Анализ прочих доходов и расходов ЗАО "ЭкспоПул"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы методики анализа прочих расходов и доходов предприятия

1.1 Понятие доходов и расходов

1.2 Характеристика формирования прочих доходов и расходов

1.3 Анализ прочих доходов и расходов

1.4 Организационно - экономическая характеристика предприятия. Основные технико-экономические показатели

2. Анализ прочих доходов и расходов

2.1 Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли

2.2 Анализ динамики прочих доходов и расходов и качественный анализ состава прочих доходов и расходов

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

Бухгалтерский учет является неотъемлемой частью системы управления современными предприятием или организацией. Оно имеет многовековую историю своего становления и развития. Появившись практически одновременно с письменностью, он стал одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность хозяйствования предприятием. Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансов- хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т.п. В условиях рынка кардинально изменилось отношение к бухгалтерскому учету как к средству формирования достоверной информации о деятельности экономического объекта. Кроме собственно работников бухгалтерской службы организации, с целью более эффективного ведения своей деятельности данными учета пользуются руководители организаций и предприятий. Формирование рыночной системы хозяйствования требует от хозяйствующих субъектов повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе достижений научно- технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления. Определяющая роль в реализации данных задач принадлежит ведению бухгалтерского учета на предприятии. С его помощью обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, оцениваются результаты деятельности, проводится диагностика и выявляются резервы повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Современный бухгалтер должен владеть новейшими методами экономических исследований, методикой системного, комплексного анализа.

В настоящее время система бухгалтерского учета России находится в стадии реформирования. Согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в настоящее время осуществляется постепенная ориентация национальных стандартов учета на международные.

Естественно, для нормального фукционирования предприятия необходимо получение прибыли, финансовый результат деятельности организации формируется не только по операциям от обычных видов деятельности, но складывается из прочих доходов и расходов, которые состоят из прчих доходов и расходов.

В результате анализа получили информативные показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Влияние факторов от прочей деятельности - оказывают существенное влияние на прибыль. Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

Целью данной дипломной работы является исследование учета и анализа прочих доходов и расходов коммерческой организации на примере ЗАО «ЭкспоПул».

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Ввести основополагающее понятие доходов и расходов организации, рассмотреть классификацию.

2. Рассмотреть экономическую сущность данного вопроса.

3. Оценить учет прочих доходов и расходов организации.

4. Выявить проблемы, возникающие на конкретном предприятии в учета прочих доходов и расходов.

5. Дать рекомендации по их устранению.

6. Изучить методики анализа прочих доходов и расходов на предприятии.



1. Теоретические основы методики анализа прочих расходов и доходов предприятия

1.1 Понятие доходов и расходов

Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Министерства финансов РФ 6 мая 1999г. № 32н, № 33н (соответственно) и действуют с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г. №156н.

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как и не всякие поступления являются доходами.

Без расходов нет доходов. Расходы как объект бухгалтерского учета отражаются против соответствующих им доходов точно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только против соответствующих им расходов. Расходы организации представляют собою уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то есть денежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, без соответствующего увеличения активов организации. Доходы признаются только тогда, когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижению обязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала, независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.

Не всякое увеличение активов формирует доходы организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от того, как они принимаются в расчетах по налогообложению прибыли, независимо от формы расхода (денежной или натуральной) и от намерения или возможности получить доход в виде выручки или иных поступлений.

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими доходами и расходами.

Прочие доходы - увеличение экономических выгод в результате поступлений, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности.

Прочие расходы - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, не связанных с расходами от обычных видов деятельности, а так же расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств и т.п. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Кроме того, классификация доходов и расходов на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, и расходы исходит из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

Определения и перечни прочих доходов и расходов (в целях бухгалтерского учета) приведены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Состав прочих доходов и расходов:

Доходы: Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся в этом банке.

Расходы: Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Доходы и расходы:

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Поступления в возмещение причиненных организаций убытков

Возмещение причиненных организацией убытков

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания

Курсовые разницы

Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)

Прочие доходы и расходы

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.д.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Кроме того, при классификации доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы, и расходы необходимо исходить из существенности их величины для организации и регулярности (стабильности) получения.

1.2 Характеристика формирования прочих доходов и расходов

Концепция доходов и расходов, лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, так же как не всякие поступления являются доходами.

