Проведения аудита лизинговых операций

58

Содержание

Введение

1 Основные аспекты аудита лизинговых операций

1.1 Источники информации аудиторской проверки

1.2 Основные требования действующего законодательства по исследуемой теме.

1.3 Объекты аудита. Цели и задачи аудита соответствующих объектов.

2 Особенности аудиторской проверки операций лизинга

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

2.2 Сбор аудиторских доказательств.

3 Заключительный этап аудиторской проверки

3.1 Аудиторский отчет

3.2 Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы:

Введение

Лизинг - мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования - брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.

Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.

Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:

- отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.

- арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

- товарно-кредитные отношения - это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.

Совокупность всех видов отношений в одной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения - лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки - продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко. В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.

По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.

Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:

1) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;

2) лизинговая компания покупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;

3) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное пользование на основании отдельного контракта;
4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.

Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:

а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;

б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;

в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

Т.о. можно сказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике).

1 Основные аспекты аудита лизинговых операций

1.1 Источники информации аудиторской проверки

Одним из важнейших источников информации аудиторской проверки является договор лизинга, составляющийся в соответствии с требованиями действующего Федеральный закон «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ (в редакции от 26.07.06), который заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга содержаться следующие необходимые данные:

а) предмет лизинга (должно быть указано наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.);

б) дата передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

в) размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей

При отсутствии точной характеристики предмета лизинга, размера платежей и т.п. договор считается незаключенным.

Источниками информации аудиторской проверки служат поступающие лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизингополучатель на основании договора лизинга и акта (накладная) приемки-передачи основных средств, которая так же служит источником информации, приобретает для предпринимательских целей во временное владение и пользование объекты основных средств.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию. Все документы, подтверждающие право собственности на имущество-предмет лизинга, передаются лизингодателю.

Так же, для получения информации при проведении аудита у лизингодателя необходимо ознакомиться с выпиской счета 03 у лизингодателя, а так же изучить заявку лизингополучателя на приобретение имущества.

1.2 Основные требования действующего законодательства по исследуемой теме.

К действующим в настоящее время нормативным документам лизинговых отношений относятся:

Гражданский кодекс РФ (часть вторая, гл. 34 "Аренда", параграф 6);

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16.04.1996);

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 в редакции от 23.01.2001); Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге), (в редакции от 26.07.06).

Договор лизинга независимо от срока должен быть заключен в письменной форме. Квалифицируется данный договор в качестве договора лизинга при наличии условия о необходимости приобретения предмета лизинга лизингодателем и передачи этого предмета лизингополучателю.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге). К обязательным договорам относится договор купли-продажи, который заключается между лизингодателем и продавцом лизингового имущества. При этом продавца имущества может выбрать как лизингополучатель, так и лизингодатель, в зависимости от условий договора.

Договор с продавцом (поставщиком) имущества заключает от своего имени лизингодатель. При заключении договора купли-продажи лизингодатель обязан уведомить продавца о том, что имущество будет передано по договору лизинга определенному лицу (ст. 667 ГК РФ).

Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.

Предметом договора лизинга (аренды) могут быть только индивидуально определенные вещи, т.е. вещи, обладающие такими признаками, по которым их можно отличить от других таких же вещей (исключением из данного положения является лизинг предприятия). Вещь, передаваемая в лизинг (в аренду), должна быть незаменимой, поскольку по окончании договора возврату подлежит та же вещь. Степень индивидуализации предмета лизинга (аренды) зависит от его природы.

Срок действия договора лизинга также является его существенным условием. Срок действия договора устанавливается сторонами самостоятельно, так как ни в ГК РФ, ни в Законе о лизинге не установлены конкретные минимальный и максимальный сроки договора.

Договором лизинга определяются также размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей. Статьей 28 Закона о лизинге определено, что под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Статьей 17 Закона о лизинге установлен порядок приемки предмета лизинга лизингополучателем, в соответствии с которым лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Предмет лизинга передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором лизинга.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В соответствии со ст. 11 Закона о лизинге предмет лизинга является собственностью лизингодателя, а лизингополучателю передается во временное владение и пользование независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга.

