Управление затратами на предприятии ОАО "ТНК-Нягань"

Данные анализа позволят установить нормативы не только на час работы, но и по подразделениям;

- стимулирование сокращения накладных расходов может базироваться на снижении общих и почасовых расходов на материально-техническое обслуживание ;

- анализ эффективности существующих норм основывается на расчете регулирующих коэффициентов.

Важнейшим является соотношение:



Другие коэффициенты: переменные издержки к общей реализации; прибыль по продукту к его стоимости; постоянные издержки к переменным; запланированная реализация продукции к фактической; запланированная (нормативная ) себестоимость продукта к фактической и т. д. Однако эти коэффициенты показывают, какими являются косвенные расходы, но не какими они должны быть;

- анализ рентабельности продукта с точки зрения исследования величины нормативных допусков и величины накладных расходов по продуктам. Общий ассортимент продукции рассматривается в направлении выделения маржинальных продуктов, выявления избыточных прямых накладных расходов.

Последовательное рассмотрение себестоимости различных продуктов позволяет разработать программу снижения общих издержек и выбрать политику предприятия относительно объема производства и повышения эффективности на всех стадиях производственного процесса.

1.3 Архитектура системы бюджетирования

Цели и задачи бюджетирования

Главный смысл бюджетирования сводится к повышению финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата.

Внедрение системы бюджетирования позволяет предприятию:

- составлять реальные прогнозы финансово-хозяйственной деятельности

- вовремя обнаруживать наиболее узкие места в управлении предприятием, используя инструменты многовариантного анализа

- быстро подсчитать экономические последствия при возможных отклонениях от намеченного плана при помощи финансовых моделей и принять эффективное управленческое решение

- скоординировать работу структурных подразделений и служб на достижение поставленной цели

- повысить управляемость компании за счет оперативного отслеживания отклонений факта от плана и своевременного принятия решений.

Ожидаемые результаты после внедрения бюджетирования:

- внедрение процедур регулярного финансового планирования и контроля над исполнением бюджета;

- обучение специалистов финансовых служб методикам финансового планирования и анализа;

- составление годового бюджета предприятия;

- улучшение управляемости компании за счет наделения полномочиями, установления ответственности менеджеров компании и совершенствования оргструктуры;

- улучшения финансовых показателей работы компании за счет совершенствования системы финансового планирования и контроля. Основные функции системы бюджетирования:

- постановка плановых финансово-экономических целей;

- контроль достижения плановых целей посредством своевременного сопоставления фактических и запланированных результатов;

- анализ причин вызвавших отклонения;

- корректировка планов. [8.471]

Заметим, что в широком смысле бюджетирование понимается как система тотального планирования и контроля целей, потенциала, мероприятий и ресурсов, необходимых для их достижения. Как средство бюджетирование является инструментом достижения более высоких результатов деятельности организации посредством повышения эффективности процессов управления. С помощью этого инструмента, можно описывать будущие и фактически произошедшие события во взаимосвязи с процессами происходящими на предприятии и подразделениях, что дает возможность определить, каким образом получился именно такой результат, а не другой, а также помогает определить, что и как нужно сделать для того, чтобы получить желаемый результат. Очевидно, что для этого требуется качественное понимание и количественное описание целей, потенциала, воздействий и реакций на эти воздействия.

- При постановке бюджетирования сначала определяются форматы и регламенты. Затем решается вопрос о том, как в рамках запрограммированных форматов осуществлять собственно финансовое планирование и вести учет

- Известна и другая точка зрения на выбор обоснованной последовательности решения этой задачи - сначала надо понять как можно планировать (т.е. понять, что есть методика финансового планирования), после чего определять возможные форматы и регламенты по организации процесса финансового планирования и бюджетирования в целом.

Финансовая модель бюджетирования определяет порядок и схему расчетов всех показателей бюджетных форм, принятых в компании.

При разработке финансовой модели бюджетирования необходимо учитывать основные ограничивающие факторы, влияющие на бизнес предприятия. Расчет бюджета предприятия должен начинаться с учета ограничивающих факторов. Если в первую очередь развитие бизнеса предприятия ограничивает емкость рынка, то расчет бюджета должен начинаться с бюджета продаж. Если ограничивающим фактором являются производственные мощности, т.е. сложилась ситуация когда все что не производит предприятие оно реализует и мощности загружены на 100 %, то расчет бюджета следует начинать с бюджета производства. Если развитие бизнеса в первую очередь ограничивает недостаток в сырье и материалах, т.е. сложилась ситуация когда все что не производит предприятие оно реализует, но мощности недогружены ввиду нехватки сырья, то расчет бюджета нужно начинать с бюджета снабжения. У разных бизнес-направлений предприятия могут различаться наборы ограничивающих факторов. [11.460]

Отсюда следует, что, во-первых, финансовая модель бюджетирования может строиться отдельно по каждому бизнес-направлению, во-вторых, финансовая модель бюджетирования должна изменяться при изменении ситуации с ограничивающими факторами.

Таким образом, можно сделать вывод, что финансовая модель бюджетирования формируется под влиянием следующих факторов:

- цели разработки финансовой модели (в т.ч. информация, необходимая руководителям компании для принятия решений);

- существующие ограничения;

- стратегия развития компании;

- архитектура бюджетной системы компании.

В соответствии с выбранной финансовой моделью бюджетирования необходимо определить архитектуру бюджетной системы компании.

Архитектура бюджетной системы

Для того, чтобы поддерживать финансовую модель бюджетирования необходимо определить бюджетной регламент, который будет определять организационную схему процесса финансового планирования и контроля на предприятии. Поэтому необходимо определить форматы описания бюджетной системы и бюджетного регламента.

Бюджетная система компании - совокупность процессов/функций, компонент бюджетирования и бюджетных регламентов, определяющих последовательность, правила, сроки и ответственных за расчеты бюджетов, формирование отчетов, анализ исполнения бюджетов и принятие решений.

