Выявление резервов снижения себестоимости продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях рыночной экономики главной функцией предприятий и фирм является производство необходимых потребителям товаров и услуг. Производственная функция выражает существующую на каждом предприятии зависимость между выпуском продукции и применяемыми экономическими ресурсами или, в конечном счете, между результатами и затратами. Успех любого предприятия во многом зависит от постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и изысканием резервов по снижению их стоимости.

Важным показателем, характеризующим работу промышленных предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Методы учета производственных затрат, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от отраслевой принадлежности предприятия, методов организации производства, особенностей технологического процесса, разнообразия продукции, массовости выпуска и других условий.

Цель курсовой работы - выявить основные резервы снижения себестоимости на предприятии. Реализация поставленной цели конкретизировалась в решении следующих задач:

1. исследовать экономическую сущность затрат предприятия и их классификацию, рассмотреть формирование себестоимости продукции;

2. выявить факторы, влияющие на снижение себестоимости;

3. рассмотреть методы распределения затрат при калькуляции себестоимости;

4. проанализировать себестоимость продукции на примере конкретного предприятия;

Предметом исследования является система социально-экономических и организационных отношений, складывающихся в процессе формирования себестоимости продукции на предприятии пищевой отрасли. Объект исследования - резервы снижения себестоимости на предприятии, находящемся в условиях рынка.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные гипотезы, концепции, представленные в современной мировой и отечественной экономической науке по проблеме снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии.

Эмпирической базой исследования явились законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность в области исследования; данные, опубликованные в официальной статистической отчетности; а также материалы, полученные на ЗАО «Елизово».

1. Теоретические основы выявления резервов по снижению себестоимости

1.1 Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции

себестоимость продукция затраты снижение

В современном менеджменте проблема затрат и издержек производства и реализации продукции (услуг) вызывает повышенное внимание, так как они являются важнейшими экономическими категориями. Их уровень во многом определяет величину прибыли и рентабельность предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия, определяющих его конкурентоспособность, надежность и финансовую устойчивость.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции (услуг, работ) Затраты представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности Любое производство в настоящее время невозможно без тех или иных издержек. Издержки возникают вследствие того, что используемые в производстве ресурсы характеризуются феноменом редкости.

В странах с развитыми рыночными отношениями существует два подхода к оценке издержек: бухгалтерский и экономический. Для отечественной экономики характерен бухгалтерский подход к оценке затрат.

Бухгалтерские издержки представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Бухгалтерские издержки включают только явные затраты, представленные в виде платежей за приобретаемые ресурсы (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.).

Однако для принятия решения о целесообразности продолжения деятельности своего предприятия владельцы предприятий применяют экономические издержки

Экономические издержки - это альтернативные издержки предприятия. Альтернативные издержки выражают стоимость собственных ресурсов, используемых наиболее эффективным из всех прочих способов. Экономические издержки включают явные и неявные издержки. Неявные издержки - это стоимость услуг факторов производства, которые используются в процессе производства и являются собственностью фирмы, т.е. не являются покупными (выплаты процентов держателям акций).

Понятие затрат предприятия существенно различается в зависимости от их экономического назначения. Четкое разграничение затрат по их роли в процессе воспроизводства является определяющим моментом в теории и практической деятельности. В соответствии с ним на всех уровнях управления осуществляется группировка затрат, формируется себестоимость продукции, определяется источники финансирования.

Но затраты имеют ряд особенностей, о которых нельзя забывать:

1) затраты хозяйствующих субъектов постоянно изменяются. Исходя из этого принципа, в управленческом учете выделяют постоянные, переменные и условно-постоянные расходы. Переменные затраты имеют определенную зависимость от объемов производственной деятельности или от степени загрузки производственных мощностей. Постоянные затраты не имеют четкой зависимости от объемов производства, они более привязаны к временному фактору. Постоянные и условно-постоянные затраты - это весьма условные понятия, так как только в определенном временном периоде некоторые затраты действительно могут быть неизменимыми.