Согласно ПБУ 9/99, «под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, нематериальных активов и иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы.

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 приведены пять таких условий:

1. организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Под фразой «организация имеет право на получение выручки» понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п. Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три условия признания:

- от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации;

- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- участия в уставных капиталах других организаций;

- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

Но поступления денежных средств следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но либо не являются доходами, либо не являются доходами от реализации. Это так называемые прочие доходы. То же относится и к расходам.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. «Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Таким образом, в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета введена категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Надо подчеркнуть, что главным в понимании определения «расходы» должна быть цель, которую призвана реализовать данная категория. Такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период. Исходя из этого ПБУ 10/99 содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления: арендной платы, доходов от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций.

Таким образом, получается, что состав и объём затрат зависят в незначительной степени от бухгалтера и соответственно именно он формирует величину себестоимости. Достаточно изменить норму амортизации, и себестоимость возрастёт, прибыль уменьшится, и наоборот. Следовательно, возможности отнесения тех или иных прочих доходов и расходов достаточно велики, и каждый бухгалтер имеет достаточно широкий выбор.

Если в «Отчете о прибылях и убытках» показаны виды доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Указанная норма вытекает из требования существенности, согласно которому в бухгалтерской отчетности должна присутствовать информация, позволяющая ее пользователям иметь полное и достоверное представление о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации.

Таким образом, соблюдается требование рациональности ведения бухгалтерского учета. Ведь при таком подходе нужно соизмерять величину затрат на ведение учета с тем экономическим эффектом, который получит организация от использования отчетной информации.

1.3 Анализ прочих доходов и расходов

Анализ прочих доходов и расходов целесообразно начать с изучения динамики показателей прибыли предприятия, поскольку прочие доходы и расходы также формируют их состав.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получается от реализации продукции; сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно чистая прибыль представляет разность между чистой выручкой (по уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные фонды) и полученную себестоимость реализованной продукции т.е. чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты в тесной связи с использованием реализацией продукции. Объём реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельностью предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности является:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определения явления как объективных, так субъективных факторов финансовые результаты;

- выявления резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

На следующем этапе анализа проводится изучение динамики величины прочих доходов и расходов.

Показатели, характеризующие величину изменения прочих доходов и расходов, не относящихся к исчислению себестоимости продукции (работ, услуг, товаров), проданной в отчетном году, касаются главным образом динамики прочих доходов и расходов.

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушений договорных обязательств поставщикам были предъявлены соответствующие санкции. Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В бухгалтерской отчетности эти сведения содержатся в ф.2 «Отчет о прибылях и убытках». Кроме того, организация может, исходя из принципа существенности, привести указанную информацию более подробно, в виде отдельных таблиц в составе форм годового отчета, а также в пояснительной записке к нему.

При этом, раскрыв информацию о возникновении прочих доходов и расходов, организация дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности убедиться в ее финансовой устойчивости, а также сделать соответствующие выводы об уровне финансовых рисков организации и ее отвлечениях из доходов.

По каждому виду прочих доходов и расходов устанавливаются причины и виновники возникновения, а также своевременность принятия мер к взысканию (погашению) задолженности. Так, например, уменьшение взысканных сумм не всегда бывает результатом лучшего выполнения договорных обязательств. Это может произойти и вследствие ослабления финансового контроля со стороны предприятия.

Поступление списанных безнадежных долгов говорит чаще всего о преждевременном, недостаточно обоснованном их списании. Анализ санкций включает поэлементное их изучение с целью выявления наиболее значительных причин нарушений хоздоговоров. Например, если большая часть санкций была уплачена предприятием за нарушение условий перевозок, то в дальнейшем анализе необходимо установить причины уплаченных санкций и определить пути повышения эффективности транспортировки продукции за счет изменения условий договоров с транспортными организациями, прекращения одних договоров и заключения новых и т. п.

Необходимо иметь в виду, что возмещение предприятием убытков, причиненных другим организациям и государству, уплата штрафов, неустоек и иных экономических санкций, установленных законодательством, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Анализ прочих доходов и расходов должен способствовать устранению упущений в работе финансовой, бухгалтерской, контрольной и юридической служб предприятия.

1.4 Организационно-экономическая характеристика предприятия. Основные технико-экономические показатели

Рассмотрим динамику технико-экономических показателей деятельности предприятия за 2009-2011 гг. (табл. 1).

Результаты, представленные в таблице, показывают, что за анализируемые периоды выручка от реализации продукции предприятия возросла на 8065 тыс. руб., в 2011 году по сравнению с 2009 годом, в том числе на 4864 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом. ЗАО «ЭкспоПул» занимается производствам электроламп, эта деятельность востребована и приносит прибыль.

Себестоимость продукции предприятия возросла на 7767 тыс. руб. за период с 2009 по 2011 год, в том числе на 5564 тыс. руб. за период с 2010 по 2011 год. Этот рост обусловлен увеличением выработки, однако себестоимость за этот период росла более высокими темпами, чем выручка от реализации. Это явилось следствием увеличения уровня цен на оборудование, сырье и материалы, увеличением расходов на электроэнергию и заработную плату как последствия экономического кризиса.

Анализируемая таблица показывает, что за период с 2009 года по 2011 год чистая прибыль предприятия увеличилась на 225 тыс. руб. Однако этот рост не был равномерным. Так в 2010 году предприятие получило прибыли на 787 тыс. руб. больше, чем в 2009 году, а в 2011 году произошло снижение чистой прибыли -- на 562 тыс. руб.

Численность работников предприятия за анализируемый период увеличилась на 24 человека. Предприятию для расширения своей деятельности требовалось несколько большее количество персонала, особенно в связи с закупкой новой дорожно-строительной техники.

В связи с ростом цен на товары на предприятии была проведена работа по повышению заработной платы. Однако такое повышение было мизерным с 7676 руб. до 7954 руб., т. е. всего на 275 руб. Это объясняется тем, что предприятие не является самостоятельным хозяйствующим субъектом, а находится в государственной собственности и не может самостоятельно регулировать оплату труда.

Квалифицированный персонал, благоприятные условия работы на предприятии и регулярно выплачиваемая заработная плата обеспечили рост такого важного показателя, как производительность труда, на 60,11 тыс. руб. в период с 2009 по 2011 год, в том числе на 34,91 тыс. руб. в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью труда. Показатель фондовооруженности труда снижается в течение анализируемого периода от 124 до 102.

Снижение фондоотдачи произошло в результате понижения отдачи активной части основных средств, за счет изменения структуры ОПФ. Кроме того, уменьшение фондоотдачи связано с превышением темпов роста производительности над темпами роста фондовооруженности труда. Но увеличение фодовооруженности труда снижает фондоотдачу. Это показывает, что предприятие не вполне эффективно использует трудовые ресурсы.

Положительным результатом работы предприятия за период с 2009 года по 2010 год является увеличение уровня рентабельности на 0,05 (хотя за 2009 год по сравнению с 2010 годом она снизилась). Поэтому и в целом за период имеется тенденция к снижению рентабельности. Это значит, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции за 2011 год меньше по сравнению с 2009 и 2010 годом, что также связано с кризисными явлениями в российской экономике, ударившими в первую очередь по промышленной отрасли.

По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Финансовое состояние предприятия достаточно устойчиво. Увеличение показателей выручки от реализации, в целом валовой и чистой прибыли, заработной платы положительно характеризует работу предприятия. Большая сумма чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Однако следует обратить внимание на показатели фондовооруженности, рентабельности и принять соответствующие меры для более эффективного использования имеющихся трудовых ресурсов и основных фондов. Для анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия используют показатели рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т. д.

Различают несколько групп рентабельности:

- рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) -- отношение валовой или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной продукции. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции;

- рентабельность продаж (оборота) -- отношение прибыли от реализации продукции или чистой прибыли к сумме полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж;

- рентабельность (доходность) капитала -- отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости капитала.

Оценка платежеспособности предприятия (ликвидность баланса) представлена в табл. 2.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Рассчитанный коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже нормативного значения. Его значение признается достаточным, если он выше 0,25-0,30. Т. е. если предприятие в текущий момент может погасить 25-30% всех своих долгов, его платежеспособность считается нормальной.

На рассматриваемом предприятии коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 и 2011 году равен 0,001 и 0,024 соответственно, что свидетельствует о низком уровне его ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности составил на конец 2010 года 3,5, однако на конец 2011 года его величина поднялась до 3,7, т. е. на 0,2. Нормативное значение данного показателя находится в пределах 1,0-2,0.

