Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции в ООО "Верхневолжская компания"

Рассматриваемое в проекте предприятие относится к строительной отрасли. Строительный рынок можно охарактеризовать как «рынок продавца», т.е. спрос выше предложения. Это делает возможным применение методологии традиционного факторного анализа к анализу себестоимости выпускаемой продукции.

2.2 Традиционный факторный анализ себестоимости продукции

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. [12]

В общем виде данный метод применительно к анализу себестоимости обычно реализуется по следующим направлениям:

1) анализ суммы затрат на производство продукции;

2) анализ затрат на рубль продукции;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции;

4) анализ прямых материальных затрат;

5) анализ прямых трудовых затрат;

6) анализ косвенных затрат.

Рассмотрим методики проведения факторного анализа по каждому из вышеуказанных направлений.

Анализ общей суммы затрат на производство продукции начинается с определения факторов, за счет которых общая сумма затрат на производство продукции может измениться.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

 (1)

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.

Другой важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2



Рисунок 2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным о выпуске товарной продукции.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции i-вида изучают с помощью факторной модели вида:

(2)

где А_i - сумма постоянных затрат, В_i - удельные переменные затраты,

VВП_i -объем выпуска продукции.

Используя эту модель, расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки будет иметь вид:

(3)

(4)

(5)

(6)

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции. Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (см. рисунок 3) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ,). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Ц).

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

(7)

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

(8)

Рисунок 3 - Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

(9)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₁) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать:

 или (10)

(11)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (см. рисунок 4) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рисунок 4 - Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi. (12)

Результаты расчета показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платы определяется следующим образом:

или (13)

(14)

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическую сумму затрат (Зф) и фактический объем производства продукщ (VВПф) нужно скорректировать на изменение данного фактора полученный уровень себестоимости единицы продукции сопоставить с фактическим:

(15)

где Сxi - изменение уровня себестоимости за счет конкретного организационно-технического мероприятия; ЗПxi - изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; AМxi - изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; VBПxi - изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.

Анализ косвенных расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

- объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

или (18)

(19)

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

(20)

3. Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции в ООО «Верхневолжская компания»

Базой для проведения исследования является ООО «Верхневолжская компания» - инвестиционно-строительная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Ярославской и Ивановской областей.

Цель исследования - поиск резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

В качестве объекта изучения выступает себестоимость продукции ООО «Верхневолжская компания», предмет изучения - факторы, оказывающие влияние на себестоимость.

Метод изучения - факторный анализ и использованием аналитических таблиц.

3.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Представим общие затраты на производство продукции предприятия в разрезе классификации по экономическим элементам в виде таблицы 2.

Таблица 2 - Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб	Структура затрат
	план	факт	+,-	план	факт	+/-
- Материальные затраты	29000	31000	2000	36,62%	37,17%	+0,55%
- Заработная плата	22050	22500	450	27,84%	26,98%	-0,86%
- Отчисления в страховые фонды	6150	6300	150	7,77%	7,55%	-0,21%
- Амортизация основных средств	2000	2200	200	2,53%	2,64%	+0,11%
- Прочие расходы	20000	21400	1400	25,25%	25,66%	+0,41%
Полная себестоимость	79200	83400	4200	100,00%	100,00%	-
В том числе:
- переменные расходы	57200	59800	2600	72,22%	71,70%	-0,52%
- постоянные расходы	22000	23600	1600	27,78%	28,30%	+0,52%

По данным таблицы 2 следует, что фактические затраты предприятия по выпуску продукции выше плановых на 4200 тыс.руб. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам и прочим расходам (2000 и 1400 тыс. руб соответственно). Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат, амортизации основных средств и прочих расходов, что, очевидно, связано с инфляцией, а доля зарплаты и связных с ней отчислений в страховые фонды - уменьшилась. На рисунке 5 наглядно представлена структура фактических затрат на производство продукции за отчетный год.

Рисунок 5 - Фактическая структура затрат на производство продукции

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции даны в таблице 3. Сам факторный анализ проведен по строкам данной таблицы.

Таблица 3 - Исходные данные для факторного анализа

Затраты	Сумма т.р.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, в усл.-нат. выражении	Удельные переменные затраты, т.р.	Постоянные затраты, т.р.
По плану на плановый выпуск продукции	79201	3000	19,067	22000
		план	план	план
По плану, перенесенному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры	80726	3080	19,067	22000
		факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	81801	3080	19,416	22000
		факт	факт	план
Фактические	83401	3080	19,416	23600
		факт	факт	факт

Из таблицы 3 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6 % (3080/3000=1,026) сумма затрат возросла на 1525 тыс. руб. (80726- 79201).

