Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности
• 1.1 Эволюция бухгалтерской отчетности в России. Кризис теории бухгалтерского учета
• 1.2 Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации. Оценка аналитических возможностей
• 1.3 Приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности
• 2. Анализ финансового состояния ОАО «Элсиб» по данным бухгалтерской отчетности
• 2.1 Общая характеристика организации и направленности ее деятельности
• 2.2 Оценка итогов финансово-хозяйственной деятельности
• 2.3 Оценка ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости
• 3. Меры по повышению финансовой устойчивости ОАО «Элсиб»
• 3.1 Оптимизация структуры капитала
• 3.2 Прогнозные показатели финансовой устойчивости
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

ВВЕДЕНИЕ

финансовый отчетность капитал ликвидность

В России за последние десятилетия подходы к регулированию бухгалтерской отчетности претерпели определенную эволюцию. В годы советской власти бухгалтерский учет регулировался так называемыми подзаконными актами: инструкциями, приказами, положениями и методическими указаниями, которые выпускались министерствами и ведомствами страны и республик. Методология учета задавалась Министерством финансов СССР. Основными регулятивами в области бухгалтерского учета были положения: Положение о главных бухгалтерах, Положение о бухгалтерских отчетах и балансах и т.д. Это были документы предписывающего характера, практически не дававшие бухгалтеру возможности выбора учетных процедур.

В них регламентировались действия бухгалтера в виде типовых проводок, задавалась жесткая структура отчетности.

Ситуация кардинально изменилась в начале 90-х годов. Был принят новый план счетов, позволяющий вести учет объектов и операций, характерных для рыночной экономики, изменены принципы учета с ориентацией на международную практику, и, в конце концов, была принята новая концепция по методологии, регулированию и организации бухгалтерского учета.

В 2000 году план счетов был существенно переработан. При этом 2001 год был определен как переходный, в течение которого разрешено применение как плана счетов, действовавшего в 90-е годы, так и модифицированного плана.

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.

Актуальность и необходимость рассмотрения системы международных стандартов мало кем сейчас ставится под сомнение. Это необходимо как отдельным предприятиям, пытающихся найти партнеров за рубежом, так и всему бухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов в виде кредитов. Для всего общества это имеет тот смысл, что можно использовать опыт развитых стран в процессе изменения и приспособления российского бухгалтерского учета к современной экономической ситуации.

В современных условиях хозяйствования бухгалтерская отчетность является важнейшей частью информационной системы, формируемой в рамках организации. Эволюция отчетности тесно связана с развитием предпринимательской деятельности, укреплением и разнообразием связей между хозяйствующими субъектами, увеличением количества и видов самих этих субъектов и в целом с развитием рынка. Развитие бухгалтерской отчетности вызвано тем, что она стала инструментом рыночных отношений.

Менеджмент организаций, работающих как на российском, так и на международном рынках, изыскивает все возможные пути повышения эффективности управления. Важной задачей в связи с этим является повышение качества информационного обеспечения принимаемых управленческих решений. Очень существенную роль здесь играет бухгалтерская информация.

В 2011 году были определены новые формы бухгалтерской отчетности. Они утверждены приказом Минфина России 20 2.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. 4.12.2012 №154н).

Так, в состав годового бухгалтерского отчета, начиная с 2011 года включают следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках (с 1 января 2012 г. - отчет о финансовых результатах);

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

К упомянутым приложениям относят:

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций, не ведущих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров, работ или услуг).

При необходимости организации вправе дополнительно детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в виде текстовой или табличной формы. Во втором случае содержание подобных пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В состав годовой бухгалтерской отчетности должна входить и пояснительная записка. Утвержденного бланка для нее нет. Поэтому ее составляют в произвольной форме. Кроме того, некоторые организации обязаны включать в отчетность итоговую часть аудиторского заключения. Речь идет о тех из них, которые должны проходить обязательный аудит.

Широкие аналитические возможности всех форм бухгалтерской отчетности, ее прозрачность и открытость позволяют проводить экономический анализ финансово-хозяйственных процессов деятельности коммерческих организаций со стороны внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации. Однако пользователю, проводящему исследование отчетности, для получения продуктивных выводов, необходимо знать некоторые ограничения.

Во-первых, бухгалтерская отчетность носит дискретный характер, так как представляет собой набор данных на определенный момент времени. Таким образом, какая-либо из статей отчетности именно в этот момент может иметь несвойственный ей удельный вес или абсолютный размер. Дискретность данных способствует проведению трендового анализа и построению динамических рядов, но, при текущей и общей оценке и анализе доставляет большие трудности, которые способны привести к неверному пониманию показателей.

