Совершенствование механизма снижения затрат предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Юго-Западный государственный университет»

Кафедра экономики и управления

Дипломная работа

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА СНИЖЕНИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)»

Автор работы Е.М. Гамазина

Группа ЭУ91-Ж/3

Руководитель работы И.Н. Малиновская

Нормоконтроль И.Н. Малиновская

Рецензент М.Д. Конищева

Заведующий кафедрой А.А. Головин

Курск 2012 г.

ЗАДАНИЕ НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студент Гамазина Е.М. группа ЭУ91-Ж/3

Тема: Совершенствование механизма снижения затрат предприятия утверждена приказом по ЮЗГУ от «____» _________ 2011г. № _______

2. Срок представления работы (проекта) к защите «__» ___ 2012 г.

3. Исходные данные: бухгалтерская отчетность ООО «Завод по ремонту горного оборудования», первичная документация подразделений завода, локальные нормативные акты предприятия, положения отделов завода, устав предприятия

4. Примерное содержание работы:

Введение актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект, практическая и научная значимость исследования, характеристика литературы

Основная часть: глава 1 «Теоретические основы формирования затрат предприятия»; глава 2 «Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации»; глава 3 «Совершенствование системы управления затратами на ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Заключение выводы по главам и рекомендации по совершенствованию механизма снижения затрат предприятия

Список использованных источников учебная, научная и периодическая печать, электронные ресурсы

5. Перечень графического материала: таблица 1- Распределение расходов пропорционально объему производства; таблица 2 -- Коэффициентный способ распределения общих расходов; таблица 6 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям..

Руководитель работы И.Н. Малиновская

Задание принял к исполнению Е.М. Гамазина

РЕФЕРАТ

Дипломное исследование выполнено на тему: «Совершенствование механизма снижения затрат предприятия». Структура работы определена темой исследования и поставленными задачами. Дипломная работа изложена на 70 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников, включающего 52 источника, содержит 2 рисунка, 14 таблиц и 7 приложений.

Основы формирования затрат предприятия. Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации. Методы калькулирования себестоимости товарной продукции предприятия. Механизм формирования затрат предприятия. Снижение затрат предприятия путем уменьшения вредных факторов производства.

Работа выполнена на материалах ООО «Завод по ремонту горного оборудования» за 2009-2011 гг. Объектом исследования является система формирования расходов предприятия и механизм снижения затрат на производство товарной продукции предприятия.

Теоретической и методической основой дипломной работы являются работы отечественных и зарубежных авторов в данной объектно-предметной области, фундаментальные исследования и прикладные работы в сфере формирования затрат и себестоимости продукции предприятия, аналитические и практические исследования автора. Исследование базируется на общенаучной методологии, предусматривающей использование системного и процессного подходов к решению проблем, а также специфических методов исследования: экономико-статистический; экономического прогнозирования и планирования, выбора управленческого решения; ценообразования, а так же аналитический метод.

Новизна дипломной работы состоит в следующем: систематизированы результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов по вопросам формирования и учета затрат предприятия; предложена методика снижения затрат предприятия.

Результаты, полученные в третьей главе, могут быть использованы в практической деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» (имеется акт о возможном внедрении результатов ВКР-Д в практическую деятельность предприятия).

Дипломная работа написана на актуальную и значимую тему в современных условиях.

Работа оформлена в соответствии с поставленными требованиями.

ВВЕДЕНИЕ

Получение наибольшего эффекта от деятельности предприятия с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей экономического анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Теоретические и методологические основы формирования затрат предприятия в современных условиях имеют большую теоретическую базу, но с учетом индивидуальных особенностей деятельности каждого предприятия, механизм формирования и совершенствования затрат на производство продукции носит индивидуальный характер исследования. Применение основ и современных методик калькулирования себестоимости продукции предприятия является важным фактором успеха предприятия в конкурентной борьбе. Все это свидетельствует об актуальности и практической значимости данной темы.

Целью дипломной работы является изучение современных методик учета расходов предприятия и разработка предложений по совершенствованию механизма формирования затрат.

В соответствии с темой исследования поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические основы формирования затрат предприятия;

2. охарактеризовать затраты предприятия на производство продукции;

3. изучить основные методики формирования затрат и расходов предприятия на производство товарной продукции;

4. проанализировать финансово-экономические показатели деятельности предприятия;

5. изучить механизм формирования затрат в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»;

6. определить резервы снижения затрат на производство продукции ООО «Завод по ремонту горного оборудования»;

7. предложить практические рекомендации по снижению затрат предприятия на производство продукции ООО «Завод по ремонту горного оборудования».

