Аналіз та удосконалення системи формування витрат ТОВ "Дактіль"

B2/(B4-B5)

C2/(C4-C5)

D2/(D4-D5)

валова рентабельність чистого доходу

B6/B3

C6/C3

D6/D3

коефіцієнт окупності чистого доходу

B3/B6

C3/C6

D3/D6

коефіцієнт покриття операційних витрат

B13/B16

C13/C16

D13/D16

рентабельність операційних витрат

B16/B13

C16/C13

D16/D13

коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності

B13/B17

C13/C17

D13/D17

рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності

B17/B13

C17/C13

D17/D13

коефіцієнт чистої окупності операційних витрат

B13/B18

C13/C18

D13/D18

чиста рентабельність операційних витрат

B18/B13

C18/C13

D18/D13

Проводячи розрахунок за наведеними формулами, отримуємо значення коефіцієнтів, надані у таблиці 3.3.

Для виявлення «слабких» місць у формуванні витрат та запропонування оптимальної структури витрат здійснимо розрахунок коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат [12,17].

Таблиця 3.3 - Аналіз ефективності формування витрат підприємства

Показник	Значення показника по роках	Відхилення	Економічний зміст показника
	2005	2006	2007	до 2005	до 2006
коефіцієнт покриття операційних витрат	1,25	1,25	1,20	-0,06	-0,05	Скільки продукції створюється на підприємстві за рахунок 1 грн. операційних витрат. Значення показника більше одиниці свідчить про раціональність діяльності, тобто доход від реалізації покриває операційні витрати
коефіцієнт окупності операційних витрат	0,80	0,80	0,84	0,04	0,03	Які витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Значення свідчить про перевищення доходів над витратами
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат	1,14	1,13	1,12	-0,02	-0,01	Скільки чистого доходу створює 1 грн. виробничих витрат. Значення свідчить про ефективність виробничої діяльності
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат	0,87	0,89	0,89	0,02	0,01	Які виробничі витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу, тобто на 1 грн. чистого доходу припадає 0,89 грн. витрат. Значення нормальне
коефіцієнт покриття постійних витрат	6,94	6,35	6,11	-0,83	-0,25	Скільки чистого доходу створює 1 грн. постійних витрат. Значення достатні
коефіцієнт окупності постійних витрат	0,14	0,16	0,16	0,02	0,01	Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність нормальна
коефіцієнт покриття адміністративних витрат	15,37	16,78	10,86	-4,51	-5,92	Скільки чистого доходу створює 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що чистий доход більше адміністративних витрат у 10,8 разів. Значення добрі
коефіцієнт окупності адміністративних витрат	0,07	0,06	0,09	0,03	0,03	Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. чистого доходу. Окупність добра
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління	18,45	20,13	13,03	-5,42	-7,10	Скільки продукції створює підприємству 1 грн. адміністративних витрат. Тобто доход перевищує адміністративні витрати у 13,03 разів. Значення добрі
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління	0,07	0,06	0,09	0,02	0,03	Яка питома вага адміністративних витрат в операційних витратах. Значення близько 9% - нормальне явище.
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат	0,05	0,05	0,08	0,02	0,03	Які адміністративні витрати несе підприємство, щоб одержати 1.грн. валової продукції. Тобто на 1 грн. продукції припадає 8 коп. адміністративних витрат. Значення добре
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат	14,72	16,16	10,90	-3,82	-5,26	Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. адміністративних витрат. Свідчить, що операційні витрати перевищують адміністративні у 10,9 разів.
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат	13,72	15,16	9,90	-3,82	-5,26	Скільки операційних витрат формується 1 грн. адміністративних витрат. Тобто при формуванні 9,9 грн. операційних витрат у їх склад входить 1 грн. адміністративних. Значення достатнє.
коефіцієнт координації адміністративних витрат у співвідношенні в операційних витратах	0,07	0,07	0,10	0,03	0,04	Рівень співвідношення адміністративних витрат на 1 грн. операційних витрат. Свідчить, що у 1 грн. операційних витрат міститься 1 коп. адміністративних витрат.
коефіцієнт ефективності постійних витрат	8,33	7,63	7,33	-1,00	-0,30	Скільки валової продукції створює 1 грн. постійних витрат. Тобто доход перевищує постійні витрати у 7,33 разів. Зменшення - негативна тенденція.
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції	0,07	0,06	0,09	0,02	0,03	Яка питома вага адміністративних та витрат на збут в операційних витратах. Постійні витрати займають 9% у структурі витрат. Ситуація добра
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат	0,12	0,13	0,14	0,02	0,01	Які постійні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 14 коп. постійних витрат.
коефіцієнт навантаження постійних витрат	6,65	6,12	6,13	-0,52	0,01	Рівень навантаження операційних витрат на 1 грн. постійних витрат. Тобто, 1 грн. постійних витрат приймає участь у формуванні 6,13 грн. операційних витрат.
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат	5,65	5,12	5,13	-0,52	0,01	Рівень співвідношення змінних і постійних витрат. Тобто змінні витрат перевищують постійні у 5,13 разів. Значення нормальне
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат	0,18	0,20	0,19	0,02	0,00	Скільки постійних витрат припадає на 1 грн. змінних витрат. Тобто, на 1 грн. змінних витрат припадає 19 коп. постійних.
коефіцієнт ефективності змінних витрат	1,47	1,49	1,43	-0,05	-0,06	Скільки продукції створює 1 грн. змінних витрат. Тобто, 1,43 грн. доходу містить 1 грн. змінних витрат.
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат	0,68	0,67	0,70	0,02	0,03	Які змінні витрати несе підприємство, щоб одержати 1 грн. валової продукції. Тобто у 1 грн. доходу входить 70 коп. постійних витрат.
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах	0,27	0,21	0,30	0,03	0,08	Яка питома вага адміністративних витрат в постійних витратах. Значення 3% явище нормальне.
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат	0,65	0,64	0,66	0,01	0,01	Скільки змінних виробничих витрат необхідно для створення 1 грн. валового прибутку. Тобто, у 1 грн. валового прибутку входить 66 коп. змінних витрат.
валова рентабельність змінних виробничих витрат	1,54	1,56	1,53	-0,02	-0,03	Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. виробничих змінних витрат. При формуванні 1,53 грн. валового прибутку на змінні витрати відводиться 1 грн.
валова рентабельність чистого доходу	0,13	0,11	0,11	-0,02	-0,01	Скільки одержує підприємство валового прибутку з 1 грн. чистого доходу. 11% - значення достатньо високе
коефіцієнт окупності чистого доходу	7,93	8,72	9,37	1,44	0,65	Скільки чистого доходу необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. валового прибутку. 9,37 грн. - значення нормальне
коефіцієнт покриття операційних витрат	22,71	26,15	-250,74	-273,45	-276,89	Скільки операційних витрат необхідно для створення 1 грн. прибутку від операційної діяльності. Негативне значення - погана тенденція.
рентабельність операційних витрат	0,04	0,04	0,01	-0,05	-0,04	Скільки одержує підприємство прибутку від операційної діяльності з 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності	22,71	26,15	-250,74	-273,45	-276,89	Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. прибутку від звичайної діяльності. Свідчить, що витрати перевищують прибуток від звичайної діяльності у 250 разів. Зростання у динаміці - негативна тенденція
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності	0,04	0,04	0,01	-0,05	-0,04	Скільки одержує підприємство прибутку від звичайної діяльності від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат	22,71	26,15	-250,74	-273,45	-276,89	Скільки операційних витрат необхідно підприємству, щоб створити 1 грн. чистого прибутку. Свідчить, що витрати перевищують чистий прибуток у 250,7 разів. Зростання у динаміці - негативна тенденція
чиста рентабельність операційних витрат	0,04	0,04	0,01	-0,05	-0,04	Скільки одержує підприємство чистого прибутку від 1 грн. операційних витрат. Тобто, 0,01 коп., зниження у динаміці - негативна тенденція

Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у ТОВ формуються не раціонально, тобто спостерігається невідповідність зменшення обсягів БМР та зростання витрат, тобто витрати зростають швидше, чим доход від реалізації та прибуток. У динаміці практично по усіх коефіцієнтах спостерігається негативна тенденція, але, стан витрат можна вважити нормальним.

Для виявлення оптимальних сум витрат необхідно провести аналіз беззбитковості та спрогнозувати показники витрат з метою розрахунку економічного ефекту.

3.2 Аналіз та прогнозування витрат з позицій поділу на змінні та постійні

Кожному менеджеру необхідно знати можливі наслідки власних рішень. Перед менеджером весь час постають питання:

- який обсяг діяльності забезпечить відшкодування всіх витрат;

- яку кількість продукції слід реалізувати, щоб одержати бажаний прибуток;

- як вплине на прибуток зниження ціни продукції та збільшення обсягу реалізації;

- виплачувати персоналові, що займається збутом, оклад чи комісійні? Чи поєднати ці види оплат;

- якщо збільшити витрати на рекламу до 100000 гривень на місяць, то на скільки треба збільшити обсяг реалізації, щоб зберегти існуючий рівень аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток».

Аналіз «витрати-обсяг-прибуток» - це метод системного дослідження взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку компанії заради визначення:

- обсягу реалізації, який забезпечує відшкодування всіх витрат та отримання бажаного прибутку;

- величини прибутку при певному обсязі реалізації;

- впливу зміни величини витрат, обсягу та ціни реалізації на прибуток підприємства;

- оптимальної структури витрат.

Важливим елементом аналізу взаємозв'язку «витрати-обсяг-прибуток» є аналіз беззбитковості.

Аналіз беззбитковості побудований на основі розподілу витрат на змінні та постійні, а також розрахунку точки беззбитковості, яка визначає критичний обсяг реалізації [18,19].

Точка беззбитковості - це обсяг реалізації (діяльності), при якому доходи підприємства дорівнюють його витратам, а прибуток відповідно дорівнює нулю.

Точка беззбитковості може бути виражена н натуральних (кількість продукції), грошових (виручка) одиницях або у відсотках до нормальної потужності. Розраховується вона двома методами:

- за допомогою рівняння;

- з використанням спеціальних формул.