Во-вторых, отчетность не отражает причины, в результате которых сложилось положение на момент составления. Для проведения факторного анализа необходимо привлечение внешних данных (рынок финансовых и материальных ресурсов, состояние фондового рынка, научно-технический прогресс, инфляция и т.п.). Разбор тех или иных управленческих решений, принятых в ответ на изменение внешних экономических условий требует выхода из области бухгалтерского учета и анализа.

Большое значение для анализа деятельности организации имеет тенденция изменения бухгалтерской отчетности в сторону МСФО. В 1994 году Методологическим Советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов России была согласована Программа реформирования системы бухгалтерского учета, сообразно с которой переход на МСФО, должен был состояться до 2000 года. В границах этой программы были приняты ряд положений по бухгалтерскому учету, Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В России процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности значительно активизировался, начиная с 2010 г. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

1) принят Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

2) принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

3) Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности;

4) Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н утверждено новое ПБУ «Отчет о движении денежных средств».

Цель данной магистерской работы - исследовать аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач:

- исследовать эволюцию бухгалтерской отчетности в России;

- определить основополагающие черты полезной бухгалтерской информации, дать оценку аналитических возможностей бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности;

- провести анализ финансового состояния ОАО «Элсиб» по данным бухгалтерской отчетности;

- предложить меры по повышению финансовой устойчивости ОАО «Элсиб».

Объектом исследования явилось ОАО «Элсиб», основным видом деятельности которого является производство гидро- и турбо - генераторов..

Предметом исследования явилась бухгалтерская отчетность коммерческой организации.

Магистерская работа структурно состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы настоящей работы, обозначен объект и предмет исследования, определена цель и основные задачи для ее достижения.

В первом разделе данной работы рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерской отчетности, такие как: эволюция бухгалтерской отчетности в России; основополагающие черты полезной бухгалтерской информации, ее аналитические возможности; приемы и методы анализа бухгалтерской отчетности.

Во втором разделе проведен анализ финансового состояния ОАО «Элсиб» по данным бухгалтерской отчетности. В частности проведен анализ итогов финансово-хозяйственной деятельности организации, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.

В третьем разделе предложены меры по повышению финансовой устойчивости ОАО «Элсиб».

В заключении даны обобщающие выводы по проведенному исследованию и рекомендации по улучшению финансового состояния организации.

Теоретической базой исследования послужили труды ученых А.И.Бланка, В.Р. Банка, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, В.Г. Когденко, Г.В. Савицкой, Я.В.Соколова, В.Ф.Палия, М.Л.Пятова и др., а также российское законодательство по ведению бухгалтерского учета и отчетности, интернет-ресурсы.

В процессе анализа применялись общие методы исследования: наблюдение, системный анализ. В процессе исследования использовались такие методы анализа, как вертикальный, горизонтальный, коэффициентный, метод сравнения.

Научная новизна исследования состоит в научном обосновании теоретических положений и разработке научно-методических и практических рекомендаций в области повышения устойчивости финансового состояния ОАО «Элсиб», направленных на оптимизацию использования имеющихся ресурсов и позволяющих значительно повысить эффективность функционирования организации.

Информационной базой исследования и обобщения ключевых положений данной работы явилась: бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Элсиб» за 2010-2012 гг.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Эволюция бухгалтерской отчетности в России. Кризис теории бухгалтерского учета

В дореволюционное время Россия занимала одно из последних мест среди крупных европейских стран по систематизации и публикации знаний по ведению бухгалтерского учета и построению финансовой отчетности. Знакомство с системой двойной записи и применение ее на практике осуществились в России лишь в конце 18 века. Данный факт объясняется тем обстоятельством, что не было рынков капитала, отсутствовали крупные корпорации и другие рыночные институты. Управление финансами предприятий, как правило, ограничивалось рамками бухгалтерского учета, хотя в дореволюционной России зарождалось такое научное направление, как балансоведение.

Развитие учетной мысли в России, и политические особенности страны повлияли на характер нормативных документов в отношении требований, предъявляемых к финансовой отчетности, а также на ее сущность и цели.

Вопросами периодизации развития бухгалтерской отчетности России занимались многие российские ученые, такие как Д.Я. Соломатин, Д.М. Кочетков, Т.Я. Прокудин и многие другие. Заслуженный деятель науки Российской Федерации Я.В. Соколов (1938-2010) в своих трудах исследовал историю развития бухгалтерского учета и отчетности в России.

Соломатин Д.Я. выделяет пять этапов в развитии бухгалтерской отчетности в России Трофимова Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации // Междунарожный бухгалтерский учет. №29. 2012. С. 7-8:

- становление (1898 - 1916);

- отчетность во времена военного коммунизма (1917 - 1921);

- отчетность в период НЭПа и в годы Великой Отечественной войны (1921 - 1945);

- отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946 - 1980);

- отчетность на современном этапе - рыночные отношения в России (1981 - ).

Кочетков Д.М.дополнил данную классификацию этапом зарождения отчетности (1654 - 1898).