Теоретической и методической основой дипломного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых в данной объектно-предметной области, фундаментальные исследования и прикладные работы в сфере учета и формирования затрат предприятия, аналитические и практические исследования автора.

Дипломная работа базируется на общенаучной методологии, предусматривающей использование системного и процессного подходов к решению проблем, а также специфических методов исследования: экономико-статистический; методы экономического и аналитического анализа, статистический метод исследования; методы ценообразования и калькулирования себестоимости продукции.

Объектом дипломного исследования являются производственная, управленческая и учетная деятельности предприятия; предметом - механизм формирования затрат предприятия.

Новизна и практическая значимость дипломной работы состоят в следующем:

1. систематизированы результаты исследований отечественных и зарубежных специалистов по вопросам формирования затрат предприятия;

2. исследованы методы формирования затрат предприятия, поиска резервов оптимизации и снижения расходов предприятия;

3. рассмотрена система калькулирования затрат предприятия на производство литья и изыскан резерв снижения затрат;

4. предложен способ снижения затрат предприятия за счет уменьшения вредных производственных факторов.

В первой главе дипломного исследования рассмотрены теоретические аспекты формирования затрат и расходов предприятия. Во второй главе изучены методики учета и оптимизации затрат на производство продукции на предприятии. В третьей главе приведена методика снижения затрат на примере ООО «Завод по ремонту горного оборудования».

При написании дипломной работы был использован широкий круг источников литературы отечественных и зарубежных авторов: научная, учебная, периодическая печать, а также бухгалтерская отчетность и информация подразделений предприятия. Наиболее подробно рассматриваемая тема освящена в учебной и научной литературе таких авторов, как: Кондраков Н.П., Ларионова А.И., Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Система управления затратами наиболее полно и подробно рассмотрена в таких источниках, как: учебное пособие «Состав и учет затрат, включаемых в себестоимость» Шнайдерман Т.А., учебник Рябовой Р.И., Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в редакции Постановлений Правительства РФ) и комментарии Брызгалина А.В., Берника В.Р., Головкина А.Н. «Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат».

1. ТЕОРЕТИЧЕКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая характеристика затрат предприятия на производство продукции

В процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия несут определенные затраты. Объектом изучения являются расходы, которые могут быть измерены в денежном выражении, поэтому их называют денежными или финансовыми.

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

1) расходы, связанные с извлечением прибыли;

2) расходы, не связанные с извлечением прибыли;

3) принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают:

- затраты на производство и реализацию продукции;

- инвестиции.

Затраты на производство и реализацию продукции - это расходы, связанные с созданием товаров, в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

Состав этих затрат следующий:

- материальные затраты, то есть стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

- затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;

- расходы, связанные с управлением производственным процессом;

- стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации [19, с. 46].

Инвестиции - это капитальные вложения, цель которых - расширение объемов собственного производства, а также извлечение доходов на финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - это расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуют созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном счете способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции [19, с. 49].

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции [32, с. 52].

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции.

Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Практика свидетельствует, что величина издержек зависит от объема выпускаемой продукции. В связи с этим существует деление издержек на зависимые и не зависимые от величины производства. Постоянные издержки не зависят от объема производства продукции. Они определяются тем, что стоимость оборудования фирмы должна быть оплачена даже в случае остановки предприятия.

К постоянным издержкам относятся плата по облигационным займам, рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и сооружений, страховые взносы, часть которых обязательна, а также заработная плата высшему управленческому персоналу и специалистам фирмы, оплата охраны и т.п.

Переменные издержки непосредственно зависят от количества производимой продукции. Они состоят из затрат на сырье, материалы, энергию, заработная плата работникам, транспорт.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки. Для управления производством важно знать величину издержек в расчете на единицу продукции. В связи с этим рассчитываются средние издержки как частное от деления величины издержек на количество единиц продукции, произведенной фирмой. Таким же образом рассчитываются средние постоянные и переменные издержки. Предельные издержки - это издержки на производство каждой дополнительной единицы продукции относительно фактического или расчетного объема производства [17, с. 85].

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции. Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года [48, с. 156].

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе [48, с. 164].

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий [25, с. 15].

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п. [48, с. 168].