2) многообразие затрат и различные методы их классификации позволяют удовлетворять различные потребности управления, что обуславливает многообразие методов их учета и калькулирования себестоимости

Рисунок 1.1 - Классификация методов учета затрат

3) очень трудно дать оценку прямых затрат и распределить косвенные затраты таким образом, чтобы они наиболее точно отражали реально понесенные затраты при производстве и реализации той или иной продукции. Прямые затраты - это затраты, связанные непосредственно с одним объектом учета затрат, косвенные затраты - это совокупность понесенных затрат, связанных одновременно с несколькими объектами отнесения затрат, которые невозможно связать с конкретным единственным объектом отнесения затрат, они подлежат распределению между объектами учета затрат, база распределения выбирается самостоятельно предприятием.

4) многие эффективные методы учета затрат основаны на использовании норм расходов, а так как каждое производственное предприятие имеет свои технологические особенности, то и нормы должны устанавливаться индивидуально.

Целенаправленное воздействие на затраты требует их классификации в целях обеспечения эффективного управления доходностью организации

Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции (работ, услуг) и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д. Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. Существенную долю занимают затраты на оплату процентов за кредит, за услуги связи, вычислительных центов и банков, а также оплата сторонним организациям и пр.

Деление затрат на постоянные и переменные позволяет выявить зависимость темпов роста затрат от темпов роста деловой активности путем расчета коэффициента реагирования: , где к - коэффициент реагирования, - совокупные затраты, - объем производства.

Если расчетный коэффициент меньше единицы, то имеют место дигрессивные затраты. То есть затраты увеличиваются большими темпами, чем деловая активность. Примером дигрессивных затрат являются транспортные, ремонт оборудования, электроэнергия и т.д. Если расчетный коэффициент больше единицы, то затраты прогрессивные. Прогрессивные затраты возникают из-за сбоев в производстве, неритмичности производства и наличия других непроизводственных расходов.

Зная, какая часть затрат является постоянной, можно описать поведение затрат, используя общеизвестную формулу:

, (1.1)

где - совокупные затраты, - постоянные затраты, - переменные затраты на единицу продукции, - объем производства.

Использование данной формулы позволяет проводить расчет затрат, которые понесет хозяйствующий субъект при любом объеме производства. Для российских предприятий в результате расчета можно получить исходное значение затрат, которое будет корректироваться в зависимости от воздействия внешних факторов. Так, например, наличие долгосрочного договора на поставку исходного сырья, материалов и других ресурсов еще не гарантирует своевременного исполнения обязательств. Так же необходимо учитывать отраслевую специфику предприятия.

В соответствии с рассматриваемой классификацией на этапе планирования выделяют принимаемые и непринимаемые в расчет затраты. При принятии решений необходимо рассчитать размер затрат, которые будут сделаны хозяйствующим субъектом при осуществлении данного решения. Значит, следует выделить те затраты, которые от принимаемого решения.

Одной из категории исследуемых затрат являются безвозвратные затраты. Они ранее возникли в результате принятия некоторого решения и уже не могут быть изменены. Поэтому данные затраты не следует принимать в расчет. Примером безвозвратных затрат может быть остаточная стоимость основных средств.

Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Например, вмененный расход на управление дочерним предприятием, вмененный процент на вложенный капитал.

Разделение затрат на планируемые и непланируемые способствует оперативному выявлению и устранению причин, повлекших возникновение сбоев, а также осуществление мер, неправленых на их предупреждение.

Следующей группой затрат являются приростные и предельные затраты. Приростные затраты считаются дополнительными и связаны с изготовлением дополнительной партией продукции. В случаях, когда дополнительные затраты распределяются на единицу продукции, они называются предельными.

Формирование себестоимости продукции представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции: для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений - затраты могут относиться на себестоимость продукции в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Себестоимость продукции определяется на основании следующих экономических принципов:

1) расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Данный принцип не зафиксирован в нормативных актах, но он следует из определения себестоимости продукции;

2) разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые;

3) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

4) допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

С отменой с 1 января 2002 г. Постановления Правительства РФ от 05.08.1992 №552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" у многих бухгалтеров появились трудности в формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Функции этого документа в настоящее время выполняют гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н.

При формировании себестоимости предприятия, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в ст. 318, 319 НК РФ ч. II. Косвенные расходы текущего отчетного периода списываются на себестоимость в полном объеме.

В зависимости от характера расходов, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы в бухгалтерском учете подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, перечисленным в ПБУ 10/99. Рассмотрим более подробно расчет прямых расходов. В состав прямых расходов включаются только те затраты, которые непосредственно относятся к изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг.