Исследователь Т.Я. Прокудин, проведя анализ развития бухгалтерского учета, выделил четыре этапа развития отчетности в зависимости от исторического периода.

Опираясь на классификацию, разработанную советскими учеными, а также на нормативную документацию в области учета и отчетности и более детально исследуя исторические этапы, предлагаем доработанный вариант классификации этапов становления учета и отчетности в России, основанный на диалектике особенностей развития страны в различные периоды. При разработке классификации применялось исследование институциональных изменений в теории и практике финансовой отчетности в Российской Федерации. Основные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации показаны в приведены в Приложении А.

Плавно перетекающие этапы исторического развития России повлияли на «относительность» периода, в котором жил и творил тот или иной ученый, поэтому за основу периодизации были взяты основные требования, предъявляемые к финансовым отчетам конкретного исторического этапа развития российской экономики Трофимова Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации // Междунарожный бухгалтерский учет. №29. 2012. С. 9.

Применение теории «парадигм» американского историка науки Т. Куна (1922 - 1995) позволило выявить институциональные закономерности и изменения в теории и практике развития финансовой отчетности в Российской Федерации. Т. Кун в своем труде выдвигает идею парадигмы, т.е. совокупности общепризнанных знаний. Согласно Т. Куну научное знание развивается скачкообразно, посредством научных революций. Любой критерий имеет смысл только в рамках определенной парадигмы, исторически сложившейся системы воззрений. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию Поленова С.Н. Отечественная система регулирования бухгалтерского учета в период перехода к рыночным отношениям // Международный бухгалтерский учет. №113. 2011. С. 25-26.

Опираясь на классификацию этапов научного развития бухгалтерского учета, разработанную Л.А. Чайковской, а также на проведенный Л.Б.Трофимовой анализ становления финансовой отчетности в России, можно с уверенностью сделать вывод, что формирование отчетности в стране происходило посредством революционных (перестроечных) преобразований в стране. Таким образом, парадигмальное изменение финансовой отчетности в Российской Федерации можно изобразить следующим образом на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Этапы становления бухгалтерской отчетности в России Трофимова Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации // Междунарожный бухгалтерский учет. №29. 2012. С. 9

Из вышеприведенного рисунка видно, что генезис бухгалтерской финансовой отчетности в России означает ее зарождение с 1721 году при попытке Императором Всероссийским Петром I создать первую коммерческую школу. Бухгалтерский учет в виде конкретной науки зарождался посредством соперничества научных школ и победы одной из них. Русская национальная школа во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. В начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое - с превалированием немецкого влияния. Влияние французской школы было слабее и к середине XIX в. прекратилось. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния в сущности не было вплоть до 1990-х гг. Вместе с тем российская учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. Так, создателем балансовой теории в России явился представитель московской школы учета Н.С. Лунский Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, 1996. с. 19.

Становление бухгалтерской отчетности как науки, происходило на стадиях со 2-го по 6-й этап. Законодательное устройство хозяйственной жизни страны, закрепившее нормы права по типу европейской правоприменительной практики, отличалось механизмом детальной регламентации ведения учетных книг, организации государственного контроля и налогообложения. Централизованное регулирование формальных институтов бухгалтерского учета и отчетности в послереволюционный период органически вписалось не только в институциональную систему советской экономики, но поддерживалось неформальными институциональными образованиями (культурой, традициями, ментальностью нации и др.) Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. №4. С. 66 - 75.

Таким образом, регулирование советского бухгалтерского учета и отчетности выполняло задачи создания единого порядка документального оформления, отражения в аналитическом и синтетическом учетах и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и обобщенных учетных и отчетных показателей. Советская учетная система, оцениваемая учеными как уникальная, отвечала интересам общества господства общественной собственности на средства производства.

На начальных этапах строительства социализма создавалась теоретическая платформа централизованного учетного регулирования, а выстроенная в стране система регламентирования бухгалтерского учета и отчетности обладала следующими признаками:

- приоритетом законодательного регулирования хозяйственной деятельности предприятий, организаций, объединений, ведомств и министерств;

- централизованным регулированием бухгалтерского учета и отчетности;

- преобладанием регулирования бухгалтерского учета над регламентацией процедур бухгалтерской отчетности;

- отсутствием в нормативном учетном регулировании принципов бухгалтерского учета и отчетности;

- первостепенностью методик бухгалтерского учета и оценки его объектов перед правилами отчетности;

- единством регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- жесткими правилами особенностей видов экономической деятельности в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. №4. С. 66 - 75.

