Учет и анализ финансовых результатов (на примере Филиала АО "Газпром газораспределение Киров" в г. Вятские Поляны)

Организационные структуры управления Филиала АО "Газпром Газораспределение Киров", его основные потребители, конкуренты продукции и поставщики. Система бухгалтерских счетов и учет затрат при калькулировании себестоимости оказываемых филиалом услуг.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 11.10.2015
Размер файла 113,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Несмотря на одинаковые формы и методы ведения учета затрат при калькулировании себестоимости от оказания услуг, существуют определенные различия между бухгалтерским, налоговым и управленческим учетом.

3.6 Учет и списание материалов при оказании услуг

Материалы, включенные в состав готового изделия, называются прямыми материалами. Другие материалы, как, например, смазочные масла и все остальные материалы, которые потребляются в процессе производства, называются косвенными, непрямыми материалами.

Материалы - это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда, сырье, материалы основные и материалы вспомогательные, топливо, энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты.

Задачами учета материалов являются:

- планирование производства и обеспечение его материалами;

- правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса, выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением;

- контроль, за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учета запасов; достоверность; соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца.

Учет запасов, принадлежащих филиалу на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

10 «Материалы» - сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются все расходы, связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходы включаются все расходы на доставку, хранение на промежуточных складах, перевалку, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и на упаковку.

Не включается в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При использовании первого метода - при поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производства» - на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.

Суть второго метода с применением счетов 15 и 16 - состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 «Материалы» учитывают по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют или не используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены - это оговаривается в учетной политике предприятия.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;

Кредит счета 10 «Материалы» с указанием субсчетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу - способом «красное сторно».

Поступление материалов в филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны осуществляется в следующем порядке:

- по договорам купли-продажи и договорам поставки;

- путем изготовления материалов силами организации;

- поступление в результате товарообменной операции.

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки, филиал получает от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы.

Поступившие в филиал счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы бухгалтерией как основание для приемки и оприходования материалов.

Приемные акты и приходные ордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших материалов учитываются в филиале в следующем порядке:

- сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и испорченных материалов на договорную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

- недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.

При поступлении материалов в филиал использует счет 10 «Материалы» и фактическую стоимость материалов формирует на счете 10 без применения счетов 15 и 16.

На фактически израсходованные материалы начальник (мастер) участка филиала составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, наименование заказа, для изготовления которого они израсходованы, и наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаях указываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Филиал АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны при отпуске материально-производственных запасов в производство оценку производит по средней себестоимости.

В филиале при списании материалов по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности филиал ежегодно проводит инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется уставом филиала.

Для проведения комплекса работ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактического наличия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлению фактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасов соответствующим показателям, предусмотренным в договорах, определения причин списания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичных работ, в филиале создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает директор филиала, о чем издается распорядительный документ - приказ. В состав указанной комиссии включаются представители администрации филиала, работники бухгалтерии и другие специалисты.

По результатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Которые ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на дисках и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

3.7 Учет труда и заработной платы

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ (ТК). Он регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

Труд работников филиала оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда.

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на число фактически отработанных часов (дней). По таким формам оплачивается труд персонала вспомогательных и обслуживающих подразделений организации, а также лиц, работающих на условиях совместительства.

При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, косвенная и сдельно-премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции. При сдельной форме оплаты труда работникам дополнительно начисляется премия за выполнение условий и показателей премирования: качество работы, срочность, отсутствие обоснованных жалоб со стороны клиентов и др. Размер премии устанавливается в процентах к сдельному заработку.

Тарифная система оплаты труда предполагает зависимость размера оплаты труда от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые и вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку, тарифную сетку, тарифные коэффициенты, тарифно-квалификационные справочники. Размер тарифной ставки 1 разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), предусмотренного законом. Тарифные коэффициенты последующих разрядов показывают, во сколько раз более сложный труд оплачивается выше труда работника 1 разряда.

Тарифно-квалификационный справочник содержит перечень профессий и основных видов работ с указанием требований, которые предъявляются работнику соответствующей квалификации.

Оплата труда по трудовым соглашениям. Трудовое соглашение заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.