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 1075 тыс. руб. (81801-80726).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1600 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 4200 тыс. руб. (83401-79201) или на 5.3 %., что вызвано ростом удельных переменных и постоянных затрат, а также повышением объема выпускаемой продукции.

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

В процессе анализа необходимо изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Динамика затрат представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика затрат на рубль товарной продукции

Год	Анализируемое предприятие	Предприятие - конкурент	В среднем по отрасли
	уровень показателя, %	темп роста, %	уровень показателя, %	темп роста, %	уровень показателя, %	темп роста, %
2005	73,4	100	76,00	100	76,5	100
2006	72,5	98,7	73,4	96,5	74,3	97,12
2007	70,0	95,36	72,00	94,73	73,2	95,9
2008	71,2	97,00	71,8	94,4	74,1	96,8
2009	70,7	96,32	70,00	92,1	72,00	94,1

Из таблицы 4 можно сделать вывод о том, что за рассматриваемые пять лет предприятие добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль товарной продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 2,7 %, в среднем по отрасли - на 4,5 %, а у предприятия-конкурента - на 6 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции данное предприятие отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия.

На следующем этапе анализа необходимо изучить выполнение плана и определить влияние факторов на изменение уровня данного показателя.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблицы 3 и по данным о выпуске товарной продукции.

Тогда имеем товарную продукцию:

- по плану () - 90000 тыс. руб,;

-фактически по ценам плана () - 92400 тыс. руб.;

- фактически по фактическим ценам () - 107800 тыс. руб.

Расчет влияния факторов на изменения затрат на рубль выпускаемой продукции сведем в таблицу 5.

Таблица 5 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, копеек	Фактор
	Объем производства, в усл-нат. выражении	Уровень удельных переменных затрат, т.р.	Сумма постоянных затрат, т.р.	Отпускные цены на продукцию, т.р.
(3000*19,067+22000)/90000=88,00	3000	19,067	22000	30
	план	план	план	план
Усл1= (3080*19,067+22000)/92400==87,37	3080	19,067	22000	30
	факт	план	план	план
Усл2= (3080*19,416+22000)/92400=88,53	3080	19,416	22000	30
	факт	факт	план	план
Усл3=(3080*19,416+23600)/92400=90,26	3080	19,416	23600	30
	факт	факт	факт	план
Факт=(3080*19,416+23600)/107800=77,37	3080	19,416	23600	35
	факт	факт	факт	факт
Изм.общ=77,37-88=10,63 коп.	-0,63	+1,16	+1,73	-12,89

Аналитические расчеты из таблицы 5 показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 10,63 коп., в том числе за счет:

- увеличения объема производства продукции на - 0,63 коп.;

- повышения оптовых отпускных цен на продукцию на - 12,89 коп.

Остальные факторы - уровень удельных переменных затрат на единицу продукции и сумма постоянных расходов - вызвали повышение этого показателя соответственно на 1,16 и 1,73 коп.

Установим влияние рассматриваемых факторов на результирующий показатель прибыль методом цепных подстановок с использованием аналитических таблиц.

Таблица 6 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Прибыль по шагам расчета	Изменение суммы прибыли, тыс. руб
1.По плану имеем	=3000*30-(3000*19,067+22000)=10799 тыс.руб.
2.Объем выпуска товарной продукции	= =3080*30-(3080*19,067+22000)=11673,64тыс.руб.	п2-п.1=11673,64-10799= +874,64
3.Уровень переменных затрат на единицу продукции	= =3080*30-(3080*19,416+22000)=10598,72. Тыс.руб.	п.3-п.2=10598,72-11673,64= -1074,92
4.Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	= =3080*30-(3080*19,416+23600)=8998,72. тыс.руб	п.4-п.3=8998,72-10598,72= -1600
5.Изменение уровня отпускных цен на продукцию	= =3080*35-(3080*19,416+23600)=24398,72 тыс.руб	п.5-п.4=24398,72-8998,72=+15400
Итого изменение прибыли	+13599,72 тыс.руб.

Из приведенных данных видно, что увеличению прибыли на 13599,72 тыс. руб. способствовали рост уровня отпускных цен и объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор), а также повышение уровня ресурсоемкости продукции.

3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели (2):

В рамках курсового проекта проведем анализ 3 видов работ: устройства ленточного фундамента, ж/б перекрытия и кровли. Исходные данные для анализа представлены в виде соответствующих таблиц 7,8 и 9.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости ленточного фундамента

Показатель	По плану	Фактически	Абс. отклонение от плана
Объем производства, усл.-нат.	600	620	+20
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	1200	1210	+10
Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс.руб	6,5	6,7	+0,2
Себестоимость 1 куб.м.., тыс. руб	8,5	8,652	+0,152

Используя предложенную модель и данные таблицы 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости фундамента методом цепной подстановки:

С_пл=+В_пл=1200/600+6,5=8,5 тыс.руб

С_усл1=+В_пл=1200/620+6,5=8,435 тыс.руб

С_усл2=+В_пл=1210/620+6,5=8,452 тыс.руб

С_ф=+В_ф=1210/620+6,7= 8,652 тыс.руб

В целом изменение составит: С_общ=С_ф-С_пл=8,652-8,5=+0,152 тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

С_vвп=С_усл1-С_пл=8,435-8,5= -0,065 тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

С_пост=С_усл2-С_усл1=8,452-8,435=0,017 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

С_пер=С_ф-С_усл2=8,652-8,452=0,2 тыс.руб.

Полученные данные показывают, что перерасход в расчете на единицу произошел по всем видам затрат, особенно по удельным переменным затратам (0,2 тыс. рублей), что может быть связано с инфляционными процессами или нарушениями технологии производства (норм расхода материалов). В то же время увеличение объема производства по сравнению с планом позволил осуществить экономию на постоянных расходах.

Теперь рассмотрим себестоимость бетонных работ.

Таблица 8 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости кровли

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, усл.нат.	3200	3400	+200
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	620	590	-30
Сумма переменных затрат на единицу продукции,тыс.руб	4,5	5,0	+0,5
Себестоимость 1 усл-нат.ед.., тыс. руб	4,694	5,174	+0,480

С_пл=+В_пл=620/3200+4,5=4,694 тыс.руб

С_усл1=+В_пл=620/3400+4,5=4,682тыс.руб

С_усл2=+В_пл=590/3400+4,5=4,674тыс.руб

С_ф=+В_ф= 590/3400+5,0=5,174 тыс.руб

С_общ=С_ф-С_пл=5,174-5,694=0,480 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

С_vвп=С_усл1-С_пл= -0,012 тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

С_пост=С_усл2-С_усл1=-0,008 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

С_пер=С_ф-С_усл2= +0,5 тыс.руб.

Данные показывают, что перерасход в расчете на единицу произошел по удельным переменным затратам, что также может быть объяснено инфляцией и нарушением норм расхода материалов. В то же время произошла незначительная экономия за счет увеличения объема производства и снижения постоянных затрат.

Проведем анализ себестоимости перекрытий.

Таблица 9 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости перекрытий

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем производства, кв.м.	5000	5700	+700
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	600	690	+90
Сумма переменных затрат на единицу продукции,тыс.руб	8,2	8,0	-0,2
Себестоимость 1 кв.м., тыс. руб	8,320	8,121	-0,199

С_пл=+В_пл=600/5000+8,2=8,320 тыс.руб

С_усл1=+В_пл=600/5700+8,2=8,305 тыс.руб

С_усл2=+В_пл=690/5700+8,2=8,321 тыс.руб

С_ф=+В_ф=690/5700+8,0= 8,121 тыс.руб

С_общ=С_ф-С_пл=8,121-8,320=0,199 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

- объема производства продукции:

С_vвп=С_усл1-С_пл= - 0,015тыс.руб

- сумма постоянных затрат:

С_пост=С_усл2-С_усл1= 0,016 тыс.руб

- суммы удельных переменных затрат

С_пер=С_ф-С_усл2= -0,2 тыс.руб.

Полученные данные показывают, что перерасход затрат в расчете на единицу произошел по постоянным расходам. В то же время достигнута экономия за счет увеличения объема производства и снижения удельных переменных затрат, что связано с использованием в производстве материалов, закупленных ранее (не подверженных инфляционному удорожанию).

Далее для удобства сравнения полученных результатов представим их в виде консолидированной таблицы 10.