На данный политический период приходятся тяжелые годы: революция, годы военного коммунизма, НЭПа, сталинских репрессий, годы Великой Отечественной войны. Несомненно, все это отражалось и на характере требований к финансовой отчетности в эти годы. В этот непростой политический период русские ученые показали огромную эрудицию в теории и практике учета, большую начитанность в иностранной, главным образом немецкой, литературе. Данный факт, несомненно, вызывает гордость за российскую науку. Однако политическая обстановка вносила зависимость и нервозность в развитие ученой мысли. Так, учение А.П. Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 году он внезапно скончался от сердечного приступа. Над А.М. Галаганом также был устроен показательный общественный суд. В результате ему была запрещена педагогическая деятельность, и в 1938 году он умирает Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, 1996. с. 26. Таким образом, в 30-е гг. теория и практика учета стали стремительно деградировать. Исследования трудов основоположника марксизма-ленинизма В.И. Ленина показали их противоречивость и спорность. Его высказывание по поводу недостоверности капиталистического баланса из-за того, что он составляется в интересах собственника, не прошло проверку временем. В нормативных документах советского времени отсутствовали требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу на концептуальном уровне, в то время как современные МСФО содержат описание принципов финансовой отчетности, а также содержат в своем перечне МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», основным требованием которого является проведение обязательной проверки активов и обязательств на их обесценение. Также не выдержала проверки временем мысль В.И. Ленина, что в коммунистическом обществе функции учета и контроля станут «...выполняться всеми по очереди, будут затем становиться привычкой и, наконец, отпадут как особые функции особого слоя людей» Трофимова Л.Б. Эволюционные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации // Междунарожный бухгалтерский учет. №29. 2012. С. 9-10. Все эти обстоятельства в совокупности, в конечном счете, и привели к кризису бухгалтерского учета и отчетности как науки, выражающемуся в накоплении фактов, не вписывающихся в научную учетную традицию и не объяснимых в ее рамках.

В предложенной Трофимовой Л.Б. классификации к этому сложному периоду относятся два этапа: период застоя; доперестроечный и перестроечный периоды.

Данный этап характеризуется тем важным обстоятельством, что в момент внутренних противоречий в стране, вызванных периодом застоя и перестройкой, в мире происходят значительные события, вызванные глобализацией экономики, созданием Европейского союза, мирового капитала и внедрением МСФО в организацию учета развитых стран. Поэтому своевременным и судьбоносным событием в развитии современного учета и отчетности в России явилось появление в 90-х гг. статьи профессора В.Ф. Палия, способствовавшей принятию нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитывающего изменения в хозяйственном механизме страны. За период 1946-1964 гг. неоднократно изменялся План счетов. Типовые планы счетов 1949 и 1954 гг. были громоздкими и излишне детализированными. План счетов 1949 года содержал 126 счетов, План счетов 1954 года - 73 синтетических счета и 139 субсчетов. В 1956г. введен Сокращенный план счетов (45 счетов). С 1960г. введен единый План счетов для предприятий всех видов экономической деятельности местного, республиканского и союзного подчинения, состоящий из 69 синтетических счетов, сгруппированных по экономическому содержанию. В.Ф. Палий отмечал, что причинами подготовки нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций по сравнению с действующим документом явились необходимость учета внешнеэкономической деятельности и необходимость одновременного учета, как коммерческой деятельности, так и деятельности некоммерческих организаций.

Последняя классификация, предложенная Трофимовой Л.Б. статьи на рисунке 1.1, - это вытеснение старой учетной парадигмы новой, способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности. Сюда относятся три этапа: 9-й этап, 10-й этап, 11-й этап и последний, 12-й этап, охватывающий перспективный переход учета в общественном секторе на МСФООС.

С начала 1990-х гг. Минфин России стал выпускать Положения по бухгалтерскому учету, которые являются национальными стандартами ведения учета и отчетности в Российской Федерации. По ним можно проследить историю сближения МСФО с российскими стандартами. Так, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» с 1994г. пересматривалось четыре раза (в 1994г., 1998г. и 2008г.).

Причина пересмотра - появление новых требований и редакций по учетной политике в МСФО. На протяжении этого периода также дважды пересматривалось и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99). Последняя редакция ПБУ 4/99, появившаяся в связи с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, существенно отличается от предыдущей редакции ПБУ 4/96 лишь тем, что в ней описывается современная модель баланса, не содержащая в активе строки «убытки». Остальные различия между старой и новой редакциями ПБУ незначительны. Следует отметить, что подготовительные периоды, предшествующие вводу в действие МСФО на территории России, занимали довольно продолжительное время. По внедрению МСФО Россию опередили многие бывшие союзные республики. Революционным шагом явилось принятие Приказа Минфина России от 25.11.2011 №160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации», которые должны применяться при построении консолидированной отчетности.