По окончании договора предмет лизинга либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность лизингополучателя (п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Как правило, право собственности на лизинговое имущество признается перешедшим к лизингополучателю только после соблюдения следующих условий:

- полной оплаты лизинговых платежей;

- совершения соглашения о передаче в собственность предмета лизинга;

- постановки лизингового имущества на баланс лизингополучателя.

Согласно п. 3 ст. 11 Закона о лизинге лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга у лизингополучателя, если последний нарушит определенные условия договора.

Права и обязанности сторон, вступающих в отношения по договору лизинга, определены параграфом 6 гл. 34 ГК РФ и Законом о лизинге.

В обязанности лизингодателя входят:

1) покупка предмета лизинга и уведомление поставщика о цели такого приобретения;

2) устранение выявленных недостатков лизингового имущества;

3) оплата стоимости предмета лизинга в установленные сроки;

4) передача предмета лизинга лизингополучателю на условиях договора лизинга;

5) передача лизингополучателю права требования к продавцу;

6) гарантирование лизингополучателю права пользования и владения предметом лизинга;

7) страхование объекта лизинга, если это предусмотрено условиями договора лизинга;

8) несение риска несостоятельности продавца и несоответствия предмета лизинга целям его использования при выборе им продавца (поставщика) и предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором;

9) передача права владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю в полном объеме;

10) заключение договора купли-продажи на согласованных с лизингополучателем условиях (в случае выкупа лизингополучателем предмета лизинга).

Договором устанавливается порядок балансового учета предмета лизинга. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон. Данная норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона о лизинге. От условий балансового учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя.

1.3 Объекты аудита. Цели и задачи аудита соответствующих объектов

Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее - организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

1). Объект аудита: договор лизинга, договор купли-продажи лизингового имущества.

Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].

Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения - договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.

2). Объект аудита: амортизационные отчисления.

Цель: проверка правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).

Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.

Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Основная цель ускоренной амортизации - оперативное возмещение затрат лизингодателя.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).

3). Объект аудита: лизинговые платежи.

Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.

Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.

4). Объект аудита: бухгалтеркие проводки

Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгелтерском учете.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. К балансовому счету 03 открываются субсчета:

1 "Имущество для передачи в лизинг";

2 "Имущество, переданное в лизинг".

Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 "Имущество, переданное в лизинг" и кредиту счета 03/1 "Имущество для передачи в лизинг".

Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 "Имущество для передачи в лизинг" Кредит 03/2 "Имущество, переданное в лизинг".

Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.

Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.

В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.

Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов - пояснения к счету 91).

В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

2 Особенности аудиторской проверки операций лизинга

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

На основании полученных данных о деятельности клиента разрабатывается общий план аудита, который должен быть составлен с учетом данных проверки лизинговых операций. В соответствии с планом разрабатывается программа аудита, предусматривающая детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Программа составляется до начала проверки. В процессе аудита в программу могут вноситься аудитором необходимые коррективы, причем они могут быть весьма существенными. По каждому разделу плана и программы аудитор отражает в рабочих документах свои выводы, которые служат основанием для составления заключения и формирования независимого мнения о достоверности финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах. Поэтому в программе, созданной в соответствии с утвержденным планом, должны в полной мере раскрываться все аспекты лизинговых сделок.

При проведении аудита лизинговых операций у лизингодателя аудитору необходимо получить информацию о качестве бухгалтерского учета, правильности отражения лизинговых операций с целью формирования финансовой отчетности.

А.) Расчет существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существуют несколько подходов для определения существенности сегмента: индуктивный и дедуктивный.

Для определения существенности мы предлагаем использовать дедуктивный метод, так, на наш взгляд, он обладает следующими преимуществами:

- аудитор, получив финансовые результаты, может, не прибегая к исследованию первичных документов, найти нарушения, повлиявшие на достоверность финансовой отчетности, и выявить необходимые области для увеличения в них объема выборки и более тщательной проверки;

- по результатам деятельности организации (лизингодателя либо лизингополучателя), а именно данных финансовой отчетности, синтетического либо аналитического учета аудитор может определить качество ведения бухгалтерского учета организации. Будем проводить все расчеты на основании данных компании “АС-Лизинг”.