В состав прямых расходов включаются:

- материальные расходы (расходы на приобретение сырья и материалов для производства, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве);

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в производстве, а также суммы ЕСН (обратите внимание, без взносов в ПФР), начисленного на заработную плату персонала, непосредственно участвующего в производстве;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Остальные расходы, за исключением внереализационных, являются косвенными. В частности к прямым затратам относится заработная плата работников швейных и раскройных цехов, но нельзя отнести к прямым расходам заработную плату сотрудников склада, отдела снабжения и сбыта.

Если предприятие небольшое и все работники, включая директора, участвуют в выполнении работ, оказании услуг, то вся заработная плата относится к прямым расходам.

На каждом предприятии самостоятельно определяется перечень работников заработная плата которых включается в состав прямых расходов в целях налогообложения.

Для этого в соответствии со структурой и особенностями деятельности предприятия весь персонал подразделяется на две группы: производственные рабочие, непосредственно участвуют в выпуске готовых изделий; прочие работники. Данный перечень следует зафиксировать в учетной политике либо во внутреннем документе организации, определяющем порядок ведения налогового учета.

То же касается и амортизации основных средств. Если амортизацию, начисленную по станкам, можно включить в состав прямых расходов, то суммы амортизационных отчислений по производственному помещению следует отнести к косвенным расходам.

При расчете налога на прибыль косвенные и внереализационные расходы учитываются полностью. Прямые расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в доле, относящейся к реализованной продукции (работам, услугам). Чтобы рассчитать эту сумму, необходимо распределить общую сумму прямых расходов между незавершенным производством, готовой продукцией на складе, отгруженными, но не реализованными товарами (работами, услугами).

Таким образом, для принятия решения о сокращении затрат необходимы ранжирование всех издержек и детальная работа с каждой из этих групп.

При внедрении новых технологий управления максимальная эффективность от их использования достигается при комплексном подходе, когда параллельно с разработкой новых методов управления принимается и концепция автоматизации. В этом случае методика разрабатывается с учетом возможностей выбранной системы, что позволяет снизить затраты на проект и реализовать концепцию на практике.

1.2 Анализ себестоимости продукции: сущность, задачи, система показателей и информационная база

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации: 1. Формы финансовой отчетности -- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». 2. Внутренняя учетная и управленческая информация: плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных видов продукции; сметы затрат на производство; данные синтетического (журналы-ордеры, ведомости) и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам -- одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций. Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость.

Основными задачами, решаемыми при анализе затраты по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в% к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

Анализ затрат на рубль товарной продукции.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.



		Изменение затрат на рубль товарной продукции
Изменение объема выпуска продукции			Изменение структуры выпуска продукции			Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
	Изменение уровня удельных переменных затрат		Изменение суммы постоянных затрат		Изменение цен в связи с инфляцией
							Изменение качества продукции
	Изменение уровня ресурсоемкости продукции		Изменение стоимости потребленных ресурсов		Изменение рынков сбыта

Рисунок 1.3 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Анализ прямых материальных затрат.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рисунке 1.4 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

Удельные материальные затраты на отдельные изделия зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от:

- качества сырья и материалов;

- замены одного вида материалов другим;

- изменения рецептуры сырья;

- техники, технологии и организации производства;

- квалификации работников;

- отходов сырья и др.

Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции.

Уровень средней цены материалов зависит от:

- рынков сырья;

- отпускной цены поставщика;

- внутригрупповой структуры материальных ресурсов;

- уровня транспортных и заготовительных расходов;

- качества сырья и т.д.

		Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)
Объем производства товарной продукции		Структура товарной продукции		Уровень затрат на единицу продукции
	Расход сырья и материалов на единицу продукции				Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рисунок 1.4 - Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-того вида или группы материалов за счет j-того фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, насколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) -- на удельный расход заменяющего материала (УР1) и результаты затем сложить:

(1.2)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Анализ расходов на оплату труда

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы ИТР, служащих, МОП, учеников и персонала охраны.

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от:

- объема производства товарной продукции, ее структуры;

- уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

При анализе факторов изменения зарплаты можно использовать данные «Акта внедрения научно-технических мероприятий», где показывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат. По своему составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

(1.3)

где: Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

?ТП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,%;

Кз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Средняя норма амортизации может измениться за счет структурных сдвигов в составе фондов.

Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции. Эксплуатационные расходы зависят от количества эксплуатируемых объектов, времени их работы и удельных расходов на 1 станко-час работы. Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависит от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования. Расходы на внутреннее перемещение грузов зависит от вида транспортных средств, полноты их использования, степени выполнения производственной программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава. На сумму износа МБП влияют объем производства продукции и уровень расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль над их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых (общепроизводственных) и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работе, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергий и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции, зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов;

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных;

- объема производства продукции.

Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки.

Коммерческие расходы включают:

- расходы по доставке товаров покупателям -- зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств;

- расходы по погрузке и выгрузке -- могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции;

- расходы на тару и упаковочные материалы -- зависят от их количества и стоимости; количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции; экономия на упаковочных материалах не всегда желательна;

- маркетинговые расходы (реклама, исследование рынка и т.д.).

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Елизово» и выявление резервов по ее снижению

2.1 Анализ производственно-хозяйственной и финансовой деятельности ЗАО «Елизово»

ЗАО «Елизово» производит майонез: Омега-Провансаль,. На предприятии только один производственный отдел. Затраты на рабочую силу - 30 руб. в час, включая дополнительные выплаты. Затраты по использованию оборудования - 90 руб. в час. Планируемая прибыль - 30%.

Анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Елизово» необходимо рассматривать на основе следующей информации: плановые и оперативные планы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф. 1-П «Отчет предприятия (объединения) по продукции, ф. №1 «Баланс предприятия», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1, карточки складского учета готовой продукции и др.).

2.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции ЗАО «Елизово»

Финансовый результат производственно-коммерческой деятельности ЗАО «Елизово» за 2006-10 гг. отражен в таблице 2.5

Таблица 1- Динамика основных показателей производственно-коммерческой деятельности ЗАО «Елизово»

Показатели	2006	2007	2008	2009	2010
Выпуск продукции, кг.	1130821,43	1116641,00	120677,25	1300495,85	1324295,63
Выручка от реализации, тыс. руб.	25318,78	28880,87	33171,05	39106,29	40163,86
Себестоимость, тыс. руб.	25135,35	28754,42	33027,00	38251,04	39391,14
Прибыль от продаж, тыс. руб.	183,43	126,45	144,05	855,25	772,72
Рентабельность продаж,%	0,72	0,44	0,43	2,19	1,92

Таблица 2 Данные об объеме производства и ценах

Года	План\факт	Объем производства(тонн)	Цены(руб.)
2007	план	1065,30	27,50
	факт	1116,64	28,50
2008	план	1114,3	29,30
	факт	1206,77	29,00
2009	план	1267,56	31,20
	факт	1300,5	31,40
2010	план	1291,45	33,00
	факт	1324,30	32,60

Таблица 3 - Затраты на производство продукции ЗАО «Елизово» за 2006 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат,%
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	18000,94	20129,11	2128,17	78,41	80,08	1,67
Заработная плата	650,52	712,84	62,32	2,83	2,84	0,00
Отчисления в фонд социальной защиты	110,5	115,13	4,63	0,48	0,46	-0,02
Амортизация основных средств	70,17	78,01	7,84	0,31	0,31	0,00
Прочие производственные расходы	250,99	342,14	91,15	1,09	1,36	0,27
Итого произв. расходы	19083,12	21377,23	2294,11	83,12	85,05	1,93
Коммерческие расходы	3874,10	3758,12	-115,98	16,88	14,95	-1,93
Полная себестоимость	22957,22	25135,35	2178,13	100,00	100,00
Переменная часть	18761,96	20957,08	2195,12	81,73	83,38	1,65
Постоянная часть	4195,26	4178,27	-16,99	18,27	16,62	-1,65

Расчет:

Отклонение=факт-план

Структура затрат,% план = Ч100

Структура затрат,% факт = Ч100

Рисунок 3- Структура затрат на производство продукции в 2006 году

За 2006 год фактические затраты превышают плановые на 2178,13 тыс. рублей или на 9,48%. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме коммерческих расходов. Экономия по ним составила 115,98 тыс. руб. Особенно большой перерасход наблюдается по материальным затратам (2128,17 тыс. руб.). Общая сумма затрат изменилась из-за увеличения объема выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Наибольший вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты - 80,08%, следовательно, продукция материалоемкая.