Для работников филиала у которых по условиям производства требуется круглосуточное дежурство (сторожа и работники аварийно-диспетчерской службы) в филиале производится оплата часов ночной работы. Временем ночной работы считается время с 22 до 6 ч. При этом установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час. К работе в ночное время не допускаются: - беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; - работники моложе 18 лет; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором.

Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочной работой считается работа сверх установленной законом продолжительности рабочего дня. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с разрешения профкома организации. К сверхурочным работам не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет; работники, обучающиеся без отрыва от производства в общеобразовательных школах и профессионально-технических учебных заведениях, в дни занятий; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством).

Работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере.

Право на отпуск возникает у работников через четыре месяца после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется в размере 28 календарных дней, ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Коллективным договором АО «Газпром Газораспределение Киров» предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях: вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2-3 рабочих дня).

При осуществлении хозяйственных операций в филиале связанных с заработной платой работникам, премиями, отпусками и доплатами, их начисление отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

20 - зарплата и другие начисления рабочим основного производства;

23 - зарплата и другие начисления рабочим вспомогательного производства;

25 - зарплата и другие начисления работникам цеха;

26 - зарплата и другие начисления работкам администрации и управления.

В соответствии с Трудовым кодексом работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней.

Для расчета средней заработной платы при предоставлении работнику филиала ежегодного оплачиваемого отпуска учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в филиале независимо от источников этих выплат. Расчетным периодом в 2008 году для исчисления среднего заработка являются 12 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествовавшие событию, с которым связана выплата.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации в филиале за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней без учета праздничных).

Если расчетный период отработан не полностью то сумма начисленной ЗП в расчетном периоде необходимо делить на количество календарных дней, которые приходятся на отработанное время (или фактически отработанные дни умножаются на коэффициент 1,4).

В случае если работник филиала оказался временно не трудоспособным, что доказывается представлением в отдел кадров Больничного листа, ему производится начисление пособия по временной нетрудоспособности, размер которого зависит от стажа работы (до 5 лет - 60%, с 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%) и средней заработной платы. Расчетным периодом при этом являются предыдущие 12 месяцев.

Больничный лист на самого работника оплачивается: за первые 2 дня - за счет средств работодателя, оставшиеся - за счет средств фонда социального страхования. Если Больничный лист работнику выдавался по уходу за детьми, то оплата производиться 100% за счет фонда социального страхования.

В бухгалтерском учете начисления отражаются следующими проводками:

- дебет счетов 20, 23, 25, 26 кредит счета 70 - первые два дня за счет работодателя;

- дебет счета 69 кредит счета 70 - оставшиеся дни за счет фонда социального страхования.

Учет суточного и полевого довольствия при командировках:

Суточные и полевое довольствие учитываются в составе командировочных расходов без каких-либо ограничений их размера.

Основной момент, на который, как и прежде, следует обратить внимание, - порядок документального подтверждения таких расходов:

- производственный характер командировки или нахождения в полевых условиях (приказ);

- продолжительность командировки (командировочное удостоверение, ксерокопии страниц загранпаспорта, проездные документы);

- расчет размера суточных (справка бухгалтера);

- факт получения работником денежных средств (расходный кассовый ордер).

Кроме того, необходимо, чтобы размер и порядок выплаты суточных и полевого довольствия были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. При командировках по территории РФ суточные учитывались в размере 300р. в день, размер нормы расходов организации на выплату суточных в отношении заграничных командировок зависел от двух критериев:

- страны пребывания;

- срока пребывания работника в командировке (до 60 дней включительно или свыше 60 дней).

3.8 Удержания из заработной платы и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в филиале по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на 3 группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе организации;

- по заявлению работника.

К числу обязательных удержаний в филиале относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам (удержания при взысканиях задолженности в пользу третьих лиц, удержание штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами). К числу удержаний по инициативе работодателя относятся взыскания задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений, на основании решений принимаемых работодателем (возвращение аванса, выданного в счет заработной платы и возмещение материального ущерба обычно отражаются в бухгалтерском учете проводками по дебету счета 70 и по кредиту счетов 73, 28, 76.

Отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды:

Согласно статье 235 НК РФ, плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Единый социальный налог в филиале уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Таким образом, все организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога.