Процессы/функции бюджетирования - обособленные устойчивые вид деятельности, связанные с планированием, учетом, анализом и контролем финансово-экономических показателей деятельности компании.

Компоненты бюджетирования - состоит из двух разделов: объекты компании, по которым ведется бюджетирование и совокупность планов и отчетов системы бюджетирования.

Объекты бюджетирования - объекты компании, по которым ведется планирование, учет, анализ и контроль исполнения бюджетов.

Набор объектов бюджетирования, который будет принят в компании, зависит от нескольких факторов, в том числе и от информации, используемой руководителями компании для принятия решений. Например, если при принятии решения о распределении финансовых ресурсов между направлениями деятельности компании необходимо знать оценку финансово-экономической эффективности каждого направления деятельности, то в число объектов бюджетирования должны входить бизнес-направления. Если в компании разработана и внедрена финансовая структура, то для эффективного управления компании необходимо вести планирование и контроль в разрезе центров финансового учета. Таким образом, в соответствии с разработанной финансовой моделью подбирается необходимый набор объектов бюджетирования. [12.164]

Объекты бюджетирования:

- бизнес-направления;

- структурные звенья компании

- центры ответственности учета

- основные бизнес-процессы компании

- проекты компании

Конкретный набор объектов бюджетирования определяется исходя из конкретной компании в соответствии с принципом целесообразности усложнения системы бюджетирования.

Планы и отчеты бюджетной системы:

- Бюджеты;

- Отчеты;

- Отчеты по результатам бюджетного анализа.

Бюджет - финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени плановые значения статей бюджета.

Бюджеты подразделений составляются по каждому структурному звену компании в соответствии с действующей организационной структурой.

Бюджеты бюджетных единиц учета (БЕУ) составляются по каждому БЕУ в соответствии с действующей организационной структурой.

Финансовые бюджеты - это консолидированные бюджеты компании. Финансовые бюджеты строятся по компании в целом или по центрам прибыли.

Что касается форматов операционных бюджетов, то для них не существует стандартных форматов. Каждая компания выбирает удобный для себя формат операционных бюджетов.

Отчет - финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени фактические значения статей бюджета.

Форматы отчетов должны совпадать с форматами планов, иначе невозможно будет провести план/фактный анализ. На многих российских предприятиях процесс финансового планирования и контроля организован таким образом, что планированием занимается одна служба (например, плнаново-экономический отдел), а отчетную информацию подготавливает другой отдел (например, бухгалтерия). Причем плановая и отчетная информация готовится совершенно в разных форматах.

Отчет по результатам бюджетного анализа - финансовый документ, представляющий в систематизированной форме на заданном интервале времени основные выводы об эффективности исполнения бюджета и предложения по корректировке исходных гипотез и предположений на будущие периоды.

Регламент системы бюджетирования - документы, представляющие в систематизированной форме описание процедур финансово-экономического планирования, учета, анализа и контроля, действующие в компании.

Постановка бюджетирования затрагивает все отделы и службы компании, а не только финансовую службу как принято считать, т.е. все будут задействованы в процессе бюджетирования, поэтому для эффективного функционирования системы бюджетирования необходимо наладить организационные процедуры внутри компании, поддерживаемые соответствующей организационной документацией.

Регламенты бюджетирования разделяют на временные и организационные.

Временной регламент бюджетирования включает в себя следующее:

- Временной регламент планирования;

- Временной регламент учета;

- Временной регламент анализа.

Организационный регламент бюджетирования включает в себя следующее:

- Организационный регламент планирования;

- Организационный регламент учета;

- Организационный регламент анализа.

Нет общей конфигурации бюджетной системы, которая подходила для всех предприятий и компаний.

Факторы, влияющие на архитектуру бюджетной системы компании:

- Организационная структура компании;

- Схема организации бизнесов компании;

- Финансовая модель бюджетирования.

Например, для компаний с проектной организационной структурой, в которых используются позаказная схема организации бизнес-процессов, т.е. нет массового поточного производства, планирование бюджетов идет от расчета показателей по отдельным проектам и их последующей консолидации и формирования сводной финансовой отчетности. Есть компании, которые при получении заказа вынуждены фактически разрабатывать новую продукцию (или модернизировать старую), например, компаниям, выполняющим заказы по пошиву одежды почти в каждом конкретном случае необходимо разработать дизайн по заказу, настроить производственные мощности, произвести в срок и с должным качеством.

Отличие бизнес-процессного описания от проектного заключается в том, что набор бизнес-процессов относительно постоянен, а что касается состава этапов проекта, то он может меняться от проекта к проекту (так в большинстве случаев и происходит).

Проектная архитектура бюджетирования чаще всего используется в компаниях, занимающихся оказанием услуг в различных областях деятельности, например, юридические, туристические, консультационные услуги, также она используется в строительных компаниях. По каждому строительному объекту обычно составляется свой план, бюджет и т.д.

Следует отметить, что для целей бюджетирования не нужно детальное описание бизнес-процессов, а достаточно иметь грубую модель, которая позволяет, тем не менее, видеть картинку бизнеса по функциональным направлениям. Очевидно, что от точности моделирования бизнес-процессов зависит точность расчета бюджета по выбранной финансовой модели. Точность финансовой модели бюджетирования не будет превышать точность расчета бизнес-процесса, смоделированного с самой плохой точностью. Поэтому при выборе финансовой модели бизнес-процессов нужно придерживаться следующего правила: не следует строить финансовые модели бизнес-процессов, точность которых превышает точность финансовой модели бизнес-процесса, с которого начинается расчет финансовой модели бюджетирования. Например, если расчет бюджета предприятия (бизнес-направления) начинается с бюджета продаж (первый ограничивающий фактор - рынок), то нет смысла детально моделировать производственные процессы предприятия, поскольку точность расчета бюджета по данной финансовой модели не будет превышать точность расчета бюджета продаж. Таким образом, в данном случае детализация финансовой модели по любому из бизнес-процессов, кроме сбыта, приведет только к усложнению расчетов, форматов бюджетов, регламента бюджетирования и в конечном итоге предприятие затратит много времени и сил, а полученный результат не будет соответствовать затраченным усилиям не его получение.