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит, производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением взносов на социальное страхование занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это - трудоемкое производство и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов. В этом случае доля амортизации на единицу продукции уменьшится, и себестоимость снизится [30, с. 236].

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

1.2 Классификация затрат предприятия

Расходы классифицируются по следующим признакам:

1. По учетному принципу расходы классифицируются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К прочим расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- прочие внереализационные расходы и другие.

На основе этой классификации составляется бухгалтерский отчет о прибылях и убытках.

2. По признаку однородности элементов расходы классифицируются:

- на материальные затраты;

- на затраты на оплату труда;

- на отчисления на социальные нужды;

- на амортизацию и т.д.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Классификация статей затрат разрабатывается предприятием самостоятельно.

3. По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, величина которых не зависит от объема производства. Они возможны даже в случае, если предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют затратами на период, имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: они увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, затраты на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют затратами на продукт, имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов.

4. По местам возникновения затрат классификация затрат зависит от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было бы определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

5. По объектам затрат классификация затрат производится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основой данной классификации является картотека продукции предприятия, объектом затрат - каждое изделие, вид услуг, вид работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

6. По способу отнесения на себестоимость объектов затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным расходам относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах. Затем в конце отчетного периода они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

7. По направлениям деятельности предприятия: основная, инвестиционная и финансовая.

8. На прямые и косвенные для целей обложения налогом на прибыль. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного периода. В Налоговом кодексе Российской Федерации не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий, а только «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в НК РФ, для целей планирования и управления предприятием нельзя [2, с. 50].

Классификация расходов позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

1.3 Характеристика методов снижения затрат предприятия

Научные исследования подтверждают вывод, что необдуманное сокращение расходов не приводит к положительным или желаемым результатам. По материалам исследований, проведенных компанией «Эрнст энд Янг» (Ernst & Young) в июле 2009 г., из 330 опрошенных компаний своим основным ответом на кризис снижение издержек назвали 87%. Но извлечь выгоду из сокращения затрат удается немногим. Из 115 крупных публичных компаний, начавших снижать издержки в 2001 - 2006 гг., у 37% через год отношение выручки к затратам не улучшилось, а ухудшилось. Через два года таких предприятий было уже 59%, а через три - 70% [50, с. 1].

Программы сокращения затрат редко учитывают, какие расходы более, а какие менее эффективны с точки зрения формирования доходов. А при поспешном сокращении затрат велик соблазн получить быстрый результат в ущерб стратегическим целям компании.

В период финансово-экономического кризиса 2008 - 2010 гг. российские предприятия и организации не сократили, а увеличили следующие виды затрат.

Во-первых, это расходы, связанные с экономической безопасностью предприятия, с проведением комплекса предупреждающих мер по ликвидации многих рисков, вероятность которых в кризисные периоды увеличивается. Для чего рекомендуется совершенствовать систему риск - менеджмента, правовую систему, систему безопасности, систему антикризисного управления и т.д., а также проведение процедур юридического аудита различных аспектов деятельности предприятия.

Во-вторых, для эффективного преодоления кризиса необходимо было нести расходы по переподготовке персонала. Многие европейские компании, отправившие своих сотрудников в неоплаченные отпуска на 1 - 2 месяца, организовали на этот период программы корпоративного обучения персонала, перепрофилирование, переквалификацию и переподготовку на другие направления и сферы деятельности, что способствовало подготовке людей к выполнению другой работы, решению других задач, что, в свою очередь, значительно снизило остроту социальных проблем.

В-третьих, обоснованным было возрастание и расходов на маркетинг, проведение маркетинговых и научных исследований, на разработку новых продуктов, проектирование и внедрение в производство новых видов продукции, затрат на формирование собственных сетей сбыта.

В-четвертых, как показала практика в рассматриваемый период, оправдало себя и возрастание расходов на внедрение рационализаторских предложений, новых, менее ресурсоемких и ресурсосберегающих, технологий, на оптимизацию бизнес-процессов, позволяющих увеличивать эффективность производства и бизнеса компании.

В-пятых, поскольку изменилась конфигурация ограничений ведения бизнеса, то объективно возрастают расходы на бизнес-интеграцию, организацию и финансирование деловых и отраслевых союзов, ассоциаций и т.д.

Из сказанного следует, что, как говорил Генри Форд, «управление расходами не должно характеризоваться ни жадностью, ни расточительностью. Обе эти крайности ведут к перерасходам, вызывая сразу или через некоторое время новые проблемы и еще большие издержки на их решение» [37, с. 1].

Сокращение расходов должно носить осмысленный характер, определяемый конкретно сложившимися обстоятельствами и стратегической целью предприятия. Простое снижение затрат не только не является решением проблемы конкурентоспособности предприятий и экономики России в целом, но в некоторых случаях является просто вредным или губительным. Необходима оптимизация затратности и функциональности предприятий, а также результатов их деятельности.

Оптимизации затратности и функциональности большое внимание стали уделять в конце 1980-х гг. В 1980-е гг. в США был создан Международный консорциум по развитию производства, в который вошли такие ведущие компании, как «Боинг», «Дженерал электрик», «Кодак», «Моторола», представители нескольких правительственных агентств США (в том числе министерство обороны) и практически все крупные аудиторские компании.

В рамках CAM-I была сформирована проектная группа по улучшению методов исчисления издержек [25, с. 16]. В СССР параллельно созданием аналогичной системы, оптимизирующей затраты и функциональность, занимались ученые Московского финансового института - С.Б. Барнгольц, ее ученик Б.И. Майданчик, а также М.В. Мельник.

Эти авторы в серии научных трудов сформулировали принципы и цели новой системы учета затрат и калькулирования, а также анализа себестоимости продукции, позволяющей оптимизировать функциональность и затратность, а также выявили ряд ограничений и недостатков традиционных систем калькуляции затрат в этой связи.

В большой части критика применяемых методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции была направлена на методологию и методику отнесения накладных и косвенных расходов на готовую или реализованную продукцию.

В свою очередь Р. Купер и Р. Каплан разработали систему, которую назвали функционально-стоимостным анализом, или учетом затрат по функциям. Функционально-стоимостный анализ как метод повышения полезного эффекта объекта на единицу совокупных затрат за его жизненный цикл в настоящее время широко применяется в промышленно развитых странах [28, с. 221].

Основными областями применения функционально-стоимостного анализа являются:

- оптимизация затрат на производство продукции, работ, услуг;

- конструкции машин и оборудования, технологий;

- организационные структуры предприятий и их подразделений, методы и модели организации производства и реализации продукции.

В настоящее время иногда данный метод, если подчеркивают его не аналитическую, а учетную составляющую, называют методом "ABC".

Необходимо отметить, что этот метод не был изобретением принципиально новой технологии. Скорее он являлся обобщением и систематизацией методов учета, используемых ведущими наиболее конкурентоспособными компаниями на практике в промышленности, в сфере услуг и в здравоохранении. Данный метод представляет собой технологию, которая далеко выходит за рамки просто учета затрат и составляет основу методологии одновременного управления затратами и функциями предприятия.

В настоящее время функционально-стоимостный анализ применяется во всех областях и сферах деятельности предприятий, но наиболее существенным его применением с точки зрения получения долгосрочного эффекта в области оптимизации функциональности и затратности является оптимизация бизнес-процессов [28, с. 230].

Таким образом, оптимизация - это модификация системы для улучшения эффективности ее функционирования. Оптимизированная система обычно является оптимальной только для решения одной задачи или группы однотипных задач. Кроме того, зачастую не существует универсального решения по оптимизации различных задач, стоящих перед предприятием. Часто даже бывает так, что усилия, требуемые для достижения полностью оптимальной ситуации, которую невозможно дальше улучшить, практически превышают выгоду, которая может быть от этого получена, поэтому, как правило, процесс оптимизации завершается до того, как достигается полная оптимальность. В большинстве случаев даже при неполной оптимизации достигаются заметные улучшения.

2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДЫ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ

2.1 Методы учета затрат на производство и реализацию продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Рекомендуются простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Кроме того, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинг (сокращенной себестоимости продукции). Особенности каждого метода будут рассмотрены в последующих пунктах данной главы [42, с. 84].

Калькулирование -- это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

1) всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

2) отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

3) полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

4) продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

5) незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию, а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п. [42, с. 89].

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных видов.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции используют способы прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат, комбинированный способ.

Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета применяют, как правило, при по процессном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

Например, себестоимость турбины определяют суммированием затрат по каждому технологическому комплексу ее производства [47, с. 123].

Нормативный способ: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн±О±И.

Нормативный способ калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы. Такие производства наблюдаются в химической, горной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности, цветной металлургии, животноводстве и других отраслях.

Для исчисления себестоимости полученных в процессе переработки сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и отходы.