Единый социальный налог по факту был отменен в 2010 году и заменен на страховые выплаты. Чтобы не перепутать данные понятия, многие экономисты используют прежний термин - ЕСН.

Страховые выплаты немного отличаются от бывшего ЕСН, но в большинстве случаев сохранились прежние характеристики. Так, база страховых выплат практически равна предыдущему ЕСН.

В 2015 году правительство внесло изменения в ставки, которые платятся в рамках страховых выплат. Теперь отчисления в Пенсионный фонд составляют 23%, Фонд соцстрахования - 3%, Фонд обязательного медицинского страхования - 5,5%. Данные ставки сохранятся и в 2016 году.

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, установлено статьей 240 НК РФ.

В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров, работ, услуг и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов.

Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи, получают за счет работодателей. К таким материальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг), по ценам более низким по сравнению с ценами, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (работ, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получает от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годовых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работодатель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхования своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога на доходы организаций).

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог исчислялся по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Для отражения налоговых удержаний и отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

НДФЛ - по дебету счета 70 и кредиту счета 68;

ЕСН по дебету счетов 20, 23, 25, 26 и кредиту счета 69.

Расчет суммы вычета налога на добавленную стоимость:

До 1 января 2009 г. в случае, когда по условиям договора обмениваемые товары признавались неравноценными, покупатель мог принять к вычету сумму "входного" НДС, предъявленную поставщиком и фактически уплаченную на основании платежного поручения.

С 1 января 2009 г. применяется к вычету НДС по бартерным сделкам в той сумме, которую предъявил контрагент, независимо от того, по какой ставке он уплатил НДС в бюджет.

Теперь из Налогового кодекса РФ исключены все положения, определяющие особенности принятия к вычету НДС при совершении товарообменных операций.

3.9 Учет амортизации основных средств филиала

В процессе эксплуатации объекты, входящие в состав основных средств, постепенно изнашиваются морально и физически, то есть под воздействием различных факторов они утрачивают свои первоначальные свойства. Физический износ основных средств является результатом их эксплуатации, а также воздействия природных факторов. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты основных средств в хорошем состоянии и значительно продлить срок их службы, но в конечном итоге объекты приходят в негодность.

Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащую отнесению на затраты в отчетном периоде, для каждого объекта основных средств необходимо определить: первоначальную стоимость объекта; амортизируемую стоимость; срок полезного использования; способ начисления амортизации. Амортизируемая стоимость основных средств совпадает с их первоначальной стоимостью.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования объекта определяется каждой организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководства предприятия, и по основным средствам, переведенным по решению руководства на консервацию с продолжительностью (которая не может быть менее трех месяцев). Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения их стоимости или списания.

В ПБУ 6/01 определены объекты основных средств, амортизация по которым не начисляется: жилищный фонд; объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; приобретенные издания; дорожного хозяйства; специализированные сооружения судоходной обстановки; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Согласно ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета может быть рассчитана:

- линейным способом рассчитывается следующим способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Начисление амортизации таким способом предполагает равномерность перенесения стоимости объекта на затраты в течение срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения (до 3).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за основу берется первоначальная стоимость объекта и годовое соотношение числа лет до конца использования объекта и суммы чисел лет срока полезного использования. Наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта ОС с постепенным уменьшением к концу срока.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции, работ за весь срок полезного использования объекта. При начислении амортизации данным способом ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше., нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз. Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств.

Амортизация в целях Налогового учета начисляется 2 способами: линейным и нелинейным.

Если амортизация по данным бухгалтерского учета больше, чем по данным налогового учета, возникает вычитаемая временная разница (ВВР), и для отражения отложенного налогового актива делается бухгалтерская запись по дебету счета 09 и кредиту счета 68.

В дальнейшем, когда амортизация в бухгалтерском учете будет меньше, чем по данным налогового учета, разница - уменьшение ВВР и ОНА - уменьшается, что оформляется в бухгалтерской отчетности проводкой по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

3.10 Учет финансовых результатов от деятельности филиала

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признаётся - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности, которые в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 90.1 «Выручка»;

- доходы от прочих поступлений, которые учитываются на счете 91.1 «Прочие доходы».