Система базовых показателей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Уровень существенности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	31 350	5	1 568
Валовой объем реализации без НДС	315 634	2	6 313
Валюта баланса	467 221	2	9 344
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	123 551	10	12 355
Общие затраты предприятия*	1 283 369	2	25 667

*в состав общих затрат мы включили строки № 020, 040, 070, 100 в Ф2.

1). Определим среднее арифметическое показателей:

(1 568+6 313+9 344+12 355+25 667):5=11 050 руб.

2). Наименьшее значение отличается от среднего на:

(11 050-1 568): 11 050*100%=85%

3). Наибольшее значение отличается от среднего на:

(25 667-11 050): 11 050*100%=132%

4). Новое среднее арифметическое составит:

(6 313+9 344+12 355):3=9 337 руб.

Полученную величину округлим до 9500 руб. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(9500-9 337):9 337*100%=1,75% . Такое округление допустимо, т.к. разница находиться в пределах до 20%.

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

Статьи актива	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, руб.
Незавершенное строительство	5 181	1,1%	105
Доходные вложения в материальные ценности	332 362	71,13%	6 757
Отложенные налоговые активы	17 709	3,8%	361
Запасы: Расходы будущих периодов	59 770	12,8%	1 216
Дебиторская задолженность	48 600	10,4%	988
Валюта баланса	467 221	100%	9 500
Статьи пассива
Нераспределенная прибыль	122 561	26,23%	2 492
Долгосрочные обязательства: займы и кредиты	43 997	9,42%	895
Краткосрочные обязательства: займы и кредиты	178 656	38,24%	3 633
Кредиторская задолженность: прочие кредиторы	110 065	23,6%	2 242
Валюта баланса	467 221	100%	9 500

Б. Экспертиза бизнеса

Все ключевые моменты, которые были необходимы для понимания деятельности экономического субъекта были рассмотрены нами в 1-ой части работы.

Далее, для пoлyчeния бoлee пpoзpaчнoй инфopмaции, выявлeния фaктoв xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти пpeдпpиятия, кoтopыe нe pacкpыты в oтчeтнocти, проведем опрос компетентных работников аудируемого лица.

Опросник

Вопрос	Ответ
Все начисления и удержания проверяет в конце месяца внутренний аудитор?	Да.
Бывали случаи расторжения договора лизинга по инициативе лизингополучатели и по какой причине?	Да. В мае 2006 года продавец оказался не в состоянии поставить имущество.
Часто ли случаются налоговые выездные проверки?	Затрудняюсь ответить.
Существуют ли проблемы при конструировании (многочисленные переделки договоров, плохо организованная передача информации и т.д.)?	Это имеет место быть в связи с большой зависимостью от кредитов, выдаваемых банками

При анализе ответов, можно сделать вывод о том, что имеет место быть расторжения договоров по вине аудируемой организации, т.к. респондент мог и умолчать о более серьёзных причинах расторжения договоров. Так же, поскольку не было дано четкого ответа на вопрос на счет выездных проверок, возможно имеет место быть занижение прибыли, увеличение расходов и проч. Респондент упомянул о наличие финансовых обязательств, что свидетельствует о необходимости тщательной проверки сч. 66 и 67.

В. Оценка риска СВК

Следующим этапом нам необходимо провести диагностику внутреннего контроля проверяемой организации для предварительной оценки степени надежности. Для большей наглядности оформим результаты проверки в виде анкеты, данные в которой будут сформированы в результате проведенных бесед с компетентными работниками, проверки документов, наблюдения за применением конкретным мероприятий, аналитических процедур.

Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля

N п/п	Содержание вопроса	Вариант ответов	Ответ	Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)	Комментарий и (или) ссылка на документ
1. Контрольная среда
1.1	Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности	Соответствует Не в полной мере соответствует Не соответствует	1	Высокая	Учетная политика
1.2	Разделение обязанностей и полномочий	Единоличное руководство Умеренное разделение обязанностей и полномочий Широкое разделение обязанностей и полномочий	2	Средняя	Небольшое количество персонала для предприятия данных размеров.
1.3	Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не считает необходимым Понимает необходимость внутреннего контроля Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем	3	Высокая	У аудируемого лица имеется специальное контрольное подразделение. (В штате есть внутренний аудитор)
1.4	Наличие стратегических целей развития организации	Отсутствуют Установлены частично. Установлены в полном размере.	3	Высокая	Вывод аудитора из бесед с руководством. Утверждены в документальном виде
1.5	Понимание руководством клиента значения бухгалтерской отчетности	Недостаточное Средняя степень понимания Уделяется большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью	3	Высокая	Вывод аудитора из бесед с руководством. Руководитель является главным бухгалтером.
1.6	Обращение к аудиторам за консультацией по вопросам бухгалтерского учета	Случаи обращения отсутствуют Случаи обращения имели место Широкое использование практики проведения консультаций	3	Высокая	Наличие многочисленных аудиторких заключений, как сторонних, так и ежемесячных заключений внутреннего аудитора.
1.7	Установление кадровой политики	Не установлена Частично установлена и проработана детально	3	Высокая	Отражена в документе «Кадровая политика фирмы»
1.8	Наличие должностных инструкций для всего персонала организации	Не разработаны частично Разработаны для всех должностей и утверждены документально	2	Средняя
2. Система бухгалтерского учета (организационно-технические и методологические аспекты)
2.1	Организационная структура бухгалтерской службы	Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги Бухгалтера Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером	3	Высокая	Учетная политика
2.2	Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете	Низкий уровень Средний уровень Высокий уровень	3	Высокая	Приказы о приеме на работу, личные анкеты персонала.
2.3	Текучесть кадров, занятых в учете	Высокая Умеренная Низкая	2	Средний	Приказы о приеме на работы, приказы об увольнении.
2.4	Наличие положения по учетной политике	Не разработано Разработано	2	Высокая	Учетная политика
2.5	Наличие приказа по учетной политике	Отсутствует, Имеется	2	Высокая	Приказ по учетной полиике
2.6	Соблюдение сроков утверждения учетной политики	Соблюдаются Не соблюдаются	1	Высокая
2.7	Наличие рабочего плана счетов	Не разработан Составлен формально и не соответствует особенностям организации Разработан и утвержден документально	3	Высокая	Рабочий план счетов
2.8	Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств	Отсутствует Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации	3	Высокая	Учетная политика
2.9	Наличие графика документооборота	Отсутствует Разработан и утвержден документально	2	Высокая	Учетная политика
2.10	Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете	Не разработаны Разработаны и утверждены документально	2	Высокая
2.11	Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику	Имеются Не имеются	3	Высокая
2.12	Соблюдение последовательности применения учетной политики	Не соблюдается Соблюдается	2	Высокая	Инспектирование, беседы с бухгалтерией, частичная инвентаризация
2.13	Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства, в частности Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ, ПБУ 1/98	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства	3	Высокая
2.14	Степень полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности	Не раскрыты Раскрыты не все способы Раскрыты	3	высокая	Учетная политика
2.15	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета	Изменения не отслеживаются Изменения отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая	Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими семинаров. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу.
2.16	Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями	Не установлен Установлен	1	Низкая	Нет информации
2.17	Соблюдение графика подготовки отчетности	Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки	2	Высокая
2.18	Тождественность показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) и сводных регистров (оборотно-сальдовая ведомость)	Не тождественны Тождественны	2	Высокая	Для подтверждения аудитором использовался метод сверки
2.19	Организация договорной работы	Консультационные услуги юридических фирм Наличие юридического отдела	2	Высокая
2.20	Установление мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных учета, активов	Установлены Не установлены	1	Высокая	Аудитором подтверждено наличие и использование несгораемых шкафов, сигнализации, паролей
3. Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)
3.1	Наличие положения по учетной (налоговой) политике	Не разработано Разработано	2	Высокая	Учетная политика
3.2	Наличие приказа руководителя по учетной (налоговой) политике	Отсутствует Имеется	2	Высокая
3.3	Ведение налогового учета	Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета Самостоятельная система	1	Средняя
3.4	Форма регистров налогового учета	Бумажные Электронные	2	Высокая
3.5	Соответствие элементов налоговой политики требованиям действующего налогового законодательства	Не соответствуют Ряд позиций не отвечает требованиям действующего законодательства Соответствуют	3	Высокая	Проверка и подтверждение аудитором
3.6	Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета	Не раскрыты Раскрыты не все cсущественные способы ведения налогового учета Раскрыты	3	Высокая
3.7	Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам	Не соблюдаются Соблюдаются	2	Высокая
3.8	Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета	Не отслеживаются Отслеживаются, и оперативно принимаются необходимые меры	2	Высокая	Высокая квалификация главного бухгалтера и внутреннего аудитора, обязательное посещение ими спец. Семинаров, курсов. Аудируемое лицо выписывает специальную литературу
4. Средства контроля
4.1	Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая	Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.2	Осуществление мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета	Меры не предпринимаются Меры предпринимаются	2	Высокая	Наличие индивидуальных паролей, кодов доступа.
4.3	Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций cсущества и обязательств	Не осуществляются Осуществляются	2	Высокая	Учетная политика, отчеты об инвентаризации.
4.4	Внешние сверки расчетов	Не проводятся Проводятся один раз в год Проводятся раз в квартал	3	Высокая	Документально подтверждено.
4.5	Наличие сплошной нумерации исходящих документов	Хаотичная нумерация Хронологическая последовательность документов	2	Высокая	Документально подтверждено.
4.6	Наличие распорядительных подписей уполномоченных лиц на документах	Не имеются Имеются	2	Высокая	Визуально подтверждено.