Таблица 10 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем выпуска продукции в усл.-нат. выражении	Постоянные затраты, тыс. руб.	Уд переменные затраты на ед.тыс.руб
	план	факт	план	факт	план	факт
Фундаменты	600	620	1200	1210	6,5	6,7
Кровля	3200	3400	620	590	4,5	5,0
Перекрытия	5000	5700	600	690	8,2	8,0
Вид продукции	Себестоимость ед.продукции, тыс руб	Изменение себестоимости
	план	усл1	усл2	факт	общее	в том числе за счет
						VBП	Пост.	Уд. пер
Фундаменты	8,5	8,435	8,452	8,652	0,152	-0,065	0,017	0,2
Кровля	4,694	4,682	4,674	5,174	0,480	-0,012	-0,008	0,5
Перекрытия	8,320	8,305	8,321	8,120	-0,2	-0,016	0,016	-0,2

По данным таблицы видно, что наибольшую себестоимость среди рассматриваемых видов продукции имеют фундаменты, в то же время только по перекрытиям предприятию удалось добиться экономии затрат (0,2 тыс. руб на единицу), что связано с применением в производстве материалов со склада предприятия, закупленных ранее по меньшим ценам.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции также целесообразно проводить анализ непосредственно по листам калькуляции (таблицы 11, 12 и 13).

Таблица 11 - Анализ себестоимости фундаментов по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб.	Структура затрат
	план	факт	изм	план	факт	изм
Сырье и материалы	4200	4250	50	49,41%	49,12%	-0,29%
Топливо и энергия	750	760	10	8,82%	8,78%	-0,04%
Зарплата производственных рабочих	1700	1750	50	20,00%	20,23%	0,23%
Отчисление на социальное и медицинское страхование	408	420	12	4,80%	4,85%	0,05%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	710	740	30	8,35%	8,55%	0,20%
Общепроизводственные расходы	300	300	0	3,53%	3,47%	-0,06%
Общехозяйственные расходы	247	247	0	2,91%	2,85%	-0,05%
Потери от брака	-	-	0	0,00%	0,00%	0,00%
Прочие производственные расходы	75	75	0	0,88%	0,87%	-0,02%
Коммерческие расходы	110	110	0	1,29%	1,27%	-0,02%
Итого	8500	8652	152	100,00%	100,00%	-

По данным таблицы 11 следует, что фактические затраты предприятия по устройству 1 ед. фундаментов в усл.-нат. выражении выше плановых на 152 руб. Перерасход произошел по многим видам затрат и особенно по материальным затратам, зарплате и расходам на содержание оборудования (50, 50 и 30 руб соответственно). Данное изменение может быть вызвано инфляционным удорожанием применяемых в производстве материалов, ростом цен на ГСМ и средних часовых тарифных ставок оплаты труда рабочих. Кроме того, причиной увеличения может быть нерациональное использование ресурсов (расход ресурсов выше нормативных значений).

Экономия не была достигнута не по одной из рассматриваемых статей калькуляции. Отсутствуют потери от брака, такая тенденция оценивается положительно.

Теперь рассмотрим лист калькуляции бетонных работ

Таблица 12 - Анализ себестоимости кровли по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции, руб	Структура затрат
	план	факт	изм	план	факт	изм
Сырье и материалы	1920	1980	60	40,90%	38,27%	-2,64%
Топливо и энергия	280	285	5	5,97%	5,51%	-0,46%
Зарплата производственных рабочих	1150	1350	200	24,50%	26,09%	1,59%
Отчисление на социальное и медицинское страхование	276	324	48	5,88%	6,26%	0,38%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	450	580	130	9,59%	11,21%	1,62%
Общепроизводственные расходы	350	370	20	7,46%	7,15%	-0,31%
Общехозяйственные расходы	140	152	12	2,98%	2,94%	-0,04%
Потери от брака	-	-	0	0,00%	0,00%	0,00%
Прочие производственные расходы	95	98	3	2,02%	1,89%	-0,13%
Коммерческие расходы	33	35	2	0,70%	0,68%	-0,03%
Итого	4694	5174	480	100,00%	100,00%

По данным таблицы 12 следует, что фактические затраты предприятия по проведению 1 ед. кровельных работ в усл.-нат. выражении выше плановых на 480 руб. Перерасход произошел по всем видам затрат и особенно по зарплате рабочих, материальным затратам и затратам на обслуживание оборудования (200, 60 и 130 руб. соответственно в расчете на единицу). Экономия не была достигнута, в то же время отсутствуют потери от брака.

Рассмотрим лист калькуляции 1 усл.нат. ед. перекрытий (таблица 13).

По данным таблицы 13 следует, что фактические затраты предприятия по устройству 1 усл.нат ед. перекрытий ниже плановых на 200 руб. Экономия была достигнута по сырью и материалам, а также по топливу и энергии (250 и 220 руб. соответственно). Это стало возможным благодаря использованию в производстве материалов со склада предприятия, закупленных ранее и не подверженных инфляционному удорожанию.