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счёте 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и отражаются бухгалтерской проводкой:

- Дебет счета 62 Кредит счета 90.1

Прочими доходами являются: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности и др., отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Данные расходы учитываются на счете 90.2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы», и отражаются бухгалтерской проводкой: - Дебет счета 90.2 Кредит счетов 20; 26.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, кредитов, займов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и др., которые учитывают на счете 91.2 «Прочие расходы».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определённый период в результате производственно-финансовой деятельности филиала. Финансовый результат определяют по счёту 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счёта отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Хозяйственные операции отражают на счёте 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть с нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счёту 99 определяют конечный финансовый результат за отчётный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счёта 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счёта 99 и характеризует размер убытка организации. Счёт 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции, работ, услуг;

- финансового результата от прочей деятельности.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг первоначально определяют по счёту 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж», а от прочей деятельности на счете 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Со счётов 90.9 и 91.9 прибыль (убыток) от обычной деятельности или от прочей деятельности списывается на счёт 99.1 «Прибыли и убытки», что отражается бухгалтерскими проводками:

- Прибыль от обычной деятельности:

Дебет счета 90.9 Кредит счета 99.1

- Прибыль от прочей деятельности:

Дебет счета 91.9 Кредит счета 99.1

- Убыток от обычной деятельности:

Дебет счета 99.1 Кредит счета 90.9

- Убыток от прочей деятельности:

Дебет счета 99.1 Кредит счета 91.9

Кроме того, по дебету счёта 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по налогам и сборам». Платежи по перерасчётам по налогу на прибыль также отражают на счетах 99 и 68.

По окончании отчётного года счёт 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счёта 99 в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счёта 99 в дебет счёта 84.

Аналитический учёт по счёту 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчёта о прибылях и убытках.

4. Анализ финансового состояния Филиала за 2012 - 2014 года

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2), движении капитала (форма № 3), о движении денежных средств (форма № 4), приложение к балансу (форма № 5) и другие формы отчетности.

4.1 Анализ и оценка состава и динамики имущества и источников его формирования

Аналитическую работу с отчетностью необходимо начинать с составления аналитического баланса представленного в таблице 4.1.

Аналитический баланс составляется на основе бухгалтерского баланса представленного в приложение Г.

К признакам «хорошего» баланса с точки зрения повышения (роста) эффективности можно отнести отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, в балансе отсутствуют «больные статьи» (убытки, просроченная задолженность банку и бюджету), а также дебиторская задолженность находится в соответствии (равновесии) с размерами кредиторской задолженности.

Вывод: после проведенных расчетов из таблицы 4.1 видно, что филиал не обладает признаками «хорошего» баланса, так как в отдельных статьях баланса наблюдаются резкие изменения, произошло снижение денежных средств в 2013 году на 93%, и резкий рост в 2014г. - темп прироста составил 81,06, из-за изменений дебиторской задолженности, причина - неоплата населением за потребленный газ, а также недофинансировании вышестоящей организацией в 2013 году - 516,5 тыс.руб., а в 2014 году - 869,8 тыс.руб. В следствии чего, дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, что негативно сказывается на финансовом состоянии филиала. В целом текущие активы снизились на 13% в 2013 году и увеличились на 28% в 2014 году, относительно 2014 года к 2012 году рост составил 12%. Иммобилизованные активы увеличились в 2013 году на 4%, так как были приобретены основные средства (оргтехника, автомашины), которые увеличились на 1062,7 тыс.руб. В 2014 году произошло снижение иммобилизованных активов на 5% за счет списания основных средств. В целом по разделу имущества по филиалу произошло незначительное увеличение в 2013 году на 1%. В 2013 году произошло увеличение кредиторской задолженности на 23% из-за недостатка денежных средств у филиала по оплате поставщику за газ (рост составил на сумму 304,9 тыс.руб.). Отсутствует рост собственного капитала.

4.2 Анализ финансовых результатов деятельности филиала

Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» представленные в приложение Г.

Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

К абсолютным показателям относятся: прибыль (убыток) от продаж; прочие доходы и расходы; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Эти показатели характеризуют абсолютную прибыль хозяйствования.

К относительным показателям относятся различные соотношения прибыли и затрат или вложенного капитала (собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Экономический смысл значений показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль получаемую с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие.

Анализ и оценка уровня и динамики показателей финансовых результатов проводится на основе таблицы 4.2.