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою рівняння

Точка беззбитковості у грошових одиницях може бути виведена з рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Прибуток (3.1)

Оскільки прибуток у точці беззбитковості дорівнює нулю, то маємо:

Точка беззбитковості = Змінні витрати + Постійні витрати (3.2)

Виходячи з цього рівняння, можна визначити точку беззбитковості в натуральних одиницях:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (3.3)

Розрахунок точки беззбитковості за допомогою показника маржинального доходу

Перетворимо рівняння (3.1) таким чином:

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = (Змінні витрати на одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) + Загальні постійні витрати (3.4)

(Ціна за одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) - (Змінні втирати па одиницю х Кількість одиниць реалізованої продукції) = Загальні постійні витрати (3.5)

Звідси:

Кількість одиниць реалізованої продукції = Постійні витрати:

(Ціна за одиницю - Змінні витрати на одиницю) (3.6)

Проте знаменник означає маржинальний доход на одиницю, тому:

Точка беззбитковості в натуральних одиницях а Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю (3.7)

Для визначення формули розрахунку точки беззбитковості у грошових одиницях за допомогою показника маржинального доходу використаємо формулу (3.3), в яку підставимо формулу (3.7):

Постійні витрати: Маржинальний доход на одиницю = Точка беззбитковості в грошових одиницях: Ціна за одиницю (3.8)

Звідси:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = (Постійні витрати:

Маржинальний доход на одиницю) Х Ціна за одиницю (3.9)

Або:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: (Маржинальний доход на одиницю: Ціна за одиницю) (3.10)

Знаменник цього дробу має назву коефіцієнт маржинального доходу. Отже, коефіцієнт маржинального доходу - це відношення маржинального доходу від реалізації одиниці продукції до її ціни. Виходячи з цього:

Точка беззбитковості в грошових одиницях = Постійні витрати: Коефіцієнт маржинального доходу (3.11)

Розрахунок точки беззбитковості с важливим елементом аналізу, але на практиці менеджера більше цікавить обсяг та ціна реалізації, які забезпечать отримання бажаного прибутку.

Обсяг реалізації у грошових одиницях, необхідний для отримання бажаного прибутку, може бути розрахований за допомогою рівняння:

Доход від реалізації = Змінні витрати + Постійні витрати + Бажаний прибуток (3.12)

Або:

Доход від реалізації = (Постійні витрати + Бажаний прибуток): Коефіцієнт маржинального доходу (3.13)

Відповідно обсяг реалізації у натуральних одиницях може бути розрахований за формулою:

(Постійні витрати + Бажаний прибуток):Маржинальний доход на одиницю (3. 14)

Для визначення прибутку при певному обсязі реалізації можна застосувати рівняння:

Прибуток = Доход від реалізації - (Змінні витрати + Постійні витрати) (3.15)

або перетворити формулу (3.13):

Прибуток = (Доход від реалізації х Коефіцієнт маржинального доходу) - Постійні витрати (3.16)

На основі Звіту про фінансові результати можливо провести оцінку запасу фінансової міцності, порогу рентабельності і беззбитковості.

На українських підприємствах цей аналіз застосовується рідко, оскільки дуже часто проблематично провести розподіл витрат на змінні і постійні. Така методика аналізу фінансових результатів дозволить підприємству виявити можливі резерви підвищення прибутку, визначити оптимальне співвідношення між змінними і постійними витратами, оцінити ступень ризику отримання збитку [20, c. 274].

Для того щоб визначити запас фінансової міцності, необхідно розрахувати поріг рентабельності, попередньо розподілити витрати підприємства на змінні і постійні. Аналіз надано у таблиці 3.4

Таблиця 3.4 - Аналіз порогу рентабельності

Показник	Значення показника по роках. тис. грн.	Відхилення
	2005	2006	2007	тис. грн.	%
				до 2005 р.	до 2006 р.	до 2005 р.	до 2006 р.
доход, тис. грн.	1242,1	1422,6	949,0	-293,08	-473,60	76,40	66,71
операційний прибуток, тис. грн.	52,4	52,4	-3,8	-56,18	-56,20	-7,25	-7,25
сукупні витрати, тис. грн.	1189,7	1370,2	952,8	-236,90	-417,40	80,09	69,54
змінні витрати, тис. грн.	1010,8	1146,3	797,4	-213,35	-348,90	78,89	69,56
постійні витрати, тис. грн.	178,9	223,9	155,4	-23,55	-68,50	86,84	69,40
маржинальний доход, тис. грн.	231,3	276,3	151,6	-79,73	-124,70	65,53	54,86
поріг рентабельності, тис. грн.	960,8	1152,8	972,8	12,03	-179,97	101,25	84,39
частка маржинального доходу у виручці, %	0,19	0,19	0,16	-0,03	-0,03	85,77	82,24
запас фінансової міцності, %	22,65	18,97	-2,51	-25,16	-21,48	-11,07	-13,22

Значення порогу рентабельності на протязі трьох років відповідає загальній динаміці розвитку підприємства. Це було наслідком зростання доходу та суми усіх операційних витрат у 2005 та 2006 році, але, спостерігається зниження запасу фінансової міцності, що свідчить про випереджаючи темпи зростання витрат над доходом. Зниження показнику може сприяти зростанню ризику отримання збитків у разі зниження доходів або підвищення витрат [21, c. 63]. У 2007 році поріг рентабельності був менший за доход, що є наслідком збитковості діяльності.

Рисунок 3.2 відображає показники, які характеризують формування порогу рентабельності.

Рисунок 3.2 - Аналіз формування порогу рентабельності по рокам, тис. грн.

Далі розглянемо графічний метод визначення точки беззбитковості, або порогу рентабельності. На систему координат наносяться лінії постійних витрат, змінних витрат, сукупних витрат та виручки. Точка беззбитковості буде знаходитися на перетинанні ліній сукупних витрат та виручки. На графіку по осі Х відображується відвантаження продукції у тис. грн., по осі У відображуються витрати (з розподілом їх на змінні й постійні) та дохід у грошовому вимірнику [22, c. 104].

Рисунок 3.3 - Графік беззбитковості ТОВ «Дактіль» за 2007 рік

Отже, діяльність підприємства у 2007 році була збитковою, тобто доход не був у змозі покрити усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 972,8 тис. грн., а фактично він склав 949 тис. грн.