В то же время произошел перерасход по многим видам затрат и особенно по зарплате рабочих и связных с ней отчислений в социальные фонды (150 и 36 руб соответственно в расчете на единицу). Присутствуют потери от брака, что не может быть оценено положительно.

Таблица 13 - Анализ себестоимости перекрытий по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на единицу продукции	Структура затрат, %
	план	факт	изм	план	факт	изм
Сырье и материалы	4210	3960	-250	50,60%	48,76%	-1,84%
Топливо и энергия	1050	830	-220	12,62%	10,22%	-2,40%
Зарплата производственных рабочих	1500	1650	150	18,03%	20,32%	2,29%
Отчисление на социальное и медицинское страхование	360	396	36	4,33%	4,88%	0,55%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	480	495	15	5,77%	6,10%	0,33%
Общепроизводственные расходы	285	293	8	3,43%	3,61%	0,18%
Общехозяйственные расходы	265	274	9	3,19%	3,37%	0,19%
Потери от брака	0	17	17	0,00%	0,21%	0,21%
Прочие производственные расходы	85	101	16	1,02%	1,24%	0,22%
Коммерческие расходы	85	105	20	1,02%	1,29%	0,27%
Итого	8320	8120	-200	100,00%	100,00%	-

3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в общей структуре затрат занимают материальные затраты и именно поэтому они представляют особый интерес с точки зрения анализа.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий продукции:

(21)

где - объем выпуска данного изделия, УРi- уровень потребления данного материала на выпуск единицы изделия (структура потребления), Цi- цена единицы материала.

По фундаментам данные даны в таблице 14.

Ресурсы, необходимые для устройства ленточного фундамента общего назначения и цены на них представим в виде таблицы.

Таблица 14 - Расход ресурсов по устройству фундаментов

Код ресурса по ГЭСН 06-01-001-01	Наименование ресурса	Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.	Цена ресурса, руб.	Всего, руб.
		План	Факт	План	Факт	План с.3*с.5	Факт с.4*с.6
1	2	3	4	5	6	7	8
101-0797	Проволока горячекатаная в мотках, д.6.3 мм	0,000375	0,000377	6667,59	7993,75	2,500346	3,013644
101-166	Рогожа	1,53	1,55	714,25	716,2	1092,803	1110,11
101-1805	Гвозди строительные	0,000238	0,000239	2176,5	2311,15	0,518007	0,552365
102-0061	Доски обрезные	0,0068	0,0069	4071,85	4200,5	27,68858	28,98345
203-0511	Щиты из досок	0,0641	0,0642	8000,2	8050,56	512,8128	516,846
401-9021	Бетон	1,02	1,03	2514,25	2515,62	2564,535	2591,087
Итого	*	*	*	*	*	4200	4250

Таблица 15 - Анализ материальных затрат по фундаментам

Затраты материалов на производство продукции	Расчетная формула	Пример расчета	Итог, тыс.руб
а) по плану		600*(0,000375*6667,59+1,53*714,25+0,000238*2176,5+ 0,0068*4071,85+0,0641*8000,2+1,02*2514,25)	2520
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции		600*4250*620/600	2595,6
г) фактически по плановым ценам		620*(0,000377*6667,59+1,55*714,25+0,000239*2176,5+ 0,0069*4071,85+0,0642*8000,2+1,03*2514,25)	2629,73
д) фактически		620*4250	2635

Отсюда видно, что перерасход материалов на фундаменты по сравнению с планом составил 115 тыс. руб. (2635-2520), в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции: 2595,6-2520=75,6 тыс.руб.

- удельного расхода материалов 2629,73-2595,6=34,13 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 2635 - 2629,73=5,27 тыс.руб

Проводя аналогичные расчеты по другим видам продукции, получаем:

- по кровельным работам:

Таблица 16 - Расход ресурсов по устройству кровли

Код ресурса по ГЭСН 12-01-001-01	Наименование ресурса	Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.	Цена ресурса, руб.	Всего, руб.
		План	Факт	План	Факт	План с.3*с.5	Факт с.4*с.6
101-0594	Мастика битумная кровельная горячая	0,00712	0,00713	6657,59	7993,75	47,40204	56,99544
101-9121	Материалы рулонные кровельные для верхних слоев	1,15	1,17	606,25	626,2	697,1875	732,654
101-9122	Материалы рулонные кровельные для нижних слоев	2,26	2,27	520,17	525,11	1175,584	1192
Итого	*	*	*	*	*	1920	1980

Таблица 17- Анализ материальных затрат по кровельным работам

Затраты материалов на производство продукции	Расчетная формула	Итог, тыс.руб
а) по плану		6144
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции		6528
в) фактически по плановым ценам		6588
г) фактически		6732

Отсюда видно, что расход материалов на кровельные работы по сравнению с планом увеличился на 588 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 6528-6144= 384 тыс.руб

- удельного расхода материалов 6588 - 6528 = 60 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 6732-6588=144 тыс. руб.