Будет целесообразным рассмотреть определения бухгалтерской (финансовой) отчетности в действующих нормативных документах РСБУ и МСФО

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

2. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

3. МСФО (IAS) 1. «Представление финансовой отчетности»

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность общего назначения (именуемая «финансовая отчетность») - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Исследование показало, что в определении отчетности, содержащемся в предыдущем Законе о бухгалтерском учете, отсутствует уточнение, что информация о финансовом положении отражается «на отчетную дату», а данные о финансовом результате отражаются «за отчетный период». Определение, закрепленное в 129-ФЗ, не содержало временной определенности отражаемых в отчетности фактов. Определение бухгалтерской отчетности в 402-ФЗ в целом вернулось к редакции ПБУ 4/96 «Бухгалтерская отчетность организации», однако оно дополнилось упоминанием отчета о движении денежных средств. Очевидно, что данное дополнение не совсем корректно, поскольку отчет о движении денежных средств входит в состав пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Поскольку в состав пояснений помимо отчета о движении денежных средств входит еще и отчет об изменениях капитала, следовало бы скорректировать эту неточность либо путем включения в определение отчета об изменениях капитала, либо убрав конкретику относительно пояснений.

Обобщая выше изложенный материал, можно сделать вывод о постоянной трансформации бухгалтерской отчетности, зависящей от этапа развития страны. На современном этапе бухгалтерская отчетность максимально приближена к МСФО.

1.2 Основополагающие черты полезной бухгалтерской информации. Оценка аналитических возможностей

Цель бухгалтерского учета - это информирование заинтересованных лиц (пользователей отчетных данных) о положении дел ведущих учет хозяйствующих субъектов Пятов М.Л. Новая жизнь фактов хозяйственной жизни // «БУХ.1С. №4. 2012. ГАРАНТ аэро.

На основе анализа этой информации участники экономической жизни общества принимают решения о распоряжении своими ресурсами - решения о покупке или продаже ценных бумаг, предоставлении или непредоставлении кредита (займа), заключении иных видов сделок, планирование своей будущей деятельности и т.д. и т.п. Как известно, информация может быть достаточна, недостаточна или избыточна. Всегда ли бухгалтерская отчетность, содержащая достоверные данные, составленная добросовестно, в соответствии с действующими стандартами, подтвержденная мнением аудиторов и т.п. содержит достаточно сведений для оценки заинтересованными лицами положения дел фирмы. Все ли факты, которые могут быть интересны пользователям отчетных данных фирмы, отражаются в ее отчетности. Конечно же, нет.

Нужно отметить, что, определяя факт хозяйственной жизни через содержание бухгалтерского баланса, Я.В. Соколов, конечно, отмечал и ограниченность его как финансовой модели фирмы, модели, практическая реализация которой задана предписаниями действующих в конкретный момент времени регулятивов. «Многие бухгалтеры, - отмечал Я.В. Соколов, - наиболее ярко это делал Э.К. Гильде (1904-1983), обращают внимание на то, что не все факты и соответственно не вся информация, представленная в первичных документах, интересует бухгалтера. Например, заключен хозяйственный договор, из которого вытекают определенные юридические обязательства. Факт и информация о нем налицо, но этот факт не входит в предмет бухгалтерского учета. Однако, - добавляет Соколов, - это может быть справедливо только для тех нормативных документов, которые в данный момент регулируют бухгалтерский учет» Соколов Я.В.. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни. М.: Магистр, 2010. с. 13.

Это чрезвычайно важный момент, и он, конечно, не ограничивается вопросом отражения в отчетности всего содержания составляемых первичных документов компании, так как на положение дел фирмы и/или мнение о нем могут повлиять и факты, не входящие в круг ее хозяйственных операций и иных событий, непосредственно связанных с ее деятельностью. Экономическая жизнь общества как часть его социальной жизни, участником которой являются ведущие учет лица, слишком сложна, чтобы можно было утверждать, что лишь хозяйственные операции компании и/или события, влияющие на состав ее средств и их источников, определяют ее настоящее и будущее. Изменение конъюнктуры рынка, динамика кадрового состава компании, - все это факты, которые, без всякого преувеличения, могут определить жизнь организации, составляющей бухгалтерскою отчетность, но их представление в такой отчетности очень труднопредставимо.

Исходя из этого, следует говорить о хозяйственных (экономических) фактах в целом как о действиях и/или событиях, способных изменить положение дел фирмы и/или мнение о нем заинтересованных лиц и фактах хозяйственной жизни как части хозяйственных (экономических) фактов, отражаемых в бухгалтерском учете в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Понимая, таким образом, ограниченность текущих возможностей бухгалтерской отчетности, можно адекватно оценивать содержащуюся в ней информацию, не питая иллюзий относительно «всеохватности» учетных данных. И очень важно то, что эта характеристика бухгалтерской отчетности подчеркивается Законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в определении категории «факт хозяйственной жизни».

Существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности оказывают требования, предъявляемые Международными стандартами финансовой отчетности к информации.

