Прибыль и рентабельность организации: анализ и пути их увеличения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ»

ОСП «ИНСТИТУТ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ БЕЛКООПСОЮЗА»

Кафедра экономических дисциплин

Прибыль и рентабельность организации: анализ и пути их увеличения

Курсовая работа

Выполнил слушатель

специального факультета

группы Е-21 Заборская А.Ю.

Руководитель

Доцент, кандидат

экономических наук Сныткова Н.А.

Гомель, 2010

РЕФЕРАТ

Курсовая работа 41 странице, 25 источников, 8 таблиц, 1 рисунок, 21 приложение

Ключевые слова: ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ОРГАНИЗАЦИЯ, ДОХОД, ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, СЕБЕСТОИМОСТЬ

Объект исследования: Хозяйственная деятельность ОАО «Гомельский Спецкомбинат»

Предмет исследования: Прибыль и рентабельность ОАО «Гомельский Cпецкомбинат»

Методы исследования: Методы обработки и изучения информации, в частности, такие методы, как сравнение, наблюдение, балансовых, средних и относительных чисел. Для проведения факторного анализа использованы: интегральный метод, метод цепных подстановок и способ абсолютных разниц.

Цель курсовой работы: Анализ категорий «прибыль» и «рентабельность» ОАО «Гомельский Спецкомбинат» и выявление резервов и путей повышения прибыли и рентабельности данной организации.

Задачами курсовой работы являются:

- изучить понятие и роль прибыли и рентабельности организации в современных условиях;

- рассмотреть показатели, оказывающие влияние на прибыль организации;

- представить количественную и качественную оценку формирования прибыли и рентабельности исследуемой организации;

- провести анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее, а также анализ рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат»

- предложить направления повышения прибыли и рентабельности рассматриваемой организации.

Выводы: Раскрыто понятие прибыли и рентабельности организации, изучены основные его особенности, проведён анализ данных категорий на примере ОАО «Гомельский Cпецкомбинат», дана экономическая характеристика данной организации, разработаны пути и резервы повышения рентабельности организации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ ПРИБЫЛИ В 6 ОРГАНИЗАЦИИ.

1.1 Сущность и роль экономической категории «прибыль»

1.2 Система показателей рентабельности.

1.3 Методика анализа прибыли и рентабельности.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

ОАО «Гомельский Спецкомбинат»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ОАО «Гомельский 21 Спецкомбинат»

2.2 Анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее.

2.3 Анализ рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат»

3. РЕЗЕРВЫ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ПОВЫШЕНИЯ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «ГОМЕЛЬСКИЙ СПЕЦКОМБИНАТ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена рассмотрению таких категорий, как прибыль и рентабельность организации. Данные понятия тесно взаимосвязаны. Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности организаций. За счёт прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию организаций, увеличения фонда оплаты труда работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но приобретает всё большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Оценка финансового состояния организаций производится на основе именно прибыли и рентабельности. Поэтому изучение данных категорий актуально в настоящее время.

Основной целью данной курсовой работы является анализ категорий «прибыль» и «рентабельность» ОАО «Гомельский Спецкомбинат» и выявление резервов и путей повышения прибыли и рентабельности данной организации.

Для достижения поставленной цели в данной курсовой работе были поставлены и решены следующие основные задачи:

- изучены понятие и роль прибыли и рентабельности организации в современных условиях;

- рассмотрены показатели, оказывающие влияние на прибыль организации;

- проведен анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее, а также анализ рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат»

- предложены направления повышения прибыли и рентабельности рассматриваемой организации.

Объектом исследования в данной работе выступает хозяйственная деятельность ОАО «Гомельский Спецкомбинат», предметом исследования является прибыль и рентабельность данной организации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первой части работы рассматриваются основные теоретические аспекты выбранной темы, на основании учебных материалов и печатных изданий. Теоретическую базу составляют труды Н.Г. Забродской, В.В. Ковалёва, А.С. Головачёва, К.А. Анущенковой и других исследователей прибыли и рентабельности. Рассмотрено понятие прибыли, основные её функции, представлены виды данной категории, что в совокупности характеризует прибыль, представлена также система показателей рентабельности, её характеристика и рассмотрена методика

анализа прибыли и рентабельности.

Вторая часть является основной, в которой дана экономическая характеристика деятельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат», проведён анализ прибыли и рентабельности организации. Период исследования составил три года (2007-2009 гг.). Информационной основой проводимого исследования выступила бухгалтерская и статистическая отчетность ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

В третьей части курсовой работы предлагаются некоторые возможные пути увеличения прибыли и повышения рентабельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

В работе использованы следующие виды статистической и бухгалтерской отчётности:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма №2 баланса «Отчёт о прибылях и убытках»;

- форма №2-ф баланса «Отчёт о составе средств и источника их образования»;

- форма статистической отчётности №5-Ф «Отчёт о финансовых результатах»;

- форма статистической отчётности №5-З «Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции»;

- форма 1-п. «Отчёт о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера»;

- форма статистической отчётности №12-труд «Отчёт по труду и движению работников».

В процессе работы были использованы различные методы обработки и изучения информации, в частности, такие методы, как сравнение, наблюдение, балансовых, средних и относительных чисел. Для проведения факторного анализа использованы: интегральный метод, метод цепных подстановок и способ абсолютных разниц.