Динамика основных показателей деятельности предприятия должна подчиняться следующей закономерности:

IПчист>IПф>IQр>IА>100%,

где IПчист, IПф, IQр, IА - темпы роста показателей соответственно чистой прибыли, прибыли до налогообложения, выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и общей стоимости активов (капитала) предприятия.

По результатам таблицы видно, что для Филиала АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны с 2012 по 2014 год характерно неравенство:

100%>IПчист=IПф<IQр>IА, т.е. 1>-8,2=-8,2<0,28>0,01

Вывод: динамика основных показателей деятельности филиала не соответствует закономерности, что является негативным фактором. Выручка от реализации работ и услуг увеличилась на 28%, а затраты на производство увеличились на 46% по причине роста закупочных цен на газ, а так же роста цен на энергоносители, материалы и т.д. в среднем 20%. Рост себестоимости на отпуск газа отразился на росте убытков по сравнению с 2012 годом на 6794,4 тыс.руб. По анализу факторной модели прибыли (убытка) от реализации можно отметить следующее, что цены на отгруженную продукцию за 2014 год по сравнению с 2012 годом, с учетом индекса цен (1,49), снизились на 19676 тыс.руб., в следствии чего прибыль от реализации газа уменьшилась. При этом из-за роста цен на газ физический объем проданной продукции в 2014 году по сравнению с 2012 годом уменьшился на 455,2 тыс.руб. Большую отрицательную роль в недополучении прибыли сыграло увеличение уровня себестоимости на 26006,4 тыс.руб.

4.3 Показатели эффективности использования ресурсов

Общей оценкой эффективности работы предприятия в рыночных условиях хозяйствования служат показатели рентабельности и показатели интенсивности использования производственных ресурсов предприятия.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Для расчета показателей по данным на начало и конец года составляется аналитическая таблица 4.3.

Показатели интенсивности использования ресурсов - показатели, характеризующие эффективность использования средств производства, материальных и трудовых ресурсов. Динамика показателей интенсивности использования ресурсов позволяет определить тенденцию развития предприятия. Для расчета и анализа динамики показателей составляется аналитическая таблица.

Данные из баланса берутся как среднее (показатель на начало года плюс показатель на конец года и разделить на два).

Вывод: из таблицы 4.3 видно, что темп прироста рентабельности собственного капитала Филиала АО «Газпром Газораспределение Киров» в г. Вятские Поляны в 2013 - 2014 годах к 2012 году снизился и составил в целом -7,5. Темп прироста эффективности использования активов в 2008 году по сравнению с 2013 и 2014 годами снизился и составил -7, что означает не эффективное использование имущества и ресурсов филиала. Из таблицы 4.4 видно, что выручка увеличилась в 2013 году от 2012 года на 7%, в 2014 году от 2013 года на 20% и в целом с 2012 года по 2014 год увеличение составило 28%. Так же увеличилась себестоимость в 2013 году на 22%, в 2014 году на 20% и в цело с 2012 по 2014 года рост составил 46%. Численность работающих ежегодно увеличивалась на 1% из-за приема на работу рабочих слесарей, по причине увеличения количества обслуживаемых газопроводов, без увеличения численности ИТР. Стоимость основных фондов практически не изменялась. Материальные затраты увеличились в 2013 году на 27%, в 2014 году на 21%, с 2012 по 2014 года рост составил 53%, из-за ежегодного роста цен на материалы, ГСМ и энергоносители. Рост затрат на ОТ с 2012 года по 2014 год составил 66%, что так же сказалось на росте сумм перечисленных по статье единый социальный налог; темп прироста балансового убытка в 2014 году составил -8,2 по сравнению к 2012 году; производительность труда ежегодно увеличивалась соответственно на 7% и 19 % и в целом с 2012 года по 2014 год увеличение составило 27%, что является положительным фактором; фондоотдача увеличилась на 7% и на 20% и в целом с 2012 года на 29%; фондовооруженность на человека снизилась с 2012 года на 2,0%; снижение в 2014 году к 2012 году материалоотдачи составило 16%; рост средней зарплаты ППП составил 64%, что благоприятно сказалось на социальном положении работников и способствовало снижению текучести кадров; темп прироста убытка на 1 рабочего увеличился в 2014 году на 8,11 к 2012 году; затраты на 1 рубль в 2014 году по сравнению с 2013 годом не увеличились, по сравнению с 2012 годом рост в 2014 году составил 14%.

4.4 Анализ и учет финансового результата в разрезе оказываемых филиалом услуг

Для представления более ясной картины финансово-хозяйственной деятельности филиала, а так же с целью проведения полного анализа в разрезе оказываемых филиалом услуг и выявления недостатков, необходимо провести анализ выручки и производственных расходов отдельно по природному газу, сжиженному газу и прочей деятельности. И провести анализ распределения между ними «Общепроизводственных расходов (25сч.)» и «Общехозяйственных расходов (26сч.)», согласно утвержденной Учетной политике для ведения бухгалтерского учета представленного в таблице 4.5.

Вывод: из таблицы 4.5 видно, что с 2012 по 2014 год убыточным является только вид деятельности по оказанию услуг сжиженным газом, это в свою очередь негативно сказывается в целом на общих результатах от всех видов деятельности филиала. При этом базой распределение 25 сч. и 26сч. определены только производственные расходы (20сч.), что может искажать полную себестоимость по видам деятельности и в свою очередь не правильно формировать отпускные цены на оказываемые услуги. На снижение финансового результата в 2013 году к 2012 году на 85% по природному газу, не смотря на рост отпускной цены для потребителей, повлияло снижение населением потребления природного газа на отопление по причине более теплых в 2013 году погодных условий, а так же увеличение числа устанавливаемых населением счетчиков учета газа.


Подобные документы

  • Информация об основных показателях финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Газпром газораспределение Смоленск". Методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса и оценка платежеспособности организации. Коэффициенты обеспеченности оборотных активов.

    курсовая работа [1,3 M], добавлен 21.05.2015

  • Задачи и информационная база, методика проведения анализа себестоимости продукции (работ, услуг) на примере ОАО "Газпром". Понятия и показатели, используемые в анализе. Факторный анализ влияния затрат. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия.

    курсовая работа [101,0 K], добавлен 16.01.2013

  • Значение, задачи и система показателей для анализа себестоимости продукции предприятия. Общая характеристика компании ОАО "Газпром". Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. Классификация затрат на производство, пути и методы их снижения.

    курсовая работа [33,9 K], добавлен 29.05.2014

  • Нормативное регулирование выпуска продукции. Краткая характеристика и показатели предприятия. Учет и анализ выпуска продукции на примере Сухобузимского филиала ГПКК "Красноярсклес". Положительные и отрицательные тенденции системы выпуска продукции.

    дипломная работа [304,5 K], добавлен 29.07.2012

  • Направления деятельности ООО "Дювр-электро", анализ финансовых результатов деятельности и использования прибыли организации. Учет затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости. Учет готовой продукции, выполненных работ и услуг.

    отчет по практике [55,9 K], добавлен 07.04.2013

  • Характеристика методов организации и распределения косвенных и прямых затрат цеха изготовления средств механизации. Анализ управления затратами по местам возникновения и центрам ответственности. Изучение калькуляции себестоимости работ на предприятии.

    курсовая работа [95,2 K], добавлен 12.05.2011

  • Расчет показателей диагностики кризисного состояния предприятия. Вывод о кризисном состоянии и его масштабах. Определение основных факторов кризиса. План антикризисного управления. Анализ баланса, соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

    отчет по практике [129,6 K], добавлен 25.03.2016

  • Понятие, формирование и основы разработки учетной политики. Система счетов для отражения затрат на производство. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Общие направления совершенствования и примеры учета затрат.

    курсовая работа [153,4 K], добавлен 13.06.2010

  • Тарифы филиала, динамика и структура его доходов. Основные услуги, оказываемые предприятием: эксплуатационно-техническое обслуживание линейно-кабельных сооружений и оборудования связи. Анализ затрат на производство продукции и себестоимости выручки.

    реферат [557,4 K], добавлен 25.05.2009

  • Основные задачи определения затрат на производство. Методы учета затрат на производство и себестоимости продукции на предприятии на примере ООО "ПрофЛистан". Анализ результатов калькулирования производственной себестоимости с использованием двух методов.

    курсовая работа [166,2 K], добавлен 17.06.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.