По перекрытиям имеем:

Таблица 18 - Расход ресурсов по устройству перекрытия

Номер ресурса	Наименование ресурса	Расход на устройство в усл.-нат.выр. на 1 ед.	Цена ресурса, руб.	Всего, руб.
		План	Факт	План	Факт	План с.3*с.5	Факт с.4*с.6
1	Балки с черепичными брусками	0,0406	0,0408	16757,59	13140,74	680,358	536,142
2	Щиты двухслойные	0,8	0,81	4066,2	3384,2	3384,2	3293,62
3	Доски необрезные	0,0225	0,0226	520,17	525,11	11,704	11,868
4	Утеплитель	0,061	0,062	2200	1900	134,2	117,8
Итого	*	*	*	*	*	4210	3960

Таблица 19 - Анализ материальных затрат по перекрытиям

Затраты материалов на производство продукции	Расчетная формула	Итог, тыс.руб
а) по плану		21050
б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой его структуре		23997
в) фактически по плановым ценам		24273
г) фактически		22572

Отсюда видно, что расход материалов по перекрытиям увеличился на 1522 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции 23997-21050=2947 тыс.руб

- удельного расхода материалов 24273-23997=276 тыс.руб

- цен на сырье и материалы 22572-24273= -1701 тыс. руб

Анализ себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции показал, что по всем исследуемым позициям существует перерасход прямых материальных затрат по сравнению с планом. Причинами его служат увеличение фактического выпуска продукции, инфляционное удорожание цен на потребляемые ресурсы и увеличение уровня расхода материалов в натуральном выражении по сравнению с нормативными значениями. В то же время, по перекрытием предприятию удалось достигнуть экономии по материальным затрат в связи с использованием в производстве материалов, закупленных ранее по меньшим ценам.

3.5 Анализ прямых трудовых затрат

Уровень прямых трудовых затрат в общей структуре себестоимости выпускаемой продукции занимает значительное место и поэтому является важным показателем с точки зрения анализа.

Для расчета влияния факторов на рассматриваемый показатель представим исходные данные в виде таблицы 20.

Таблица 20 -Исходные данные анализа прямых трудовых затрат

Показатель	Расчетная формула	Значение, тыс. руб.
Сумма прямой зарплаты на производство продукции
по плану		19300
По плану, пересчитанному на фактический выпуск		19750
Фактически при плановом уровне оплаты труда		18200
фактически		20050

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 750 тыс руб. (20050-19300), в том числе за счет

- увеличения объема выпуска продукции:

ЗПvвп = 19750 - 19300= +450 тыс руб.;

- снижения трудоемкости продукции:

ЗПуме = 18200-19750= - 1550 тыс руб.;

повышения уровня оплаты труда:

ЗПот = 20050-18200= + 1850 тыс руб.

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 21).

Таблица 21 - Факторный анализ прямой заработной платы

Изделие	Объем выпуска продукции в усл.-нат. выражении	Удельная трудоемкость, чел-час	Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
Фундамент	600	620	15	14	140,53	155
Перекрытия	5000	5700	13	12,5	143,08	163,68
Кровля	3200	3400	14	14,5	101,86	115,45
Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс руб	Изменение суммы зарплаты, тыс. руб
	VВПпл*УТЕпл*Отпл	VВПф*УТЕпл*Отпл	VВПф*УТЕф*Отпл	VВПф*УТЕф*Отф	всего	в том числе за счет
						VВП	УТЕ	ОТ
Фундамент	1264,77	1306,93	1219,80	1345,40	80,63	42,16	-87,13	125,60
Перекрытия	9300,20	10602,23	10194,45	11662,20	2362,0	1302,03	-407,78	1467,7
Кровля	4563,33	4848,54	5021,70	5691,69	1128,3	285,21	173,16	669,99
Итого	15128,30	16757,69	16435,95	18699,29	3570,9	1629,40	-321,74	2263,3

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего.

В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении. Кроме того, снижение удельной трудоемкости в результате применения прогрессивной техники и технологии организации производства способствовало снижению затрат на оплату труда. Данное снижение было сопровождено еще большим ростом среднечасовой оплаты труда работников, что нивелировало позитивное влияние снижения удельной трудоемкости.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого изделия за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 22). Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда - на фактический уровень трудоемкости продукции.