В работе присутствуют аналитические таблицы, где отражены все необходимые расчеты. Основной статистический материал, бухгалтерская информация содержатся в приложениях к данной курсовой работе.

Курсовая работа изложена на 40 страниц печатного текста, включает 8 таблиц, 1 рисунок, 21 приложение и 25 литературных источников.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И РОЛЬ ПРИБЫЛИ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Сущность и роль экономической категории «прибыль»

Один из важнейших показателей итоговой деятельности организации в условиях рынка - прибыль. Долгие годы в марксистской экономической литературе прибыль рассматривали как часть стоимости прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства. Значение прибыли в том, что она выступает в качестве синтетического показателя оценки хозяйственной деятельности, источника средств для развития производства и материального стимулирования [10, с. 237].

В современной экономике организации прибыль рассматривают:

1) как часть дохода, полученного в результате эффективного использования факторов производства - труда, земли, капитала и предпринимательства (экономический подход);

2) как вознаграждение предпринимателя за его деятельность в условиях несовершенной конкуренции, для которой характерны риск, неопределённость и даже банкротство (рисковый подход);

3) как монополистический доход, который может быть результатом проявления предприятием-монополистом власти на рынке - на патенты, особые привилегии и возможность устанавливать высокие цены на свои товары [8, с. 430].

В самом общем смысле прибыль можно трактовать как некий доход от операции, требовавшей изначально определенной инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала (богатства) инвестора по окончании (фактическом или условном) данной операции. Это простое, на первый взгляд, определение содержит множество подводных камней. Приведем некоторые из них. Во-первых существуют весьма разнообразные виды доходов и расходов, их можно по-разному определять, группировать и представлять. Во-вторых, соотнесение различных видов доходов и расходов требует соблюдения определённой логики (например, уместно ли соотносить доход, полученный в январе, с расходом, сделанным год спустя). В-третьих, можно по-разному оценивать факторы прибыли, меняя тем самым её величину. В-четвёртых, при расчёте прибыли возникает вопрос, нужно ли ориентироваться на реальные притоки (оттоки) средств или нет. Таким образом, напрашивается следующий вывод: любые суждения в терминах «прибыль», «прибыльность» и др. предполагают необходимость строгой идентификации: 1) факторов формирования прибыли (или компонентов прибыли); 2) их оценки и 3) возможных ограничений на способ признания и принимаемую к учёту оценку того или иного фактора, включённого в общий алгоритм расчёта [16, c. 179-180].

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции [20, c. 502].

Как экономическая категория прибыль выполняет учётную, стимулирующую и распределительную функции. При определении прибыли приходится соизмерять текущие расходы и доходы предприятия: составлять смету затрат, калькуляции себестоимости продукции, контролировать расчёты с покупателями и поставщиками. Так проявляется учётная функция прибыли. Прибыль является важнейшим критерием эффективности производства, основные показатели, раскрывающие эту функцию, - масса и норма прибыли (рентабельность).

Стимулирующая функция прибыли вызвана желанием её получить и предполагает активизацию инвестиционно-инновационной деятельности, установление на организации режима экономии всех видов ресурсов, а также непрерывное изучение спроса покупателей для реализации произведённой продукции (работ, услуг).

Распределительная функция прибыли связана с формированием прибыли и её последующим использованием, что позволяет не только выполнять воспроизводственную функцию на организации, выступать источником потребления и материального поощрения работников, но и формировать доходы государства, банковской системы, страховых компаний, бирж [8, с. 426-427].

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм её формирования, определить долю каждого фактора её роста или снижения. Целью деятельности любой коммерческой структуры в условиях любой рыночной экономики, в конечном счете, является получение прибыли, способной обеспечить её дальнейшее развитие. Прибыльность рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности организации, как результат его деятельности, эффективного выполнения своих функции по обеспечению потребителей необходимыми товарами в соответствии с имеющимся спросом на них. Получение наибольшей прибыли является мотивационным стимулом для:

- повышения заинтересованности организации и трудового коллектива в эффективном хозяйствовании, так как от конечных результатов зависят доходы предпринимателей и работников;

- конкуренции между хозяйствующими субъектами; в этой борьбе побеждают наиболее финансово устойчивые и рентабельные организации, способные при необходимости расширять свою деятельность, маневрировать своими ценами на продукцию.

Следовательно, в рыночных условиях успешно развиваются лишь те организации, которые руководствуются в своей деятельности мотивом максимизации прибыли. Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности. На рынке товаров и услуг организации реализуют свою продукцию потребителям, получая при этом доход в виде выручки от продаж. Когда сумма полученных доходов превышает величину произведённых расходов, можно считать, что организацией получена прибыль [14, c. 401-402].

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятий представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов [6, c. 401-402].

Прибыль выступает как экономическая категория, показатель оценки деятельности организации, конечный финансовый результат, цель организации, выгода, источник экономического и социального развития, источник пополнения областных и республиканского бюджетов. Как экономическая категория, прибыль организации представляет собой денежное выражение части стоимости прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства, а также стоимости прибавочного продукта, созданного трудом работников организации, получаемого через механизм ценообразования, в виде вознаграждения за реализацию товаров и оказание услуг. Как источник экономического и социального развития организации, прибыль представляет собой сумму денежных средств, часть из которых может быть направлена на расширение и модернизацию материально-технической базы, пополнение собственных оборотных средств, улучшение (повышение) уровня жизни работников организации. Прибыль - очень многогранная категория. Выделяют следующие признаки классификации прибыли:

1) По характеру и направлению деятельности различают: - прибыль от реализации товаров и услуг; - прибыль от операционных доходов и расходов; - прибыль от реализации; - прибыль от внереализационных доходов и расходов.