В МСФО сказано следующее, для того чтобы информация была полезной, она должна быть уместна для пользователей, которые принимают решения. Уместной является информация, которая оказывает влияние на экономические решения пользователей, способствуя им оценить настоящие, прошлые и будущие события, исправлять или подтверждать их прошлые оценки.

Одной из характеристик бухгалтерской информации в соответствии с МСФО, оказывающей влияние на ее уместность, является существенность учетных данных. Эта категория новая для российской практики. Исходя из определения «существенности», речь идет об отдельных элементах финансовой отчетности, имеющих значительное суммовое выражение. Слишком много и слишком мало данных может ввести в заблуждение пользователей отчетности. В чрезмерно большом объеме данных, статьи, имеющие важную роль для принятия решения, могут оказаться незамеченными, и пользователь, основываясь на неподобающие данные, может принять неправильные решения. Тем не менее, и малое количество информации не будет надежным для прогнозирования и принятия обоснованных решений. Использование категории существенности, исходя из принципов МСФО, позволяет расширить состав показателей, представляемых в отчетности, и пояснениях к отчетности.

Также в стандартах отмечается, что для обладания прогнозирующей ценностью, информация не должна иметь форму явно выраженного прогноза. Между тем способность прогнозировать на основании финансовой отчетности расширяется исходя из способа представления информации о событиях и операциях прошлого Вешкина Н.И. магистрант кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», Новосибирский государственный университет экономики и управления, 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 52, e-mail: nadi-shvager@mail.ru.

Более ста лет назад общество пришло к мысли, что финансовая отчетность, представляемая компаниями, должна быть единообразна, соответствовать определенным установленным нормам и правилам. В разных странах и в разное время характер и степень регулирования различались. Регуляторами выступали законодательные, правительственные и неправительственные учреждения, профессиональные организации. Но в целом выделяется два основных подхода регулирования: на основе универсальных принципов и на основе подробных правил.

Примером регулирования, основанного на правилах, являются ОПБУ США (US GAAP), в которых разработаны подробные правила для множества частных ситуаций. Напротив, в МСФО реализован подход, основанный на принципах, когда устанавливаются базовые концепции, понятия, принципы отражения операций, логика принятия решений, на основе которых бухгалтер должен самостоятельно определить правильный способ учета той или иной конкретной ситуации, исходя из анализа обстоятельств и своего профессионального суждения Прокопович Д.А. Принципы отчетности по МСФО. Учебно-методические материалы института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России // Гарант аэро, 2013.

С одной стороны, бухгалтерам проще работать, когда прописаны детальные правила. Но существуют и недостатки данного подхода, связанные с объективной невозможностью разработать правила для бесконечного числа частных ситуаций. Все известные случаи представления недостоверной отчетности связаны именно с манипулированием правилами, которые при соответствующем умысле получается обходить по формальным основаниям. С принципами же такое сделать намного сложнее: когда установлена конечная цель, к которой бухгалтер должен прийти исходя из понимания ситуации и своего профессионального суждения, очевидным окажется любое отклонение от курса.

Стоит рассмотреть один пример разницы в подходах к регулированию. В МСФО одним из подкритериев классификации договора аренды как финансовой является тот факт, что срок аренды составляет большую часть срока полезного использования арендуемого актива. И не уточняется, что считать большей частью.

В ОПБУ США предусмотрен аналогичный критерий капитальной аренды, но приведена конкретная величина - 75%. Так, если срок аренды составляет 8 лет из 10 лет полезной службы актива, аренда будет считаться капитальной, а если 7 из 10 - то операционной с советующими принципиальными различиями в методах учета Прокопович Д.А. Принципы отчетности по МСФО. Учебно-методические материалы института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России // Гарант аэро. 2013.

В этом случае, когда установлено конкретное пороговое значение, возникает возможность манипулирования методами учета путем заключения договора на «нужный» срок. Тогда как с позиции МСФО и 7 и 8 лет будут рассматриваться как большая часть.

При регулировании на основе правил роль бухгалтера сводится к проверке формальных признаков и четкому применению установленных правил. Регулирование на основе принципов возлагает на бухгалтера всю ответственность, требуя от него принятия наиболее уместных в конкретной ситуации решений, которые должны приводить к формированию достоверной финансовой информации. Регулирование на основе принципов делает больший акцент на профессионализм и этику бухгалтера и предполагает, что сопоставимость обеспечивается за счет больших требований по раскрытию информации.

Несмотря на то что все коммерческие компании поощряются к применению МСФО, стандарты нацелены, прежде всего, на регулирование отчетности общественно значимых компаний, то есть представляющих публичный финансовый интерес. Например, компаний, которые размещают свои акции или облигации на открытых рынках, в долевые и долговые инструменты которых размещаются средства пенсионных, страховых, инвестиционных фондов, банков и других публичных финансовых институтов, которые в конечном итоге привлекают инвестиции на весьма крупные суммы и от большого числа людей.