Таблица 22- Факторный анализ зарплаты на единицу продукции

Изделие	Удельная трудоемкость, час	Уровень часовой оплаты труда, руб	Зарплата на изделие, руб	Отклонение от плана, руб
	план	факт	план	факт	план	факт	всего	за счет
								УТЕ	ОТ
Фундамент	15	14	140,53	155	2107,95	2170	62,05	-140,53	202,58
Перекрытия	13	12,5	143,08	163,68	1860,04	2046	185,96	-71,54	257,5
Кровля	14	14,5	101,86	115,45	1426,04	1674,025	247,985	50,93	197,055

По данным таблицы видно, что по всем видам продукции отмечается положительное отклонение от плана по уровню оплаты труда.

В то же время, уменьшение удельной трудоемкости выполнения фундаментов и перекрытий провоцирует его снижения, однако данное влияние нивелируется из-за роста часовых тарифных ставок оплаты труда. Данное положение дел на предприятии оценивается отрицательно, т.к. рост оплаты труда должен провоцировать еще больший темп снижения трудоемкости выпускаемой продукции.

4. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Проведем анализ затрат на содержание машин и оборудования (данные таблицы 23).

Таблица 23 - Затраты на содержание машин и оборудования

затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема продукции [5]	сумма затрат тыс. руб.	затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	отклонение от плана
		План	Факт		общее	в том числе
						объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	1300	1500	1300	200	0	200
Ремонт	0,35	2100	2600	2119,62	500	19,62	480,38
Эксплуатационные расходы	0,75	1500	1900	1530,04	400	30,04	369,96
Износ МБП	1,00	450	500	461,97	50	11,97	38,03
Итого	-	5350	6500	5411,63	1150	61,63	1088,37

Данные, приведенные в таблице 23, показывают, что при абсолютном перерасходе 1150 тыс. руб. относительный перерасход составляет 1088,37 тыс. руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 61,63 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,67 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Далее проведем анализ цеховых и общехозяйственных расходов (таблица 24).

Таблица 24 - Анализ цеховых и общехозяйственных расходов

Расходы	План, тыс.р.	Факт, тыс.р.	Отклонение тыс.р.
Цеховые	5000	5200	200
Общехозяйственные	2800	2850	50
Итого	7800	8050	250
В том числе:
постоянные	5220	5110	110
переменные	2830	2830	0

Из таблицы 24 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов.

В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

НР=8050-(2800*1,026+5220)= - 22 тыс.руб

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

НР=8072-7800=272 тыс.руб

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

НР=2830*2,6/100=272 тыс.руб

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Заключение

В первой главе курсового проекта были рассмотрены теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции, проанализированы определения экономической категории себестоимости, содержащиеся в действующих нормативно-правовых актах и специализированной литературе. Исследование показало, что в настоящее время точка зрения на себестоимость ученых-экономистов и государства - различна. Если государство рассматривает себестоимость как часть базы для исчисления налогового бремени предприятия, то экономисты рассматривают себестоимость как показатель эффективности производственно-хозяйственной деятельности и критерий создания условий для расширенного воспроизводства. Кроме того, для целей анализа была приведена классификация затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции, в разрезе деления их по экономическим элементам и статьям калькуляции; выделены виды себестоимости в зависимости от полноты включения данных затрат.

Во второй главе курсового проекта были изучены основные методические подходы к анализу себестоимости выпускаемой продукции. В процессе изучения данного вопроса было определено, что в настоящее время российские предприятия в своей практике в основном используют два метода - функционально-стоимостной анализ (ФСА) и традиционный факторный анализ в разрезе классификации затрат по экономическим элементам или статьям калькуляции. Проведено сравнение названных методов по основным критериям. В результате сравнения сделан вывод о целесообразности применения ФСА как более точного метода анализа себестоимости по отношению к традиционными подходу. Однако, ФСА объективно является более трудоемким и затратным, нежели традиционный подход, и в случаях «рынка продавца», когда к незначительным колебаниям цены продукции потребители относятся терпимо, является оправданным применение традиционного подхода как менее затратного.

В третьей главе курсового проекта проведен анализ себестоимости продукции действующего предприятия. По результатам анализа выяснилось, что предприятие имеет значительный перерасход ресурсов по общей сумме затрат на производство в размере 4200 тыс. рублей. Он во многом обусловлен повышением цен на используемые в производстве материальные ресурсы. В этой связи целесообразным представляется переход к фьючерсному характеру заключения сделок с поставщиками, что позволяет обезопасить предприятие от переплаты вследствие инфляционного удорожания и изменения конъюнктуры рынка. Также выяснилось, что предприятие имеет значительные мощности для наращивания объема производства и экономии на условно-постоянных издержках.

Анализируя динамику затрат на рубль выпускаемой продукции, сделан вывод, что за рассматриваемые пять лет периода 2005-2009 гг. предприятие добилось определенных успехов. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии снизился на 2,7 %, в среднем по отрасли - на 4,5 %, а у предприятия-конкурента - на 6 %. В целом это позволило увеличить прибыль предприятия на 13599,72 тыс. рублей. Однако, темпы снижения затрат на рубль продукции на предприятии недостаточны и требуют дальнейшей работы в данном направлении. В качестве приоритетных шагов можно выделить совершенствование структуры производства (увеличение доли высокорентабельной продукции), совершенствование технологии производства (сокращение трудоемкости и материалоемкости продукции), экономия на постоянных издержках (рациональная структура аппарата управления).

Анализ себестоимости отдельных номенклатурных позиций товарного ассортимента предприятия выявил, что наибольшую себестоимость имеет устройство фундаментов. Кроме того, оценивая в динамике изменение по отдельным статьям затрат себестоимости везде наблюдается рост и только по перекрытиям данный показатель в разрезе материальных затрат имеет тенденцию снижения в связи с использованием в производстве материалов со склада самого предприятия, закупленных ранее по меньшим ценам. Это является ярким примером позитивного влияния фьючерсных сделок. В ходе данного этапа анализа также выявлен значительный перерасход по оплате топлива и ГСМ, что связано с сезонным удорожанием.

Анализ трудовых затрат показал, что на предприятии достаточно высокие темпы роста среднечасовой оплаты труда. В то же время, трудоемкость не только не имеет такого же темпа к снижению, но наоборот, показывает незначительный рост по отдельным номенклатурным позициям. Например, по устройству кровли при росте среднечасовой оплаты труда на 13.34%, трудоемкость также возросла на 3.6 %. Это является недопустимым и требует корректировки.

Анализ косвенных расходов показал, что на предприятии наблюдается рост затрат на содержание машин и оборудования на 1150 тыс. рублей. Это изменение отчасти обусловлено увеличением выпуска продукции по сравнению с планом на 2.6 %. Таким образом, данное удорожание отчасти является оправданным. По этому же основанию наблюдается рост условно-переменных затрат в составе общезаводских расходов, который также можно считать оправданным.

Таким образом, были выявлены основные проблемные вопросы в структуре себестоимости выпускаемой продукции и обозначены возможные пути их решения.

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что цель курсового проекта достигнута, поставленные задачи решены.

Список использованных источников

1 Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник - М.: Инфра-М, 2009 г. - 368 с.

2 В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Проспект, 2010 г. - 427 с.

3 Е.В. Квасенков Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятий нефтегазового комплекса России. М.: МСМУ, 2011 г.- 404 с.

4 Е.В. Квасенков Методические рекомендации по проведению технико-экономического анализа деятельности промышленного предприятия. М.: МСМУ, 2012 г. -167 с.

5 Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 281 с.

6 Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. - 2-е. изд., испр. и доп. - М.: ИД «Форум»: Инфра-М, 2007.-288 с.

7 Экономический анализ Финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для сред. проф. образования / Под общ. ред. М. В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ. - М.: Экономистъ, 2008. - 320с.

8 Прыкин Б. В. Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 476 с.

9 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - 3-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 272 с.

11 Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин, В. Б. Лещева, В. Г. Дьякова; под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 471 с.

12 Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 215 с.

13 Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В.И. Макарьева, Л.В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.

14 Максютов А.А. Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2005. - 543 с.

15 Большой экономический справочник/ Под ред. Ф.М. Маркелова-2-е изд., доп.- М.: Вельгерс, 2006 г.

16 В.В. Бузырев, И.П. Нужина Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия.- М.: Кнорус, 2010.- 336 с.

17 Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И. Баканова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 536 с.

18 А.А. Бажанова Факторы, влияющие на себестоимость продукции: Материалы III международной научной конференции «Научный потенциал студенчества в 21 веке».- Изд-во СевкавГТУ, Ставрополь, 2009 г.- 217 с.

19 В.И. Титов Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник для ВУЗов.- М.: Дашков и Ко, 2007.г.

Размещено на Allbest.ru