2) По отраслям различают следующие виды прибыли: - от реализации в общественном питании; - от реализации в заготовках; - от реализации в производстве; - от реализации в других отраслях.

3) По цели учёта различают прибыль, рассчитанную для целей бухгалтерского учёта, и прибыль, рассчитанную для целей налогового учёта. Прибыль, рассчитанная с целью бухгалтерского учёта, определяется с учётом всех текущих расходов организации, то есть с учётом сверхнормативных расходов по включению в себестоимость или расходов на реализацию. Прибыль, определённая с целью налогового учёта, рассчитывается только с учётом расходов в пределах законодательно установленных норм. Сверхнормативные расходы включаются в налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на прибыль.

4) По отражению в учёте и отчётности в экономической теории различают: - бухгалтерскую; - экономическую [9, с. 36-41].

Тем не менее, в литературе с той или иной степенью аргументации и детализации описаны подходы к определению прибыли. Три из них - с условными названиями: академический, предпринимательский и бухгалтерский - можно рассматривать как базовые. Суть первого подхода - в исчислении прибыли с учётом экономически обоснованных доходов и расходов (базовая категория прибыль экономическая); суть второго - в её расчёте по результатам изменения чистых активов фирмы (базовая категория - прибыль предпринимательская); суть третьего - в исчислении прибыли как разницы между доходами и затратами (расходами) фирмы, относимыми к отчетному периоду (базовая категория - прибыль бухгалтерская) [16, с. 180].

Кроме того, под экономической прибылью понимается разница между совокупным доходом и совокупными экономическими издержками. Она получается, если из валового дохода вычесть все издержки. Экономическая прибыль рассматривается как плата за неопределённость и риск, которые порождаются, с одной стороны, внешними по отношению к организации факторами, с другой стороны, являются результатом инноваций или инициативы предпринимателя. Источником экономической прибыли может служить и монопольный статус организации. Такая прибыль обусловлена способностью монополиста ограничивать производство продукции и, «отвечая» на спрос, одновременно устанавливать монопольно высокие цены. В этом случае экономическая прибыль выступает как монопольная. Разность между совокупным доходам и бухгалтерскими (явными) издержками называется бухгалтерской прибылью. Экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину неявных издержек [8, с. 428-429].

Из трёх базовых подходов к определению прибыли и расчёту её величины - академического, предпринимательского и бухгалтерского - первый практически не поддаётся реализации, второй более или менее обоснованно применим лишь к листинговым компаниям, третий - реализуем для любой коммерческой организации [16, с. 184-185].

5) По структуре распределения различают следующие виды прибыли: - до налогообложения; - налогооблагаемую; - остающуюся в распоряжении; - чистую.

6) По стадии развития организации различают минимальную, целевую и максимальную прибыль. Любая организация должна получать минимальную прибыль, то есть прибыль, обеспечивающую минимальный уровень рентабельности. Минимальную прибыль организация должна получать на всех стадиях своего жизненного цикла для удержания организации в этом виде деятельности. Под целевой прибылью понимается получение организацией определённой суммы денежных средств на реализацию в плановом периоде той или иной цели. Максимальная прибыль является целью организаций коммерческой направленности [9, с. 42-45].

В отечественной практике выделяются следующие виды прибыли:

- валовая прибыль; - прибыль от продаж; - прибыль до налогообложения; - чистая прибыль [5, с. 275].

Валовая прибыль (в западной терминологии маржинальная) - представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и их себестоимостью. При этом в себестоимости не учитываются коммерческие и управленческие расходы. Валовую прибыль (маржинальную) прибыль (ВП) можно представить в виде следующей формулы:

ВП = Вр - Сс, (1.1)

где Вр - выручка от реализации продукции (от продажи);

Сс - себестоимость проданных товаров.

В западной практике маржинальная прибыль равна сумме выручки от реализации (сумме продаж) за минусом переменных расходов.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между валовой (маржинальной) прибылью и коммерческими и управленческими расходами.

Пп = Вп - Кр - Ур, (1.2)

где Пп - прибыль от продаж;

Кр и Ур - соответственно коммерческие расходы, управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения есть сумма прибыли (убытка) от продаж и внереализационных доходов за минусом внереализационных расходов.

Таким образом, прибыль до налогообложения (Пдн) равна:

Пдн = Пп + Вд - Вр, (1.3)

где Вд и Вр - соответственно внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Если из прибыли до налогообложения (Пдн) вычесть налог на прибыль, то получим прибыль (убыток) от обычной деятельности (Под).

Прибыль от обычной деятельности - это прибыль, подлежащая распределению. Она практически равна чистой прибыли, если на предприятии отсутствуют чрезвычайные доходы и расходы. [14, с. 404-407].

Валовая прибыль за вычетом всех налогов на прибыль, полученную от различных форм хозяйственной деятельности, называется чистой прибылью. Однако не вся величина чистой прибыли используется организацией по собственному усмотрению. За счёт чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, сбор за право торговли и т. д. [7, с. 221].

Таким образом, чистая прибыль - это сумма прибыли, оставшаяся в организации после уплаты налогов в республиканский и местные бюджеты, после экономических санкций, отчислений вышестоящим организациям (собственнику). Она рассчитывается по формуле

Пч = П - НП - Нм - ЭС - ВС, (1.4)

где НП - налог на прибыль;

Нм - местные налоги и сборы;

ЭС - экономические санкции;

ВС - отчисления вышестоящим организациям.

Прибыль, остающаяся в распоряжении - это та часть прибыли, которая остаётся в организации после налогообложения [9, с. 43].

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, распределяется организацией самостоятельно (рисунок 1).



Рисунок 1 - Основные направления использования прибыли

Источник [24, с. 70].

Как видно из рисунка 1 прибыль распределяется в резервный фонд, формируемый для покрытия непредвиденных расходов, вызванными стихийными бедствиями, фонд накопления, фонд потребления, фонд производственного развития, на благотворительные цели, фонд социального развития, резервный фонд заработной платы, фонд материального поощрения, дивидендный фонд, фонд пополнения собственных оборотных средств фонд развития

Существует также нормальная прибыль, которая определяется минимальным доходом, необходимым для сохранения заинтересованности предпринимателя в данной сфере деятельности. Она равна разнице между бухгалтерской и экономической прибылью.

Прибыль организации от всех видов деятельности за отчётный период (в практике её называют балансовой прибылью) - конечный финансовый результат, выявленный на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственный операций предприятия [8, с. 429-432].

Таким образом, прибыль является финансовым результатом деятельности любой организации, однако прибыль не в полной мере характеризует эффективность и конкурентоспособность организации на рынке. Для более полной характеристики используется не только категория «прибыль», но и уровень рентабельности вместе с системой её показателей.

1.2 Система показателей рентабельности

В рыночной экономике основной целью предприятия является получение прибыли, а поэтому в качестве критерия экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат капитала (ресурсов) при обеспечении конкурентоспособности продукции. Таким образом, критерием экономической эффективности производства выступает рентабельность. При расчёте рентабельности используется общая методология определения экономической эффективности производства и капитала, которая представляет соотношение прибыли к затратам на производство и реализацию продукции. Важно усвоить, что каждый раз в качестве результата деятельности организации используется прибыль, которая является обобщённым показателем результатов деятельности предприятия, так как её размер зависит от методов хозяйствования, эффективности использования всех факторов производства, активизации инновационно-инвестиционной, маркетинговой и коммерческой деятельности [8, с. 448-449].

Термин «рентабельность» трактуется в значениях. Согласно первой трактовке рентабельность может рассматриваться как синоним прибыльности; иными словами, бизнес рентабелен, если он генерирует прибыль. Вторая трактовка предполагает наложения дополнительного условия: рентабельность - это генерирование прибыли в контексте использованных или потраченных ресурсов. Смысл различи в приведённых определениях сводится к следующему. В первом случае безоговорочно одобряется любое действие (проект), сулящее прибыль, хотя бы и самую минимальную: выгодно всё, что не убыточно. Во втором случае действие (проект) одобряется лишь в том случае, если в результате будет обеспечен приемлемый уровень отдачи от сделанных затрат. Подоплёка различия этих подходов очевидна и кроется в многообразии альтернатив приложения факторов производства. Именно во втором значении и используется чаще всего понятие «рентабельность» [16, с. 187].

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли или к затратам, или к выручки от реализации, или к активам организации. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности организации [7, с. 222].

Рентабельность - синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности организации за определённый период. Он, как правило, оценивается в процентах, реже - как коэффициент.

В экономической литературе приводится несколько определений категорий рентабельности:

1) прибыльность;

2) отношение полезного результата деятельности в виде прибыли к стоимости совокупных затрат на её получение;

3) сопоставление результатов хозяйственной деятельности с затратами или ресурсами;

4) интегральный показатель, обобщающий другие показатели эффективности [1, с. 44].

Как экономическая категория рентабельность характеризуется процентным отношением прибыли к одному из показателей, отражающих объёмы деятельности, экономические ресурсы или затраты организации. В условиях инновационной экономики повышается значимость этого показателя, так как рост рентабельности для организации - укрепление её финансового положения, возможность улучшения материального, стимулирования работников, претворение в жизнь стратегии организации, увеличение сумм получаемых дивидендов акционерами и интерес для потенциальных инвесторов. Для государства в целом рост рентабельности его отраслей и отдельных организаций означает экономический рост, предпосылки улучшения уровня жизни, экономическую стабильность в обществе, а также увеличение поступлений налогов в бюджет. В связи с тем, что рентабельность является многогранной категорией, её невозможно выразить одним показателем [9, с. 46-47].

По различным видам рентабельности рассчитываются показатели, в которых детализируются количественные значения исходных данных по различным признакам, а именно:

1) по времени - рентабельность продукции за год, квартал, месяц;

2) по месту - рентабельность организации, производства, цеха и т.д.;

3)по степени детализации производственной программы - рентабельность единицы продукции или всего объёма производства, рентабельность по одному виду деятельности или по всем видам деятельности;

4) по степени детализации доходов с капитала - рентабельность аренды, лизинга, вложений в производственные предприятия или в финансовые учреждения; рентабельность франчайзинга; рентабельность объектов интеллектуальной собственности, переданных по лицензионным соглашениям; рентабельность долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. Рентабельность измеряется с помощью системы относительных показателей, характеризующих экономическую эффективность производственной, инвестиционной и коммерческой деятельности, а также выгодность производства отдельных видов продукции и услуг. Если прибыль характеризует эффект (результат) производства, то рентабельность - экономическую эффективность принятых управленческих решений. Потому что величина рентабельности отражает соотношение эффекта (прибыли) и вложенного в производство капитала или потреблённых ресурсов [8, с. 450].

Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности деятельности организации. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия. В процессе анализа рентабельности исследуется уровень показателей, их динамика, определяется система факторов, влияющих на их изменение. Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей её повышения, вследствие чего будет повышаться и эффективность деятельности организации [5, с. 281-282].

В рыночных условиях наиболее часто используются показатели рентабельности капитала, продукции и продаж. Первая группа показателей рентабельности представляет собой различные соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, инвестированного и т. д.). Наиболее общим является показатель рентабельности активов (капитала) (Ра):

Ра = Пч / Ас100%, (1.5)

где Ра - рентабельность активов, %;

Пч - прибыль в распоряжении организации (чистая прибыль);

Ас - средняя величина активов (расчёт поданным баланса и учётных регистров).

Этот показатель показывает, какую прибыль получает организация с каждого рубля, вложенного в активы. Он может рассчитываться как в целом по организации, так и сводится в среднем по отраслям.

Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают свои средства с целью получения дохода от инвестиций. Поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие чистой прибыли на вложенный капитал (уставный капитал).

Рентабельность собственного капитала (Рск(ак)) выражается формулой

Рск(ак) = Пч / Ис(ак) 100%, (1.6)

где Рск(ак) - рентабельность собственного капитала (акционерного капитала);

Ис(ак) - источники собственных средств.

Кроме вышеперечисленных показателей рентабельности, на предприятии рассчитываются показатели рентабельности продаж (Рп):

Рп = Ппр / Вр 100%, (1.7)

где Рп - рентабельность продаж;

Пр - прибыль от продаж;

Вр - выручка от реализации (продаж).

Если на организации ориентируют свою деятельность на перспективу, ему необходимо разработать инвестиционную политику (под инвестированием в данном случае понимается долгосрочное финансирование). Информация о средствах, инвестированных в предприятие, может быть рассчитана по данным баланса как сумма собственных источников средств и долгосрочных обязательств (или, что то же самое, как разность общей суммы активов и краткосрочных обязательств).

Рентабельность инвестиций (Ри) рассчитывается следующим образом:

Ри = Пдн / (Б - Ок) 100%, (1.8)

прибыль рентабельность показатель хозяйственный

где Пдн - прибыль до налогообложения;

Б - валюта баланса;

Ок - краткосрочные обязательства.

Показатель рентабельности инвестиций рассматривается в практике финансового анализа как способ оценки «мастерства» финансовых менеджеров по управлению инвестициями. Поскольку руководство корпорации не может влиять на величину уплачиваемых налогов на прибыль, для более точного расчёта показателя в числителе используется величина прибыли до уплаты налогов на прибыль [14, с. 246].

Рентабельность продукции (Рпр) - исчисляется как отношение прибыли от продаж продукции к полной себестоимости этой продукции. Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчётах, контроле за прибыльностью (убыточностью) отдельных видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий. Рентабельность продукции исчисляется по формуле

Рпр = (Пп / Сп)100%, (1.9)

где Пп - прибыль от продаж продукции, работ, услуг;

Сп - полная себестоимость реализованной продукции.

В заключении нужно добавить, что при анализе показателей рентабельности необходимо принимать во внимание следующие моменты:

1) рентабельность на прямую зависит от стратегии организации, а точнее, от уровня риска в предпринимательской деятельности, который «требует» определённого уровня прибыли. Чем выше риск, тем большую прибыль должна получить организация;

2) оценка числителя и знаменателя в показателях рентабельности различается за счёт того, что прибыль отражает реальный результат деятельности предприятия за отчётный период, а стоимость активов, формирующаяся в течение ряда лет, отражается в учётной оценке, которая может сильно отличаться от рыночной;

3) влияние временного аспекта проявляется следующим образом: показатели ликвидности могут быть относительно низкими в отчётный период за счёт перехода на новые технологии и других долгосрочных инвестиций; следовательно, это снижение уже нельзя рассматривать как отрицательный момент [21, с. 246].

Таким образом рентабельность важнейший показатель деятельности предприятия, его эффективности, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования капитала, ресурсов.

1.3 Методика анализа прибыли и рентабельности

Основными задачами анализа прибыли и рентабельности организации являются:

- систематический контроль за выполнением плана полученной прибыли;

- определение влияния факторов на финансовые результаты деятельности организации;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и повышения рентабельности;

- оценка работы организации по использованию возможностей увеличения объёма реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных возможностей [20, с. 155-157].

Анализ прибыли представляет собой процесс исследования условий и результатов её формирования и использования для выявления резервов с целью повышения эффективности деятельности предприятия. Анализ прибыли подразделяется на различные направления, виды и формы в зависимости от следующих признаков:

1) По направлениям исследования выделяют анализ формирования прибыли и анализ её использования:

Анализ формирования прибыли ведётся в резерве основных сфер деятельности - операционной, инвестиционной, финансовой. Он является основной формой анализа для выявления резервов повышения суммы и уровня прибыли. Одним из его аспектов является анализ прибыли по данным бухгалтерского учёта и налогооблагаемой прибыли;

Анализ распределения и использования прибыли проводится по основным направлениям её использования. Он призван выявить уровень потребления прибыли и её капитализации, а также конкретные формы её производственного потребления в инвестиционных целях.

2) По организации проведения выделяют внутренний и внешний анализ прибыли:

Внутренний анализ проводится менеджерами или собственниками предприятия с использованием всей совокупности имеющейся информации; результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну;

Внешний анализ проводится налоговыми органами, банками, страховыми компаниями по материалам публикуемой предприятием в открытой печати отчётности.

3) По масштабам деятельности можно выделить следующие формы анализа прибыли:

Анализ прибыли по предприятию в целом. В процессе этого анализа изучается формирование, распределение и использование прибыли без выделения отдельных структурных подразделений предприятия (используется в финансовом анализе);

Анализ прибыли по структурному подразделению или центру ответственности (применяется в управленческом учёте);

Анализ прибыли по отдельным изделиям (является дополнительным видом анализа, который может использоваться как в финансовом, так и в управленческом учёте).

4) По объёму исследования выделяют полный и тематический анализ прибыли:

Полный анализ проводится с целью изучения всех аспектов её формирования, распределения и использования в комплексе;

Тематический анализ ограничивается отдельными аспектами формирования или использования прибыли (влияние проводимой предприятием налоговой политики на формирование затрат, доходов и прибыли; влияние структуры и стоимости капитала на уровень прибыльности предприятия и др.).

5) По периоду и глубине проведения выделяют:

- предварительный анализ прибыли (экспресс-анализ, прогнозный анализ), связанный с условиями её формирования или предстоящего использования, с условиями осуществления отдельных коммерческих сделок, финансовых или инвестиционных операций, при составлении бизнес-плана; анализ итоговой бухгалтерской отчётности в целях определения массы и нормы прибыли, рентабельности активов, продаж предприятия.

- оперативный анализ прибыли, проводимый в процессе осуществления производственной, инвестиционной и финансовой деятельности с целью оперативного воздействия на формирование или использование прибыли;

- последующий (углублённый) анализ прибыли, осуществляемый по результатам работы за отчётный период для наиболее полного изучения финансовых результатов в сравнении с предварительным и текущим её анализом, выявления факторов, повлиявших на изменение прибыли в сравнении с бизнес-планом, показателями реализуемого инвестиционного проекта или предыдущим периодом, а также для контроля и последующей корректировки показателей выполняемого предприятием бизнес-плана;

- детализированный анализ прибыли, проводимый в разрезе изучения каждого из факторов, оказывающих влияние на величину прибыли в целом по предприятию, прибыли по отдельным видам выпускаемой продукции или конкретным продажам. При проведении анализа прибыли за различные календарные годы необходимо вести расчёты в сопоставимых ценах - в ценах предыдущего или отчётного периода. В ходе проведения анализа используются разнообразные приёмы и способы анализа, позволяющие получить количественную оценку финансовых результатов. К ним можно отнести горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ, и анализ по факторам, анализ коэффициентов рентабельности и анализ рисков, интегральный анализ и др. Безусловно, методика и последовательность анализа прибыли определяется тем, в какой форме предполагается его проводить. Однако можно отметить ряд общих методических моментов, позволяющих экономисту построить схему анализа финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.

1) Прежде всего, необходимо, используя данные отчёта о прибылях и убытках за отчётный и предыдущиё год, а также показатели бизнес-плана на отчётный год, определить изменение величины общей бухгалтерской прибыли предприятия (совокупной прибыли).

2) Затем следует изучить её структуру, чтобы выявить, в какой степени повлияли на совокупную прибыль предприятия прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прочего имущества и имущественных прав (включая прибыль от продаж и операционную прибыль), прибыль от внереализационной деятельности, прибыль от чрезвычайных ситуаций. Первые два этапа реализуются в процессе экспресс-анализа прибыли предприятия.

3) Далее, надо рассчитать показатели рентабельности активов, продаж, капитала по прибыли от продаж и по чистой прибыли.

4) Следующим этапом является определение факторов, повлиявших на изменение прибыли, например, на величину прибыли от продаж влияют цены на готовую продукцию и элементы расходов, формирующие себестоимость, система налогообложения, объём реализации, изменение себестоимости реализованной продукции, изменение величины коммерческих и управленческих расходов.

5) Заключительным этапом выступает выявление имеющихся резервов роста нормы и массы прибыли предприятия [17, с. 79-81].

Анализ показателей прибыли начинается с изучения их состава, структуры, динамики и выполнение плана. Кроме того, оценивается влияние факторов на изменение прибыли и рентабельности [3, с. 157].

Исходные данные для анализа показателей прибыли приведены в таблице 2.5

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

П = К (Ц - С),

где П - сумма прибыли;

К - количество (масса) реализованной продукции;

Ц - цена реализации;

С - себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведённые факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объёму реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объёму продаж. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объёма производства продукции и её себестоимости. При увеличении объёма производства (реализации) себестоимости единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных расходов остаётся как правило без изменения. А при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции [20, с. 537-538].

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении текущих затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Она позволяет изучить зависимость прибыли от круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования её величины. Система «директ-костинг» позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов [23, с. 155-156].

Маржинальный доход - это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия. Сумма маржинального дохода можно представить в виде произведения количества проданной продукции и ставки маржинального дохода на единицу продукции. Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на отечественных предприятиях, также не учитывает взаимосвязь затраты - объём - прибыль. Уровень рентабельности не зависит от объёма продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности и прибыль и издержки предприятия не изменяются пропорционально объёму реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной [20, с. 538-547].

Однако для того, чтобы более полно раскрыть значимость таких категорий как прибыль и рентабельность необходимо провести анализ данных категорий и факторов на них влияющих на конкретных примерах. Таким образом, необходимо обратиться к практическому анализу данных категорий на основе конкретного предприятия, что находит своё отражение в следующей главе.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ГОМЕЛЬСКИЙ СПЕЦКОМБИНАТ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности Открытого Акционерного Общества «Гомельский Спецкомбинат»

ОАО Гомельский специализированный комбинат является коммерческой организацией.

Основными направлениями деятельности организации является оказание ритуальных услуг населению и изготовление ритуальных принадлежностей, осуществление внутригородских, пригородных и междугородних пассажирских и грузовых перевозок, осуществление общестроительных и ремонтных работ, розничной и оптовой торговли.

Основными целями деятельности организации является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Гомельский Спецкомбинат» использовались следующие виды отчётности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках (приложение к бухгалтерскому балансу, форма № 2);

- Отчёт о составе средств и источника их образования (за 2007-2008 гг. форма №2-ф, за 2009 г. - форма №4-ф);

- Отчёт о финансовых результатах (за 2007-2008 гг. форма №5-ф, а 2009 г. - форма №12-ф);

- Отчёт о затратах на производство продукции, товаров, работ, услуг - Отчёт о финансовых результатах (за 2007-2008 гг. форма №5-ф, за 2009 г. - форма №4-ф);

- Отчёт о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера форма 1-п (за 2007-2008 гг. форма №1-п, за 2009 г. - форма №12-п);

- Отчёт по труду и движению работников (за 2007-2008 гг. форма №1-т (пром) «Отчет по труду» либо форма №1-труд «Отчет по труду и движению работников», за 2009 г. - форма №12-т «Отчет по труду»);

На основании данных отчётов проведём анализ ОАО «Гомельский Спецкомбинат»:

- обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами (таблица 2.1);

- динамику производительности труда (таблица 2.2);

-соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда (таблица 2.3);

- показатели эффективности использования фонда заработной платы (таблица 2.4);

- показатели финансового состояния (таблица 2.5).

Таблица 2.1 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами ОАО «Гомельский Спецкомбинат» за 2007-2009 гг.

Категории персонала	Годы	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
Всего	170	174	192	4	18	102	110
В том числе основная деятельность из нее:	72	72	72	0	0	100	100
Рабочие	43	43	43	0	0	100	100
Руководители	18	17	18	-1	1	94,4	105,9
Служащие	8	9	8	1	-1	112,5	88,9
Неосновная деятельность	98	102	120	4	18	104	118

Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

На основании полученных данных, можно сделать вывод о том, что в 2007 г. по сравнению с 2008г. численность работников увеличилась на 4 человека. При этом численность работников, занятых основным видом деятельности, не изменилась, численность работников, занятых неосновным видом деятельности, увеличилась на 4 человека. В 2009 г. по сравнению с 2008 г. численность работников, занятых основным видом деятельности, также не изменилась, а численность работников, занятых неосновным видом деятельности, увеличилась на 18 человек. Таким образом, в ОАО «Гомельский Спецкомбинат» не наблюдается большой текучести кадров, что носит положительный характер.

Таблица 2.2 - Динамика производительности труда ОАО «Гомельский Спецкомбинат» за 2007-2009 годы

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	2007	2008	2009	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
Объём продукции, млн р.: в фактических ценах в сопоставимых ценах	2033 2222	2539 2668	2962 2684	+506 +446	+423 +16	24,9 20,1	16,7 0,6
Среднесписочная численность работников, чел.	72	72	72	0	0	0	0
Среднегодовая выработка на 1-го работника, млн р.: в фактических ценах в сопоставимых ценах	28,1 30,9	35,3 37,1	41,1 37,3	+7,2 +6,2	+5,88 +0,22	25,6 20,1	16,4 0,5

Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

На основании данных таблицы сделаем вывод, что объём продукции в фактических ценах в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 24,9%, что в сумме составило 513 млн р., в сопоставимых ценах объём продукции увеличился на 20,1%, что в сумме составило 446 млн р.; среднесписочная численность работников основной деятельности не изменилась; среднегодовая выработка на 1-го работника в фактических ценах увеличилась на 25,6, что в сумме составило 7,2 млн р., в сопоставимых ценах - увеличилась на 20,1%, что в сумме составило 6,2 млн р.

Объём продукции в фактических ценах в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 16,7%, что в сумме составило 423 млн р., в сопоставимых ценах объём продукции увеличился на 0,6%, что в сумме составило 16 млн р.; среднесписочная численность работников основной деятельности не изменилась; среднегодовая выработка на одного работника в фактических ценах увеличилась на 16,4%, что в сумме составило 5,88 млн р., в сопоставимых ценах - увеличилась на 0,5%, что в сумме составило 0,22 млн р.

Таким образом, можно сделать вывод, что объём продукции в фактических и сопоставимых ценах в 2009г. по сравнению с 2008 г. увеличился, однако динамика в % к предыдущему году уменьшилась: в фактических ценах на 8,6%, в сопоставимых на 19,5%; среднесписочная численность работников на протяжении трёх лет не изменилась; среднегодовая выработка на 1-го работника увеличилась, однако темп роста в процентах к предыдущему году также уменьшилась: в фактических ценах на 9,2%, в сопоставимых ценах на 19,6%.

Таблица 2.3 - Соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда ОАО «Гомельский Спецкомбинат» за 2007-2009 годы

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	2007	2008.	2009	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
Объем продукции в фактических ценах	2026	2539	2962	+513	+423	25,3	16,7
Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала (ППП)	480,1	622,8	759,2	142,7	+136,4	29,7	21,9
Среднесписочная численность работников	72	72	72	0	0	0	0
Среднегодовая выработка 1-го работника	28,1	35,3	41,1	+7,2	+5,8	25,6	16,4
Среднегодовая заработная плата 1-го работника	6,7	8,7	10,5	+2	+1,8	29,8	20,7
Коэффициент опережения (Iгв/Iсз)	Х	Х	Х	Х	Х	0,97	0,96

Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

На основании данных таблицы можно сделать вывод, что объём продукции в фактических ценах в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 25,3%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 16,7%; Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала (ППП) в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 29,7%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 21,9%; среднегодовая заработная плата 1-го работника в 2008 г. по сравнению с 2007 г. увеличилась на 29,8%, а в 2009 г. по сравнению с 2008 г. увеличилась на 20,7%. Несмотря на увеличение данных показателей в 2009 году, динамика в процентах 2009 г. от 2008 г. по сравнению с темпом роста в процентах 2008 г. от 2007 г. ниже. Но, тем не менее, несмотря на данную динамику, в 2009 г. наблюдается увеличение данных показателей по сравнению с 2008 г. Необходимо отметить, что темп роста среднесписочной выработки одного работника с каждым годом выше темпа роста среднегодовой заработной платы одного работника, что носит положительный характер.

Таблица 2.4 - Показатели эффективности использования фонда заработной платы ОАО «Гомельский Спецкомбинат» за 2007-2009 годы

Показатели	Годы	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
	2007	2008.	2009	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.	2008 г. от 2007 г.	2009 г. от 2008 г.
Выручка от продаж	3465	4419	5764	+954	+1345	127,53	130,43
Общая прибыль	353	412	608	+59	+196	116,71	147,57
Чистая прибыль	254	295	441	+41	+146	116,14	149,49
Производство продукции в фактических ценах на 1 р. заработной платы	4,22	4,08	4	-0,14	-0,08	96,7	98
Выручка от реализации продукции на 1 р. заработной платы	7,2	7,1	7,6	-0,1	+0,5	98,61	107,04
Сумма общей прибыли на 1 р. заработной платы	0,74	0,66	0,80	-0,08	+0,14	89,18	121,21
Сумма чистой прибыли на 1 р. заработной платы	0,52	0,47	0,58	-0,05	+0,11	90,38	123,40
Отчисления в фонд накопления на 1 р. заработной платы	0,16	0,14	0,29	-0,02	+0,15	87,5	207,14

Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Гомельский Спецкомбинат».

Таким образом, производство продукции в фактических ценах на 1 р. заработной платы увеличивается с каждым годом. В 2008 г. по сравнению с предыдущим годом увеличение было незначительным (96,7%), в 2009 г. данный показатель увеличился на 98%. Кроме того, наблюдается отклонение в выручке от реализации продукции на 1 р. заработной платы в 2008 г. от 2007 (-0,1), в 2009г. от 2008 г. наблюдается увеличение данного показателя (+0,5). Сумма общей прибыли на 1 р. заработной платы в 2007 г. больше, чем в 2008 г. (0,08), однако меньше, чем в 2009 г.(0,14) Сумма чистой прибыли на 1 р. заработной платы в 2007 г. также больше, чем в 2008 г.(0,005) и меньше, чем в 2009 г. (0,11) Отчисления в фонд накопления на 1 р. заработной платы в 2009 г. увеличились (+0,15) по сравнению с предыдущими годами. На основании данных таблицы можно сделать вывод, что наиболее неблагоприятным годом для ОАО «Гомельский Спецкомбинат» был 2008 г, так как именно в этом году наблюдается, хоть и незначительное, снижение уровня показателей эффективности использования фонда заработной платы по сравнению с 2007 и 2009 гг.

Можно сделать вывод, что с каждым годом ОАО «Гомельский Спецкомбинат» продолжает оставаться прибыльным и рентабельным предприятием, наращивающим свой потенциал, но для более детального анализа данного предприятия необходимо рассмотреть динамику показателей прибыли и рентабельности в отдельности.

2.2 Анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее

Анализ прибыли начинается с оценки её общей величины и её элементов в сравнении с планом и предыдущим годом. Для анализа уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные финансовой отчётности организации из формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» [14, с. 408].