Але, на підставі розрахунків таблиці 3.4 та проведеного аналізу беззбитковості, варто відмітити, що пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна. Тому, з метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат [23,24].

Відправною точкою для прогнозування є планування виконання робіт (продажів).

Прогноз продажів - це операційний прогноз, що містить інформацію про запланований обсяг продажів, ціну й очікуваний доход від реалізації продукції.

Таблиця 3.5 - Прогноз виконання робіт

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	203 878	240 947	268 749	213 146	926 720
ціна за одиницю, тис. грн.	0,00115	0,00102	0,0009	0,0011	-
доход від реалізації, тис. грн.	234,46	245,77	241,87	234,46	956,56

Основний вид діяльності ТОВ «Дактіль» - будівельно-земляні роботи (копання котлованів, траншей).

Прогнозом продажів для ТОВ «Дактіль» є обсяг виконаних робіт.

Добуток об'єму виробленого земельного ґрунту (м³) і ціни за м³ (тис. грн.) являє собою доход від реалізації (тис. грн.).

Ціна за одиницю змінюється згідно з сезоном року, у якому виконуються роботи, тому в першому і четвертому кварталах ціна вище, ніж у другому і третьому кварталах.

Обсяг виконаних робіт збільшується в літні періоди року (2 і 3 квартали) і зменшується в зимові періоди року (1 і 4 квартали).

Виходячи з прогнозованого обсягу робіт і ціни за одиницю, доход від реалізації поквартально складе відповідно 234,46, 245,77, 241,87 та 234,46 тис. грн.

Прогнозований обсяг робіт за рік складе 926720 м³ і доход, отриманий від реалізації 956,56 тис. грн.

Прогноз використання матеріалів - це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми прогнозного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції і методу оцінки матеріальних запасів.

Таблиця 3.6 - Прогноз використання матеріалів

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	203 878	240 947	268 749	213 146	926 720
матеріальні витрати на одиницю	5,16	5,16	5,16	5,16	-
виробнича необхідність у матеріалах	39 545	46 735	52 128	41 343	179 750
середньозважена ціна за одиницю матеріалів, тис. грн.	0,0020	0,0020	0,0020	0,0020	-
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, тис. грн.	79,09	93,47	104,26	82,69	359,50

Матеріальні витрати за одиницю (м3) для будівельних організацій складають 5,16 грн. (паливо, запчастини, матеріали).

Середньозважена ціна прямих матеріальних витрат за одиницю матеріалів складе 0,002 тис. грн.

Плановані прямі матеріальні витрати за рік складуть 359,5 грн при обсязі робіт 926720 м³.

Прогноз прямих витрат на оплату праці - це плановий документ, у якому відбиті витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів чи послуг за прогнозний період.

Цей прогноз складається на основі даних прогнозу виконання робіт і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. Прогноз прямих витрат на оплату праці ТОВ «Дактіль» представлений у таблиці 3.7.

Таблиця 3.7 - Прогноз прямих витрат на оплату праці

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3	203 878	240 947	268 749	213 146	926 720
витрати праці на одиницю, год.	0,0301	0,0288	0,0268	0,0280	-
загальні витрати праці, год.	6 146	6 939	7 202	5 960	26 246
тарифна ставка за годину, тис. грн.	0,0064	0,0067	0,0072	0,0069	-
загальні витрати на оплату праці, тис. грн.	39,34	46,49	51,85	41,12	178,80
у т.ч. зарплата	28,71	33,93	37,85	30,02	130,51
відрахування	10,62	12,56	14,00	11,11	48,29

Витрати на одиницю виконаних робіт складають 0,28 год. Cередня тарифна ставка 0,0068 тис. грн. за одну годину роботи.

Загальні витрати на оплату праці складуть 178,8 тис. грн., з них відрахування в розмірі 38%, що складає 48,29 тис. грн.

Планована сума витрат на оплату праці збільшиться через збільшення обсягу робіт.

Прогноз інших прямих витрат містить у собі прямі витрати, необхідні для виробництва за прогнозний період. Вони містять у собі витрати на відрядження, амортизацію та інші прямі витрати.

Таблиця 3.8 - Прогноз інших прямих витрат, тис. грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
амортизація	4,51	5,33	5,94	4,71	20,49
відрядження	1,89	2,23	2,49	1,97	8,57
інші	2,29	2,70	3,02	2,39	10,40
усього інших прямих витрат	8,68	10,26	11,44	9,08	39,46

У прогнозі передбачається зростання розміру витрат на відрядження. Планована сума інших прямих витрат складе 39,46 тис. грн.

Прогноз виробничих накладних витрат - це плановий документ, що відбиває накладні витрати, зв'язані з виробництвом продукції (послуг) у прогнозному періоді [26, c. 351]

Ці прогнози складаються на основі виробничої програми, укладених договорів (оренди, обслуговування й ін.) і відповідних розрахунків у кожному кварталі визначається на основі ставки розподілу, що встановлюється на одиницю виконаних робіт (м³).

Для спрощення розрахунків суми окремих статей змінних накладних витрат розподілені між кварталами пропорційно загальній сумі змінних накладних витрат.

Постійні накладні витрати теж умовно порівну розділені по кварталах.

Прогноз виробничих накладних витрат представлений у таблиці 3.9

Прогноз собівартості виконаних робіт - плановий документ, у якому приведений розрахунок собівартості робіт, які передбачається виконати в прогнозному періоді.

Прогноз собівартості виконаних робіт представлений у таблиці 3.10.

Оскільки залишків незавершеного виробництва не було, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виконання робіт.

Таблиця 3.9 - Прогноз виробничих накладних витрат

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
обсяг робіт, м3.	203 878	240 947	268 749	213 146	926 720
змінні виробничі накладні витрати, тис. грн.
матеріали	23,44	33,09	38,61	42,75	137,90
паливо	4,08	5,76	6,72	7,44	23,99
запчастини	0,59	0,84	0,98	1,08	3,49
амортизація	0,46	0,65	0,76	0,84	2,70
зарплата	5,68	8,02	9,35	10,36	33,41
відрахування	2,13	3,01	3,51	3,88	12,53
відрядження	0,04	0,05	0,06	0,07	0,22
інші	0,39	0,54	0,64	0,70	2,27
усього змінних витрат	36,81	51,96	60,62	67,12	216,50
постійні виробничі накладні витрати, тис. грн.
матеріали	5,15	5,15	5,15	5,15	20,61
паливо	0,45	0,45	0,45	0,45	1,81
запчастини	0,03	0,03	0,03	0,03	0,11
амортизація	1,20	1,20	1,20	1,20	4,80
зарплата	1,25	1,25	1,25	1,25	4,99
відрахування	0,46	0,46	0,46	0,46	1,85
відрядження	0,05	0,05	0,05	0,05	0,18
інші	0,11	0,11	0,11	0,11	0,43
усього постійних витрат,	8,69	8,69	8,69	8,69	34,77
усього виробничих накладних витрат	45,50	60,65	69,31	75,81	251,28

Таблиця 3.10 - Прогноз собівартості виконаних робіт, тис. грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
Витрати на виконання будівельних контрактів
прямі матеріальні витрати на виробництво продукції	79,09	93,47	104,26	82,69	359,50
загальні витрати на оплату праці	39,34	46,49	51,85	41,12	178,80
інші прямі витрати	8,68	10,26	11,44	9,08	39,46
виробничі накладні витрати	45,50	60,65	69,31	75,81	251,28
собівартість виконаних БМР	172,61	210,87	236,86	208,69	829,03

Прогноз витрат періоду містить у собі прогноз адміністративних витрат і прогноз інших операційних витрат. Прогноз адміністративних витрат - плановий документ, що відбиває очікувані витрати на керування й обслуговування підприємства в цілому.

Прогноз адміністративних витрат складається шляхом об'єднання прогнозів усіх відділів і служб керування підприємства і його господарського обслуговування [27].

Прогноз адміністративних витрат представлений у таблиці 3.11.

Таблиця 3.11 - Прогноз адміністративних витрат, тис. грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
паливо	0,19	0,26	0,31	0,34	1,10
запчастини	0,32	0,46	0,53	0,59	1,90
амортизація	1,45	1,45	1,45	1,45	5,80
зарплата	7,55	7,55	7,55	7,55	30,20
відрахування	2,83	2,83	2,83	2,83	11,33
відрядження	0,68	0,68	0,68	0,68	2,70
послуги зв'язку	2,50	3,53	4,12	4,56	14,70
канцелярські	0,65	0,91	1,06	1,18	3,80
інші	1,22	1,73	2,02	2,23	7,20
усього	17,39	19,39	20,54	21,40	78,73

Прогноз інших операційних витрат - плановий документ, що включає інші очікувані витрати, необхідні для обслуговування підприємства в цілому.

Прогноз інших операційних витрат представлений у таблиці 3.12.

Таблиця 3.12 - Прогноз інших операційних витрат, тис. грн.

Показник	Квартал	Усього за рік
	1	2	3	4
дослідження і розробки	0,80	1,12	1,31	1,45	4,68
автпослуги	0,97	0,97	0,97	0,97	3,87
інші	1,21	1,71	1,99	2,21	7,12
усього	2,97	3,80	4,27	4,63	15,67

Прогнозний звіт про фінансові результати - проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, що відбиває фінансовий результат передбачуваної фінансової діяльності (таблиця 3.13).

Таблиця 3.13 - Прогнозний звіт про фінансові результати, тис. грн.

Стаття	Код рядка	За звітний період
доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	10	1 148
податок на додаткову вартість	15	191
акцизний збір	20	-
інші відрахування з доходу	30	-
чистий доход (виторг) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	35	957
собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	40	829
валові:		-
- прибуток	50	128
- збиток	55	-
інші операційні доходи	60	-
адміністративні витрати	70	79
витрати на збут	80	-
інші операційні витрати	90	16
фінансові результати від операційної діяльності:		-
- прибуток	100	33
- збиток	105	-
доход від участі в капіталі	110	-
інші фінансові доходи	120	-
інші доходи	130	-
фінансові витрати	140	-
збитки від участі в капіталі	150	-
інші витрати	160	-
фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:		-
- прибуток	170	33
- збиток	175	-
податок на прибуток від звичайної діяльності	180	10
фінансові результати від звичайної діяльності:		-
- прибуток	190	23
- збиток	195	-
чисті:		-
- прибуток	220	23
- збиток	225	-

Маючи дані таблиць 3.13 і 1.2, можемо зробити порівняльний аналіз операційних витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних (рисунок 3.4).



Рисунок 3.4 - Порівняльний аналіз структури витрат по елементах у розрізі прогнозних і фактичних даних

У такий спосіб підприємство, повинне було мати питому вагу матеріальних витрат 59,1% замість 59,6%, що свідчить про придбання запасів за завищеними цінами. Витрати на оплату праці повинні були складати 21,4% замість 21,6% фактичних, це було наслідком скорочення тривалості робочого дня. Витрати на амортизацію склали 3,7% замість 3,5% запланованих, що свідчить про необхідність списання частини основних засобів. Таким чином фактична структура операційних витрат значно розходиться з планованої.

Далі розглянемо Звіт про виконання.

Відхилення від прогнозу, відбиті в звіті про виконання, можуть бути сприятливими (позитивними) і несприятливими (негативними) [28, c. 176].

Несприятливими є відхилення, коли фактичний доход менше запланованого чи фактичні витрати більше прогнозних.

Відповідно, сприятливими є відхилення, коли фактичний доход перевищує запланований, а фактичні витрати менші, ніж прогнозні.

Звіт про виконання прогнозу - це звіт, у якому порівнюються заплановані і фактичні показники і розраховуються відхилення з указівкою їхніх причин.

Звіт про виконання готується регулярно, у більшості випадків щомісяця.

Звіт про виконання прогнозу приведений у таблиці 3.14.

Таблиця 3.14 - Звіт про виконання прогнозу, тис. грн.

Показник	Прогноз	Фактично	Відхилення
чистий доход від реалізації	956,56	949,00	-7,56
інші операційні доходи	-	-	-
змінні витрати
виробничі	794,26	745,98	-48,28
витрати періоду	43,20	51,47	8,27
усього змінних витрат	837,46	797,44	-40,02
маржинальний дохід	119,10	151,56	32,46
постійні витрати
виробничі	34,77	101,72	66,95
витрати періоду	51,20	53,63	2,44
усього постійних витрат	85,97	155,36	69,39
операційний прибуток	33,13	-3,80	-36,93

Отже, відхилення по операційному прибутку буде уявляти собою величину економічного ефекту від зниження витрат.

Звіт про виконання, складений на основі статистичного прогнозу, дає відповідь, чому замість величини очікуваного прибутку підприємство мало прибуток, відмінний від планованого.

Причиною є те, що фактичний обсяг реалізації був нижче запланованого.

Однак цей звіт не дає можливості контролювати і здійснювати керування по відхиленнях.

Тому для забезпечення ефективності контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу варто зіставити фактичні результати з прогнозом, скоректованим з урахуванням фактичного обсягу діяльності [29,30].

Такий прогноз називається гнучким чи динамічним і може бути складений як у процесі планування, так і на стадії контролю.

Для забезпечення ефективного контролю за допомогою звіту про виконання прогнозу слід порівняти фактичні результати з прогнозом. Такий прогноз має назву гнучкий або динамічний прогноз.

Гнучкий прогноз, підготовлений на стадії планування - це прогноз, складений для декількох можливих обсягів діяльності в рамках релевантного діапазону.

У таблиці 3.15 приведений гнучкий прогноз ТОВ «Дактіль», складений для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 668929 м³ - беззбитковий обсяг, 794950 м³ - розрахунковий обсяг, 920970 м³ - фактичний обсяг, 926720 м³ - прогнозний обсяг, на який корегується фактичний обсяг.

Буде важко передбачати обсяг реалізації, тому складається гнучкий прогноз для фактичного обсягу діяльності.

Таким чином, гнучкий прогноз - це прогноз, складений на підставі прогнозних витрат і доходів для фактичного обсягу чи діяльності для декількох релевантних рівнів передбачуваної діяльності.

Таблиця 3.15 - Гнучкий прогноз ТОВ «Дактіль»

Стаття	На одиницю	Обсяг виконаних робіт, м3
		668 929	794 950	920 970	926 720
доход від реалізації	0,00124	828,56	984,66	1 140,75	1 147,87
чистий доход	-	690,47	820,55	950,63	956,56
інший доход	-	-	-	-	-
змінні
виробничі	0,00086	573,32	681,32	789,33	794,26
витрати періоду	0,00005	31,18	37,06	42,93	43,20
усього	-	604,50	718,38	832,26	837,46
маржинальний дохід	-	85,97	102,16	118,36	119,10
постійні
виробничі	-	34,77	34,77	34,77	34,77
витрати періоду	-	51,20	51,20	51,20	51,20
усього	-	85,97	85,97	85,97	85,97
операційний прибуток	-	-	16,20	32,39	33,13

Використання гнучкого прогнозу дозволяє розділити загальне відхилення на відхилення від гнучкого прогнозу і відхилення за рахунок обсягу діяльності.

Відхилення від гнучкого прогнозу - це різниця між фактичними результатами діяльності і показниками гнучкого прогнозу.

Відхилення за рахунок обсягу діяльності - це різниця між показниками гнучкого і статистичного прогнозів [31, c. 87].

Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу приведений у таблиці 3.16.

Відхилення від гнучкого прогнозу характеризують ефективність діяльності, а відхилення за рахунок обсягу продажів - її результативність.

Таблиця 3.16 - Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу

Показник	Фактичні результати	Відхилення від гнучкого прогнозу	Гнучкий прогноз	Відхилення за рахунок обсягу виробництва	Загальний прогноз
1	2	3=2-4	4	5=4-6	6
обсяг реалізації, м3	920970,46	-	920970,46	-5749,54	926720,00
чистий доход від реалізації, тис. грн.	949,00	-1,63	950,63	-5,93	956,56
змінні витрати, тис. грн.	797,44	-34,82	832,26	-5,20	837,46
маржинальний дохід, тис. грн.	151,56	33,20	118,36	-0,74	119,10
постійні витрати, тис. грн.	155,36	69,39	85,97	-	85,97
операційний прибуток, тис. грн.	-3,80	-36,19	32,39	-0,74	33,13

Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ «Дактіль» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 920970 м³ замість 926720 м³ запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 0,74 тис. грн.

Діяльність підприємства була також неефективною, так як має місце від'ємне відхилення витрат і як слідство, - негативне відхилення прибутку у розмірі 36,19 тис. грн.

На підставі проведених розрахунків, доцільно зробити аналіз беззбитковості з визначенням зон прибутковості і збитковості, тоді можна буде зробити остаточний висновок про ефективність діяльності.

На рисунку надана ілюстрація формування порогу рентабельності та запасу міцності у порівнянні прогнозних та фактичних даних.

Рисунок 3.5 - Оцінка показників для аналізу «витрати - обсяг - прибуток»

ТОВ будувало свою діяльність неефективно та нераціонально, оскільки підприємство отримало фактичний збиток 3,8 тис. грн. замість прогнозного прибутку 33,1 тис. грн., фактичний обсяг робіт був нижче за плановий, сукупні витрати були нижче за планові, економія була досягнута за рахунок змінних витрат, як слідство, значення фактичного порогу рентабельності було більше планового, тобто підприємству треба було додавати більше зусиль для досягнення прибутку.

3.3 Удосконалення структури витрат підприємства

Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у підприємства формуються нераціонально, тобто спостерігається невідповідність зростання обсягів БМР та зростання витрат.

Таким чином, можна запропонувати критеріальний підхід для підвищення ефективності управління витратами на підставі системи коефіцієнтів. Отже, вивчаючи залежності між розрахунковими формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки, можна виявити можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального співвідношення між витратами та доходами та забезпечення нормальних показників рентабельності витрат, пропонується наступна структура витрат ТОВ.

Таблиця 3.17 - Оптимізовані вихідні дані для аналізу ефективності формування витрат, тис. грн.

Показник	Оптимізовані значення	Фактичні значення	Відхилення
дохід від реалізації	1147,87	1138,80	-9,07
чистий дохід	956,56	949,00	-7,56
собівартість	829,03	847,70	18,67
у т.ч. постійна частина	34,77	101,72	66,95
валовий прибуток	127,53	101,30	-26,23
інші операційні доходи	0,00	0,00	0,00
адміністративні витрати	78,73	87,40	8,68
у т.ч. постійна частина	47,33	46,32	-1,00
інші операційні витрати	0,00	0,00	0,00
у т.ч. постійна частина	0,00	0,00	0,00
всього операційні витрати	15,67	17,70	2,03
у т.ч. постійна частина	3,87	7,31	3,44
у т.ч. змінна частина	923,43	952,80	29,37
операційний прибуток	85,97	155,36	69,39
прибуток від звичайної діяльності	837,46	797,44	-40,02
чистий прибуток (ефект від впровадження)	33,13	-3,80	-36,93

Таблиця 3.18 - Розрахунок коефіцієнтів оцінки витрат на підставі оптимізованих даних

Коефіцієнт	Значення
коефіцієнт покриття операційних витрат	1,24
коефіцієнт окупності операційних витрат	0,80
коефіцієнт покриття реалізованих операційних витрат	1,15
коефіцієнт окупності реалізованих виробничих витрат	0,87
коефіцієнт покриття постійних витрат	11,13
коефіцієнт окупності постійних витрат	0,09
коефіцієнт покриття адміністративних витрат	12,15
коефіцієнт окупності адміністративних витрат	0,08
коефіцієнт ефективності загальногосподарського управління	14,58
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління	0,09
коефіцієнт валової віддачі адміністративних витрат	0,07
коефіцієнт навантаження адміністративних витрат	11,73
коефіцієнт координації у співвідношенні операційних і адміністративних витрат	10,73
коефіцієнт координації адміністративних витрату співвідношенні в операційних витратах	0,09
коефіцієнт ефективності постійних витрат	13,35
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління і збуту продукції	0,09
коефіцієнт валової віддачі постійних витрат	0,07
коефіцієнт навантаження постійних витрат	10,74
коефіцієнт координації у співвідношенні змінних і постійних витрат	9,74
коефіцієнт координації у співвідношенні постійних і змінних витрат	0,10
коефіцієнт ефективності змінних витрат	1,37
коефіцієнт валової віддачі змінних витрат	0,73
коефіцієнт витратомісткості загальногосподарського управління в постійних витратах	0,55
коефіцієнт окупності змінних виробничих витрат	0,69
валова рентабельність змінних виробничих витрат	1,45
валова рентабельність чистого доходу	0,13
коефіцієнт окупності чистого доходу	7,50
коефіцієнт покриття операційних витрат	27,87
рентабельність операційних витрат	0,04
коефіцієнт покриття операційних витрат в процесі звичайної діяльності	39,82
рентабельність операційних витрат в процесі звичайної діяльності	0,03
коефіцієнт чистої окупності операційних витрат	39,82
чиста рентабельність операційних витрат	0,03

Для наочності наведемо діаграми, які характеризують ефективність формування витрат за 2005-2007 р.р. та за оптимізованими даними.

Рисунок 3.6 - Оцінка коефіцієнтів ефективності формування витрат

Рисунок 3.7 - Оцінка коефіцієнтів окупності



Рисунок 3.8 - Оцінка коефіцієнтів рентабельності

Таким чином, запропонована структура витрат може забезпечити підвищення усіх оціночних критеріїв ефективності, окупності та рентабельності ТОВ «Дактіль».

Висновки та рекомендації

Мета даної дипломної роботи - надання повної розгорнутої характеристики витратам підприємства з метою розробки заходів щодо підвищення ефективності управління витратами завдяки розробці прогнозу витрат.

У роботі проаналізовано витрати за елементами, за напрямками створення, проведено їх структурну оцінку, у відповідності до концепції обліку витрат, прийнятої в Україні.

Об'єктом дослідження у даній роботі виступила будівельна фірма ТОВ «Дактіль». Тому, розрахунки проводились з урахування специфіки будівельного виробництва.

Аналіз показників діяльності фірми показав, що спостерігається зменшення обсягів діяльності. Так, вартість основних засобів підприємства зменшилась на 23,69%.

У 2007 році мало місце зростання величини оборотних активів за рахунок зростання питомої ваги виробничих запасів, також зменшується частка грошових коштів. Тобто, структура оборотних активів не раціональна.

Аналіз основних балансових показників вказує також на скорочення обсягів виробництва.

Загальна структура витрат підприємства раціональна, яка відповідає специфіці діяльності.

У 2007 році витрати на матеріали зменшились на 397 тис. грн., чому сприяло скорочення усіх операційних витрат. Витрати на оплату праці зменшились на 1,9 тис. грн., що було викликано скороченням штату працюючих. Амортизаційні витрати зменшились на 0,7 тис. грн., тому що було списано з балансу вартість трактору. Зростання амортизації по адміністративним витратам свідчить про придбання програмного забезпечення.

Скоротилася сума витрат за елементом «Інші» на 19,5 тис. грн.

Аналіз витрат за напрямками створення показав, що зниження суми виробничих витрат на 286,2 тис. грн. було викликано, в основному, зменшенням витрат на сировину та матеріали. Загальна сума загальновиробничих витрат зменшилась на 125,9 тис. грн., цьому сприяло зменшення практично усіх видів витрат, окрім амортизації.

Загальна сума адміністративних витрат підприємства зросла на 2,9 тис. грн. Це було наслідком зростання амортизації, заробітної плати, послуг зв'язку та інших. Скоротились витрати на відрядження, на ремонт оргтехніки.

Сума інших операційних витрат ТОВ знизилась на 8,1 тис. грн.

Виходячи з проведеного аналізу, варто відмітити, що витрати, в цілому у ТОВ формуються не раціонально, тобто спостерігається невідповідність зменшення обсягів БМР та зростання витрат.

Для виявлення оптимальних сум витрат необхідно провести аналіз беззбитковості та спрогнозувати показники витрат з метою розрахунку економічного ефекту.

Значення порогу рентабельності дало змогу зробити висновок, що доход не був у змозі покрити усі операційні витрати, а беззбитковий обсяг будівництва мав бути 972,8 тис. грн., а фактично він склав 949 тис. грн. Тому пропорція, у який знаходяться змінні та постійні витрати не раціональна.

З метою оптимізації витрат проводиться розробка прогнозу витрат.

Відправною точкою складання прогнозу витрат є розробка планів виконання робіт, собівартості та операційних витрат.

На підставі вивчення замовлень підприємства та виходячи з реальних можливостей, було встановлено що прогнозний обсяг робіт повинен складати 926720 м³, а доход 956,56 тис. грн.

Звіт про виконання прогнозу показав, що підприємство могло отримати прибуток у розмірі 33,13 тис. грн. замість збитку 3,8 тис. грн., оскільки доход від реалізації менше запланованого на 7,56 тис. грн., постійні витрати вище планових 69,39 тис. грн., незважаючи на економію змінних витрат.

Завершальним етапом прогнозування є складання гнучкого прогнозу, котрий розроблено для чотирьох обсягів реалізації, відповідно 668929 м³ - беззбитковий обсяг, 794950 м³ - розрахунковий обсяг, 920970 м³ - фактичний обсяг, 926720 м³ - прогнозний обсяг, на який корегується фактичний обсяг.

Аналіз відхилень з використанням гнучкого прогнозу свідчить, що діяльність ТОВ «Дактіль» була нерезультативною, оскільки реалізація склала 920970 м³ замість 926720 м³ запланованих, що обумовило негативне відхилення прибутку в сумі 0,74 тис. грн.

Підтвердженням сказаного вище є розрахунок прогнозного порогу рентабельності, який менше за фактичний.

На завершальному етапі роботи можна запропонувати критеріальний підхід для підвищення ефективності управління витратами на підставі системи коефіцієнтів, які характеризують ефективність формування витрат. Отже, вивчаючи залежності між розрахунковими формулами, та, спираючись на попередні прогнозні розрахунки, можна виявити можливі резерви у формуванні витрат. Тобто для оптимального співвідношення між витратами та доходами та забезпечення нормальних показників рентабельності витрат, пропонується структура витрат, яка направлена на скорочення постійної частини витрат

Таким чином, запропонована структура витрат може забезпечити підвищення усіх оціночних критеріїв ефективності, окупності та рентабельності ТОВ «Дактіль».

Наданий у роботі підхід, розроблена методика та комплексна програма дають можливість не тільки оперативно приймати рішення в галузі планування та аналізу, також оперативно визначати слабкі та сильні боки у сфері управління витратами на підприємстві, та передбачати його можливості та ризики на ринку.

Актуальність та своєчасність даної роботи полягає у необхідності вирішення проблеми оптимізації витрат, оскільки зараз виживає на ринку тільки те підприємство, котре використовує конкуренту стратегію «лідирування по витратам».

Размещено на Allbest.ru