Пример этапов постановки бюджетирования.

Существует множество различных схем постановки технологии бюджетирования на предприятии. Тем не менее, в каждой из этих схем должен быть обязательный элемент, связанный с описанием и анализом действующей на данный момент системы бюджетирования, т.к. на всех предприятиях обязательно присутствуют элементы финансового планирования и контроля, но на одних предприятиях данная технология поставлена более четко, чем на других.

Для внедрения в компании системы бюджетного управления необходимо осуществить следующие мероприятия:

Экспресс-диагностика деятельности компании

1.1. Организационная диагностика:

- структурная схема компании

- штатное расписание

- должностные инструкции

- другие организационные документы, регламентирующие деятельность компании;

1.2. Финансово-экономический анализ деятельности компании за предшествующие периоды;

1.3. Описание и анализ существующей системы финансового планирования и контроля;

1.4. Функциональная диагностика по направлениям;

1.5. Информационная диагностика - анализ информационных потоков в функциональных разрезах.

2. Построение финансово-экономической модели бюджетирования

2.1. Определение основных целей и задач системы бюджетирования;

2.2.Анализ источников информации;

2.3. Построение информационной модели формирования плановой информации по компании и подразделениям;

2.4. Построение информационной модели формирования фактической информации по компании и подразделениям;

2.5. Построение информационной модели анализа исполнения бюджета компании и подразделений;

2.6. Определение перечня и состава аналитических и управленческих отчетов, необходимых для функционирования модели бюджетирования по направлениям.

3. Формирование организационных процедур функционирования системы бюджетирования 3.1. Определение порядка формирования плановых показателей бюджета компании и подразделений;

3.2. Определение порядка формирования фактических показателей бюджета компании и подразделений;

3.3. Определение порядка контроля исполнения бюджета компании и подразделений; 3.4. Организационный порядок проведения анализа исполнения бюджета компании и подразделений;

3.5. Организационный порядок проведения корректировки планов целей, мероприятий и бюджетов подразделений и компании в целом. 4. Проведение организационных изменений в компании.



ГЛАВА II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ

2.1 Ведрение управленческого учета в ОАО "ТНК-Нягань"

21 октября 1999 года состоялась сделка по покупке ОАО "Кондпетролеум" Тюменской нефтяной компанией. ТНК приобрело ОАО "Кондпетролеум" с объемом добывающей нефти 2,5 миллиона тонн всего за 52 миллиона долларов на аукционе, что совсем не дорого даже по тем временам, и преобразовало его в дочернее предприятие ОАО " ТНК-Нягань".

Основной вид деятельности добыча нефти и попутного газа. Компания не производит другой продукции, попутный газ тоже не перерабатывается. Как правило, попутный газ сжигается на факелах или используется на собственные нужды для функционирования газовых котельных.

Балансовая стоимость основных фондов на начало 2003 года составляет 8 132 миллиарда рублей. Из них 5 137 миллиарда рублей находится в эксплуатации основного производства, цехов добычи и газа. В структуре ТНК-Нягань (Приложение №1), пять цехов добычи и два цеха газа. 1 363 миллиарда рублей находится в эксплуатации вспомогательного производства на предприятии четыре участка цеха поддержания пластового давления. Их основное предназначение на предприятии осуществлять и поддерживать пластовое давления необходимое для извлечения нефти из пласта. Три участка подготовки перекачки сырой нефти. Они необходимы для сепарации добытой нефти. По технологическому процессу добытую жидкость необходимо отелить воду, газ, и нефть. Две трубные площадки, они предназначены для обеспечения подземным оборудование при капитальных и текущих ремонтах скважин. Два ремонтных участка трубопроводов. Название само за себя говорит, данная служба устраняет порывы на нефтепроводе.

21 миллион рублей числится на администрациях вспомогательного производства. В этих структурных подразделениях находится аппарат управления вспомогательного производства (начальники цехов, служб, участков). 1 610 миллиарда рублей основных средств закреплено за административным корпусом предприятия.

Амортизационные отчисления составляют 72 миллиона в месяц.

В 2003 году произошло важное событие предприятие получило сертификат "Менеджмент качества" ИСО:9001, и спустя шесть месяцев ТНК-Нягань подтвердило его при аудиторской проверке.

В данный момент предприятие готовится к защите для получения сертификата по экологии и технике безопасности.

С предприятием ОАО "ТНК-Нягань" поддерживают отношения ряд подрядных организаций, на основании проведенных тендеров с предприятиями заключаются договора, продолжительность которых 1 год. Например, такие как ЗАО "Няганьнефтемаш" это бывшее структурное подразделение ОАО "ТНК-Нягань" "ЦБПОиЭПУ". Данное предприятие осуществляет ремонт нефтепромыслового оборудования. ЗАО "Рембытсервис", данное предприятие осуществляет текущий и капитальный ремонт зданий ТНК-Нягань, а также их уборку. ЗАО "Энергонефть", тоже бывшее структурное подразделение ТНК-Нягань. Это предприятие занимается обеспечением предприятия энерго и тепло ресурсами. ЗАО "УПНП и КРС", это предприятие также являлось структурным подразделением ТНК-Нягань и обеспечивает оно капитальный и текущий ремонт скважин. ЗАО "Специализированное транспортная компания", данное предприятие как не странно тоже было структурным подразделением ТНК-Нягань и обеспечивает оно предприятие транспортом как легковым, пассажирским, так и спецтехникой. Это основные подрядчики предприятия, которые обеспечивают стабильную работу компании. Имеются и другие, которые обеспечивают поставку оборудования, закуп оборудования, и много других, которые осуществляют разовые работы.