Коэффициент срочной ликвидности меньше нормативного значения (должен быть не менее 0,7-0,8). Однако к концу 2011 года он увеличился и составил величину 0,47.

Таким образом, ликвидность баланса данного предприятия низкая из-за недостаточности наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств.



2. Анализ прочих доходов и расходов

2.1 Учет прочих доходов и расходов и анализ показателей прибыли

Рассмотрим порядок учета прочих доходов и расходов в ЗАО «ЭкспоПул».

Так как прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Согласно Плану счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыты три субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др. Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 накапливаются в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по субсчету 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» сворачивается, то есть оно должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Состав прочих доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 открыты счета 1-1 «Доходы от сдачи имущества в аренду», 1-2 «Доходы от реализации основных средств» и др. В развитие каждого такого счета открыты аналитические счета по каждой группе расходов.

Вторая группа прочих доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью ЗАО «ЭкспоПул».

Прочие доходы и расходы также учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К таким доходам относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. К расходам относят убытки, возникающие от чрезвычайных обстоятельств.

Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

Данные для анализ прибыли представлены в таблице 3.

По этим данным видно, что в 2011 году по сравнению с 2009 годом, выручка от реализации увеличилась на 8065. руб. Также выросла и прибыль от реализации -- на 298 руб., что является значительным успехом финансовой деятельности предприятия -- проводимая финансовая политика, несмотря на кризис, позволила получить прибыль в отчетном году в размере 1129 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения увеличилась на 265 тыс. руб., подавляющая ее часть получена от реализации основной продукции. Несмотря на значительные отвлечение средств из прибыли, предприятие рационально распоряжается финансами.

2.2 Анализ динамики прочих доходов и расходов и качественный анализ состава прочих доходов и расходов

Как было показано, на формирование показателя прибыли в ЗАО «ЭкспоПул» некоторое влияние оказывают финансовые результаты деятельности, не связанные с реализацией продукции.

Как мы видели выше, величина прочих доходов и расходов в целом повлияла отрицательно на величину прибыли ЗАО «ЭкспоПул». Поэтому мы должны проанализировать, за счет чего произошло снижение.

Вначале на основе данных формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» проанализируем доходы предприятия. В процессе анализа изучим состав, динамику и факторы полученных прочих доходов по каждому конкретному случаю.

Данные для оценки динамики показателей прибыли в разбивке по основным и прочим доходам и расходам приводятся в таблице 4. По данным таблицы 4 видно, что сумма прибыли до налогообложения снизилась на 723 тыс. руб., или 39,9%.

Наибольшую долю среди прочих доходов в ЗАО «ЭкспоПул» занимают прочие доходы. Так, в 2010 году их доля составляла 96% прочих доходов, а к 2011 года их доля снизилась на 46% и составила 50% с одновременным увеличением суммы доходов на 4 тыс.руб.

Прочие операционные расходы также увеличились -- на 56 тыс.руб.

В 2010 году ЗАО «ЭкспоПул» получило убыток в размере 14 тыс.руб. (25 - 40), а в 2011 году предприятие получило убыток в размере 67 тыс.руб. (29 - 96).

Как в 2010, так и в 2011 году предприятие получило прибыль в размере 1 тыс.руб. и 29 тыс.руб. соответственно, так как в этот период не было произведено расходов.

Прибыль до налогообложения снизилась на предприятии на 723 тыс.руб. или на 39,9%.

Чистая прибыль снизилась на 562 тыс.руб.

Уменьшение общей суммы прибыли обусловлено как снижением прибыли от реализации -- на 699 тыс. руб., или 61,8%, так и за счет сокращения общей суммы прочих доходов -- на 24 тыс. руб., и увеличением суммы прочих расходов -- 56 тыс. руб.

У предприятия среди прочих доходов нет процентов к получению и уплате, а также доходов от участия в других организациях

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и положительные изменения, в частности, увеличение прочих доходов на 32 тыс. руб., или 56,1%.

Анализ структуры прибыли до налогообложения позволяет установить, что основную ее часть составляет прибыль от реализации продукции -- 103,5% за отчетный год, что на 2,7% больше по сравнению с предыдущим периодом. Однако ее снижение происходит за счет прочих расходов.

При этом положительным фактом является увеличение темпов роста прочих доходов (в 5 раз) по сравнению с темпами роста прочих расходов (в 4 раза).

Используя данные таблицы 4, можно дать оценку влияния факторов на относительное изменение суммы прибыли до налогообложения. Для этого абсолютное изменение каждого показателя следует разделить на величину прибыли предыдущего периода. Если изменение показателя способствует увеличению прибыли, то фактор имеет положительное значение, и наоборот.

Влияние увеличения суммы прибыли от продаж на величину прибыли до налогообложения: -699 / 1814 * 100% = -38,5%.

Влияние уменьшения прочих доходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: +32 / 1814 * 100% = +1,76%.

Влияние сокращения прочих расходов на величину прибыли до налогообложения определим по формуле: +56 / 1814 * 100% = +3,08%.

Результаты факторного анализа показали, что наибольшее влияние на снижение прибыли до налогообложения оказало уменьшение прибыли от реализации (на 38,5%). Снижение прочих расходов способствовало увеличению прибыли (на 3,08%). Положительное влияние на величину прибыли до налогообложения оказало увеличение прочих доходов (на 1,76%).

Следовательно, резервы роста прибыли предприятия -- это увеличение доходов от основной деятельности и сокращение прочих расходов.

В процессе анализа изучаются качественный состав, динамика и факторы изменения суммы полученных прочих доходов и расходов по каждой конкретной статье (таблица 5). Что касается конкретных статей операционных доходов, то здесь в 2009 году наибольшая доля (78%) пришлась на реализацию основных средств, а остальная сумма поступила от реализации предприятием металлолома.

Среди операционных расходов большую часть в 2011 году занимают расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков -- они составили более 86%. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов, можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Наибольшие суммы в прочих доходах составляет оприходование металлолома на складе предприятия. По данной статье прибыль за 2011 г. составила 21 тыс. руб. Также было выявлено 8 тыс. руб. прибыли, неучтенной в прошлые периоды. Наличие прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе.

Как видно из данных таблицы, предприятие не выплачивало штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, и не производило других расходов.

Далее по результатам проведенного анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций и увеличение показателей прибыли.



Заключение

Расходы и доходы, именуемые прочими, могут оказать на предприятиях определяющее влияние на итоговый результат финансово-хозяйственной деятельности, поэтому они заслуживают внимательного рассмотрения.

Определенное влияние на конечные финансовые результаты оказывают прочие доходы, расходы и потери. Их анализ проводят раздельно по доходам и расходам (по отдельным их видам, суммам и в целом по предприятию). Многие их них являются результатом определенных недостатков в работе, что следует учитывать при анализе.

Основным источником анализа прочих доходов, расходов и потерь являются форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные их аналитического учета. Особое внимание при анализе уделяют изучению причин образования прочих расходов и потерь и разработке мер по их предупреждению.

Объектом исследования является ЗАО «ЭкспоПул», по итогам проведенного экономического анализа были сделаны следующие выводы. Финансовое состояние предприятия достаточно устойчиво. Увеличение показателей выручки от реализации, в целом валовой и чистой прибыли, заработной платы положительно характеризует работу предприятия. Большая сумма чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, свидетельствует об эффективной работе предприятия.

Однако следует обратить внимание на показатели фондовооруженности, рентабельности и принять соответствующие меры для более эффективного использования имеющихся трудовых ресурсов и основных фондов.

При рассмотрении порядок учета прочих доходов и расходов в ЗАО «ЭкспоПул», было выявлено, что, так как прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности, их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Одним из важных этапов анализа прочих доходов и расходов является анализ экономических показателей финансовой деятельности предприятия, т. е. прибыли. Анализируя ее состав и изменение за несколько периодов и долю в ней прочих доходов и расходов, можно выявить резервы повышения прибыли за счет тех или иных факторов хозяйственной деятельности.

При проведении анализа показателей прибыли было выявлено, что в 2011 году, по сравнению с 2009 годом, выручка от реализации увеличилась на 8065. руб. Также выросла и прибыль от реализации -- на 298 руб., что является значительным успехом финансовой деятельности предприятия -- проводимая финансовая политика, несмотря на кризис, позволила получить прибыль в отчетном году в размере 1129 тыс. руб. Прибыль до налогообложения увеличилась на 265 тыс. руб., подавляющая ее часть получена от реализации основной продукции.

На формирование показателя прибыли в ЗАО «ЭкспоПул», некоторое влияние оказывают финансовые результаты деятельности, не связанные с реализацией продукции. Это, прежде всего, прочих доходы и расходы, так как чрезвычайных доходов и расходов предприятие не имеет. Величина прочих доходов и расходов уменьшила величину прибыли ЗАО «ЭкспоПул», за 2011 год на 38 тыс. руб.

Что касается конкретных статей операционных доходов, то здесь в 2011 году наибольшая доля (78%) пришлась на реализацию основных средств, а остальная сумма поступила от реализации предприятием металлолома.

Среди операционных расходов большую часть в 2011 году занимают расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков -- они составили более 86%. Эти расходы постоянные и снизить их маловероятно. Только находя источники доходов, можно уменьшить сумму расходов за расчетно-кассовое обслуживание банков.

Наибольшие суммы в прочих доходах составляет оприходование металлолома на складе предприятия. По данной статье прибыль за 2011 г. составила 21 тыс. руб. Также было выявлено 8 тыс. руб. прибыли, неучтенной в прошлые периоды. Наличие прибылей прошлых лет, выявленных в отчетном году, говорит о недостатках в учете и другой экономической работе.

Предприятие не выплачивало штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, и не производило других расходов.

В заключение по результатам проведенного анализа для предприятия были предложены мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от прочих операций.

доход расход прибыль



Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н и действуют с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г. №156н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н и действуют с изменениями от 30 декабря 1999г., 30 марта 2001г., 18 сентября 2006 г. № 116н, 27 ноября 2006 г. №156н.

3. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли предприятия //Бухгалтерский учет. -- 2009. -- №10. С. 23_31.

4. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности Бухгалтерский учет. -- 2009. -- №3. -- С. 46-59

5. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. -- М.: ИНФРА-М, 2010. -- 453 с.

6. Ковалев В. В. Финансовый анализ. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2009. -- 512 с.

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. -- М.: Финансы и статистика, 2009. -- 672 с.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. М.: Дело, 2010. -- 280 с.

9. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. -- М.: ЭКО-Пресс, 2010. -- 592 с

10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая.-- Мн.: Выш. школа, 2009. -- 511 с.

11. Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» //Бухгалтерский учет. -- 2009. -- №6. -- С. 29-37.

12. Станиславчик Е. С. Анализ доходов и расходов предприятия Финансовая газета. -- 2008. -- №3. -- С.7-9.

13. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 208 с.

14. Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов //Бухгалтерский учет. -- 2009. -- № 10. -- С. 26-34.



Приложение

Таблица 1 Динамика технико-экономических показателей, тыс. руб

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение, 2011/2010, %
Выручка от реализации продукции, работ, услуг	5356	8557	13421	250,6
Себестоимость реализации продукции, работ, услуг	4525	6728	12292	271,6
Среднесписочная численность работающих, чел.	85	97	109	128,2
Производительность труда	63	88	123	195,4
Фонд заработной платы	652715	747773	866986	132,8
Среднемесячная з/плата одного работающего, руб.	7679	7709	7954	103,6
Валовая прибыль (убыток)	831	1828	1129	135,9
Чистая прибыль	633	1420	858	135,5
Рентабельность производства	0,12	0,17	0,06	54,1
Затраты на 1 рубль ТП, коп.	84	79	92	108,4
Стоимость ОПФ	10517	10065	11071	105,3
Фондоотдача, руб./руб.	1,96	1,18	0,82	42,0
Фондоемкость, руб./руб.	0,51	0,85	1,21	238,0
Фондовооруженность	124	104	102	82,1
Дебиторская задолженность	867	1008	1006	116,0
Кредиторская задолженность	1461	1102	1488	101,8

Таблица 2. Динамика показателей платежеспособности

Показатели	Расчет	2010	2011	Отклонение
1.Коэффициент текущей ликвидности 2.Коэффициент срочной ликвидности 3.Коэффициент абсолютной ликвидности	Оборотные активы Краткосрочные пассивы Оборотные активы-Запасы Краткосрочные пассивы Денежные средства Краткосрочные пассивы	3,5 0,26 0,001	3,7 0,47 0,024	0,20 0,21 0,023



Таблица 3. Анализ прибыли ЗАО «ЭкспоПул», за 2009-2011 гг., тыс. руб

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение 2011/2009
				т. руб.	%
Выручка от реализации	5356	8557	13421	8065	250,6
Себестоимость реализации	4525	6728	12292	7767	271,6
Валовая прибыль	831	1828	1129	298	135,9
Коммерческие и управленческие расходы	0	0	0	0	0,0
Прибыль от реализации	831	1828	1129	298	135,9
Прочие доходы	58	26	58	-15	273
Прочие расходы	63	40	96	50	208,7
	826	1814	1091	265	132,1
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль и иные обязательные платежи	193	394	233	40	120,7
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	633	1420	858	225	135,5
Чрезвычайные доходы	0	0	0	0	0,0
Чрезвычайные расходы	0	0	0	0	0,0
Чистая прибыль	633	1420	858	225	135,5

Таблица 4. Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятия

Показатели	2010	2011	Изменение
	т. руб.	% к итогу	т. руб.	% к итогу	т. руб.	% к итогу
1.Финансовый результат от основной деятельности	1828	100,8	1129	103,5	-699	61,8
В том числе
1.1.Прибыль от реализации продукции	1828	100,8	1129	103,5	-699	61,8
2.Финансовый результат от прочей деятельности	-14	-0,8	-38	-3,5	-24	271,4
В том числе
2.1.Проценты к получению	0	0,0	0	0,0	0	0,0
2.2.Проценты к уплате	0	0,0	0	0,0	0	0,0
2.3.Доходы от участия в других организациях	0	0,0	0	0,0	0	0,0
2.4.Прочие доходы	25	1,1	29	5,3	4	223,1
2.5.Прочие расходы	40	2,2	96	8,8	56	240,0
2.6. Прочие доходы	1	0,01	29	5,3	28	2900,0
2.7. Прочие расходы	0	0	0	0	0	0,0
3.Финансовый результат (прибыль до налогообложения)	1814	100	1091	100	-723	39,9

Таблица 5 Анализ фактических прочих доходов и расходов

Показатели	2010	2011	Изменение
	т. руб.	% к итогу	т. руб.	% к итогу	т. руб.	% к итогу
Операционные доходы	25	100	29	100	4	223,1
В том числе
от реализации основных средств	19	77	23	78	3	117,5
от реализации металлолома	6	23	6	22	1	111,0
от сдачи имущества в аренду	0	0	0	0	0	0
Операционные расходы	40	100	96	100	56	240
В том числе
себестоимость реализованного металлолома	3	7	8	8	5	274,3
расходы от сдачи имущества в аренду	0	0	0	0	0	0
расчетно-кассовое обслуживание банков	31	77	83	86	52	268,1
сумма начисленного налога на имущество	4	9	4	4	0	106,7
сумма начисленного транспортного налога	2	6	2	2	0	80,0
Прочие доходы	1	100	29	100	28	2900
В том числе
от оказания услуг по перевозке грузов	0	0	0	0	0	0
от оприходования металлолома на складе	1	100	21	73	20	2117,0
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	0	0	8	27	0	0
обучение работников предприятия по договору	0	0	0	0	0	0
Прочие расходы	0	100	0	100	0	0
В том числе
затраты по отпуску энергоносителей субабонентам	0	0	0	0	0	0
расходы от оказания услуг по перевозке грузов (оплата отработанных водителем часов)	0	0	0	0	0	0
расходы от порчи имущества без виновника	0	0	0	0	0	0
госпошлина	0	0	0	0	0	0
выплаты работникам из прибыли (материальная помощь, разовые премии)	0	0	0	0	0	0
пени и штрафы	0	0	0	0	0	0
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году	0	0	0	0	0	0
благотворительная помощь	0	0	0	0	0	0
списание дебиторской задолженности	0	0	0	0	0	0
Чрезвычайные доходы	0	100	0	100	0	0

Таблица 6. Взаимосвязь показателей бухгалтерского учета и «Отчета о прибылях и убытках»

Разделы Отчета о прибылях и убытках и наименование их показателей	Код строки отчета	Порядок расчета показателя на конец отчетного периода по данным счета 91 « Прочие доходы и расходы»
1 Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате Доходы от участия в других организациях Прочие расходы	060 070 080 090 100	Сальдо субсчета 91-11 Сальдо субсчета 91-31 Сальдо субсчета 91-12 Сальдо субсчета 91-13 Сальдо субсчета 91-32
2. Прочие доходы и расходы Прочие расходы	120 130	Сальдо субсчета 91-20 Сальдо субсчета 91-40

Размещено на Allbest.ru