Общая оценка надежности отдельных элементов контрольной среды
№ п/п	Раздел	Уровень надежности	Кол-во ответов	Уровень надежности	Кол-во ответов	Уровень надежности	Кол-во ответов
1)	Контрольная среда	Низкий уровень	0	Средний уровень	2	Высокий уровень	6
2)	Организационная структура	Низкий уровень	1	Средний уровень	1	Высокий уровень	18
3)	Система налогового учета (организационно-технические и методологические аспекты)	Низкий уровень	0	Средний уровень	1	Высокий уровень	7
4)	Средства контроля	Низкий уровень	0	Средний уровень	0	Высокий уровень	6
Количество ответов по каждому уровню надежности в абсолютном выражении в процентном отношении*		1 2%*		4 10%		37 88%
Итоговая оценка надежности контрольной среды	Высокий уровень

* 2% ? 1 / (1+4+37) х 100%. Аналогично производятся другие расчеты.

Г). Анализ структуры баланса

Наимен-е	На нач. отч.года	На конец отч.пре-да	Изменения
	руб	%	руб	%	Абс.откл-е, руб	Отклонение в %	Планов.изм-е,%	Структ.динам.%
Актив
ВА	223594	78%	355344	76%	131 750	-2%	159%	73%
ОА	63135	22%	111877	24%	48 742	2%	177%	27%
Итог	286729	100%	467221	100%	180 492	0%	163%	100%
Пассив
СК	109952	38%	123551	26%	13599	-12%	112%	8%
ДЗК	81328	28%	45227	10%	-36101	-18%	56%	-20%
КЗК	95450	34%	298443	64%	202993	30%	312%	112%
Итог	286729	100%	467221	100%	180492	0%	163%	100%

Выводы по анализу структуры баланса:

1) Валюта баланса за анализируемый период увеличилась на 63%, что может свидетельствовать о повышении оборотов.

2) Доля ОА увеличилась на 2%, что делает имущество компании более мобильным.

3) Тяжелая структура баланса, т.к. доля ВА существенно больше (на 52%) доли ОА

4) Стабильная ситуация на конец проверяемого периода, т.к. доли ВО и ОА остались фактически неизменны.

5) Доля СК существенно меньше доли заемного капитала (в среднем на 48%). По сравнению с началом года доля ДЗК уменьшилась на 18%, но доля КЗК существенно возросла (на 30%). Конкретно для аудируемого объекта это не является неблагоприятным показателем, так как в связи со спецификой деятельности лизинговые компании придерживаются определенной схемы, которая предполагает большое количество кредитов. Так же такое увеличение КЗК говорит о существенном увеличении деловой активность компании.

6) Резкое сокращение ДЗК возможно свидетельствует о частичном переводе ДЗК в КЗК.

Д). Составление общего плана аудита

Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО “АСЛизинг”
Период аудита	01.07 - 30.09.2007
Количество человеко - часов
Руководитель аудиторской группы	Кучинская Н.А.
Состав аудиторской группы	Укупник В.А. , Лазарев С.А.
Планируемый аудиторский риск	Низкий
Планируемый уровень существенности	9500 руб.

N п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Аудит учетной политики	1-я декада	Укупник В.А.	Учетная политика	Прослеживание, подтверждение
2	Проверка наличия и действительности лицензии	1-я декада	Укупник В.А.	Лицензия	Просмотр, инспектирование
3	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	1-я декада	Укупник В.А.	ф.№1, №5, №2	Выборочная проверка, сопоставление
4	Аудит составления договоров с лизингополучателями	1-я декада	Лазарев С.А.	Договоры	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
5	Аудит операций по передаче в лизинг ОС лизингополучателям	1-я декада	Лазарев С.А.	Акт приема- передачи	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
6	Аудит основных средств	1-я декада	Укупник В.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 01 сч, акт приема-перечи ОС	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
7	Сверка оформления результатов инвентаризации	1-я декада	Укупник В.А.	Инвентаризаци-онные ведомос-ти по счетам и группам мате-риалов	Осмотр объекта лизинга в натуре с составлением промежуточного акта проверки
8	Аудит доходных вложений в материальные ценности	1-я декада	Лазарев С.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, акт приема-передачи ОС	Осмотр объекта лизинга в натуре (т.е. провести инвентаризацию) с составлением промежуточного акта проверки
9	Аудит расчета амортизационных платежей по объектам лизинга	1-я декада	Лазарев С.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 03сч, 20 сч.	Пересчет, прослеживание, подтверждение
10	Аудит краткосрочных задолженностей	1-я декада	Лазарев С.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 66 сч, договоры кредита, займа	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
11	Аудит долгосрочных задолженностей	1-я декада	Лазарев С.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 67 сч, договоры кредита, займа	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
12	Аудит движения денежных средств	1-я декада	Федяев А.С.	Оборотно-сальдовые ведомости по 51сч, выписки по счетам банков	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
13	Аудит расчетов с поставщиками	2-я декада	Укупник В.А.	Таблицы свер-ки внутренних документов с документами поставщиков Оборотно-сальдовые ведомости по 60 сч, договоры с поставщиками, товарные накладные	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
14	Аудит расчетов с контрагентами (76 сч)	2-я декада	Лазарев С.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 76 сч, договоры с контрагентами, товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг.	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
15	Проверка правильности определения поставщиками суммы НДС	3-я декада	Лазарев С.А.	Счета-фактуры, инструкции о порядке исчисления и уплате в бюджет НДС	Пересчет
16	Аудит себестоимости ОС	2-я декада	Лазарев С.А.	Товарные накладные, договоры на поставку ОС.	Выборочная проверка, прослеживание, подтверждение
17	Аудит счета прибылей и убытков	3-я декада	Укупник В.А.	Оборотно-сальдовые ведомости по 90 сч, договор лизинга, график платежей.	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
18	Аудит счета прочих доходов и расходов	3-я декада	Укупник В.А..	Оборотно-сальдовые ведомости по 91 сч, договор лизинга.	Детальная проверка, прослеживание, подтверждение
19	Оценка финансового состояния	3-я декада	Лазарев С.А.	Анализ структуры баланса
20	Подготовка аудиторского отчета	3-я декада	Укупник В.А.Лазарев С.А.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени: Билан Д.В.

Руководитель аудиторской группы: Кучинская Нина

Е). Программа аудиторской проверки по лизинговым операциям лизингодателя

Виды работ	Источники информации
Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги	Бухгалтерский баланс, Главная книга
Сверка данных Главной книги с данными синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга	Оборотно-сальдовая ведомость, регистры синтетического и аналитического учета
Определение фактического наличия полученных объектов в лизинг и сверка с данными бухгалтерского учета (при учете объектов лизинга у лизингодателя)	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 03 субсчет 1, регистры синтетического и аналитического учета по учету предметов лизинга
Проверка правильности оформления первичных документов по лизингу основных средств	Инвентарные карточки, накладные, счета-фактуры, договора лизинга
Проверка правильности формирования первоначальной стоимости предметов лизинга	Договоры поставки, акты приема-передачи, накладные, приказ на ввод в эксплуатацию
Сверка данных регистров бухгалтерского учета с данными первичных документов по предметам, предназначенным для сдачи в лизинг	Данные регистров синтетического и аналитического учета, договора поставки, накладные, счета-фактуры
Проверка обоснованности и правомерности передачи имущества в лизинг, правильность отражения данных операций в учете	Договоры лизинга, акты приема-передачи, данные регистров синтетического и аналитического учета

Проверка правильности и своевременности отражения в учете возврата, выкупа предмета лизинга	Договоры лизинга, акты о списании предметов лизинга, накладные
Проверка соответствия проведения и оформления инвентаризации предметов лизинга, учетной политике	Учетная политика предприятия, приказы о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи
Проверка правильности учета затрат по ремонту предметов лизинга	Договоры лизинга, регистры бухгалтерского учета по учету затрат
Проверка правомерности отнесения затрат на ремонт предметов лизинга	Договоры лизинга, акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов
Составление перечня договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров	Договоры лизинга, данные регистров аналитического учета, реестры договоров лизинга
Рассмотрение структуры дебиторской задолженности	Бухгалтерский баланс, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки расчетов лизингополучателями, ответы контрагентов на запросы аудитора
Характеристика договоров лизинга: - проверка подписей, печатей и т.д.; - определение сторон договора; - определение срока действия договора; - обязанности сторон по содержанию предметов лизинга; - сублизинг; - возможность и порядок передачи имущества в залог.	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга, акты приема-передачи
Обоснованность определения стоимости лизинговых платежей для целей налогообложения	Договоры лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга «График лизинговых платежей»
Проверка тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета	Договоры лизинга, счета-фактуры, регистры аналитического и синтетического учета

Проверка правильности учета и документооборота операций по передачи объектов в лизинг и по их выкупу при учете объектов лизинга на балансе лизингополучателя: доходы от лизинговой деятельности; доходы от полученных штрафов, пени предусмотренных договорами лизинга; прочие доходы.	Данные Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, договоров лизинга, приложения к договорам лизинга, дополнительные соглашения к договорам лизинга
Проверка правильности учета расчетов по претензиям	Договора лизинга, постановления, решения суда, письма с претензиями, данные регистров аналитического учета по расчетам с лизингополучателями
Проверка корреспонденции счетов по лизинговым операциям при учете объекта лизинга у лизингодателя	Главная книга, договора лизинга, график лизинговых платежей (приложение к договору лизинга)
Составление аудиторского отчета и представление его руководителю группы.

2.2 Сбор аудиторских доказательств.

А). Аналитические процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств

Аудиторские аналитические процедуры с использованием обобщающих финансовых коэффициентов

Цель аналитической процедуры	Вид аналитической процедуры	Формулы для расчетов	Результат	Анализ результатов выполнения аналитической процедуры, проектирование потенциальных зон риска
Оценка структуры капитала	1. Расчет коэффициента финансовой зависимости 2. Сравнение с нормативным значением	1. валюта баланса/ собственный капитал=467221/123551=3,8 2. Нормотив: не более 0,5	Существенное отклонение (превышение) от норматива (3,8>0,5)	1. Нерациональная структура капитала 2. Зависимость от внешних источников финансирования 3. Наличие аффилированных лиц 4. Возможное давление на руководство аудируемой организации 5. Возможно наличие больших долгосрочных обязательств у компании, а, следовательно, возникновение рискованной ситуации, которая может привести к банкротству фирмы, которая должна платить не только проценты, но и погашать основную сумму долга. 6. Высокий уровень коэффициента означает также потенциальную опасность возникновения дефицита у фирмы денежных средств.
Оценка способности генерировать денежные средства для покрытия текущих обязательств	1. Исчисление величины чистых активов 2. Сравнение с регулятивами, установленными законодательством	1. активы - обязательства=467221-45227-178656-119787=123551 руб. Размер УК составляет 990 руб.	Невыполнение установленных законодательством регулятивов в отношении величины чистых активов (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). По законодательству организация должна принять решение об уменьшении уставного капитала до размера чистых активов.	Угроза прекращения деятельности
	3. Расчет коэффициента текущей ликвидности 4. Сравнение с нормативным значением	1. Тек акт/Тек пас=(59772+2646+48600)/298443 = 0,37 2. Норма:>=2	Существенное отклонение от регулятива (ниже)	1. Неспособность погашать краткосрочные обязательства в положенные сроки из-за отсутствия должной величины активов, не обремененных долговыми обязательствами 2. Угроза финансовой неустойчивости 3. Угроза банкротства
Оценка доходности основной деятельности	1. Вычисление коэффициента рентабельности основной деятельности 2. Сравнение в динамике	1. прибыль от продаж/ Затраты Р1=26015/(84245-10980)=0,35 Р2=123334/(170923-21377)=0,82 2. Р2-Р1=0,82-0,35=0,47	Значительные отклонения, тенденция к увеличению	Увеличении прибыльности деятельности Укреплении финансового благополучия предприятия. Улучшение эффективности работы организации
Оценка экономического потенциала	1. Расчет коэффициента устойчивости экономического роста 2. Сравнение со значением предшествующего периода	1.(чистая прибыль - дивиденды)/ собственный капитал Куст1=13599/109952=0,12 Куст2=23096/123551=0,19 2. Куст2-Куст1=0,19-0,12=0,07	Тенденция к увеличению	Увеличение доли прибыли реинвестированной деятельности; Повышение уровня рентабельности Повышение степени обеспеченности собственными оборот-ными средствами Увеличение доли краткосрочных обязательств в капитале предприятия Повышение степени финансовой зависимости
Оценка качественного состава дебиторской задолженности		сомнительная дебиторская задолженность	Сомнительная дебиторская задолженность отсутствует.	Высокое качество контроля за состоянием дебиторской задолженности (низкий контрольный риск в отношении данного сегмента)
		дебиторская задолженность=0

В ходе проведения аналитических процедур ярко выражено наличие большого количества заемного капитала.

Б). Аудиторские процедуры по существу

В следствие проведенных процедур, в зону потенциального риска попадают краткосрочные и долгосрочные задолженности организации.

В качестве источников информации будем использовать следующие документы: банковские и кассовые документы, договоры кредита, займа, бухгалтерские записи по счетам 66, 67, кредитная история организации, договоры на поставку ОС для последующей передачи их в лизинг.

Программа проведения процедур по существу:

1. Доложит руководству проверяемой организации о необходимости послать запросы в соответствующие организации, предоставляющие кредит: АКБ “Авангард”, ООО”Индепендентлизинг”, АКБ”Промсвязьбанк”, ”СМТ”, для получения подтверждения о реальном наличии договоров на взятие кредита на сумму, указанную в документах организации, для получения информации о сроках и размерах выплаты процентов по кредитам.

2. Проинспектировать, реально ли необходима вся сумма, взятая в кредит для осуществления деятельности организации (сопоставить сумму кредита и стоимость приобретаемых ОС).

3. Проверка документов, подготовленных на предприятии: просмотр, проверка арифметических расчетов.

Акты сверки (оправдательные документы) организаций, предоставляющих кредит

№ п/п	Наименование поставщика	Договор, №, дата, срок действия	Сумма кредита	% по кредиту, начисленные за июль 2007 г	Непогашенная часть кредита
1	АКБ “Авангард”	№613/07КП от 04.07.07	277397,26	277397,26	0
2	ООО”Индепендентлизинг”	№356 ЗЮ7/004 от 07.06.07	80 000 000	29 212 876	33 859 780
3	АКБ”Промсвязьбанк”,	КД 79 от 20.03.06	2 000 000	225 294	1 612 936

В). Рабочие документы аудитора

Аудит операций по краткосрочной кредиторской задолженности

Организация:“АСЛизинг”

Аудитор: Кучинская Н.А.