В период 2001-2002 год на предприятии был внедрен управленческий учет на основе бухгалтерского. В 2003 году удалось реализовать, постановку системы бюджетирования, я был непосредственным участником в реализации этих дорогостоящих проектов.

Так как я являюсь сотрудником планово-экономического отдела и участником этих двух проектов в своей практической части работы считаю необходимым рассказать о их реализации. В мои должностные функции теперь уже входит поддержание этих систем на предприятии.

С приходом ТНК в ОАО " ТНК-Нягань" не чего не поменялось в отношении управления издержками до 2001 года, на предприятии велся "котловой" учет. Так компании ТНК во главе стоят опытные западные топ-менеджеры, плюс ко всему политика и стратегия компании направлена на снижение себестоимости, появилась необходимость в прозрачности издержек. В связи с этими событиями в ОАО "ТНК-Нягань" начали происходить изменения в части систем управления предприятием. Может, зададите вопрос, почему в ОАО " ТНК-Нягань"? Не знаю. Но выскажу свои предположения. Может потому что маленькое предприятие и на нем легче проводить пилотные проекты, может потому, что здесь внушающие перспективы, может потому что большой нефтяной фонд (6.5 тысяч скважин), может потому, что здесь все на столько плохо, что дальше некуда!

Но сейчас это уже не важно. Как говорилось выше, что в 2001 году стали происходить изменения, а вот что именно мы будем рассматривать поэтапно:

анализ предприятия внешними консультантами;

постановка управленческого учета;

отчетность по управленческому учету;

разработка методологии бюджетирования;

внедрение бюджетирования;

исполнение бюджетов.

Первые пять этапов до 2004 года курировались головной компанией ТНК, тщательно отслеживало работу внешних консультантов по постановке управленческого учета, и бюджетирования.

Итак, в конце 2000 года ТНК-Москва принимает решение по внедрению в ОАО "ТНК-Нягань" пилотного проекта по постановке на предприятие управленческого учета. Оферту по данному проекту выигрывает консалтинговая компания Artur Andersen в последствии слившиеся с Ernst & Young.

В виду того, что у ОАО "ТНК-Нягань" имеются, свои дочерние предприятия и каждое предприятие занималось ведением своей бухгалтерией в своих информационных продуктах, началось параллельное подписание контракта на покупку ИС "ПАРУС". Контракт состоял из двух модулей "Закупка склад реализация" и "Бухгалтерия", что позволило объединить все дочерние предприятия в единое целое.

Слияние дочерних предприятий ТНК-Нягань в единое предприятие можно охарактеризовать как первые шаги в управлении предприятием. Мы это понимаем, потому что после оценки всех основных фондов всех дочек и оценки стоимости их услуг на базе ИС "ПАРУС" и поставленного управленческого учета в конце 2002 начале 2003 начнется выделение внутреннего сервиса из основного производства в самостоятельные юридические лица (предприятия), что позволит более эффективно управлять основным производством. Да и у сервисных предприятий появиться возможность зарабатывать деньги на стороне.

Из выше сказанного следует, что для реализации проекта были выделены не малые денежные ресурсы. Была создана рабочая группа, которая состояла из консультантов Ernst & Young, ЗАО "ПАРУС" и сотрудников ТНК-Нягань. Полно масштабная работа началась в апреле месяце 2001 года. Совместными усилиями были перекачены остатки в единую информационную систему. Управленческий учет подразумевает, несколько уровней аналитики и в связи с этим консультантами была проанализирована организационная структура компании и сформирован справочник ЦО (центров ответственности) как первый уровень аналитики приложение №2.

В теории под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать решения. В ТНК-Нягань под ЦО понимается структурное подразделение (цеха, службы, участки, отделы, блоки), это видно из приложения №2 (2004 год).

Естественно, что ответственными лицами являются руководители сфер деятельности, то есть руководители ЦО.

Для того что бы отслеживать затраты по объектам возникла необходимость в разработке второго уровня аналитики справочника МВЗ (мест возникновения затрат) приложение №2 (2004 год) сокращенный вариант. Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновению затрат (производствам, цехам, участкам). В ТНК-Нягань справочник МВЗ состоит из производственных объектов (ДНС, КНС, кустовых площадок, производственных участков) и объектов социальной сферы (квартиры, дома, столовые, общежития, административно бытовых комплексов).

Когда выявлялась детализация по уровням аналитики, свое достойное место на третьем уровне заняли инвестиционные и капитальные проекты. Этот уровень аналитики необходим для мониторинга (отслеживания) выше указанных проектов. Он позволяет по проектно выбирать издержки сравнивать их с прогнозами и выявлять наиболее узкие места, что способствует правильному принятию управленческого решения.

Последний, четвертый уровень аналитики не только нужен, но я бы сказал, обязателен и необходим. Справочник называется "Скважины". Он содержит весь фонд скважин, какой только имеется на предприятии (нефтяной добывающий, нагнетательный фонд, артезианские скважины, законсервированные скважины). Приводить перечень скважин, считаю не целесообразным, так как он составляет 6.5 тысяч штук, и содержит номер скважины ее наименование, и большого интереса в моей работе не представляет.

Одновременно с разработкой справочников, консультантами Ernst & Young разрабатывалась методология кодирования первичных затратных документов, концепция распределения затрат и закрытие себестоимости продукции. Весь этот процесс необходимо было регламентировать, поэтому был выработан следующий перечень внутренних документов:

- приказ генерального директора ОАО "ТНК-Нягань" "о обязательном кодировании первичных затратных документов в разрезе четырех уровневой аналитики";

- регламент кодирования фактических затрат;

- регламент о предоставлении внутрихозяйственных отчетов;

- положение к учетной политике по закрытию себестоимости на предприятии ОАО "ТНК-Нягань".

Прежде чем начать рассказывать о том, как система управленческого учета начала работать на предприятии, считаю необходимым упомянуть "План счетов".

До начала проекта когда велся "котловой" учет был план счетов как на всех предприятиях затраты отражались на 20, 23, 25, 26, 29 счетах. С появлением аналитики на счетах необходимость в этих счетах отпала и поясню почему. Для более простого и эффективного управления затратами на предприятиях ТНК, ТНК-Москва разработала единый корпоративный план счетов который внедрен или внедряется на всех предприятия ТНК теперь уже ТНК ВР. Все что касается затрат в нем определен счет 32 "Затраты" который имеет субсчета. Приводить весь перечень 32 счетов не буду, так как он имеет более 800 позиций. Попробую дать характеристику затратным счетам.

В ТНК-Нягань уже сложилось свое понятие и понимание затратных 32 счетов. Они делятся на первичные, вторичные и статистические (забалансовые) счета. Под первичными счетами понимаются операционные прямые и косвенные расходы (заработная плата, премии, налоги, материалы, командировочные расходы, оборудование, электроэнергия, теплоснабжение, утилизация стоков, услуги по капитальному ремонту, услуги по текущему ремонту, услуги по содержанию, услуги по предоставлению автотранспорта, прочие услуги, услуги на собственные нужды, лизинг, коммерческие расходы, капитализируемые затраты, амортизация).

Вторичные счета приложение №3, это счета которые используются при распределении или при перераспределении затрат одних структурных подразделений на другие (одних ЦО на другие ЦО) и являются операционными затратами распределяемых ЦО. Иначе говоря, под этими счетами закрываются услуги сервиса (ЦППД, ЦПНСН, УКК, Солерастворный узел и т.д.) внутри предприятия.

Статистические (забалансовые) счета приложение №3. Распределение затрат обычно осуществляется пропорционально объему деятельности того или иного подразделения. Объем этой деятельности должен быть достаточно точно измерен и оформлен документально. Об этом далее, когда разговор пойдет о "регламенте о предоставлении внутрихозяйственных отчетов". Иными словами на этих счетах формируются базы распределения, данные в натуральном выражении пропорционально которым происходит распределение.

Все что касается счетов 20, 23, 25, 26, 29 почему же в них нет нужды. Если мы посмотрим на справочник ЦО приложение №2 то видно, что все ЦО административного типа, такие как 101Б, 110Б, 120Б, 140Б, 150Б, 201Б, 601Б, 801Б, 901Б, 921Б являются 26 счетом "Общехозяйственные расходы". Центры ответственности 211Б, 221Б, 222Б, 231Б, 241Б, 291Б, 292Б являются счетом 20 "Основное производство". Все остальные центры ответственности являются счетом 23 "Вспомогательное производство". Как мы видим, наименование центра ответственности нам уже дает определение затрат. В части 25 счета "Общепроизводственные расходы" и 29 счета "Обслуживающие производства и хозяйства" видно из справочника второго уровня МВЗ какие расходы к чему относятся. По объектный учет прекрасно показывает, если это объект внутри производства (основного и вспомогательного) то 25 счет, если это объекты социального характера общежития, столовые, квартиры тогда 29 счет.

Хотелось бы вернуться к функционированию системы. Для того чтобы она заработала необходимо провести обучение персонала, разъяснение с подрядчиками по кодированию затратных документов, как было сказано выше выпуск соответствующей документации, изготовить кодировочные штампы.

Изготовление кодировочных штампов не заняло много времени. Был выявлен круг лиц ответственных за кодирование первичных затратных документов, как правило, в их роли выступили менеджеры цехов, участков, отделов, блоков, кураторы договоров.

Штамп выглядит следующим образом.

Были перезаключены договора с подрядными организациями. Теперь они уже предоставляли СЧЕТА-ФАКТУРЫ, акты выполненных работ с приложенными реестрами в разрезе статьи затрат (32 субсчет), центров ответственности, мест возникновения затрат, при необходимости кап\инвест проект и № скважины.

Большая проблема появилась, когда были розданы на предприятии кодировочные штампы производственникам. Не все, да практически ни кто не понимали для чего им это нужно. Руководители и мастера думали, что это у них право подписи, то есть было недопонимание. Когда в бухгалтерию приходил первичный документ, на нем порой стояло по четыре пять штампов. Путем разъяснительных совещаний и индивидуальным вызовом производственников, была проведена работа по разъяснению кодирования, что это не право подписи, а штамп который регулирует денежные потоки в части расходования денежных средств, и то, что если стоит его штамп на первичном документе, то эти затраты будут отнесены на его структурное подразделение, и что потом нужно будет давать объяснения по расходам. В последствии "кривизна" в кодирование пропала, но это заняло около шести месяцев.

Более подробная информация о кодирование прописана в регламенте кодирования.

Для того, что бы более точно распределить затраты вспомогательных служб на основное производство и в последствии более точно посчитать себестоимость услуг того или иного структурного подразделения был выпущен "Регламент о предоставлении внутрихозяйственных отчетов". В нем говорится, что весь внутренний сервис предоставляет в планово-экономический отдел отчеты о внутрихозяйственной деятельности (бригада часы, машино-часы, штук-анализа, тонн жидкости, койко-места и т.д.) в натуральном выражении, в разрезе ЦО и МВЗ. Другими словами каждое ЦО внутреннего сервиса отчитывается, сколько он услуг оказал другим ЦО. Примеры таких отчетов прилагается приложение №4. Эти отчеты и являются базами распределения, которые формируются на статистических (забалансовых) счетах.

Из выше сказанного следует, что вся первичная документация заносится в ИС "ПАРУС" закодированная, базы распределения сформированы, остается осуществить распределение, то есть закрытие себестоимости.

Методология закрытия себестоимости прописана в положении к учетной политике "Закрытие себестоимости в ОАО "ТНК-Нягань" на 2004 год".

В положении говорится:

Первичный учет расходов на производство и реализацию продукции, а также расходов капитального характера осуществляется на счете 32, который состоит из субсчетов .

Формирование (закрытие) себестоимости нефти и газа.

1. Закрытие налогов на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых относится сразу же на цеха добычи пропорционально добыче нефти в разрезе цехов. Эта проводка вводится бухгалтерией либо вручную, либо с использованием штатного функционала ИС "Парус" "Распределение средств по счетам".

2. Закрытие себестоимости услуг оказанных на сторону

Для закрытия себестоимости услуг на сторону используются вторичные счета как указано в приложении №3.

Себестоимость услуг, оказанных на сторону, формируется с использованием плановых калькуляций себестоимости, если иное не указано в настоящем Положении. В зависимости от натурального объема услуг исчисляется сумма себестоимости и отражается проводкой Дт 90* "Себестоимость реализации ТМЦ и услуг" по аналитическим счетам: ЦО (оказавшее услуги), МВЗ, вид деятельности/группа продукции, группа контрагентов, Кт Вторичный счет, соответствующий виду реализованных услуг, по аналитическому счету ЦО, оказавшего услуги (проводка формируется бухгалтерами отдела учета себестоимости). Таким образом, себестоимость прочих услуг не участвует в дальнейшем формировании себестоимости нефти и газа.

3. Выделение затрат по производственным и вспомогательным цехам (закрытие по связкам)

С целью выделения затрат по производственным и вспомогательным цехам в справочник МВЗ введены коды вышеуказанных цехов. Места возникновения затрат привязаны к центрам ответственности.

При кодировке первичных документов всегда должен ставиться штамп того центра ответственности, к которому эти затраты относятся, при этом руководитель центра ответственности (или лицо, им уполномоченное) должен лично удостовериться в правильности кодировки и поставить свою подпись рядом с кодировкой.

Однако в исключительных случаях при кодировке первичных затрат код центра ответственности может быть проставлен куратором контракта, который обычно относится к центрам ответственности общехозяйственной, общепроизводственной и административной направленности. Однако фактически этим затраты были понесены в производственных и вспомогательных цехах. В этом случае код этих производственных или вспомогательных цехов является местом возникновения затрат.

С целью соотнесения затрат, понесенных в производственных и вспомогательных цехах, с центрами ответственности этих цехов при выполнении процедуры закрытия первым шагом производится следующая процедура: в случае, если по всем без исключения первичным статьям затрат центр ответственности которых входит в число центров ответственности общехозяйственной, общепроизводственной или административной направленности, а место возникновения соответствует производственным или вспомогательных цехам, то эти затраты закрываются под этими же счетами на центры ответственности производственных или вспомогательных цехов по таблице соответствия. При этом код места возникновения затрат сохраняется. Данная проводка формируется автоматически в рамках процедуры закрытия себестоимости.

После формирования проводок, указанных выше, все суммы по МВЗ 8007 "Нягань: УКК", 8131 "Талинка: УКК", 8189 "УКК: Весь УКК" будут отнесены на ЦО 804Б. Для учета полной суммы затрат УКК формируется проводка под теми же первичными счетами с МВЗ 8007 и 8131 на 8189, т.е.

Дт Первичный счет.804Б.8189 Кт Первичный счет (тот же).804Б.8007 (или 8131) - проводка формируется автоматически в рамках процедуры закрытия.

Распределение себестоимости подразделений на цеха добычи

1. Общие положения

Распределение осуществляется с помощью использования вторичных счетов. Проводки по распределению затрат формируются пропорционально базам распределения, которые отражаются на статистических счетах.

Проводки формируются следующим образом: Дт Вторичный счет.ЦО1.МВЗ Кт Вторичный счет.ЦО2, где:

ЦО1 - ЦО - приемник затрат

ЦО2 - ЦО - источник затрат

МВЗ - место возникновения затрат

Затраты распределяемого ЦО не могут закрываться на закрытые ЦО.

Все проводки формируются автоматически в рамках процедуры закрытия себестоимости, если иное не указано в настоящем Положении.

Затраты, которые учитываются в процедуре закрытия, это все затраты, отражаемые на счетах 32, кроме 3211ХХХХХ, 3209ХХХХХ, 3210ХХХХХ, 3212ХХХХХ, 3213ХХХХХ, так как эти затраты не относятся к себестоимости продукции, работ, услуг, а являются капитализируемыми или коммерческими.

2. Процедура перераспределения затрат

2.1. 150Б Блок общих вопросов

Затраты по ЦО 150Б и МВЗ 8599 "Все общежития" и 8999 "Все столовые" закрываются под вторичными счетами 3280000884 "Блок общих вопросов: затраты по общежитиям" и 3280000885 "Блок общих вопросов: затраты по столовым" на ЦО цехов добычи нефти и участки ЦСТГ пропорционально заработной плате в этих ЦО. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

2.2. 804Б УКК

Затраты по ЦО 804Б и МВЗ 8189 "УКК: Весь УКК" закрываются 1) на те ЦО под вторичным счетом 3280000883 "УКК: услуги", сотрудники которых проходили обучение в УКК и 2) на счет 9062010003 "Себестоимость реализованных услуг на внутреннем рынке (произв)" с аналитикой на 3-м уровне 33402002 "Обучение в образовательном центре" (проводка Дт 9062010003 Кт 3280001839 "Блок по работе с персоналом: услуги УКК на сторону") пропорционально учебным часам. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/888 "УКК: Учебные часы".

2.3. 803Б Санаторий-профилакторий

Затраты по ЦО 803Б закрываются 1) на те ЦО под вторичным счетом 3280000882 "Санаторий-профилакторий: услуги", сотрудники которых пользовались услугами Санатория-профилактория и на 2) на счет 9062010003 "Себестоимость реализованных услуг на внутреннем рынке (произв)" с аналитикой на 3-м уровне 33402005 "Путевки Санатория-Профилактория" (проводка Дт 9062010003 Кт 3280001852 "Санаторий-профилакторий: услуги на сторону") пропорционально количеству койко-мест по этим сотрудникам. Статистическая информация для распределения формируется на счетах СФ32/886 "Санаторий-профилакторий: койко-места". Платные услуги отводятся бухгалтерами вручную до включения автоматической процедуры распределения себестоимости, следовательно данные затраты в распределении не участвуют.

2.4. 601Б Блок капитального строительства и ремонта (БКСиР)

Все затраты относящиеся к ЦО 601Б относятся на счет 0800000099 проводкой Дт 0800000099 Кт 3280000837 "Блок КСиР: Услуги" по аналитическому счету 601Б. Таким образом, все суммы затрат блока КСиР подлежат включению в стоимость объектов капитального строительства и в дальнейшем формировании себестоимости нефти и газа не участвуют.

После этого сумма на счете 0800000099 распределяется на все объекты капитального строительства.

2.5. 519Б ЦНИПР: Администрация

ЦО 519Б закрывается под вторичным счетом 3280000876 "ЦНИПР: прочие услуги ЦНИПР" на ЦО 514Б, 515Б, 516Б, пропорционально заработным платам в этих лабораториях. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

2.6. 514Б ЦНИПР: Лаб. техники и технологии добычи нефти, 515Б ЦНИПР: Лаб. гидродинамических исследований, 516Б ЦНИПР: Лаб. физико-химического анализа

ЦО 514Б, 515Б, 516Б закрываются под вторичным счетом 3280000870 "ЦНИПР: услуги ЦНИПР" пропорционально количеству анализов произведенных ими для других подразделений. Статистическая информация вводится на счет СФ32/885 "ЦНИПР: услуги".

ЦО 517Б Лаборатория промышленной санитарии. Так как данная лаборатория не оказывает услуг структурным подразделениям, а ведет свою деятельность в целом для компании, следовательно затраты данной лаборатории перераспределяются на все ЦДНГ пропорционально добыче нефти под вторичным счетом 3280000889 "Лаборатория промышленной санитарии - услуги".

2.7. 419Б ЦКРТ: Администрация

ЦО 419Б закрывается под вторичным счетом 3280000877 "ЦКРТ: прочие услуги ЦКРТ" на ЦО 411Б, 412Б пропорционально заработным платам в этих участках. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

2.2.8. 411Б ЦКРТ: Участок 1, 412Б ЦКРТ: Участок 2

ЦО 411Б и 412Б закрываются под вторичным счетом 3280000874 "ЦКРТ: услуги" пропорционально человеко-часам услуг, оказанным ими другим подразделениям.



Статистическая информация вводится на счета:

СФ32/881	ЦКРТ: услуги ДНГ
СФ32/882	ЦКРТ: услуги ППД
СФ32/883	ЦКРТ: услуги ППН

2.9. 429Б Администрация Вспомогательного производства

ЦО 429Б закрывается под вторичным счетом 3280000878 "Администрация вспомогательного производства: услуги" на ЦО 421Б, 422Б, 281Б пропорционально заработным платам в этих участках. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

2.10. 421Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка № 1, 422Б Участок завоза-вывоза: Трубная площадка № 2

ЦО 421Б и 422Б закрываются под вторичным счетом 3280000847 "УНП: участок завоза-вывоза подземного оборудования: услуги" пропорционально машино-часам, использованным на завоз-вывоз подземного оборудования другим подразделениям. Статистическая информация вводится на счет СФ32/847 "Завоз-вывоз НКТ".

2.11. 281Б Участок по приготовлению технологических жидкостей

ЦО 281Б закрываются под вторичным счетом 3280000886 "Участок по приготовлению технологических жидкостей-3280000886" пропорционально тоннажу приготовленной жидкости для основных цехов производства. Статистическая информация вводится на счет СФ32/888 "Участок по приготовлению технологических жидкостей: услуги".

2.12. 259Б ЦППД: Администрация

ЦО 259Б закрывается под вторичным счетом 3280000881 "ЦППД: Администрация: услуги" на ЦО 218Б, 227Б, 228Б и 238Б пропорционально заработным платам в этих участках. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

2.13. 218Б Красноленинский участок: ЦППД, 227Б Талинский участок: ППД 1, 228Б Талинский участок: ППД 2, 238Б Ем-еговский участок: ЦППД

ЦО 218Б, 227Б, 228Б, 238Б закрываются на цеха добычи пропорционально объему закачки (статистические показатели для распределения формируются на счете СФ32/848 "Объем закачки") под вторичным счетом 3280000848 "Участок ППД: услуги".

2.14. 320Б ЦППСН-1: Талинка, 330Б ЦППСН 2: Ем-Ега

ЦО 320Б, 330Б закрываются на цеха добычи и на счета 9062ХХХХХХ пропорционально приведенным объемам оказанных услуг (коэффициенты приведения исчисляются на основании плановых калькуляций себестоимости услуг) под следующими вторичными счетами:

3280000850	ЦППН: Подготовка и перекачка нефти
3280000851	ЦППН: Подготовка подтоварной воды
3280001850	ЦППН: Подготовка и перекачка нефти: услуги на сторону

Статистические данные для распределения формируются на следующих счетах:

СФ32/850	ЦППН: Подготовка и перекачка нефти
СФ32/851	ЦППН: Подготовка подтоварной воды

2.2.15. 299Б ЦСТГ: Администрация

ЦО 299Б закрывается на ЦО 291Б, 292Б под вторичным счетом 3280000880 "ЦСТГ: администрация: услуги" пропорционально зарплате на участках ЦСТГ. Статистическая информация для распределения формируется на счете СФ32/101 "Зарплата".

Закрытие общехозяйственных затрат на счет 90

После всех выше описанных итераций суммы по ЦО общехозяйственной и административной направленности являются лишь общехозяйственными расходами и закрываются на счета 9061011002 "Себестоимость реализации готовой продукции на внутреннем рынке (кроме стоимости продукции)общ.расх" соблюдая стандартную аналитику данного счета и 9062010003 "Себестоимость реализованных услуг на внутреннем рынке (произв)" в разрезе ЦО, МВЗ и вида деятельности пропорционально суммам выручки по видам деятельности на счета 9001ХХХХХХ и 9002ХХХХХХ проводкой:

Дт 90ХХХХХХХХ.ЦО. МВЗ. Вид деятельности

Кт 3290099905 Закрытие общехозяйственных расходов, (закрывающий счет для общехозяйственных расходов) ЦО, МВЗ.

Закрытие себестоимости нефти, газа и прочих видов работ/услуг

Нужно учесть, что к данному шагу себестоимость прочих услуг, оказанных сторонним предприятиям, таких как услуги УКК, Санатория-профилактория и т.д. уже закрыты на счет 90.

Полная сумма затрат, отраженная после всех выше перечисленных шагов по ЦО ЦДНГ закрывается на себестоимость нефти проводкой Дт 4301000000 Кт 3290099901 "Закрытие себестоимости нефти". Полная сумма затрат, отраженная после всех вышеперечисленных шагов по ЦО участков ЦСТГ закрывается на себестоимость газа проводкой Дт 4303000000 Кт 3290099902 "Закрытие себестоимости газа" (проводки формируются бухгалтерами отдела учета себестоимости).

Сразу после отработки автоматической процедуры закрытия себестоимости, планово-экономический отдел занимается формированием отчетов по структурным подразделениям. Проводит анализ их деятельности и оценку стоимости услуг внутреннего сервиса. После чего осуществляется рассылка отчетов менеджерам, для анализа и подготовки к совещанию по затратам. На котором уже принимаются управленческие решения. Примеры отчетов нескольких структурных подразделений приводятся приложение №5.

Проект по постановке управленческого учета на предприятии ОАО "ТНК-Нягань" был успешно закончен к концу 2002 года. ТНК-Москва и топ- менеджеры получили полную и ясную картину по затратам. Полная прозрачность в части затрат какое структурное подразделение на что и как тратит деньги выявлено. И что дальше?

Нет, конечно, можно как-то минимизировать расходы в одном структурном подразделение по одним статьям в другом структурном подразделении по другим статьям, но это по большому счету нечего не изменит. Ведь если для осуществления технологического процесса нужны расходы, не куда от этого не деться, а головная компания требует снижение себестоимости. Управление на верхнем уровне затратами не к чему не приводит, как заставить руководителей низшего звена нести ответственность по расходованию денежных ресурсов, как выработать мотивацию и заставить их самим принимать решения и управлять затратами. Выход есть, и он очень простой. Нужно привязать факт деятельности предприятия к цели, стратегии предприятия. Другими словами составить бизнес-план в разрезе бюджетов структурных подразделений, статей затрат, мест возникновения затрат, видов деятельности и тому подобное. Разработать систему ключевых показателей по исполнению бюджетов, и спустить управление не централизованными затратами на низкий уровень управления. Создать систему бюджетирования. Об этом и пойдет речь в следующем параграфе моей дипломной работы.

2.2 Постановка системы бюджетирования в ОАО "ТНК-Нягань"

После постановки управленческого учета в ТНК-Нягань проблема совершенствования финансового управления предприятия является одной из самых актуальных. Для обеспечения успешной деятельности предприятия в рыночных условиях необходимо наличие системы финансового планирования и контроля (бюджетирования), которая позволяет повысить финансово-экономическую эффективность предприятия и обеспечить ее финансовую устойчивость. Для внедрения системы бюджетирования, ТНК-Нягань заключила контракт на осуществление данного проекта с внешними консультантами Ernst & Yung.

Процесс бюджетирования включал следующие этапы:

- финансовое планирование в аналитическом разрезе ;

- подготовка отчетной информации об исполнении финансовых планов;

- выявление и анализ причин существенных отклонений план/факт оп бюджетам;

- выработка корректирующих мер.

Финансовое планирование включает в себя постановку финансово-экономических целей компании, сбор и анализ информации, расчет операционных бюджетов и их последующая консолидация в плановые бюджеты. В результате финансового планирования у компании появляется финансово реализуемый план на планируемый период.

Подготовка отчетной информации об исполнении фактических бюджетов необходима для сравнения с планом и для оценки деятельности компании и подразделений в отчетном периоде.

Выявление и анализ причин существенных отклонений план/факт позволяет определить отклонения важных показателей финансово-экономической эффективности компании, и ее подразделений и понять каковы причины возникших существенных отклонений, т.е. определить основные факторы и степень их воздействия.

Выработка корректирующих мер направлена на устранение в будущем нежелательных отклонений важных показателей финансово-экономической эффективности.

Итак, в конце 2002 года началось внедрение нового проекта под кодовым названием "Бюджетирование" проект являлся большим и на предприятие практически не одного человека не задействованного не осталось, помимо рабочих.

Для того, чтобы проект был успешным и бизнес-план составить в разрезе бюджетов необходимы следующие условия:

-тесное взаимодействие между владельцами бюджетов, планово-экономическим отделом, кураторами контрактов, а также консультантами Эрнст энд Янг

-временный мораторий на изменения в организационной структуре

- взаимодействие с Блоком геологии и добычи ОАО "ТНК" (Департамент планирования и анализа затрат) и планово-бюджетным департаментом Блока экономики и финансов

- взаимодействие с сервисными компаниями ТНК (РСЦУ и РТЦ)

- правильное кодирование документов на статьи затрат, ЦО, МВЗ и инвестиционные проекты

- регламентация процесса бюджетирования (отдельный бизнес-процесс)

Цели и задачи проекта бюджетирования.

Главный смысл бюджетирования сводится к повышению финансово-экономической эффективности и финансовой устойчивости предприятия путем координации усилий всех подразделений на достижение конечного, количественно определенного результата. Внедрение системы бюджетирования позволит предприятию: