Учет и анализ использования собственного капитала предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Амурской области

Государственное профессиональное образовательное автономное учреждение Амурской области

«Амурский колледж сервиса и торговли»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учёт и анализ использования собственного капитала предприятия

студентки группы Б - 41

Светлана Анатольевна Жихарева

Благовещенск 2014

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

1. Учёт формирования и использования собственного капитала

1.1 Понятие и структура собственного капитала

1.2 Уставный капитал: порядок его формирования и изменения

1.3 Добавочный капитал, его формирование и учёт

1.4 Резервный капитал. Учёт его формирования и использования

1.5 Учёт нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Краткая организационная характеристика ОАО «Амурские коммунальные системы»

2.2 Учетная политика предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

2.3 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

3. Анализ учёта формирования и использования собственного капитала. Оценка факторов, влияющих на рентабельность предприятия

3.1 Значение, задачи, порядок анализа собственного капитала ОАО «Амурские коммунальные системы»

3.2 Анализ собственного капитала предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

3.3 Анализ рентабельности предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

Заключение

Список используемых источников

ВВЕДЕНИЕ

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Объектами или составными частями предмета являются: имущество (хозяйственные средства, функционирующий капитал) предприятия; обязательства предприятия (источники формирования его имущества); хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

В условиях рыночной экономики главную роль для предприятия играет собственный капитал. Ведь от него зависит дальнейшая деятельность предприятия, его финансовая устойчивость. Наличие у организации собственного капитала, величина которого имеет устойчивую тенденцию к росту, означает для кредиторов дополнительные гарантии в сложившейся рыночной ситуации.

Информация о величине собственного капитала в балансе имеет чрезвычайно важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности, которые рассматривают собственный капитал предприятия, как запас его финансовой прочности. Недостаточная величина собственного капитала рассматривается как фактор дополнительного риска вложения средств в предприятие, поскольку свидетельствует о недостаточности прибыли.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия. Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Капитал - это средства, которыми располагает предприятие для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Сведения, которые приводятся в пассиве бухгалтерского баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заёмного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заёмных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Организация для осуществления своей деятельности приобретают имущество - оборотные и внеоборотные средства. Источники их приобретения неоднородны по своей структуре, экономической сущности, специфики формирования и использования. В качестве наиболее важных рассматривается собственный капитал. Он представляет собой всю совокупность собственных средств, полученных из различных источников или созданных в процессе хозяйственной деятельности. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Точная, достоверная и своевременная информация об этих источниках чрезвычайно важна не только для внутренних, но и для внешних пользователей.

В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяется на активный капитал, т. е. действующий (функционирующий) в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала. Несмотря на различный порядок учета активного и пассивного капитала, они представляют собой единство, являются различными характеристиками общего капитала, обеспечивающего хозяйственную деятельность организации. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение формирования и структуры, а так же использования собственного капитала предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить порядок формирования учёта и использования собственного капитала предприятия;

изучить организацию и ведение бухгалтерского учёта на примере предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»;

определить рентабельность предприятия;

изучить учетную политику предприятия.

Объектом исследования является организация ОАО «Амурские коммунальные системы».

Предметом исследования является собственный капитал предприятия.

Методы исследования: конспектирование, абсолютные и относительные величины, количественный, качественный и факторный анализ.

Источниками для выполнения дипломной работы являются учебники по бухгалтерскому учёту, АФХД и учебные пособия следующих авторов: Чечевицына Л.Н. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности» О.В. Ефимова, Т.Г. Вакуленко «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений», Гришкина С.Н. «Бухгалтерский учет», КамышановП.И. «Бухгалтерский финансовый учет», а так же нормативно-законодательная база и отчетность организации по выбранной теме.

В данной дипломной работе все расчеты произведены на основании форм бухгалтерской отчетности ОАО «Амурские коммунальные системы»: форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 3 года и «Отчет о финансовых результатах» за 3 года, а также данные внутреннего управленческого учета.

1. УЧЁТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 Понятие и структура собственного капитала

Всякая организация, работающая обособленно от других, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность, должна обладать определенным капиталом. [14, с. 157]

Капитал представляет собой собственные средства организации и определяется как разность между её активами и обязательствами (чистые активы компании). Капитал организации соответствует инвестированным финансовым средствам собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации. Иначе капитал можно представить как средства, принадлежащие собственникам. Данные средства формируются при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд) и в процессе деятельности организации (резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общее изменение в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

операций с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов). Это операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев;

получения прибылей (убытков). Это операции, результат которых непосредственно отражается в отчете о прибылях и убытках, а так же часть прибылей (убытков) предприятия, признаваемого только в качестве изменений в капитале (например, увеличение добавочного капитала в результате переоценки объектов основных средств). [18, с.333]

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.[8]

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)), в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.[3]

Первая составляющая капитала определяется организационно-правовой формой компании. ГК РФ предусматривает следующие формы деятельности коммерческих организаций: хозяйственные товарищества (полное товарищество и товарищество на вере), хозяйственные общества (общества с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью и акционерное общество - открытое либо закрытое), производственные кооперативы, а также специфическая форма коммерческой деятельности, применимая лишь в государственном секторе экономики - государственные и муниципальные унитарные предприятия (унитарные предприятия, основанные на праве полного хозяйственного ведения, в том числе дочерние предприятия, а также федеральные казенные предприятия).[18, с.333]

Согласно ГК РФ, организационно-правовая форма предприятий определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который может принимать форму:

складочного капитала - в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

уставного капитала - в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной и дополнительно ответственностью);

паевого фонда - в производственных кооперативах.

Величина уставного капитала организации должна соответствовать её учредительным документам. Взносы в уставный капитал могут быть представлены стоимостью различных видов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежными средствами.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту пассивного счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Последующее увеличение уставного капитала записывается по кредиту счета 80 «Уставный капитал», уменьшение - по дебету данного счёта.[7]

Кредитовое сальдо счёта 80 отражает величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированного в учредительных документах, как совокупности вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Аналитический учет ведется в разрезе учредителей (участников) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций. [18, с.334]

1.2 Уставный капитал: порядок его формирования и изменения

Уставный капитал акционерного общества в настоящее время формируется путем создания новых акционерных обществ за счёт средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. [27, с. 552]

Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах, а в балансе отражается в разделе IIIпассива. [36, с. 440]

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Уставный капитал - совокупность учредителей (участников) организации, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличения или уменьшение уставного капитала осуществляется после внесения изменений в учредительный документ организации и перерегистрации в установленном порядке.

Учет уставного капитала акционерного общества должен отразить движение и состав акций организации. Среди акций, прежде всего, выделяют два их вида: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают возможность принимать участие в управлении компанией, но не гарантируют выплату дивидендов.

Для учета движения акций по счету 80 «Уставный капитал» используются субсчета.[18, с. 334]

Учет уставного капитала акционерного общества должен отразить движение и состав акций организации. Среди акций, прежде всего, выделяют два их вида: обыкновенные и привилегированные. Обыкновенные акции дают возможность принимать участие в управлении компанией, но не гарантируют выплату дивидендов.[9,с. 103]

Объявленный капитал отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал», по мере подписки на акции кредитуется счет 80 «Уставный капитал», субсчет 2 «Подписной капитал» и дебетуется субсчет 80 «Уставный капитал», субсчет 1 «Объявленный капитал». Процесс погашения задолженности акции (денежными средствами или иным имуществом) одновременно отражается и качестве поступления в компанию активов, и в качестве преобразования уставного капитала из подписного в оплаченный, что регистрируется бухгалтерской проводкой по субсчетам:

Дебет 80 «Уставный капитал», субсчет 2 «Подписной капитал»;

Кредит 80 «Уставный капитал», субсчет 3 «Оплаченный капитал».

В случае выкупа собственных акций наряду с проводкой, отражающей движение денежных средств, делается бухгалтерская проводка, фиксирующая состояние акций как не оплаченных в настоящее время:

Дебет 80 «Уставный капитал», субсчет 3 «Оплаченный капитал»;

Кредит 80 «Уставный капитал», субсчет 4 «Изъятый капитал».

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал после государственной регистрации ОАО отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

Кредит 80 «Уставный капитал».

При погашении учредителями задолженности денежными средствами производится запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»;

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Если вклад в уставный капитал вносится учредителем - нерезидентном в иностранной валюте, то рублевая оценка вклада для целей отражения задолженности учредителя должна быть сделана по курсу ЦБ РФ на дату формирования уставного капитала организации организацией статуса. Вклад в уставный капитал в иностранной валюте учредителя-нерезидента, зачисляется на валютный счет организации, что отражается проводкой:

Дебет 52 «Валютные счета»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладу в уставный капитал».[18, с. 335]

Учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Из-за разницы в курсах иностранной валюты на дату отражения задолженности учредителя и фактического поступления средств на валютный счет образуются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации. Существуют такие проводки:

в случае положительной курсовой разницы:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал»;

Кредит 83 «Добавочный капитал».

в случае отрицательной курсовой разницы:

Дебет 83«Добавочный капитал»;

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал».[10, с. 77]

Величина уставного капитала может изменяться в процессе функционирования компании. Увеличение уставного капитала происходит либо путем выпуска новых акций, либо увеличением их номинальной стоимости.

Уставный капитал уменьшается:

при снижении номинальной стоимости;

при выкупе обществом у акционеров части акций с их последующим аннулированием (т.е. сокращение числа акций путем их приобретения погашения в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

в случае, когда произведенная подписка на акции не соответствует объявленному капиталу.[18, с. 337]

Если уставный капитал уменьшается в связи с выбытием одного из учредителей, необходимо сделать следующие проводки:

1) на величину уменьшения уставного капитала:

Дебет 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»;

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал».

2) и на величину выдаваемого вклада:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам уставный капитал»;

Кредит счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»).

При выдаче вклада имуществом используется счет 90 «Продажи» или счет 91 «Прочие доходы и расходы».[18, с. 339]

Следует обратить внимание на требования к величине уставного капитала. Данное требование связано с понятием чистых активов компании. Размер чистых активов организации должен быть равен величине уставного капитала или превышать ее. Если же чистые активы меньше уставного капитала, собственникам необходимо выполнить одно из следующих действий:

довести активы до размера уставного капитала;

уменьшить размер уставного капитала до величины чистых активов;

объявить компанию банкротом. [11, с. 198]

1.3 Добавочный капитал, его формирование и учёт

Добавочный капитал представляет собой прирост капитала организации образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов, получения эмиссионного дохода в результате размещения акций в процессе формирования уставного капитала акционерного общества. [15, с. 612]

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Добавочный капитал возникает в связи с увеличением стоимости внеоборотных активов организации, образованием курсовых разниц при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации в иностранной валюте, продажей акций по цене выше номинала и в ряде других случаев. Появление и увеличение добавочного капитала отражается по кредиту пассива счета «Добавочный капитал». Использование добавочного капитала, которое производится согласно учетной политике организации, регистрируется по дебету счета 83 «Добавочный капитал».[18, с. 341]

Формирование или увеличение добавочного капитала при увеличении стоимости основных средств в результате их первичной переоценки отражается двумя бухгалтерскими проводками, сделанными одновременно:

Дебет 01 «Основные средства»;

Кредит 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по переоценке - на сумму дооценки»;

Дебет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост имущества по переоценке»;

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - на разницу в суммах начисленной амортизации.

Продажа акций по цене, не превышающей их номинальную стоимость, приводит к образованию эмиссионного дохода, представляющей собой разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Возникновение эмиссионного дохода и увеличение отражаются записью:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»;

Кредит 83 «Добавочный капитал».[18, с. 342]

В качестве регистров синтетического и аналитического учета операций, связанных с движением капитала, используются ведомости. Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. [12, с. 478]

1.4 Резервный капитал. Учёт его формирования и использования

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал»в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год. Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного обществ. [2]

Акционерные общества, согласно действующему законодательству, создают резервный капитал (Резервный фонд) в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций общества, а также выкупа акций общества при отсутствии других средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. Однако для акционерных обществ установлен его минимальный размер, составляющий 15% от уставного капитала (для совместных предприятий - 25% от уставного капитала). Резервный капитал формируется в пределах установленного лимита за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли (сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по значению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации).

Образование и движение резервного капитала отражается по кредиту пассивного счета 82 «Резервный капитал». Для увеличения резервного капитала делается бухгалтерская проводка:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит 82 «Резервный капитал».

Использование резервного капитала на покрытие убытков регистрируется бухгалтерской записью:

Дебет 82 «Резервный капитал»;

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Увеличение уставного капитала за счет резервного капитала оформляется бухгалтерской записью;

Дебет 82 «Резервный капитал»;

Кредит 80 «Уставный капитал».[18, с. 343]

1.5 Учёт нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетом 99 Прибыли и убытки. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». [3]

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Чистая прибыль (убыток) автотранспортной организации формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Выявленный результат от обычной деятельности автотранспортной организации ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 проводками:

прибыль:

Дебет 90 «Продажа»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

убыток:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 90 «Продажа».

Результаты от операций, связанных с получением прочих доходов и расходов, относятся ежемесячно на счет 99 Прибыли и убытки и оформляются бухгалтерскими записями:

прибыль:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

убыток:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль, полученная организацией, подлежит налогообложению налогом на прибыль. Начисление текущего налога на прибыль отражается проводкой:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».[18, с.343]

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», организация должна отразить также отложенные налоговые обязательства (активы) проводками:

отложенные налоговые активы:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

отложенные налоговые обязательства:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

После начисления всех текущих и отложенных налогов разница между дебетом и кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» представляет собой чистую прибыль (убыток) автотранспортного предприятия, которая переносится заключительными оборотами декабря на активно - пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Первоначальный перенос осуществляется на субсчет счета 84 «Чистая прибыль (убыток)» отчетного года. Чистая прибыль отчетного года относится на счет 84 проводкой:

Дебет 99 «Прибыли убытки»;

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Чистая прибыль (убыток) отчетного года».

Начисления доходов учредителям отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда (работникам организации)», счета 75 «Расчеты с учредителями (сторонним организациям)».

Направление чистой прибыли на увеличение резервного капитала регистрируется бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит 82 «Резервный капитал». [18, с.344]

Покрытие убытка предыдущего года чистой прибылью отчетного года отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Чистая прибыль отчетного года»;

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Заключительными оборотами декабря сумма чистого убытка отчетного года списывается на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в дебет счетов 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала, 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации, 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использование в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию или приобретению нового имущества и еще не использованные, аналитическом учете могут разделяться. [16, с.546]

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождаются от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течении последующих пяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг. [40, с. 286]

2. ОГРАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая организационная характеристика ОАО «Амурские коммунальные системы»

Открытое акционерное общество «Амурские коммунальные системы» (далее - ОАО «АКС») учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (далее - Федеральный закон «Об акционерных обществах») и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими деятельность хозяйственных обществ.

Место нахождения ОАО «АКС»: 675000, Российская Федерация, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Амурская, д. 296.

ОАО «АКС» учреждено 22 августа 2003 года решением единственного учредителя - ОАО «Российские коммунальные системы» (далее - ОАО «РКС»). Свидетельство о государственной регистрации юридического лица выдано Межрайонной инспекцией МНС России № 1 по Амурской области 28 августа 2003 года.

Органами управления ОАО «АКС» являются Общее собрание акционеров, Совет директоров, Единоличный исполнительный орган - управляющая организация - ОАО «РКС», действующая на основании Договора оказания услуг по осуществлению полномочий единоличного исполнительного органа ОАО «АКС» от 20 октября 2004 г. № 1-13-327-04.

Уставный капитал предприятия оплачен полностью и составляет 10 000 тыс. руб. и поделен на 100 000 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая.

ОАО «Амурские коммунальные системы» - это предприятие, основной задачей которого является удовлетворение конкретных потребностей г. Благовещенска по эксплуатации и развитию коммунальной инфраструктуры, в том числе качественное обеспечение работоспособности электрических сетей, передачи и распределения электроэнергии.

Основной целью деятельности ОАО «АКС» является получение прибыли.

Для достижения цели ОАО «АКС» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

Производство пара и горячей воды (тепловой энергии);

Передача пара и горячей воды (тепловой энергии);

Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);

Передача электроэнергии;

Распределение электроэнергии;

Деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей;

Деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

Деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

Сбор и очистка вод;

Распределение воды;

Производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

Инженерные изыскания для строительства;

Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в промышленности и строительстве;

Строительство зданий и сооружений;

Деятельность в области электросвязи;

Хранение и складирование нефти и продуктов ее переработки;

Проведение расследований и обеспечение безопасности;

Деятельность по управлению холдинг-компаниями;

Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;

Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

Производство электромонтажных работ;

Капиталовложения в ценные бумаги;

Капиталовложения в собственность;

Оптовая торговля;

Другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

ОАО «АКС» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ОАО «АКС» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Органы исполнительной власти Муниципального образования г. Благовещенска определили качественные параметры коммунальных услуг, а также их объем. Эти показатели закреплены в Соглашении между муниципальным образованием и ОАО «АКС». В соответствии с этим Соглашением ОАО «АКС» осуществляет деятельность по эксплуатации и развитию коммунальной инфраструктуры на основе долгосрочной аренды с правами модернизации и внесения улучшений в существующие арендуемые инженерные коммуникации города.

2.2 Учетная политика предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

На предприятии действует учетная политика для целей бухгалтерского учёта, в которой закреплено:

Бухгалтерский учет в ОАО «АКС» организуется в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н,, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов от 29 июля 1998г. №34н (с изменениями), Плана счетов и инструкцией по его применению от 31.10.2000г. №94н с изменениями от 07.05.03г.№ 38н., в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом от 31.12.2010г. № 511 с дополнениями и изменениями к ней, утвержденными приказом от 31.05.11г. № 203/1, от 21.07.11 № 294, от 18.10.11 №418.

В соответствии с законодательством и в целях прозрачности ведения учета и составления отчетности в бухгалтерском учете ОАО «АКС» обеспечивается внутреннее разделение учета затрат по видам деятельности.

Бухгалтерский учет в ОАО «АКС» ведется автоматизировано с применением программы 1С: Бухгалтерия, версии 8.2 (с 01.01.2012).

Организационно-технические и методические аспекты учетной политики изложены в приложениях к приказу об учетной политике:

основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ОАО «АКС»;

рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «АКС»;

правила документооборота и технология обработки учетной информации в ОАО «АКС;

инструкция по проведению инвентаризации имущества и обязательств в ОАО «АКС»;

методы оценки отдельных видов имущества и обязательств в ОАО «АКС».[5]

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом исходя из установленного срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию.

Амортизация не начисляется по:

земельным участкам;

объектам жилищного фонда, введенным в эксплуатацию до 01.01.2006;

полностью самортизированным объектам, не списанным с баланса.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с действующими[4].

Так же на предприятии действует учётная политика в целях налогового учета, в которой закреплено:

ОАО «АКС» исчисляет и уплачивает налоги, сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Организация налогового учета на предприятии.

Функции исчисления налогов (сборов), формирования налоговых расчетов и налоговых деклараций и их подача в налоговые органы возложены на уполномоченных сотрудников отдела бухгалтерского учета предприятия. [6]

В соответствии с нормами первой главы НК РФ предприятие исчисляет и уплачивает:

Федеральные налоги и сборы

налог на добавленную стоимость;

налог на доходы с физических лиц;

налог на прибыль организаций;

водный налог;

государственная пошлина;

Региональные налоги

налог на имущество организаций:

транспортный налог.

С 01.01.2008 года зачет излишне уплаченных сумм (налогов, сборов, пеней, штрафов) проводится по видам налогов, а не по уровням бюджетов [1].

С 01.01.2008 года предприятие входит в категорию крупнейших налогоплательщиков и обязано представлять по принципу одного окна по телекоммуникационным каналам связи все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту его учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Порядок составления налоговой отчетности, формы регистров налогового учета и порядок их ведения, порядок формирования налоговой базы, расчет и уплата налогов и сборов регулируется Положением об учетной политике, а также внутренними документами ОАО «АКС» о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов.

Для целей налогообложения предприятие признает выручку от продажи по мере отгрузки продукции (услуг).

Ежеквартально проводится инвентаризация обязательств, связанных с расчетами по налогам и сборам, и сверка задолженности с налоговыми органами.

В бухгалтерском учете обеспечивается требования к раздельному учету в соответствии с положениями НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Для целей налогообложения моментом определения налоговой базы в 2011г. является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР

Предприятием производилось исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФОМС, ТОМС и налоговый учет в отношении выплачиваемых доходов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР. При расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР в 2011 году применялись регрессивные ставки налога.[26, с.65]

Налог на доходы физических лиц

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц предприятием и его филиалами.

По обособленным подразделениям, входящим в состав предприятий:

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Головная организация исчисляет и уплачивает налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, при этом сумма налога, исчисленная с доходов, полученных работниками обособленных подразделений перечисляется в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений.

Сведения о доходах физических лиц, как работников головной организации, так и работников обособленных подразделений, представляются головной организацией по месту своего учета с указанием ОКАТО местности, в бюджет которой перечислен налог.[19, с. 301]

При реорганизации юридических лиц в форме присоединения начисление и уплата НДФЛ производятся у организации правопреемника с учетом выплат с начала года по присоединенному предприятию.

Водный налог

Водный налог Предприятие рассчитывает и уплачивает в соответствии с требованиями Главы 25.2 «Водный налог» НК РФ.

С 01.01.2007 года не признаются налогоплательщиками Предприятия, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Декларация по водному налогу предоставляется Предприятием по месту нахождения объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налоговым периодом для исчисления и уплаты водного налога является квартал.[29, с. 365]

Согласно п.1 ст.333.14 Гл.25-2 НК РФ водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Для целей исчисления налога на прибыль сумма водного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов [1].

Учет налога на прибыль

В соответствии с внесением в п.1 ст. 284 НК РФ (Федеральные законы от 26.11.2008г. № 224-ФЗ, от 30.12.2008 № 305-ФЗ), вступившими в силу с 01.01.2009г., налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. [34, с. 112]

Для целей налогообложения прибыли ОАО «АКС» применяет единую систему организации, способы и формы ведения налогового учета на основании главы 25 НК РФ и учетной политики.

ОАО «АКС» в 2012 году производило исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество предприятие рассчитывает и уплачивает в соответствии с требованиями Главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество Предприятия признается календарный год (период с 01 января по 31 декабря календарного года включительно). При этом правила подсчета средней стоимости имущества, которую используют при расчете авансов по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года остались прежними, т.е. изменился только порядок среднегодовой стоимости имущества.

Налог на имущество по имуществу, полученному (созданному) по концессионному соглашению исчисляется и уплачивается концессионером [1].

Исчисление и уплата налога (авансовых платежей по налогу) на имущество, а также представление деклараций по налогу на имущество производится отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения предприятий;

имущества каждого обособленного подразделения предприятий, выделенного на отдельный баланс (то есть налог на имущество уплачивается в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из обособленных подразделений).

Сумма налога, подлежащая уплате, определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены указанные обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения предприятий и их обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

В случае если на балансе предприятий учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне их места нахождения, то предприятия уплачивают налог на имущество в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

При этом обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, самостоятельно определяют налоговую базу и уплачивают налог (авансовые платежи по налогу) на имущество по недвижимому имуществу, учитываемому у них на балансе, но находящемуся вне их местонахождения.

Транспортный налог

Транспортный налог рассчитывается и уплачивается в соответствии с требованиями Главы 28 «Транспортный» НК РФ.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются Предприятия, на которых в соответствии с действующим законодательством зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Для налогоплательщиков-организаций отчетными периодами по транспортному налогу являются I, II и III кварталы. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации отчетные периоды могут не устанавливать [1].

После окончания налогового периода (он равен календарному году) Предприятие обязано представить не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган, в котором состоят на учете по месту нахождения транспортных средств, налоговую декларацию по транспортному налогу.

При заполнении декларации следует учитывать, что сумма налога к уплате в бюджет определяется как разница между исчисленной величиной налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в налоговом периоде [1].

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т. д.) в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом специального коэффициента.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, то есть к 12.

При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации считается полным.

Если эти события произошли в течение одного календарного месяца, то последний принимается за один полный месяц [17, с. 287].

Налоговая база исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если главой 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете.

В налоговом учете признание доходов и расходов осуществляется по методу начисления. В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ по доходам и расходам, учитываемым в особом порядке, налогооблагаемая база определена отдельно.[21, с. 362]

По всем объектам основных средств, применялся нелинейный метод, за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом.

Предприятие включает единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией отчетного периода, расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% в отношении объектов, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, частичной ликвидации основных средств с 01.01.2009 года (амортизационную премию).

Все расходы, осуществляемые в пользу работников и включенные в налоговые расходы, соответствуют требованиям ст.255 НК РФ.

Прочие расходы учтены в соответствии с требованием ст.264 НК РФ.

Прочие доходы в целях налогового учета признаны в соответствии с требованиями ст. 250 НК РФ.

2.3 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Амурские коммунальные системы»

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ОАО «АКС» за три года на основании «Отчета о финансовых результатах» (приложенияБ, В). Результаты анализа представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ОАО «Амурские коммунальные системы» за 2010 - 2012 годы, тыс. руб.

Показатели, тыс. руб.	2010 год	2011 год	2012 год	Изменения за период
				2011 год к 2010 году	2012 год к 2011 году
				Отклонение, +; -	Темп роста, %	Отклонение, +; -	Темп роста, %
Выручка	2807996,00	3156616,00	3294223,00	+348620,00	112,42	+137607,00	104,36
Себестоимость продаж	2580296,00	2763382,00	2970539,00	+183086,00	107,10	+207157,00	107,51
Уровеньс/с, %	91,89	87,54	90,17	-4,35	-	+2,63	-
Валовая прибыль	227700,00	393234,00	323684,00	+165534,00	172,70	-69550,00	82,31
Уровень ВП, %	8,11	12,46	9,83	+4,35	-	-2,63	-
Коммерческие расходы	71696,00	55837,00	54236,00	-15859,00	77,88	-1601,00	97,13
Уровень ком.расходов, %	2,55	1,77	1,65	-0,78	-	-0,12	-
Прибыль от продаж	156004,00	337397,00	269448,00	+181393,00	216,27	-67949,00	79,86
УровеньП от продаж, %	5,56	10,69	8,18	+5,13	-	-2,51	-
Проценты к получению	13394,00	8342,00	8513,00	-5052,00	62,28	+171,00	102,05
Проценты к уплате	55868,00	61780,00	72809,00	+5912,00	110,58	+11029,00	117,85
Прочие доходы	208709,00	62074,00	77274,00	-146635,00	29,74	+15200,00	124,49
Прочие расходы	142895,00	58117,00	105708,00	-84778,00	40,67	+47591,00	181,89
Прибыль до налогообложения	179344,00	287916,00	176718,00	+108572,00	160,54	-111198,00	61,38
УровеньП до н/о, %	6,39	9,12	5,36	+2,73	-	-3,76	-
Текущий налог на прибыль	25633,00	36924,00	14667,00	+11291,00	144,05	-22257,00	39,72
Уровень тек. налога на П, %	0,91	1,17	0,45	+0,26	-	-0,72	-
Чистая прибыль отчетного периода	146068,00	251494,00	149464,00	+105426,00	172,18	-102030,00	59,43
Уровень ЧП, %	5,20	7,97	4,54	+2,77	-	-3,43	-

Основным экономическим показателем деятельности любого предприятия является выручка от реализации товаров (работ, услуг).

По итогу 2012 года доходы от основных видов деятельности имеют тенденцию к увеличению и составили 3 294 223 тыс. руб., что на 137 607 тыс. руб. больше, по сравнению с 2011 годом. Темп роста составил 104,36 %. В 2011 году выручка составила 3 156 616 тыс. руб., по отношению к 2010 году, она увеличилась на 384 620 тыс. руб. Темп роста составил 112,42%, что на 8,06% больше, чем в 2012 году.