Основными признаками классификации продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое назначение продуктов переработки исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков под основной продукцией следует понимать продукцию, высокие потребительские качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это остатки исходного сырья и материалов, имеющие сравнительно невысокую общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и отходы содержится в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости попутной продукции себестоимость основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам [47, с. 154].

Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды [47, с. 161].

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией или же подвергаться дальнейшей переработке. В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов. При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

- натуральных показателей;

- стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей в данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов. При данном способе (Таблица 1) общие расходы (60 000 руб.) делят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 руб.) умножают на ее количество.

Таблица 1

Распределение расходов пропорционально объему производства

Виды продукции	Количество, кг	Общие затраты, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
А	500	30000	60
Б	300	18 000	60
В	200	12000	60
Итого:	1000	60000	60

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов (Таблица 2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции [21, с. 274].

Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

1) каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

2) количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета; определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

3) общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

4) себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции [14, с. 20].

Таблица 2 -- Коэффициентный способ распределения общих расходов

Продукция	Количество в натуральном выражении, тн	Коэффициент перерасчета	Количество приведенных единиц (гр. 2 х гр. 3)	Общие затраты, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. (гр. 5 : гр. 3)
Литье	610	1,0	610	30500	50
Сварные конструкции	300	0,6	180	9000	30
Изделия с механической обработкой	20	0,5	10	500	25
Итого:	930	X	800	40000	x

В данной таблице общие затраты (40 000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной единицы (50 000 руб.) умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10). Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых изделий и других признаков.

Способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации (Таблица 3): общие затраты распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи [21, с. 283].

Таблица 3 -- Распределение общих затрат пропорционально стоимости продукции

Виды продукции	Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	Удельный вес в совокупной продаже, %	Общие затраты, руб.
А	50000	50	30000
Б	30000	30	18000
В	20000	20	12000
Итого:	100000	100	60000

По данным приведенной таблицы общие затраты (60 000 руб.) распределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по ценам продажи (50 000 руб., 30 000 руб. и 20 000 руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 000 руб. (50 000 - 30 000), 12 000 руб. (30 000-18 000) и 8000 руб. (20 000 - 12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции по ценам продажи - 40% (20 000 руб. : 50 000 руб. х 100%; 12 000 руб. : : 30 000 руб. х 100%; 8000 руб.: 20 000 руб. х 100%).

Способ распределения общих затрат пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения (Таблица 4) применяют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке [21, с. 292].

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

1) определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи (гр. 2);

2) по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

3) вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

4) определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

5) распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6) [14, с. 23].

Таблица 4 -- Распределение общих расходов пропорционально себестоимости полуфабрикатов

Виды продукции	Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	Последующие затраты, руб.	Стоимость полуфабрикатов (гр. 2-гр.З)	Удельный вес полуфабрикатов, %	Общие расходы, руб.	Прибыль, руб. (гр.4-гр.б)	Рентабельность, % (гр. 7:гр. 2 x 100)
А	50000	9000	41000	51	30600	10400	20,8
Б	30000	6000	24000	30	18000	6000	20,0
В	20000	5000	15000	19	11400	3600	18,0
Итого:	100000	20000	80000	100	60000	20000	20,0

При использовании данного способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи.

При данном способе для распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты:

1) определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи;

2) исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности;

3) вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции;

4) вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рассчитывают общие расходы по видам продукции (Таблица 5) [14, с. 33].

Таблица 5 -- Распределение общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи

Показатели	Виды продукции	Итого
	А	Б	В
1 . Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	50000	30000	20000	100000
2. Сумма прибыли (при 20%-ной рентабельности)	10000	6000	4000	20000
3. Себестоимость продукции (п. 1 - п. 2)	40000	24000	16000	80000
4. Последующие затраты	9000	6000	5000	20000
5. Общие затраты (п. 3-п. 4)	31000	18000	11000	60000

После распределения общих затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих затрат. Себестоимость единицы определяют делением совокупных затрат на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.

2.2 Приемы и методы используемые в управлении затратами на предприятии

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [38, с. 136].

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

Э = (СС - СН) * АН

где Э - экономия прямых текущих затрат,

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия,

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия,

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭП = (Т * ПС) / 100

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов,

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году,

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭА = ( АОК / ДО - А1К / Д1 ) * Д1

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений,

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году,

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году,