Объем и строгость требований МСФО к отчетности таких компаний обусловлены тем, что они должны отчитываться перед обществом за ресурсы, вверенные им обществом на конкурентной основе. Стандарты призваны установить полную транспарентность и открытость значимой финансовой информации с целью повышения обоснованности принятия инвестиционных решений на рынках капитала и эффективности его использования в обществе.

Именно такую функциональную нагрузку и должна выполнять финансовая отчетность - быть полезной широкому кругу лиц при принятии ими экономических решений в отношении компании, и в первую очередь должны удовлетворяться информационные потребности существующих и потенциальных инвесторов и кредиторов, а также других лиц, предоставляющих компании инвестиционные ресурсы.

Фактически финансовая отчетность - это набор финансовой информации о компании (как числовой, так и описательной), предоставляемой широкому кругу пользователей. Поэтому в МСФО речь идет о финансовой отчетности общего назначения.

Лица, которые принимают экономические решения в отношении компании, рассматривают всю уместную информацию, характеризующую текущее состояние и перспективы компании. Но если информацию о состоянии и перспективах развития отрасли или страны, рынков, на которых работает компания, стратегических позициях компании они могут получить из внешних источников (статистических данных, аналитических статей, опубликованных исследованиях, пресс-релизов и заявлений самой компании, прочих публикаций в прессе), то внутренней информацией об экономике, финансах, показателях деятельности компании, как правило, никто из пользователей не располагает.

По понятным причинам детальные данные бухгалтерского и управленческого учета компании, как и другая внутренняя информация, являются закрытыми и составляют коммерческую тайну. Вместе с тем, такое виденье реального положения дел изнутри компании также крайне важно для пользователей. Поэтому компания в финансовой отчетности представляет в обобщенном и систематизированном виде данные финансового (бухгалтерского) учета и другую управленческую информацию.

Определяющей предпосылкой при выработке принципов и правил составления отчетности является то, что она должна быть ориентирована на пользователей, быть полезной при принятии ими экономических решений и, соответственно, быть представленной в перспективе пользователей. Иными словами, она должна учитывать их информационные потребности, методы и подходы к анализу финансовой информации.

Фактически финансовая отчетность является «продуктом», который компания готовит для пользователей (главным образом, инвесторов и кредиторов), «контейнером», посредством которого передается внутренняя финансовая информация о компании, предварительно сгруппированная, обработанная и представленная в том виде, который совместим с методологией пользователей, используемой при принятии экономических решений (а, по сути, являющимся продолжением этой методологии).

Поэтому при подготовке финансовой отчетности МСФО предписывают использование для многих показателей и статей ту же методологию, которую используют инвесторы и кредиторы при анализе финансовой информации. Например, дисконтирование будущих денежных потоков, вероятностный подход.

Экономические решения, которые принимают пользователи с использованием информации финансовой отчетности, - это всегда решения относительно будущего. Например, решения держать, покупать, продавать акции принимаются с расчетом на будущую стоимость акции, решение предоставить или не предоставить кредит - с расчетом на возможность компании погасить основную сумму долга и проценты по нему. Поэтому, чтобы быть полезной пользователям, финансовая отчетность должна давать информацию о будущем компании, иметь прогностическую функцию. Именно на реализацию этой функции направлены принципы и правила составления отчетности, предусмотренные МСФО.

Главная информация, которая интересует и используется в аналитических моделях существующих и потенциальных инвесторов и кредиторов, а также других лиц, предоставляющих компании инвестиционные ресурсы, - это денежный поток, который компания будет создавать в будущем, его временные параметры (график), определенность его возникновения и существующие риски. Другими словами - потенциал компании по генерированию денежных потоков в будущем.

Кроме того, информация финансовой отчетности помогает оценить стоимость компании. Хотя, в силу определенных методологических особенностей, и не может прямо указывать ее величину.

С другой стороны, финансовая отчетность имеет подтверждающую функцию, позволяя пользователям сверить предыдущие оценки с фактически достигнутыми показателями. Финансовая отчетность также должна содержать сопоставимую историческую информацию, которая помогает сверить текущие показатели компании с прошлыми периодами, оценить динамику и характер изменений, выявить тенденции, использовать данные для построения прогнозов (например, методами экстраполяции).

В любом случае, предполагается, что финансовая отчетность отражает реальную экономику компании в ее актуальном состоянии, исходя из самой последней доступной информации (в обратном случае отчетность будет иметь небольшой практический смысл для пользователей). На максимальное выполнение этой принципиальной задачи в МСФО нацелены соответствующие принципы и требования к составлению отчетности.

В условиях высокой мобильности финансового капитала на мировых рынках своевременное представление финансовой информации является критичным для правильного принятия пользователями решений. Так отчетность будет бесполезной, если она предоставлена поздно, то есть после того, как ее прогностическая функция потеряла свою актуальность.

Перспектива финансовой отчетности отличается от управленческого учета главным образом уровнем группировки информации и особенностями решаемых задач. Но предполагается, что финансовый учет (на основе которого формируется финансовая отчетность) и управленческий учет имеют одну и ту же информационную основу. Показатели, которые представляются внешним пользователям в финансовой отчетности, не могут противоречить тем показателям, которые анализируются руководством компании по данным управленческого учета.

МСФО регулируют составление финансовой отчетности общего назначения, то есть такой, которая представляется широкому кругу лиц и должна одновременно удовлетворять их различные информационные потребности. При этом не имеются в виду специфические потребности таких лиц, которые имеют полномочия или фактические возможности получить от компании интересующую их информацию (например, контролирующие акционеры, банки-кредиторы, государственные органы и т.п.).

Отчетность по МСФО не нацелена на удовлетворение потребностей руководства самой компании, поскольку оно априори имеет полный доступ к информации о компании. Но вместе с тем активно приветствуется, чтобы итоговые данные отчетности по МСФО были вписаны в систему принятия решения в компании для того, чтобы показатели, по которым оценивают деятельность компании внешние пользователи, также служили ориентиром при принятии текущих управленческих решений.

Чтобы представлять в отчетности информацию, которая была бы полезна пользователям при принятии ими экономических решений, необходимо четко представлять таких пользователей, характер принимаемых ими решений и их информационные потребности.

Акционеров, как главных пользователей отчетности, в рыночной ситуации интересуют информация о текущей и перспективной доходности собственных вложений в капитал компании и присущие риски негативных изменений. При этом рассматривается доходность, как связанная с приростом курсовой стоимости акций, так и с выплатами дивидендов. На основе доступной информации акционеры сравнивают текущие и прогнозные показатели по разным компаниям, зачастую структурируя свой портфель инвестиций на основе оценки их доходности, риска, стратегических параметров и др.

Решения, которые принимают акционеры, - купить, держать или продать акции компании в каждый конкретный момент. Показатели отчетности, которые в первую очередь будут интересны акционерам:

- прибыль и различные коэффициенты рентабельности (в том числе рентабельность активов, собственного капитала);

- прибыль в расчете на одну акцию;

- дивидендный доход в расчете на одну акцию;

- структура активов, собственного и заемного каптала;

- долгосрочная платежеспособность;

- любые изменения в собственном капитале;

- структура денежных потоков;

- соотношение чистой прибыли и чистого денежного потока Прокопович Д.А. Принципы отчетности по МСФО. Учебно-методические материалы института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России // Гарант аэро, 2013.

В Российской Федерации идет активная работа, направленная на признание для применения на территории России международных стандартов финансовой отчетности и их разъяснений. На начальном этапе следует разобраться с принципами МСФО, ключевыми понятиями и определениями, которые подробно раскрыты в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, и в том, насколько они по структуре и содержанию близки к российским стандартам бухгалтерского учета.

По содержанию Концепция перекликается с российским Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Однако Концепция - это более подробный и развернутый документ.

В Концепции рассматриваются следующие вопросы:

- цели финансовой отчетности;

- качественные характеристики, определяющие полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности;

- определение, признание и измерение элементов, составляющих финансовую отчетность;

- понятие капитала и теория поддержания капитала Ежова А.Ю. Концепция подготовки и представления финансовой отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. №5. 2011. Гарант аэро.

Пользователями финансовой отчетности признаются действующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, правительство и его органы, общественность.

Согласно Концепции цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предприятия, необходимой широкому кругу пользователей для принятия экономических решений.

В Концепции приведены основополагающие допущения, на основании которых подготавливается отчетность:

- метод начисления, по которому результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств или их эквивалентов) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли;

- условие о непрерывности деятельности, которое состоит в том, что компания функционирует и будет вести операции в обозримом будущем, то есть предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или в существенном сокращении масштабов деятельности Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. М.: РИОР, 2009. с.13-16.

В Концепции рассмотрены качественные характеристики, делающие информацию в финансовой отчетности полезной для пользователей. Это понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

Понятность предполагает доступность для понимания пользователем, имеющим достаточные знания в сфере экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

Уместной информация признается, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или корректировать их прошлые оценки.

Существенность информации состоит в том, что ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность информации - это отсутствие существенных ошибок и пристрастности, позволяющее пользователям положиться на нее, рассчитывая на достоверное представление имеющихся данных.

Концепция устанавливает приоритет содержания над формой, то есть для правдивого представления операции и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их содержанием и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

Также рассматривается нейтральность информации. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата.

Кроме того, необходимо соблюдение осмотрительности путем введения определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых при производстве расчетов в условиях неопределенности, так чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. При этом чрезмерная осмотрительность тоже недопустима.