Таблица 4 - Затраты на производство продукции ЗАО «Елизово» за 2007 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат,%
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	19800,13	20158,87	358,74	74,16	70,11	-4,05
Заработная плата	649,85	656,33	6,48	2,43	2,28	-0,15
Отчисления в фонд социальной защиты	92,54	94,97	2,43	0,35	0,33	-0,02
Амортизация основных средств	194,32	220,14	25,82	0,73	0,77	0,04
Прочие производственные расходы	2500,85	2623,01	122,16	9,37	9,12	-0,24
Итого произв. расходы	23237,69	23753,32	515,63	87,03	82,61	-4,42
Коммерческие расходы	3463,13	5001,10	1537,97	12,97	17,39	4,42
Полная себестоимость	26700,82	28754,42	2053,60	100,00	100,00
Переменная часть	20542,52	20910,17	367,65	76,94	72,72	-4,22
Постоянная часть	6158,30	7844,25	1685,95	23,06	27,28	4,22

Рисунок 4- Структура затрат на производство продукции в 2007 году

За 2007 год фактические затраты превышают плановые показатели на 2053,60 тыс. руб. или на 7,69%. Перерасход произошел по всем видам затрат, а особенно по материальным затратам на 358,74 тыс. руб. и коммерческим расходам на 1537,97 тыс. руб. Структура себестоимости в этом году изменилась: удельный вес затрат на сырье и материалы снизился до 70,11%. Это произошло за счет увеличение коммерческих расходов и, как следствие, роста их доли в общей структуре.

Таблица 5 - Затраты на производство продукции ЗАО «Елизово» за 2008 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат,%
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	24900,88	25377,05	476,17	77,04	76,84	-0,20
Заработная плата	914,13	832,12	-82,01	2,83	2,52	-0,31
Отчисления в фонд социальной защиты	327,26	297,90	-29,36	1,01	0,90	-0,11
Амортизация основных средств	110,34	114,55	4,21	0,34	0,35	0,01
Прочие производственные расходы	1521	1414,18	-106,82	4,71	4,28	-0,42
Итого произв. расходы	27773,61	28035,80	262,19	85,93	84,89	-1,04
Коммерческие расходы	4547,80	4991,20	443,40	14,07	15,11	1,04
Полная себестоимость	32321,41	33027,00	705,59	100,00	100,00
Переменная часть	26142,27	26507,07	364,80	80,88	80,26	-0,62
Постоянная часть	6179,14	6519,93	340,79	19,12	19,74	0,62

Рисунок 5 - Структура затрат на производство продукции в 2008 году

За 2008 год фактические затраты превышают плановые показатели на 705,59 тыс. руб. или на 2,18%. Перерасход произошел по прочим производственным затратам на 262,19 тыс. руб., коммерческим расходам - 443,40 тыс. руб., материальным затратам - 476,17 тыс. руб. По всем остальным статьям наблюдается экономия. Общая сумма затрат изменилась из-за увеличения объема выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. По сравнению с предыдущим годом доля материальных затрат в общей структуре себестоимости увеличилась на 6,73%.

Таблица 6 - Затраты на производство продукции ЗАО «Елизово» за 2009 год.

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат,%
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	27900,18	26577,13	-1323,05	74,17	69,48	-4,69
Заработная плата	914,33	1158,45	244,12	2,43	3,03	0,60
Отчисления в фонд социальной защиты	132,72	137,11	4,39	0,35	0,36	0,01
Амортизация основных средств	274,12	261,87	-12,25	0,73	0,68	-0,04
Прочие производственные расходы	3521,18	5413,02	1891,84	9,36	14,15	4,79
Итого произв. расходы	32742,53	33547,58	805,05	87,05	87,70	0,66
Коммерческие расходы	4872,45	4703,46	-168,99	12,95	12,30	-0,66
Полная себестоимость	37614,98	38251,04	636,06	100,00	100,00
Переменная часть	28947,23	27872,69	-1074,54	76,96	72,87	-4,09
Постоянная часть	8667,75	10378,35	1710,60	23,04	27,13	4,09

Рисунок 6 - Структура затрат на производство продукции в 2009 году

Таблица 7 - Затраты на производство продукции ЗАО «Елизово» за 2010 год

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат,%
	план	факт	отклон.	план	факт	отклон.
Материальные затраты	22924,14	23957,74	1033,60	58,76	60,82	2,06
Заработная плата	4724,50	4630,35	-94,15	12,11	11,75	-0,36
Отчисления в фонд социальной защиты	1954,56	1657,66	-296,90	5,01	4,21	-0,80
Амортизация основных средств	417,44	441,18	23,74	1,07	1,12	0,05
Прочие производственные расходы	3284,91	3247,35	-37,56	8,42	8,25	-0,17
Итого произв. расходы	33305,55	33934,28	628,73	85,37	86,15	0,78
Коммерческие расходы	5707,63	5456,86	-250,77	14,63	13,85	-0,78
Полная себестоимость	39013,18	39391,14	377,96	100,00	100,00
Переменная часть	29603,20	30245,75	642,55	75,88	76,78	0,90
Постоянная часть	9409,98	9145,39	-264,59	24,12	23,22	-0,90

Рисунок 7 - Структура затрат на производство продукции в 2010 году

Как видно из таблицы, фактические затраты ЗАО «Елизово» в 2009 году выше плановых на 636,06 тыс. руб., или на 1,69%. Перерасход произошел по заработной плате и прочим производственным затратам, по остальным статьям - экономия. А в 2010 году существенное увеличение затрат на сырье и материалы по сравнению с плановыми показателями связано с большим фактическим объемом выпуска продукции. Что касается структуры себестоимости. То она существенно изменилась по сравнению с начальным периодом с сторону уменьшения доли материальных затрат и увеличения доли затрат на заработную плату.

Таблица 8 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции за 2007 год

Затраты	№	Сумма тыс. руб	Факторы изменения затрат
			Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	1	26700,82	план	план	план
По плану, пересчитанному на факт. объем производства при сохранении плановой структуры	2	27724,23	факт	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск при факт.её стукруре	3	27687,12	факт	план	план
Фактические при плановом уровне пост.затрат	4	27061,8	факт	факт	план
фактические	5	28754,42	факт	факт	факт

С/с план = ? (ОП план * В план) + А план

=(165,30*19,28)+6158,30=26700,82

С/с оп = ? (ОП план * В план)*К вп + А план

=(1065,30*19,28)*1,05+6158,30=27724,23

С/с d = ? (ОП факт * В план) + А план

=(1116,64*19,28)+6158,30=27687,12

С/с в = ? (ОП факт * В факт) + А план

=(1116,64*18,72)+6158,30=27061,8

С/с факт = ? (ОП факт * В факт) + А факт

=(1116,64*18,72)+7844,25=28754,42

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат возросла на 1023 тыс. руб. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции уменьшились на 625 тыс. руб.

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1693 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом общая фактическая сумма затрат выше плановой на 2053 тыс. руб., в том числе и за счет увеличения себестоимости на 1067 тыс. руб.

Таблица 9 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции за 2008 год

Затраты	№	сумма	Факторы изменения затрат
			Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	1	32321,41	план	план	план
По плану, пересчитанному на факт. объем производства при сохранении плановой структуры	2	34464,22	факт	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск при факт.её стукруре	3	34490,00	факт	план	план
Фактические при плановом уровне пост.затрат	4	32680,00	факт	факт	план
фактические	5	33027,00	факт	факт	факт

С/с план = ? (ОП план * В план) + А план

=(1114,30*23,46)+6179,14=32321,41

С/с оп = ? (ОП план * В план)*К вп + А план

=(1114,30*23,46)*1,082+6179,14=34464,22

С/с d = ? (ОП факт * В план) + А план

=(1206,77*23,46)+6179,14=34490,00

С/с в = ? (ОП факт * В факт) + А план

=(1206,77*21,96)+6179,14=32680,00

С/с факт = ? (ОП факт * В факт) + А факт

=(1206,77*21,96)+6519,93=33027,00

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат возросла на 2143 тыс. руб. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат издержки на производство продукции уменьшились на 1810 тыс. руб.

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1347 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом общая фактическая сумма затрат выше плановой на 706 тыс. руб.,

Таблица 10 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции за 2009 год

Затраты	№	сумма	Факторы изменения затрат
			Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	1	37614,98	план	план	план
По плану, пересчитанному на факт. объем производства при сохранении плановой структуры	2	38343,00	факт	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск при факт.её стукруре	3	38371,17	факт	план	план
Фактические при плановом уровне пост.затрат	4	36537,47	факт	факт	план
фактические	5	38251,04	факт	факт	факт

 С/с план = ? (ОП план * В план) + А план

=(1267,56*22,84)+8667,75=37614,98

С/с оп = ? (ОП план * В план)*К вп + А план

=(1267,56*22,84)*1,025+8667,75=38343,00

С/с d = ? (ОП факт * В план) + А план

=(1300,5*22,84)+ 8667,75=38371,17

С/с в = ? (ОП факт * В факт) + А план

=(1300,5*21,43)+8667,75=36537,47

С/с факт = ? (ОПфакт * В факт) + А факт

=(1300,5*21,43)+10378,35=38251,04

Таблица 11 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство продукции за 2010 год

Затраты	№	сумма	Факторы изменения затрат
			Объём выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции	1	39013,18	план	план	план
По плану, пересчитанному на факт. объем производства при сохранении плановой структуры	2	39750,00	факт	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск при факт.её стукруре	3	39762,94	факт	план	план
Фактические при плановом уровне пост.затрат	4	39657,00	факт	факт	план
фактические	5	39391,14	факт	факт	факт

С/с план = S (ОП план * В план) + А план

=(1291,45*22,92)+9409,98=39013,18

С/с оп = S (ОП план * В план)*К вп + А план

=(1291,45*22,92)*1,025 + 9409,98=39750,00

С/с d = S (ОП факт * В план) + А план

=(1324,30*22,92)+ 9409,98 =39762,94

С/с в = S (ОП факт * В факт) + А план

=(1324,30*22,84)+9409,98=39657,00

С/с факт = S (ОП факт * В факт) + А факт

=(1324,30*22,84)+9145,39=39391,14

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Таблица 12.

Годы	Уровень показателя (коп)	Темп роста(%)
2007	99,4	100
2008	99,5	100
2009	97,7	98
2010	98,8	101

Из данной таблицы видно, что предприятие снизило уровень затрат на рубль произведенной продукции на 0,6%.

Таблица 13 Данные о выпуске товарной продукции за 2007 г

Товарная продукция	Сумма, тыс. руб.
По плану	29295,75
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	30467,58
Фактически по ценам плана	30707,6
Фактически по фактическим ценам	31824,24

Таблица 14 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Удельные переменные затраты	Сумма постоянных затрат	Отпускная цена
План =26700,82/29295,75=91,1	план	план	план	план	план
Усл.1=27724,23/30467,58=90,9	факт	план	план	план	план
Усл.2=27687,12/30707,6=90,16	факт	факт	план	план	план
Усл.3=27061,8/30707,6=88,13	факт	факт	факт	план	план
Усл.4=28754,42/30707,6=93,64	факт	факт	факт	факт	план
Факт=28754,42/31824,24=90,35	факт	факт	факт	факт	факт
Общее изменение 90,35-91,1= -0,75	-0,2	-0,74	-2,03	5,51	-3,29

Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,75 коп, в том числе за счет:

увеличения объема производства продукции на 0,2 коп.

изменения структуры производства на 0,74 коп.

повышения оптовых цен на продукцию на 3,29 коп.

изменения уровня переменных затрат на 2,03 коп

а увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на 5,51 коп

Таблица 15 Данные о выпуске товарной продукции за 2008 г

Товарная продукция	Сумма, тыс. руб.
По плану	32649,00
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	35261,00
Фактически по ценам плана	35358,36
Фактически по фактическим ценам	34996,33

Таблица 16 Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Фактор
	Объем производства	Структура производства	Удельные переменные затраты	Сумма постоянных затрат	Отпускная цена
План =32321,41/32649,00=98,99	план	план	план	план	план
Усл.1=34464,22/35261,00=97,74	факт	план	план	план	план
Усл.2=34490,00/35358,36=97,54	факт	факт	план	план	план
Усл.3=32680,00/35358,36=92,43	факт	факт	факт	план	план
Усл.4=33027,00/35358,36=93,38	факт	факт	факт	факт	план
Факт=33027,00/34996,33=94,35	факт	факт	факт	факт	факт
Общее изменение 94,35-98,99= -4,64	-1,25	-0,05	-4,11	0,95	-0,97

Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 4,64 коп, в том числе за счет:

увеличения объема производства продукции на 1,4 коп.