	2009	2010		2009	2010
Сырье и материалы	48246359,41	171354267,4	+123107908	75,35	76,47	+1,12
Транспортные расходы	723695,57	2570312,4	+1846616,83	1,13	1,15	+0,02
Затраты на оплату труда	2078934,177	7289906,85	+5210972,673	3,25	3,25	+0,01
ЕСН	765047,38	2682687,827	+1917640,447	1,19	1,20	+0,01
Энергия технолог.	3363440,65	12632035,12	+9268594,47	5,25	5,64	+0,38
Износ спецоснастки	385537,14	2685612,66	+2300075,52	0,60	1,20	+0,60
Общепроизвод. расходы	7643229,229	22468299,92	+14825070,69	11,94	10,03	-1,91
Общехозяйствен. расходы	822643,14	2392905,57	+1570262,43	1,28	1,07	-0,22
Производственная себестоимость	64028886,7	224076027,7	+160047141,1	100,00	100,00	0,00

Итак, исходя из полученных результатов проведенного анализа видно, что наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают сырье и материалы 76,47% в 2010 году и 75,35 в 2009 году. Разница, по сравнению с 2004 годом составляет 1,12%. Данное отклонение предполагает увеличение цен за закупаемые сырье и материалы, требующиеся для производства данного вида продукции. Транспортные расходы незначительно возросли. Увеличились также затраты на энергию и амортизацию. Возможно, используемое оборудование устаревает и требуется новая, экономичная замена, с целью снижения затрат на эти статьи. Сокращение общепроизводственных и общехозяйственных расходов благоприятно воздействует на себестоимость производимой продукции.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.

Итак, при анализе по калькуляционным статьям некоторых видов покрышек, мы видим увеличение себестоимости практически по всем статьям калькуляции. Однако, если принять решение о прекращении производства убыточных видов продукции, то это неблагоприятно отразится на рентабельности остальных покрышек, так как накладные расходы по их изготовлению возрастут. Есть другой вариант возмещения этих расходов - передать на возмездной основе высвобожденные площади сторонним организациям, или эти же площади задействовать под другие цели. Рассмотренные варианты имеют право на существование, так как, по сути, все они верны, корректны и при прочих равных условиях вполне уместны в качестве подходящей для конкретной ситуации альтернативы.

В целом анализ является необходимой составляющей учетно-аналитической системы предприятия. Как показывает практика, причина убыточности организации зачастую кроется в несбалансированности объемов продаж, доходов и расходов по основным видам деятельности, в непомерно высоком уровне управленческих расходов, несоответствующим масштабам деятельности организации, в расточительности при использовании ресурсов, применении устаревших технологий, плохом качестве продукции, неэффективности маркетинговой деятельности, это означает, что для обеспечения прибыльной работы организации необходим обстоятельный анализ всех сторон ее деятельности, исследования зависимости финансового результата от всех воздействующих на него факторов.

3. Основные направления снижения себестоимости продукции предприятия

3.1 Оптимизация учета себестоимости продукции на отечественных предприятиях с применением зарубежных методов расчета себестоимости

Переходом России от плановой системы организации народного хозяйства и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили условия функционирования предприятий. Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия оптимальных управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции. Данные учета и анализа производственных издержек важнейший фактор выявления резервов производства, постоянного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности отечественных предприятий.

Для России изучение мировой практики бухгалтерского учета и востребование из нее наиболее прогрессивных и широко применяемых методов становится одним из значимых факторов жизненно необходимого для нас процесса интегрирования в мировую экономику. Важность, которая придается точному расчету себестоимости продукции для самых различных целей, предопределяет поиск приемлемых методов включения затрат в себестоимость продукции.

В нашей стране существуют два варианта метода исчисления затрат: фактический и нормативный. Нормативный метод учета затрат в нашей стране является закономерным, традиционным способом исчисления затрат. Россия - первое государство в мире, которое начало разрабатывать нормативы, планы не только для отдельных субъектов экономики, но и в масштабах всего народного хозяйства. Нормативный метод исчисления затрат представляет собой предварительное определение нормативных затрат по операциям, объектам, процессам, с выявлением отклонений. В определении норм и нормативов в научно-популярной литературе советского периода и настоящего времени практически нет никакой разницы. «Нормативы - расчетные величины затрат рабочего времени, материальных, денежных ресурсов, применяемых в нормировании труда и планировании производственной и хозяйственной деятельности социалистических предприятий и организаций». «Норма - заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов»

Смета составляется таким образом, чтобы все затраты можно было разделить на расходы по нормам и отклонениям от норм. Суммируя нормативные затраты с учетом отклонений, можно получить фактическую себестоимость продукции на любой момент времени. Фактический метод накопление фактических данных об издержках, без определения норм расхода.

Фактический метод исчисления себестоимости еще в начале XX века подвергался критике учеными экономистами. Г. Эмерсон подчеркивал медлительность учета при этой системе, ошибочность получаемых цифровых данных о себестоимости из-за смешения производственных затрат со случайными расходами, которые не имеют отношения к себестоимости. Основным недостатком данного метода является то, что исчисляя фактические затраты, мы не можем никаким образом повлиять на их величину, так как их учет осуществляется через определенный период времени. Именно поэтому данный вид исчисления себестоимости в современной литературе называется «историческим». Существуют другие недостатки этого метода:

- отсутствие установленных норм на определенные операции, из

чего вытекает невозможность проведения анализа себестоимости продукции;

невозможность оперативного обеспечения персонала предприятия информацией об изменении отдельных статей себестоимости продукции;

трудоемкость учетной работы.

Нормативный метод исчисления затрат свободен от вышеперечисленных недостатков. Сущность этой системы заключатся в следующем:

планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;

документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;

отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;

выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятиях, на начало отчетного периода, норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Это позволяет оперативно выявлять и анализировать отклонения по определенным статьям затрат, быстро реагировать на изменение процесса производства, выявлять виновников. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов в производство.

Нормативный учет предполагает осуществление системного учета изменений действующих норм и оперативного учета отклонений от них. Периодически в зависимости от частоты изменения норм нормативная себестоимость пересматривается путем внесения в нормативную карту изменений. Изменения норм связаны, как правило, с улучшением использования трудовых и материальных ресурсов: изменение методов работы; изменение в разделении труда по технологическим операциям; изменение конструкций изделий; изменение технологического процесса; улучшение качества продукции. Отклонения от норм связаны с нарушением технологии производства, недостатками материально-технического снабжения и нормирования расходов.

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства. Существуют следующие варианты: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материалов, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство, инвентарный метод. При выявлении отклонений по расходу сырья и материалов применяют те же методы. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудование, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. Степень их комплексности, количество статей зависит от величины предприятия, организации их учета и контроля. Данный вид расходов принадлежит всей массе выпускаемой продукции и зависит, в основном, от длительности учетного периода. Они относятся на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции пропорционально установленным базам. Издержки на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются пропорционально: сметным ставкам, рассчитанным исходя из стоимости часа работы оборудования и нормативного времени изготовления той или иной продукции; объему переработки сырья и материалов; заработной плате основных производственных рабочих. Цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются пропорционально: величине прямых затрат; заработной плате производственных рабочих; стоимости обработки сырья и материалов.

Общезаводские (общехозяйственные) расходы распределяются пропорционально: цеховой себестоимости; объему продаж; расходам на обработку и другим показателям, отражающим особенности формирования данного вида расходов на предприятии.

Нормативный метод исчисления себестоимости имеет ряд существенных недостатков. Основные из них - высокая трудоемкость, невозможность применения в период инфляции, неверное исчисление отклонений. При нормативном методе затрат наблюдается частое перевыполнение установленных норм, что свидетельствует об их неверном определении. Многие расчеты отклонений ведутся за длительный период, без учета изменений норм, без отнесения причин на непосредственных виновников, не всегда документируются. На многих предприятиях нормы устанавливаются на слишком укрупненный условный объект калькуляции. Поэтому повышение числа материалоемких и трудоемких изделий, вызывающих перерасход, компенсируются повышением числа менее материалоемких и трудоемких изделий. Следовательно, сопоставление фактических и плановых данных не всегда отражает реальное положение дел, экономист-аналитик не имеет возможности оперативно влиять на полученные отклонения, своевременно отражать их в процессе составления новой сметы.

Исходя из этого, можно сделать вывод: необходимо изменение отечественной системы расчета издержек, которая, например, сможет сочетать в себе лучшие элементы отечественной и зарубежных методик [31. С. 82].

Сегодня существуют две проблемы учета затрат в российской практике. Одна их них состоит в необходимости переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Вторая - создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

Система «Стандарт-кост» возникла в США в начале XX века, и является основой исчисления издержек до настоящего времени. Метод был одним из принципов научного менеджмента, предложенного Тейлором и другими инженерами. Они применяли нормативы, чтобы выявить наилучший путь использования труда и материальных ресурсов. В 1911 году Дж. Чартер Гаррисон разработал и внедрил первую полную действующую систему нормативного исчисления затрат, а в 1918 году впервые опубликовал ряд уравнений для анализа переменных затрат. Со времени своего возникновения данная система исчисления издержек успешно развивается и широко используется промышленными фирмами США и Западной Европы.

Норматив - это определенный уровень соответствия требуемому, желаемому или возможному. Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «Стандарт-кост».

В переводной и отечественной литературе отмечается, что система «Стандарт-кост» больше всего подходит организациям, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся операций. В зависимости от своей организационной структуры и рода деятельности, предприятие подразделяется на центры ответственности, которые управляются менеджерами, отвечающими за результаты работы.

Центр ответственности - это часть организации, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов, выручки) на которые может повлиять менеджер центра. Его также можно назвать центром отчетности.

Концепцию учета по центрам ответственности впервые выдвинул американский ученый Джон Хиггинс. Обосновывая необходимость организации такой системы учета в 1952 году, он писал, что учет по центрам ответственности -это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления.