Экономическая сущность понятия "денежные средства"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность понятия «денежные средства».

1.1 Деньги как экономическая категория. Сущность, происхождение, функции и виды денег.

1.2 Задачи учета денежных средств.

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету кассовых операций.

2. Учет кассовых операций в национальной и иностранной валютах.

2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной валюте.

2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций в иностранной валюте.

2.3 Инвентаризация кассовой наличности и выполнение требований по обеспечению сохранности денежных средств.

3. Совершенствование учета кассовых операций в национальной и иностранной валютах.

Заключение.

Литература.

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В процессе деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей образуются многочисленные хозяйственные связи. При этом в одних ситуациях субъекты хозяйствования выступают в качестве продавцов (поставщиков) товарно-материальных ценностей (ТМЦ), работ, услуг, в других являются покупателями (получателями). Кроме того, они оплачивают труд своих штатных и внештатных сотрудников, осуществляют иные расчеты с физическими лицами и организациями. Чаще такие расчеты проводятся в денежной форме в безналичном порядке.

Однако в отдельных случаях (для оплаты труда своих работников и лиц, привлеченных по гражданско-правовым договорам, закупки материалов и других ТМЦ для хозяйственных нужд, а также в расчетах с физическими или юридическими лицами) субъекты хозяйствования используют наличные денежные средства.

Практика хозяйствования показывает, что касса есть практически у любого субъекта хозяйствования, а значит, вопросы организации и учета движения наличных денег актуальны и для юридических лиц различных форм собственности, и для индивидуальных предпринимателей.

Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации. Денежные средства - это средства, которые легко и быстро могут преобразоваться в любые другие материальные ценности. Поэтому они служат своеобразным показателем ликвидности всех других материальных ценностей.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Это понятие особенно важно при ликвидации организации (иногда в связи с банкротством). Если рассматривать денежные средства с позиции ликвидности, то они являются ликвидным активом. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания.

Под денежными средствами, по мнению Лозовского Л.Ш. и др., следует понимать “аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности”. Аналогичная трактовка дается в других источниках. Некоторые экономисты (Золотогоров В.Г., Гавриленко В.Г.) денежные средства считают особым товаром, который служит всеобщим эквивалентом. Многие к денежным средствам относят средства, находящиеся в кассе, на счетах в банке, у подотчетных лиц [2].

Вместе с тем под денежными средствами следует понимать оборотные активы организации (предприятия), участвующие в их хозяйственной деятельности и представляющие собой средства в национальной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, в т. ч. денежные документы; на счетах в банке.

Основной задачей данной курсовой работы является раскрытие всех аспектов учета наличных денег в кассе на примере ЧУП «Полимир-агро»

1. Экономическая сущность понятия «денежные средства»

1.1 Деньги как экономическая категория. Сущность, происхождение, функции и виды денег

Выступая необходимым эквивалентом товарного производства, активным компонентом всех экономических процессов в национальных и мировом хозяйствах, деньги представляют собой очень сложное, многогранное и постоянно развивающееся общественно-экономическое явление. В связи с этим трактовка их сущности в рамках различных экономических школ значительно различается, и, соответственно, отсутствует общепринятое определение денег.

Если исходить из анализа исторической эволюции форм денег, то можно дать определение: деньги - это наиболее ликвидный общепризнанный финансовый финансовый актив, являющийся специфической формой общественного богатства, который можно обменять на любые товары и услуги. Однако данное определение не раскрывает всех граней сущности денег как важнейшей категории с необходимой полнотой.

В современной экономической литературе можно выделить два наиболее распространенных подхода к характеристике денег. Один подход основывается на тезисе, согласно которому функции денег определяют их сущность. При этом деньги обычно характеризуются как средство оплаты товаров и услуг (средство обмена), единица счета (мера стоимости) и средство сохранения (накопления) стоимости, а первичной и основной признается функция средства обмена. В соответствии с данным подходом деньгами признается любой финансовый актив или даже предмет, который может быть использован как деньги, т.е. будет приниматься любыми экономическими субъектами в обмен на товары и услуги. С этих позиций деньги чаще всего рассматриваются как технический инструмент обмена.

В рамках другого подхода деньги трактуются как товар особого рода, выступающий формой стоимости всех товаров и услуг. Они представляют собой всеобщий эквивалент товаров, т.е. обособившуюся форму меновой стоимости, и используются для определения меновых пропорций при обмене. Функции не определяют сущности денег, а являются формой ее проявления, вытекают из сущности. С позиций данного подхода деньги рассматриваются как историческая категория товарного производства, исторически определенная форма экономических отношений между людьми. При помощи денег осуществляются взаимосвязи между участниками рыночного хозяйства - самостоятельными товаропроизводителями, которые, не будучи непосредственно связаны друг с другом, вступают в отношения посредством обмена. [2].

Деньги - это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Они возникли на определенной ступени развития общества. Их возникновение связано с обменом.

Деньги - это абсолютно ликвидное средство обмена, т.е. товар, имеющий наибольшую способность к сбыту. Ликвидный товар означает легкореализуемый товар. Деньги - один из наиболее значительных компонентов в экономической жизни общества [16].

Деньги появились тысячелетия назад и с давних пор являются предметом исследования сначала древних мыслителей, а затем экономической науки как самостоятельной области знаний. Однако до сих пор еще не выработана общепризнанная теория денег. Среди экономистов существуют значительные разногласия по основным вопросам денежной теории, таким как причины возникновения денег, сущность денег как экономического явления, состав и содержание выполняемых ими функций, их роль в общественном воспроизводстве. В таблице 1 рассмотрены некоторые концепции происхождения денег [2].

Таблица 1

ТЕОРИИ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ДЕНЕГ

Теория изобретения	Деньги появились в результате творческого замысла древних законодателей (основоположник - немецкий археолог Август Бек, 1838г. [15]
Теория соглашения	Деньги появились в результате молчаливого соглашения между людьми относительно выполнения некоторыми предметами функций денег (основоположник - английский философ и экономист Джон Локк, 1690-1691гг.) [15]
Эволюционная теория	Согласно данной трактовке деньги появились не одномоментно, в силу закона или соглашения, а в результате длительной эволюции обменных отношений. Они являются объективным результатом развития процесса товарного обмена, который сам по себе, независимо от желания людей, постепенно привел к стихийному выделению из общей массы товаров специфического товара, который начал выполнять денежные функции. Деньги представляют собой продукт естественноисторической и культурной эволюции (основоположник - немецкий экономист К. Маркс, 1867г., «Капитал»). Это господствующий взгляд в современной науке [2]
Хартальная теория	Деньги являются созданием правового строя (основоположник - немецкий экономист Г. Кнапп, 1905 г.). Именно объявление денег законным платежным средством порождает спрос на них как на орудие обращения и делает их мерилом стоимости

Несмотря на различия в трактовках экономического содержания и происхождения денег, все экономисты сходятся в том, что их сущность раскрывается в выполняемых ими функциях.

Функции денег характеризуют их отдельные специфические сущностные свойства, выражают назначение денег. В связи с отсутствием общепризнанной трактовки сущности денег предметом дискуссий в экономической науке до сих пор является как количество функций денег, так и их содержание [2].

Традиционно к числу функций денег относят возможности измерения стоимости благ, обслуживания их обращения, осуществления платежей по обязательствам, реализации накопления богатства. Выделяют следующие функции денег (Таблица 2)

Функции денег

Функция	Характеристика
Средство обращения	Неудобства прямого обмена товарами привели к практике обмена производимых в хозяйстве предметов на такие, которые пользуются всеобщим спросом. Их обладания позволяло приобретать товары, необходимые хозяйству. В роли таких предметов деньги исполняют функцию средства обращения. Предмет, исполняющий эту функцию, не обязательно должен быть предметом производственного или личного потребления. Важна уверенность лица, принимающего в обмен на свои товары, в том, что другие лица также примут этот предмет в обмен на товары, которые необходимы ему, т.е. важен обычай употребления предмета в качестве денег. Присвоение предмету статуса законного платежного средства, т.е. предмета, обязательного к приему во всех платежах по закону, не является обязательным условием его функционирования в качестве средства обращения [15]
Мера стоимости	Деньги как мера стоимости - это приравнивание товара к определенной сумме денег, что является количественным выражением его стоимости. Стоимость товара, выраженная в деньгах, является его ценой. Мера стоимости - это денежная единица, используемая для измерения и сравнения стоимости товаров и услуг. Функция меры стоимости реализуется на основе масштаба цен [14]
Средство накопления	У любого хозяйства существует потребность откладывать про запас предметы личного потребления. Так как не все предметы обладают свойством сохранности, возникла практика делать запасы в виде предметов, обладающих таким свойством, а затем выменивать их на товары, нужные хозяйству. Понятно, что такие предметы должны исполнять функцию средства обращения [15]
Средство платежа	Товары не всегда продаются за наличные деньги. Иногда они реализуются в кредит. Несовпадение во времени покупок и продаж порождает функцию денег как средства платежа. Если товар продается в кредит, средством обращения служат не сами деньги, а выраженные в деньгах долговые обязательства, например векселя. Однако по истечении срока кредита покупатель, являющийся одновременно должником, обязан уплатить продавцу-кредитору сумму денег, выраженную в долговом обязательстве. Являясь инструментом погашения долгового обязательства, деньги выполняют функцию средства платежа [14]
Мировые деньги	Обычно выделяется и функция мировых денег, когда деньги используются в международном обороте. Эта функция выполняется с помощью валютного курса - выражения денежной единицы одной страны в валюте другой страны [15]. Становление этой функции связано с развитием внешнеэкономических связей, формированием мирового рынка и межстранового движения капиталов. По сути, она является производной от тех функций, которые деньги выполняют во внутреннем экономическом обороте стран.

В бухгалтерском учете денежные средства отражаются:

1. по видам:

- денежные средства в национальной валюте, которые представляют собой специальные бумажные и металлические банковские знаки. Они исполняют роль средства обращения и всеобщего эквивалента в ценообразовании;

- денежные средства в иностранной валюте. Сюда относятся денежные знаки (бумажные, металлические) зарубежных государств, выполняющих роль средства платежа и взаиморасчетов. К их числу относятся доллары США, ЕВРО, и другие национальные валюты иностранных государств осуществляется на основе межгосударственных соглашений;

2. по месту нахождения:

- денежные средства в кассе - это необходимые средства и денежные документы для текущих нужд организации (предприятия), а также средства, поступающие на различные цели и из разных источников;

- денежные средства в пути - это денежные средства, сданные в банк через инкассаторов, через органы связи, в вечерние кассы банка, которые на конец отчетного периода (месяца) еще не зачислены на расчетный счет предприятия и не подтверждены выпиской банка;

- денежные средства в банке. Помимо одного основного расчетного счета предприятие может сохранить денежные средства на различных депозитных счетах обслуживающих банках [13].

Вывод: Деньги - это особый товар, служащий всеобщим эквивалентом, то есть выражающий стоимость всех других товаров. Существуют разные теории происхождения денег, у денег есть своя классификация по видам, а также определенный набор функций. Денежные средства играют важнейшую роль среди активов организации.

1.2 Задачи учета денежных средств

Целью бухгалтерского учета денежных средств является их своевременное и правильное отражение в учете и осуществление контроля за соблюдением сроков платежей. Исходя из этой цели основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- систематический контроль состояния и движения денежных средств;

- контроль своевременной сдачи денежных средств на счета в банке;

- недопущение наличия сверхлимитного остатка денежных средств в кассе;

- контроль целевого использования денежных средств;

- своевременное и правильное документальное оформление движения денежных средств [4];

- организация материальной ответственности за денежные средства и систематический контроль деятельности материально - ответственных лиц;

- систематический контроль полноты оприходования денежных средств и недопущения их присвоения.

1.3 Аннотированный перечень нормативных документов по учету кассовых операций

Основными нормативными документами по учету кассовых операций являются:

1. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4. Этот документ устанавливает единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязательный для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларрусь. Инструкция содержит 5 глав:

- Общие положения;

- Порядок приема и выдачи наличных денег, оформления кассовых документов;

- Порядок ведения регистра бухгалтерского учета и хранения наличных денег;

- Инвентаризация наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности;

- Порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями.

2. Инструкция о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98. Этот документ устанавливает единый порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организации контроля за его соблюдением. Он состоит из 4 глав:

- Общие положения;

- Порядок приема и выдачи наличной иностранной валюты и оформления кассовых документов;

- Порядок ведения регистра бухгалтерского учета и хранения наличной иностранной валюты;

- Установление банками лимита, порядка и сроков сдачи наличной иностранной валюты

3. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180. Этот документ устанавливает порядок и сроки проведения инвентаризации кассы и состоит из 9 глав:

- Общие положения;

- Организация проведения инвентаризации;

- Общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- Порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов;

- Порядок проведения инвентаризации оборотных активов;

- Порядок проведения инвентаризации обязательств;

- Порядок проведения инвентаризации отдельных видов активов о обязательств;

- Составление сличительных ведомостей по результатам инвентаризации;

- Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации

2. Учет кассовых операций в национальной и иностранной валютах

2.1 Документальное оформление и учет кассовых операций в национальной валюте

Организация наличного денежного обращения в Республике Беларусь базируется на следующих основных принципах:

1) соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

2) ограничение на использование наличной выручки;

3) ограничение на выдачу наличных денег;

4) соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими организацию наличного денежного обращения в Республике Беларусь, являются:

- Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 N 359;

- Правила организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденные Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 N 166;

- Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.

Порядок и сроки сдачи наличных денег, размер расходования наличных денег из выручки юридическим лицам, подразделениям, индивидуальным предпринимателям, открывшим счет, частным нотариусам, лимит остатка кассы юридическим лицам, подразделениям устанавливаются согласно Правилам организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь.

Лимит остатка кассы - это максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе юридического лица, подразделения (предпринимателя, частного нотариуса в случае установления им лимита остатка кассы) по состоянию на конец рабочего дня [10].

Его устанавливает обслуживающий банк всем юридическим лицам (независимо от их организационно-правовой формы и сферы деятельности), имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Цель этой процедуры - ускорение оборачиваемости денег и их своевременное поступление в банки

Лимит устанавливается ежегодно, как правило, в течение I квартала по согласованию с исполнительным (или иным) органом управления юридического лица, обособленного подразделения, предпринимателем. ЧУП «Полимир-агро» для установления лимита наличных денег в кассе ежегодно предоставляет в банк заявку на установление размера использования наличных денег из выручки и лимита остатка денег в кассе. Пример заполнения заявки на установление размера использования наличных денег из выручки и лимита остатка денег в кассе приведен в Приложении 1.

Банком устанавливается лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки, разрешение на расходование наличных денег из выручки и действительны в течение срока, указанного в решении банка. Они могут быть пересмотрены течение года по обоснованной просьбе юридического лица в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и по другим обоснованным причинам либо пересмотрены банком самостоятельно по результатам осуществления контроля за своевременностью и полнотой сдачи выручки в случае изменения объемов кассовых оборотов. Лимит остатка кассы определяется либо в пределах среднедневного прихода, либо среднедневного расхода, либо среднедневных прихода и расхода наличных денег. Какой из вариантов выбрать, решает руководитель обслуживающего банка.

Единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязательный для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь, устанавливает Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2008 N 4.

Под кассовыми операциями понимаются:

- оприходование в кассу наличных денег;

- соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег;

- прием / выдача наличных денег в кассу / из кассы юридического лица, подразделения или предпринимателя и оформление кассовых документов;

- порядок использования выручки;

- порядок и целевое использование наличных денег, полученных из касс банков;

- ведение кассовой книги и хранение наличных денег и других ценностей [6].

Наличные деньги в кассу юридического лица, подразделения (предпринимателя) поступают:

- при снятии денежных средств со счетов в обслуживающем банке;

- от покупателей, потребителей и заказчиков за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

- от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

- от работников юридического лица, подразделения (предпринимателя) в погашение причиненного материального ущерба, погашение выданных займов и ссуд, за реализованные товары и услуги и др.

Оприходовать наличные деньги - значит оформить их прием в кассу приходным кассовым ордером (другим приходным документом) или через КСА, зарегистрированный в налоговом органе по месту постановки на учет юридического лица, в день совершения операции[11].

Юридические лица, подразделения получают наличные деньги со счетов, открытых в обслуживающих банках, по чекам из денежных чековых книжек (Приложение 2). По заявлению установленной формы их выдают обслуживающие банки.

Чековые книжки хранятся в надежном месте под ключом у распорядителя счета или у главного (старшего) бухгалтера.

При получении денег в обслуживающем банке чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером (лицом, их замещающим) и скрепляется печатью. Исправления в чеках не допускаются [12].

Пример заполнения чека приведен в Приложении 3 к данной курсовой работе.

На основании чека заполняется приходный кассовый ордер для оприходования полученных денег в кассу субъекта хозяйствования (Приложение 4).

Полученные по чеку наличные деньги расходуются только на указанные в нем цели.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными учетными документами, формы которых утверждаются законодательством.

Наличные денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу организации (предприятия) могут быть получены:

по приходно-расходным документам;

с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем;

билетопечатающих машин;

таксометров [12].

Кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры должны быть зарегистрированы в налоговых органах.

В ЧУП «Полимир-агро» прием наличных денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам формы № КО-1 (Приложение 5). Он заполняется в одном экземпляре , квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира и проставлением печати (штампа). В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

ПКО оформляются на любые поступления наличных в кассу субъекта хозяйствования, включая выручку, полученную через КСА.

Бланки ПКО изготавливаются и приобретаются в порядке, установленном Инструкцией о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 N 61/47/7 (далее - Инструкция N 61/47/7). Информация об изготовлении и реализации ПКО вносится в электронный банк данных.

Наличные денежные средства выдаются из касс юридических лиц, подразделений и ИП, использующих наемный труд:

- на выплату средств на оплату труда, алиментов, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий и вознаграждений физическим лицам;

- под отчет на хозяйственные, операционные либо командировочные расходы;

- по решению руководителя организации в возмещение расходов, понесенных работником организации, на выплату ссуд, займов и другие подобные цели и т.п. [1].

Для выдачи наличных денег используются первичные документы:

- расходный кассовый ордер формы КО-2, утвержденный (далее - РКО);

- платежная ведомость с последующим проставлением на ней реквизитов РКО либо приложением самого РКО на общую сумму выплаченных по ведомости (ведомостям) наличных денег без составления РКО на каждого получателя (п. 28 Инструкции N 4).

Кассир вправе выдать деньги только лицу, указанному в РКО, платежной ведомости, других утвержденных законодательством документах, либо лицу, указанному в доверенности, оформленной получателем денег[6].

РКО и другие документы утвержденных форм, по которым выдаются наличные деньги, заполняются в порядке, установленном законодательством.

В общем случае процедура выплаты наличных по РКО включает шаги:

1) расходный кассовый ордер выписывается либо оформляется с помощью технических средств в одном экземпляре работником бухгалтерии;

2) заполненный РКО подписывают руководитель и главный бухгалтер или уполномоченное руководителем лицо;

3) до поступления в кассу РКО регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях.

4) зарегистрированный РКО передается кассиру для исполнения;

5) наличные деньги отдельному лицу кассир выдает после предъявления документа, удостоверяющего личность получателя.;

6) получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой расписывается в получении денег;

7) подписанный ордер получатель передает кассиру;

8) кассир подписывает РКО.

Пример заполнения расходного кассового ордера формы КО-2 приведен в приложении 6.

Платежные ведомости выписываются либо оформляются с помощью технических средств с указанием итоговой суммы цифрами и прописью:

- в графе напротив фамилии, имени, отчества получателя цифрами проставляется сумма причитающихся к получению денег;

- на титульном (заглавном) листе платежной ведомости должна быть разрешительная надпись о выдаче наличных денег за подписями руководителя и главного бухгалтера юридического лица, подразделения, ИП или уполномоченных ими лиц с указанием сроков выдачи и суммы прописью.

При выдаче наличных денег по платежной ведомости получатели должны предъявить документы, удостоверяющие или подтверждающие их личность, и собственноручно шариковой ручкой или чернилами расписаться в получении денег в соответствующей графе платежной ведомости. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости в ней не указываются:

- сумма прописью;

- данные документа, удостоверяющего личность получателя.

Юридические лица, подразделения могут выдавать наличные деньги работникам по выданному нанимателем удостоверению, если на нем имеется фотография и личная подпись владельца удостоверения и подпись должностного лица, выдавшего документ.

Пример заполнения платежной ведомости приведен в приложении 7.

Если рабочие и служащие не получают денежные средства в установленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм.

ПКО и РКО до передачи в кассу бухгалтер регистрирует в белорусских рублях в журнале регистрации по форме 1 или форме 1-а. В ЧУП «Полимир-агро» журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется раздельно согласно приложения 8 и приложения 9.

Форму журнала регистрации выбирает субъект хозяйствования. При необходимости перечень показателей в журналах может быть расширен, а сама форма журналов - изменена. Журналы регистрации кассовых документов можно вести на компьютере [6].

Юридические лица и ИП, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд, все поступления и (или) выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге формы КО-4.

Кассовые книги могут вести все подразделения юридического лица.

Правильность ведения кассовой книги контролирует главный бухгалтер.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа (с горизонтальной линовкой) в качестве первого экземпляра остается в кассовой книге. Отрывная часть листа (без горизонтальной линовки) является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, причем только шариковой ручкой и до полного использования листов кассовой книги.

Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира.

И первые, и вторые экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.

На каждом листе кассовой книги проставляется дата и остаток наличных денег в кассе за предыдущий день (период). Пример заполнения кассовой книги в приложении 10.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств и документов в кассах организации предусмотрен сч. 50 "Касса". К нему могут открываться субсчета:

- 50-1 "Касса организации" - для учета денежных средств в головной кассе;

- 50-2 "Операционная касса" - для учета денег в кассах вокзалов, автопарков, товарных контор и эксплуатационных участков, отделений связи, остановочных пунктов, билетных и багажных кассах вокзалов, аэропортов, пристаней и т.п.;

- 50-3 "Денежные документы" - для учета почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и других денежных документов;

- 50-4 "Валютная касса" - для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные командировки;

- 50-5 "Касса филиала" - для учета кассовых операций обособленных филиалов или представительств организации, выделенных на отдельный баланс [7].

В ЧУП «Полимир-агро» план счетов немного отличается от типового. Здесь к счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета согласно приложения 11:

- 50-1 «Касса в рублях»;

- 50-2 «Касса в валюте»;

- 50-3 «Операционная касса;

- 50-4 «Касса филиала»;

- 50-5 «Денежные документы»

Но фактически для расчетов в ЧУП «Полимир-агро» используется только один субсчет 50-1 «Касса в рублях»

По дебету сч. 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и документов в кассу организации, по кредиту сч. 50 "Касса" - выплата денег и выдача денежных документов из кассы. Сальдо сч. 50 "Касса" означает наличие денежных средств и документов в кассе организации.

Аналитический учет по сч. 50 "Касса" ведут кассиры, ответственные за кассовую наличность. При этом регистром аналитического учета является кассовая книга, в которой отражаются данные приходных и расходных кассовых документов.

Проанализировав кассовую книгу ЧУП «Полимир-агро» за апрель 2011 года можно сделать вывод, что количество операций, проводимых через кассу совсем невелико, и заключается в основном в получении выручки за товары, работы, услуги, сдаче выручки в обслуживающий банк, выплате алиментов, окончательных расчетов работникам, получении квартплаты и др.

Поступили наличные деньги с расчетного счета

Одним из источников поступления денежных средств в кассу организации является расчетный счет. Основанием для отражения в бухгалтерском учете поступивших денежных средств является ПКО, выписанный в соответствии с чеком из чековой книжки:

дебет 50 - кредит 51 "Расчетный счет" - поступили в кассу организации наличные деньги с расчетного счета, открытого в обслуживающем банке;

дебет 50 - кредит 55 "Специальные счета в банках" - поступили в кассу организации наличные деньги со специальных счетов, открытых в банках, например со счета, на котором хранятся средства целевого финансирования.

Поступили наличные деньги по расчетам с контрагентами

Юридические лица, подразделения могут получать наличные денежные средства в кассу через подотчетное лицо или представителя покупателя (в пределах установленного ему лимита расходования наличных денег из выручки) в счет погашения дебиторской задолженности за заранее отгруженные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги. Такая хозяйственная операция отражается записью:

дебет 50 - кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражена выручка от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов, поступившая от покупателей согласно акцептованным расчетным документам при расчетах наличными деньгами, на сумму полученных авансов [1].

Поступление наличных денег в погашение различного рода дебиторской задолженности (плата родителей за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях, квартирная плата и т.п.) описывает запись:

дебет 50 - кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступили в кассу организации наличные деньги в погашение дебиторской задолженности.

Рассчитываемся наличными с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям

Возврат в кассу организации неиспользованных подотчетных сумм отражает запись:

дебет 50 - кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Все расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражаются записью:

дебет 50 - кредит 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - поступили от работников в кассу организации наличные деньги в возмещение материального ущерба, причиненного ими предприятию.

Бухгалтерский учет выбытия наличных денег из кассы

Ниже приведены типовые корреспонденции, отражающие выбытие наличных денег из кассы ЧУП «Полимир-агро»:

1. Наличные деньги сверх установленного лимита кассы сдаются в обслуживающий банк и зачисляются на расчетный счет организации. Выдача кассиру денежных средств, предназначенных для сдачи в обслуживающий банк, оформляется РКО. Кроме того, в обслуживающий банк при сдаче представляют объявление на взнос наличных денег. В бухгалтерском учете при этом составляется запись:

дебет 51 - кредит 50 - внесены наличные деньги из кассы организации на расчетный счет в обслуживающий банк - сдача выручки от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, возврат средств, полученных на оплату труда, и др.;

2. Из кассы организации могут осуществляться расчеты наличными деньгами с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей;

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, услуги связи, информационные, маркетинговые и другие услуги [12].

Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в форме предварительной оплаты (авансов) и последующих платежей:

дебет 60 - кредит 50 - погашена задолженность поставщикам и подрядчикам, выдан аванс под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков.

3. Наличные деньги могут выбыть из кассы организации в результате возврата покупателям излишне полученных от них денежных средств или авансов под поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. В этом случае в учете организации выполняется запись:

дебет 62 - кредит 50.

4. Возврат из кассы сумм по неправильно пробитым кассовым чекам или при возврате товара отражают записи:

дебет 62 - кредит 50 - возвращены покупателям наличные деньги из кассы;

дебет 62 - кредит 90-1 - откорректирована выручка от продажи товаров покупателям (методом "красное сторно");

дебет 90-3 "НДС" - кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - откорректирован начисленный НДС от выручки от продажи товаров покупателям (методом "красное сторно").

5. При выплате из кассы организации пособий из средств социального страхования (по временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им установленного законодательством возраста, на погребение и т.п.) выполняется проводка:

дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - кредит 50.

6. Денежные средства из кассы организации выбывают также в результате расчетов с работниками по заработной плате. Указанные выплаты из кассы организации отражаются в учете записями:

дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - кредит 50

- выплачена из кассы организации работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, заработная плата, премии, поощрения, пособия, а также доходы по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

7. Выдачу наличных денег из кассы организации под отчет на командировочные и на предстоящие хозяйственные и операционные расходы, для расчетов с юридическими лицами, подразделениями и предпринимателями сопровождает запись:

дебет 71 - кредит 50.

Отметим, что ЧУП «Полимир-агро» расчеты с подотчетными лицами не ведет через кассу. Авансы на командировочные расходы не выплачиваются непосредственно перед командировкой. Командировочные рассчитываются в месяце, следующем за отчетным, и выплачиваются работникам вместе с заработной платой путем зачисления на пластиковые карточки работников.

8. Наличные деньги могут использоваться для расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами и на другие цели:

дебет 76 - кредит 50 - оплачена принятая от населения продукция, возмещена кредиторская задолженность, выдана депонированная заработная плата, произведены выплаты по исполнительным листам, оплачены судебные издержки и арбитражные сборы, уплачена арендная плата арендатором, выплачены покупателю денежные средства за возвращенный товар, выплачены комитенту денежные средства за реализованный товар за вычетом налогов, установленных законодательством;

дебет 92 - кредит 50 - выдана материальная помощь, утрачены наличные деньги или денежные документы в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение и т.п.) [4].

Таким образом, можно сделать вывод, что все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия. В процессе написания курсовой работы были изучены первичные документы по учету денежных средств и порядок их оформления. К первичным документам по кассе, которые используются в ЧУП «Полимир-агро», относятся приходные и расходные ордера формы КО-1 и КО-2 соответственно, платежная ведомость. На основании этих документов кассир ежедневно заполняет кассовую книгу формы КО-4 по мере совершения операций, второй экземпляр которой является отчетом кассира и одновременно регистром аналитического учета по счету 50 «Касса».

Бухгалтерский учет на ЧУП «Полимир-агро» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РБ».

2.2 Документальное оформление и учет кассовых апераций в иностранной валюте

Ранее было отмечено, что в ЧУП «Полимир-агро» осуществляет свой учет денег в кассе с использованием только 50-1 «Касса в рублях», из этого следует, что данная организация не работает с иностранной валютой, ведется только касса в белорусских рублях, поэтому материал по данному пункту курсовой работы будет рассматриваться только на основании действующего законодательства.

Хозяйственные операции с наличной иностранной валютой должны осуществляться в строгом соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Единый порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организации контроля за его соблюдением установлен Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98.

Под наличной иностранной валютой понимаются денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также указанные денежные знаки, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену. Инструкция N 98 обязательна для выполнения осуществляющими на территории Беларуси деятельность:

- юридическими лицами, подразделениями;

- ИП, у которых в банках открыты текущие (расчетные) и иные банковские счета в иностранной валюте.

Для проведения операций с наличной иностранной валютой субъекты хозяйствования должны иметь кассу. Она может совмещаться с кассой по рублевым операциям.

Наличную иностранную валюту и наличные белорусские рубли можно хранить в одном металлическом шкафу или сейфе, но размещаться они должны отдельно [8].

Учитывая, что многие нормы Инструкции N 98 [8] повторяют аналогичные положения Инструкции N 4 [6], остановимся только на особенностях ведения кассовых операций в валюте.

Наличная иностранная валюта юридических лиц, подразделений и ИП подлежит обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках, если иное не установлено законодательством. При этом юридические лица, подразделения, ИП и их уполномоченные лица могут сдавать наличную иностранную валюту:

- в кассы банков;

- работникам службы инкассации.

Сдача наличной иностранной валюты через организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь Инструкцией N 98 не предполагается.

Юридические лица и подразделения (за исключением тех, кому лимит остатка кассы не устанавливается) могут иметь в своих кассах наличную иностранную валюту на конец рабочего дня в пределах лимита, установленного в соответствии с законодательством.

Обслуживающие банки ежегодно (как правило, в течение I квартала) устанавливают порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты юридическим лицам, подразделениям и ИП, а также лимит остатка кассы юридическим лицам и подразделениям.

Как и в случае с наличными белорусскими рублями, лимит остатка кассы в иностранной валюте устанавливается на основании заявки на установление лимита остатка, порядка и сроков сдачи выручки. Срок подачи заявки в банк определяется в договоре текущего (расчетного) банковского счета либо в решении банка на основании представленной ранее заявки. Для клиентов банка, не подавших заявки, срок сдачи наличной иностранной валюты считается ежедневным, лимит остатка кассы - нулевым (за исключением лиц, лимит остатка кассы которым не устанавливается), а не сданная в банк наличная иностранная валюта - сверхлимитной. Указанные последствия для субъекта хозяйствования наступают со следующего рабочего дня после календарной даты, установленной для подачи заявки в обслуживающий банк [8].

По согласованию с клиентом лимит остатка кассы устанавливается в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами наличной иностранной валюты - в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте одного вида иностранной валюты.

При этом если лимит установлен в разрезе иностранных валют, то его превышение рассчитывается как сумма выявленных превышений лимита по каждой из иностранных валют. Если же лимит установлен в эквиваленте одного вида иностранной валюты, то превышение лимита рассчитывается исходя из превышения сложившегося остатка кассы в наличной иностранной валюте на конец рабочего дня юридического лица, ИП, пересчитанного в эквивалент иностранной валюты, в котором установлен лимит по отношению к установленному лимиту. Такой эквивалент определяется исходя из официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату превышения лимита остатка кассы.

Наличная иностранная валюта при реализации продукции (товаров, работ, оказании услуг) принимается юридическими лицами, подразделениями и ИП с использованием КСА, зарегистрированных в налоговых органах [8].

Если юридические лица, подразделения или ИП имеют право не использовать КСА, то они должны принимать наличную иностранную валюту по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, заполненным в установленном порядке и подписанным главным бухгалтером или уполномоченным им лицом.

Прием наличной иностранной валюты подтверждают:

- квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в;

- другие предусмотренные законодательством приходные документы.

Исправления, даже оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются.

В приходном кассовом ордере указываются: сумма валюты по номиналу и ее рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления. Кроме того:

- в строке "Основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты;

- в строке "Принято от" - фамилия, имя, отчество вносителя наличной иностранной валюты, реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность (паспорт, вид на жительство и т.д.).

В подтверждение приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или уполномоченным им лицом и кассиром и удостоверенная печатью (штампом) кассира или оттиском КСА.

Наличная иностранная валюта принимается по приходным кассовым ордерам только в день их составления.

Сразу после получения наличной иностранной валюты приходные кассовые ордера подписывает кассир. Пример заполнения приходного кассового ордера формы КО-1в приведен в приложении 12.

Принимая наличную иностранную валюту, кассиры обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, а также справочными и информационными материалами, поступающими из достоверных источников [8].

Наличная иностранная валюта из касс организаций выдается по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2в;

- платежной ведомости. После закрытия ведомости в ней указываются реквизиты расходного кассового ордера либо прилагается расходный кассовый ордер, выписанный на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты. Отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не составляется.

Расходные кассовые документы заполняются в установленном порядке.

Так, платежная ведомость выписывается либо оформляется с помощью технических средств с указанием по итогу наименования, суммы иностранной валюты по номиналу цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя проставляется сумма наличной иностранной валюты по номиналу цифрами.

На общую сумму выданной наличной иностранной валюты по нескольким платежным ведомостям можно составлять один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

Наличная иностранная валюта выдается из кассы в том же порядке, что и наличные белорусские рубли.

Пример заполнения расходного кассового ордера формы КО-2в приведен в приложении 13.

Наличную иностранную валюту на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, можно выдавать за счет возврата ранее выданной на эту цель валюты и хранящейся в кассе юридического лица в пределах установленного лимита [1].

Наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, работник, направленный в служебную командировку за границу, может не сдавать в кассу юридического лица, если ее сумма не превышает суммы предназначенного работнику аванса на командировочные расходы.

Если аванс выдается в наличных белорусских рублях, то купленная работником в обменном пункте или в кассе банка наличная иностранная валюта не подлежит оприходованию в кассу юридического лица. К отчету работник прилагает чеки, полученные в обменном пункте (кассе банка) при покупке валюты. В отчет включаются расходы в валюте произведенных операций.

Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником производится белорусскими рублями с применением официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета.

Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются формами первичной учетной документации.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 или форме 1-а. Форму журнала выбирает субъект хозяйствования.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 открывается отдельно на приходные и расходные кассовые ордера, а по форме 1-а - один журнал на приходные и расходные кассовые ордера.

При необходимости субъекты хозяйствования вправе расширить перечень показателей в журнале регистрации и (или) изменить его форму.

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличной иностранной валюты подписываются кассиром.

Пример заполнения кассовой книги формы КО-4в приведен в приложении 14.

Субъекты хозяйствования ведут одну кассовую книгу на все виды иностранных валют, с которыми работают. При этом фиксируют их на разных страницах книги.

Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на субсчете 50-4 "Валютная касса" счета 50 "Касса" [7]:

- поступление денег в кассу организации отражается по дебету субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.;

- выплата - по кредиту субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Наличные деньги в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денег в различных валютах.

Пример 17. Обслуживающий банк установил лимит остатка для ЧП Карст в размере 50 долларов США и 50 евро. Остаток наличной иностранной валюты в кассе на начало дня - 50 долларов США. Деньги были ранее получены на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, и возвращены ими в кассу.

Кассиром Юшкиной И.В. в этот день произведены следующие кассовые операции в наличной иностранной валюте: