Управление ресурсами и затратами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Краткий конспект лекций по курсу

«Управление ресурсами и затратами»

Тема№1 Предмет и задача курса «Управление ресурсами и затратами

1. Почему нужно управлять затратами?

В условиях рыночной экономики любая фирма, любое предприятие, которые связаны с производством товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг должны считаться с тем фактом, что они действуют в условиях высококонкурентной мировой экономики.

Для того, чтобы выжить в условиях жесткой борьбы, чтобы добиться успеха и получать прибыль, а именно получение прибыли в абсолютном большинстве случаев является единственной целью создания и функционирования предприятий в условиях рыночной экономики, предприятия должны быть способными обеспечить такой уровень затрат, который бы гарантировал им постоянное и устойчивое получение прибыли.

Известно, что прибыль определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (РП) в оптовых ценах предприятия, то есть без НДС и суммарными затратами на ее производство и реализацию ( ).

Пр = РП - З.

Прибыль на единицу продукции определяется как разница между оптовой ценой (ОЦ) и полной себестоимостью единицы продукции (ПС).

Пр = ОЦ - ПС;

В условиях многономенклатурного производства суммарная прибыль определяется по формуле:

,

где ОЦ, ПС, Гв - соответственно оптовая цена предприятия, полная себестоимость и объем реализации і-го вида продукции;

n - количество наименований видов продукции, которая выпускается.

Поскольку в условиях рыночной экономики большинство предприятий являются конкурентными, то есть такими, которые не могут существенно влиять на уровень рыночных цен и должны принимать их как данные, то фактически единственным средством, которое обеспечивает постоянное получение прибыли есть управление затратами.

2. Предмет и задача курса

Предметом курса «Управление ресурсами и затратами» является изучение вопросов, связанных с классификацией, планированием и анализом затрат на производство и реализацию продукции, с методами калькулирования себестоимости продукции и составлением смет расходов, а также вопросов, связанных с подготовкой информации и рекомендаций, необходимых для принятия оптимальных управленческих решений.

Задачи курса заключаются в том, чтобы ознакомить слушателей с классификацией затрат и их особенностями, научить методике планирования и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг на всех предприятиях независимо от формы собственности и научить методам управления ими.

3. Содержание управления затратами

Управление затратами, как одна из важнейших составных частей общего процесса управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, включает в себя следующие основные стадии:

1. планирование затрат;

2. контроль затрат;

3. анализ затрат и подготовка информации и рекомендации для принятия оптимальных управленческих решений.

Планирование затрат (1) - это определение величины затрат необходимых и достаточных для выполнения задачи, стоящих перед предприятием.

Любые планы характеризуются в сметах, которые включают показатели в денежной форме. Так например, производственная программа (план производства и реализации продукции) и смета затрат на производство продукции показывают, с одной стороны, запланированные объемы продукции, которые нужно изготовить на протяжении планового периода и с другой стороны, стоимость разных видов ресурсов (трудовых, денежных, материальных), которые будут потрачены на ее выполнение.

Контроль затраты (2) - представляет собой выявление отклонений фактических показателей от запланированных. Он позволяет обнаружить негативные тенденции в результатах производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ затрат (3) - имеет целью установление причин отклонений от плана и подготовить соответствующую информацию и рекомендации для принятия оптимальных управленческих решений, направленых на успешное достижение запланированных результатов.

Процесс принятия решений является процессом выбора между разными альтернативными вариантами.

Проблемы, возникающие в связи с этим, могут быть самыми разнообразными.

Управление затратами для того и существует, чтобы помогать управленческому персоналу в нахождении оптимальных решений во всех областях производственно-хозяйственной и сбытовой деятельности предприятия.

Тема№2 Классификация затраты

1. Общие признаки классификации затрат

Затраты на производство и реализацию продукции классифицируются по следующим признакам:

1) по месту (центрам) возникновения затрат;

2) по видам продукции, работы, услуг;

3) по способу перенесения стоимости на продукцию;

4) по степени влияния объема производства на уровень расходов;

5) по календарным периодам;

6) по видам расходов;

По месту (центрам ) возникновения затрат, затраты, группируются по производствам, по цехам, по производственным участкам, службам и другим, административно обособленным структурным подразделениям предприятия.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное и вспомогательное.

К основному производству относятся цеха и производственные участки, принимающие непосредственное участие в производстве продукции.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания цехов и участков основного производства, а именно - выполнение работ по техническому обслуживанию и ремонту основных фондов, обеспечение инструментом, обеспечение разнообразными видами энергии, а также транспортными и другими видами услуг.

По видам продукции, работ, услуг затраты группируются по изделиям, по типичным представителям изделий, по группам однородных изделий и по индивидуальным заказам. Кроме того затраты относятся на валовую, товарную и реализованную продукцию.

По способу перенесения стоимости на продукцию затраты подразделяются на прямые и непрямые или косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, связаные с производством конкретных видов продукции и которые могут быть непосредственно, то есть прямо включены в их себестоимость (расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная и дополнительная заработная плата с начислениями основных производственных рабочих).

К непрямым затратам относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, и которые включаются в себестоимость с помощью специальных методов (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы, административные расходы и тому подобное).

Непрямые расходы образуют комплексные статьи калькуляции, которые включают несколько экономических элементов.

По степени влияния объема производства на уровень расходов, затраты, подразделяются на постоянные (условно-постоянные), переменные (условно-переменные) и смешанные.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых в определенных пределах практически не зависит от объемов производства, а удельные постоянные затраты изменяются обратно пропорционально с изменением объема производства (расходы на содержание административно-управленческого персонала, арендная плата, амортизация при использовании прямолинейного метода начисления и другие).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Переменными называются затраты, абсолютная величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства, а удельные переменные, то есть переменные на единицу продукции остаются постоянными (затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата с начислениями основных производственных рабочих).

Размещено на http://www.allbest.ru/

При увеличении объемов производства уменьшается полная себестоимость продукции.

Смешанными называются затраты, абсолютная величина которых изменяется с изменением объема производства, но не в прямо пропорциональной зависимости, то есть другими словами, эти затраты включают у себя как постоянную, так и переменную составляющую (плата за стационарный телефон, плата за электроэнергию для крупных предприятий).

По календарным периодами затраты группируется на затраты, относящиеся к данному периоду и соответственно такие, которые не относятся к данному периоду.

Размещено на http://www.allbest.ru/

По видам затраты группируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Под экономическими элементами расходов понимают экономически однородные виды затрат.

Расходы по статьям калькуляции - это затраты на отдельные виды продукции или изделий.

2. Группирование затраты по экономическим элемента

Расходы операционной деятельности предприятий группируются по следующим экономическим элементам:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) отчисление на социальные мероприятия;

4) амортизация;

5) другие операционные расходы.

Это группирование является единым для всех отраслей народного хозяйства.

1. Материальные расходы.

В их состав включаются расходы на:

1) сырье и материалы, как основные, так и вспомогательные, которые используются в операционной деятельности предприятия для производства продукции (работ, услуг) и других хозяйственных потребностей;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые используются в операционной деятельности предприятия;

3) приобретенные у сторонних предприятий и организации любое топливо и энергия всех видов как для технологических, так и для других операционных нужд;

4) тара и тарные материалы;

5) строительные материалы;

6) запасные части, которая используется для ремонта основных средств, других необоротных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

7) расходы на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются на протяжении не больше одного года или одного операционного цикла, если он больше одного года;

8) другие материальные расходы.

2. Расходы на оплату труда.

В их состав включаются:

1) заработная плата согласно окладов и тарифов;

2) надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам в размерах, предусмотренных действующим законодательством;

3) премия и поощрения;

4) материальная помощь;

5) компенсационные расходы;

6) оплата отпусков и другого неотработанного времени;

7) другие расходы на оплату труда.

3. Отчисление на социальные мероприятия.

В их состав включаются:

1) отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

2) отчисления на обязательное социальное страхование;

3) отчисления на обязательное социальное страхование на случай безработицы;

4) отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия;

5) отчисления на другие социальные мероприятия.

Все эти отчисления берутся от суммы основной и дополнительной заработной платы всех категорий промышленно-производственного персонала.

4. Амортизация.

В состав этого элемента включаются:

1) сумма начисленной амортизации от стоимости основных средств;

2) сумма начисленной амортизации от стоимости других необоротных материальных активов;

3) сумма начисленной амортизации нематериальных активов.

5. Другие операционные расходы.

В их состав включаются:

1) командировочные расходы;

2) расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

3) расходы, связаные с участием в семинарах;

4) расходы на проведение аудита;

5) расходы на транспортное обслуживание;

6) плата на использование и обслуживание технических средств управления;

7) расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, которые выдаются для осуществления хозяйственной деятельности;

8) расходы на охрану труда;

9) расходы на перевозку работников к месту работы и в обратном направлении;

10) расходы, связанные с выполнением работ вахтовым методом;

11) расходы, связанные с оплатой услуг банков и других кредитно-финансовых учреждений;

12) расходы по страхованию рисков;

13) расходы на проведение гарантийных ремонтов, гарантийногя обслуживание и гарантийные замены и расходы на содержание гарантийных мастерских;

14) расходы на проведение рекламных мероприятий;

15) расходы на организацию приемов, презентаций и праздников;

16) расходы на возмещение складских, перевалочных, погрузочно-разгрузочных работ;

17) расходы на оплату услуг транспортно-экспедиционных, страховых и посреднических организаций;

18) расходы на оплату экспортной таможенной пошлины и таможенных сборов;

19) расходы, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров предприятия;

20) налоги, сборы и другие обязательные платежи;

21) расходы предприятия, связаные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

22) расходы на опубликование годового отчета;

23) сумма выплаченных арендных платежей за использование основных средств и других необоротных материальных активов;

24) компенсации работникам за собственный инструмент и личный транспорт;

25) расходы предприятия, связанные с испытанием качества продукции на ее соответствие установленным стандартам и техническим условиям;

26) другие операционные расходы.

3. Группирование затрат по статьям калькуляции

Расходы, связанные с производством продукции в бухгалтерском учете, группируются по следующим статьям калькуляции:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3. топливо и энергия на технологическую цели;

4. возвратные отходы;

5. основная заработная плата;

6. дополнительная заработная плата;

7. отчисление на социальное страхование;

8. расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

9. общепроизводственные расходы;

10. потери от брака;

11. другие производственные расходы;

12. сопутствующая продукция;

13. производственная себестоимость.

В данную типовую номенклатуру статей калькуляции предприятия могут вносить изменения с учетом особенности техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции, то есть объединять несколько типовых статьи в одну, или выделять из одной типовой статьи несколько статей калькуляции.

В управленческом учете определяется также полная себестоимость, оптовая цена предприятия и продажная (отпускная) цена.

14. административные расходы;

15. расходы на сбыт;

16. полная себестоимость;

17. прибыль;

18. оптовая цена предприятия;

19. налог на добавленную стоимость;

20. продажная (отпускная) цена.

1.Сырье и материалы.

В состав этой статьи включается стоимость:

1. сырья и основных материалов, которые входят в состав производимой продукции, создавая ее основу или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции;

2. вспомогательных материалов, которые используются при изготовлении продукции;

3. малоценных и быстроизнашиваемых предметов со сроком эксплуатации менее 1 года, или одного операционного цикла, если он больше одного года.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций. В состав этой статьи включается стоимость:

1. покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий;

2. работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

В состав этой статьи включаются расходы на все виды топлива и энергии как полученные от посторонних предприятий и организации, так и изготовлении самим предприятием, которые используются в процессе производства продукции.

4. Возвратные отходы.

В этой статье отображается стоимость реализованных возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных расходов отнесенных на себестоимость продукции.

5. Основная заработная плата.

В состав этой статьи включаются расходы на выплату основным производственным рабочим основной заработной платы, начисленной в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда в виде тарифных ставок и сдельных расценок.

6. Дополнительная заработная плата.

В состав этой статьи включаются расходы на выплату основным производственным рабочим дополнительной заработной платы, которая включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связаные с выполнением производственных заданий и функций, а также отчисления в резервный фонд для обеспечения выплаты отпускных.

7. Отчисление на социальное страхование.

В состав этой статьи включаются:

1. отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование;

2. отчисления на обязательное социальное страхование;

3. отчисления на обязательное социальное страхование на случай безработицы;

4. отчисления на индивидуальное страхование и другие социальные мероприятия от суммы основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

В состав этой статьи включаются:

1. амортизационные отчисления от стоимости производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, а также инструментов и приборов, которые входят в состав основных производственных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов;

2. расходы на содержание и эксплуатацию, технический осмотр и обслуживание производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов, которые входят в состав основных производственных средств;

3. расходы на проведение текущих и средних ремонтов производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов;

4. сумма арендных платежей за использование основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов;

5. основная и дополнительная заработная плата с начислениями вспомогательных рабочих;

6. другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необоротных материальных активов и нематериальных активов.

9. Общепроизводственные расходы

В состав этой статьи включаются:

1. Расходы, связанные с управлением производства в т.ч. на содержание работников аппарата управления производством (цехами и производственными отделами), на оплату служебных командировок, на приобретение специальной литературы для информационного обеспечения производственной деятельности, на оплату услуг за участие в семинарах.

2. Амортизация основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов общепроизводственного назначения.

3. Сумма арендных платежей за использование предоставленных в оперативный лизинг основными средствами, другими необоротными материальными активами и нематериальными активами общепроизводственного назначения.

4. Расходы некапитального характера связанные с усовершенствованием технологии и организации производства и улучшения качества продукции в ходе производственного процесса.

5. Расходы на обслуживание производственного процесса, на транспортное обслуживание, на содержание и эксплуатацию, технический осмотр и обслуживание основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения, в том числе и взятых в аренду, на проведение текущих и средних ремонтов.

6. На обеспечение производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и другими средствами и предметами труда.

7. Расходы на осуществление технического контроля за производственными процессами и качеством продукции.

8. Расходы на охрану труда, в том числе на:

· Обеспечение правил техники безопасности, охраны труда, санитарно-гигиенических и других специальных требований.

· На проведение медицинских осмотров при принятии на работу и на протяжении трудовой деятельности работников, которые заняты на тяжелой работе и работают во вредных условиях труда.

· На обеспечение работников специальной одеждой и обувью, которые необходимы для выполнения профессиональной обязанностей и другими средствами индивидуальной защиты, мылом и другими моющими средствами, молоком и профилактическим питанием.

9. Расходы на пожарно-сторожевую охрану.

10. Плата за использование и обслуживание средств сигнализации, а также услуг телефонной связи для производственной потребности.

11. Налоги, сборы и другие, предусмотренные законодательством обязательные платежи непосредственно связанные с производственным процессом и количеством выпускаемой продукции. В том числе плата за землю, налог на владельцев транспортных средств, плата за использование водных ресурсов, плата за загрязнение окружающей среды и другие.

12. Местные налоги и сборы. В том числе коммунальный налог от количества годовых работников, сбор за право использования местной символики, гостиничный сбор.

13. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

14. Расходы на перевозку работников к месту работы и в обратном направлении.

15. Расходы связанные с выполнением работ вахтенным методом.

16. Платежи по страхованию рисков гражданской ответственности.

17. Отчисления на создание резервного фонда для обеспечения гарантийных обязательств по проведению гарантийных ремонтов (в размере 10% совокупной стоимости реализованной продукции и для которой не закончился срок гарантийного обслуживания).

18. Расходы, связаные с подготовкой и переподготовкой кадров.

19. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другое содержание производственных помещений.

20. Компенсации работникам за использование для потребности производства собственного инструмента и личного транспорта.

21. Сумы материальной помощи и других выплат, которые предусмотрены действующим законодательством.

22. Другие расходы цеха и производственных участков.

10. Потери от брака.

1. Стоимость окончательно забракованной продукции.

2. Стоимость материалов и полуфабрикатов, которые были испорчены при наладке оборудования.

3. Стоимость стеклянных, керамических и пластмассовых изделий, которые были разбиты в технологическом процессе или при транспортировке.

4. Расходы на устранение брака.

11. Другие производственные расходы.

К этой статье относятся расходы, связанные с проверкой качества продукции на ее соответствие требованиям нормативной документации.

12. Сопутствующая продукция.

В состав этой статьи включается стоимость сопутствующей продукции полученной одновременно с основным целевым продуктом в едином технологическом процессе, которая подлежит дальнейшей переработке или реализации сторонним предприятиям.

13. Производственная себестоимость.

Сумма всей статей минус 4 и 12 статья.

14. Административные расходы.

В состав этой статьи включаются следующие общехозяйственные расходы:

1. Расходы, связанные с управлением предприятием, в том числе на оплату труда аппарата управления и его структурных подразделений с отчислениями на социальные мероприятия. Расходы, связанные с материально-техническим обеспечением аппарата управления, затраты на служебные командировки, приобретение литературы, затраты на оплату услуг за участие в семинарах, затраты по использованию и обслуживанию технических средств управления, затраты на приобретение лицензии и других обязательных разрешений.

2. расходы на содержание и обслуживание основных средств и других необоротных материальных активов общехозяйственного назначения; сумма арендных платежей; расходы на пожарно-сторожевую охрану; расходы на обеспечение общехозяйственного персонала, специальной одеждой, обувью, защитными средствами; расходы по страхованию рисков гражданской ответственности; расходы по страхованию имущества предприятия; расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

3. расходы на обслуживание производственного процесса, в том числе на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов и других средств и предметов труда; расходы связанные с обеспечением контроля за производственными процессами и качеством продукции; расходы на проведение медицинских осмотров и затраты, связанные с набором рабочей силы; предусмотренные законодательством налоги, сборы и другие обязательные платежи, в том числе плата за землю, налог с транспортных средств.

4. расходы, связанные с профессиональной подготовкой и переподготовкой кадров аппарата управления.

5. другие расходы общехозяйственного назначения.

15. Расходы на сбыт.

Относятся расходы, связанные с реализацией продукции, а именно:

1. расходы на содержание подразделений предприятия, связанных со сбытом продукции, в том числе на оплату труда; расходы на материалы, канцтовары и другое.

2. расходы на содержание, амортизацию, ремонт и эксплуатацию основных средств, других необоротных материальных активов и нематериальных активов, связанных со сбытом продукции;

3. Расходы, связанные с транспортировкой и страхованием готовой продукции;

4. расходы, связанные с обеспечением правил техники безопасности и охраны труда;

5. фактические расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции или гарантийную замену проданных товаров, если на предприятии не создавался соответствующий резервный фонд;

6. расходы на проведение предродажных и рекламных мероприятий и исследование рынка;

7. расходы на хранение, погрузочно-разгрузочные работа и упаковку продукции;

8. налоги и сборы, предусмотренные законодательством, в том числе на оплату таможенных сборов, портовых сборов, налог на рекламу, коммунальный налог, гостиничные сборы и другие;

9. другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Тема №3 Калькулирование себестоимости и цены продукции (работ, услуг)

1. Понятие и виды калькуляций

Калькулирование - это определение себестоимости (цены) единицы продукции.

Калькуляция - это документ, в котором определена себестоимость (цена) единицы продукции.

Принято различать следующие виды калькуляций:

1) сметную;

2) плановую;

3) нормативную;

4) отчетную.

Сметная калькуляция составляется на продукцию, которая проектируется или осваивается в производстве, а также на продукцию, которая производится за индивидуальными заказами.

Плановая калькуляция рассчитывается на основне норм материальных и трудовых расходов, которые действуют в плановом периоде.

Нормативная калькуляция определяет себестоимость изделия на определенную дату согласно действующим на эту дату нормам расходов материальных и трудовых ресурсов.

Отчетная калькуляция показывает фактические затраты на производство и реализацию единицы продукции, которые нашли свое отражение в бухгалтерском учете.

2. Расчет себестоимости та цены продукции

Расчет затрат по отдельным статьям калькуляции проводится следующим образом: все прямые расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, включаются в себестоимость единицы продукции по нормам или данным прямого учета, а непрямые расходы сначала определяются в целом по предприятию, цеху, а иногда по производственному участку путем разработки соответствующих смет (смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования; смета общепроизводственных расходов и тому подобное), а затем полученная сумма распределяется на себестоимость конкретных видов продукции пропорционально принятой базе распределения.

* Расходы по статье калькуляции «Сырье и материалы» включаются в себестоимость продукции следующим образом:

а) устанавливаются нормы расходов каждого вида затрат на единицу продукции;

б) в соответствии с установленными нормами расходов, ценами приобретения материалов и величиной транспортно-заготовительных расходов рассчитывается сметная ставка на единицу продукции по следующей формуле:

, где

- норма расхода материала;

- цена приобретения материала;

- коэффициент транспортно-заготовительных расходов.

;

, где

n - число наименований, используемых видов сырья и материалов.

* Расходы по статье калькуляции «Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организации», рассчитываются по следующей формуле:

, где

- количество покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий і-го вида в единице продукции.

* Топливо и энергия на технологические цели:

;

, где

- средний тариф на і-ый вид энергии.

*Возвратные отходы .

Стоимость возвратных отходов определяется по следующей формуле:

, где

- чистая масса детали, изготовленной из і-го вида материала;

- цена возвратных отходов без НДС і-го вида.

*Основная заработная плата.

, где

n - число операций технологического процесса на і-й операции (мин/шт);

- часовая тарифная ставка I разряда;

- тарифный коэффициент на і-й операции.

, где

- коэффициент генерального соглашения;

- среднее количество рабочих дней в месяце;

- длительность смены.

Разряд	I	II	III	IV	V	VI	VII	VIII
КТ	1,0	1,0	1,35	1,5	1,7	2,0	2,2	2,4

, где

- основная зарплата на узловую сборку,

- основная зарплата на генеральную сборку

* Дополнительная заработная плата

Размер % определяется средней длительностью отпусков и величиной доплат.

* Отчисления на социальное страхование определяются по следующей формуле:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Эти расходы могут распределяться между разными видами продукции следующим образом:

а) исходя из величины этих расходов за 1 час работы оборудования и времени его работы по изготовлению единицы соответствующего вида продукции для чего определяется нормативная сметная ставка, которая рассчитывается на основе данных о количестве машино-часов работы оборудования за год и суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования согласно смете этих расходов.

;

,

- суммарный годовой действительный фонд времени работы оборудования;

- трудоемкость изготовления единицы і-го вида продукции.

б) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

;

, где

- годовой выпуск і-го изделия;

n - количество наименований выпускаемой продукции.

.

в) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и материальных затрат.

, где

ФЗП - фонд заработной платы;

МЗ - материальные затраты.

, где

- сумма материальных затрат без возвратных отходов на единицу і-го вида изделия.

* Общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы распределяются между разными видами продукции:

а) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих:

;

.

б) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования:

;

.

* Потери от брака.

Потери от брака включаются в себестоимость продукции непосредственно по их фактической величине, но не больше установленной величины технически неизбежного брака.

* Другие производственные расходы.

Эти расходы обычно распределяются между разными видами продукции пропорционально производственной себестоимости:

;

* Сопутствующая продукция.

Сопутствующая продукция, как правило, самостоятельно не калькулируется, а ее стоимость вычитается из стоимости основной продукции по ценам реализации без НДС.

* Производственная себестоимость.

* Административные расходы.

Эти расходы могут распределятся между разными видами продукции:

а) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих:

;

.

б) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования:

;

.

в) пропорционально производственной себестоимости продукции:

;

;

, где

- производственная себестоимость годового выпуска продукции;

- административные расходы.

* Расходы на сбыт.

Расходы на сбыт включаются в себестоимость разных видов продукции непосредственно за их фактической величиной, а когда это невозможно, то они распределяются между отдельными видами продукции:

а) пропорционально производственной себестоимости продукции:

;

.

б) пропорционально сумме производственной себестоимости и административных расходов:

.

* Полная себестоимость.

.

* Прибыль.

Величина прибыли в оптовой цене предприятия может определяться:

а) по заданному уровню рентабельности к производственной себестоимости продукции:

;

б) по заданному уровню рентабельности производства:

;

;

- рентабельность і- вида изделия;

НОЗ - нормируемые оборотные средства;

ВВФ - стоимость производственных фондов

;

.

* Оптовая цена предприятия.

.

* НДС (налог на добавленную стоимость):

.

* Продажная (отпускная) цена:

.

Тема 4 Калькулирование совместно производимой продукции

1.Понятие совместно производственной и побочной продукции

Совместно производимыми называется 2 или больше продукта, которые изготовляются одновременно в едином производственном процессе.

Побочными называются продукты, которые получаются из общего источника совместимо с основным целевым продуктом и которые не являются значимо важными для структуры совокупного дохода предприятия, то есть продукты, которые имеют относительно низкую рыночную стоимость.

Совокупные производственные затраты, которые называются совместными затратами производства должны иметь некоторую базу для распределения между этими продуктами.

Распределение затрат совместимого производства является необходимым для оценивания стоимости товарно-материальных запасов; для определения себестоимости реализованной продукции; для установления продажной цены, для статической отчетности и тому подобное.

Затраты на совместно производимые продукты могут распределяться следующим образом:

1) на основе рыночной стоимости в точке разделения производственных затрат;

2) на основе чистой стоимости реализации;

3) на основе натуральных показателей;

4) на основе удельной себестоимости;

5) на основе валового дохода;

6) на основе продажной цены.

Чаще всего совокупные суммарные производственные затраты между совместно производимыми продуктами могут распределяться на основе:

1) натуральных показателей;

2) рыночной стоимости и точке разделения затрат;

3) чистой стоимости реализации;

4) относительной чистой стоимости реализации.

2. Распределение затрат совместимого производства на основе натуральных показателей

Данный метод используется в тех случаях, когда продукция физически однородна, имеет одинаковый спрос на рынке и когда продажные цены продуктов приблизительно одинаковы.

Использование этого метода дает равную производственную себестоимость каждого вида продукции.

Обозначим количество совместно производимых продуктов

і=1, 2, 3,..., n;

через xi=x1, x2, x3.,xn,

а суммарные производственные затраты через З. Тогда величина совокупных производственных затрат, которая будет относиться на і-й продукт будет определяться следующим образом:

;

А производственная себестоимость і-го продукта:

Как видно из последней формулы производственная себестоимость і-го продукт не зависит от его количества, то есть .

Пример:

В результате совместимого производства было получено 20 тонн продукта А и 40 тонн продукта Б.

Суммарные затраты = 36000 грн.

3. Распределение затрат совместимого производства на основе рыночной стоимости в точке разделения затрат

После распределения затрат совместимого производства на основе натуральных показателей может случиться, что один продукт будет более прибыльным, а другие менее прибыльными или даже убыточными. Поэтому, в тех случаях, когда совместно производимые продукты значительно отличаются по ценам реализации необходимо воспользоваться методом распределения затрат на основе рыночной стоимости в точке разделения затрат.

Использование этого метода возможно тогда, когда известны рыночные цены на совместимо производимые продукты.

При значительных колебаниях продажных цен можно использовать средние цены за определенный период времени или прогнозные цены.

Используя принятые ранее обозначения и обозначив рыночные цены продуктов через Ц =Ц1,Ц2 и т.д., получим формулы для расчета затрат, относимых на і-й продук и производственной себестоимости і-го продукта.

;

.

Использование этого метода приводит к получению одинакового уровня рентабельности всех продуктов.

Рентабельность і-го продукта по отношению к цене будет определяться следующим образом:

;

;

.

Рентабельность і-го продукта не зависит ни от его количества, ни от цены.

.

4. Распределение затрат на основе чистой стоимости реализации

В тех случаях когда 1-н или несколько продуктов совместного производства после прохождения точки разделения затрат нуждаются в последующей переработке.

Распределение затрат совместного производства необходимо проводить с использованием метода чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации продукта - это разница между суммой выручки от его реализации без НДС и суммой прямых дополнительных затрат, которые необходимы для последующей переработки этого продукта.

Сначала определяем чистую стоимость реализации каждого продукта:

В дальнейшем для определения величины совокупных затрат, которая относится і-й продукт используем ту же формулу, что и для метода рыночной стоимости в точке разделения затрат:

;

.

Рентабельность і-го продукта по отношению к цене будет определяться следующим образом:

;

;

.

Подставив в окончательную формулу значение zi и выполнив необходимые превращения, получим конечную формулу для определения рентабельности і-го продукта по отношению к цене.

.

Проанализировав два последней формулы приходим к выводу, что рентабельность по отношению к цене будет выше тех продуктов, которые не нуждаются в затратах для последующей переработки.

5. Распределение затрат на основе относительной чистой стоимости реализации

В тех случаях, когда есть больше чем одна точка разделения затрат совокупные производственные затраты совместного производства необходимо распределять на основе относительной чистой стоимости реализации.

Порядок расчетов, который используется в даном случае имеет следующий вид:

1) строится схема физического перемещения продуктов и движения затрат:

2) определяется чистая стоимость реализации продуктов в каждой точке разделения затрат, начиная с последней;

3) определяется сумма чистой стоимости реализации продуктов в каждой точке разделения затраты;

4) определяется относительная чистая стоимость реализации каждого продукта в каждой точке разделения затрат при этом сумма относительной чистой стоимости реализации в каждой точке разделения затраты =1.

5) затраты совместного производства распределяется на основе относительной чистой стоимости реализации, начиная с первой точки разделения затрат.

Пример:

В отделении №1 фирмы «ЭК-30 и компания» было переделано 5000 кг продукта А в 4000 кг продукта Б и 1000 кг продукта В. В отделении №2 до 1000 кг продукта В было добавлено 3000 кг продукта Г для производства 1000 кг продукта Е, а 1000 кг пошло в отходы, которые не нуждаются в утилизационных расходах.

До реализации продукт Д проходит дополнительную обработку в отделении №3. Суммарные затраты на производство составили в отделении №1 - 90000 грн; №2 - 21000 грн; №3 - 11000 грн.

Продажная цена без НДС составляет для продукта Б - 20 грн. за кг., Д - 45 грн. за кг, Е - 15 грн. за кг.

Выполнить распределение суммарных затрат совместного производства на основе относительной чистой стоимости реализации.

Решение:

1) схема физического перемещения продуктов и движению затрат имеет следующий вид.

ТРЗ2 стоимость реализации - zдоп=ЧСР

Д=(1000*45)=4500-11000=34000;

;

;

.

Относительная ЧСР:

;

;

;

.

Распределение затрат совместного производства проводим на основе относительной чистой стоимости реализации, начиная с первой точки разделения затрат.

6. Затраты, распределяемые на побочную продукцию

По определению, если ценность продукта настолько мала, что она существенно не влияет на принятие управленческих производственных решений, то это побочный продукт.

Себестоимость побочных продуктов, как правило, самостоятельно не калькулируется, а доходы от их реализации без НДС вычитаются из себестоимости основной продукции, или вычитается из суммы затрат совместного производства до ее распределения между совместно производимыми продуктами.

Если побочная продукция нуждается в дополнительной переработке или в реализационных расходах, то ее необходимо учитывать по чистой стоимости реализации.

В тех случаях, когда побочная продукция используется во внутрифирменных целях, то целесообразно, чтобы ее трансфертная цена была ровной ее рыночной стоимости в точке разделения затрат.

Анализ соотношения (затраты- объем производства - прибыль)

Задачи анализа безубыточности.

Анализ безубыточности используется для изучения изменения прибыли и затрат с изменением объема производства и ряда других показателей, а также исследования влияния на прибыль предприятия таких показателей как объем производства, постоянные и переменные затраты и структура продаж. Изучение этих взаимосвязей способствует принятию оптимальных управленческих решений в разных областях производственно-хозяйственной и сбытовой деятельности предприятия.

Анализ безубыточности позволяет дать ответы на следующие вопросы:

1. При каком объеме производства будет достигнута точка безубыточности;

2. Какой объем продаж позволит достичь запланированной величины прибыли.

3. Как влияют на уровень прибыли изменения в постоянных и переменных затратах, объеме производства и продажной цене.

4. Какую цену при заданном объеме производства необходимо установить для получения запланированной прибыли.

Маржинальная прибыль (маржинальний доход или вклад на покрытие постоянных затрат).

При определении точки безубыточности и анализе различных аспектов соотношения «затраты- объем производства - прибыль», используется следующие основные понятия:

1) маржинальная прибыль;

2) удельная маржинальная прибыль;

3) коэффициент маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль - это разница между выручкой от реализации продукции в оптовых ценах предприятия, т.е. без НДС и величиной суммарных переменных затрат на ее производство иреализацию.

;

.

Удельная маржинальная прибыль - это разница между оптовой ценой предприятия и величиной переменных затрат на единицу продукции.

.

Коэффициент маржинальной прибыли определяется как доля маржинальной прибыли в сумме выручка от реализации.

;

.

Равновесный анализ (анализ безубыточности).

Точка безубыточности (точка равновесия) показывает величину выручки от реализации продукции без НДС, которая равняется сумме переменных и постоянных затрат для данного объема производства.

х1>х2

х2<х

;

;

;

.

При заданном объеме производства точка безубыточности показывает величину продажной цены без НДС при которой выручка от реализации продукции будет равняться сумме постоянных и переменных затрат.

х1>х

х2<х

;

;

;

;

При постоянной известной цене реализации без НДС точка безубыточности показывает, при каком объеме реализацию выручка от реализации будет равняться сумме постоянных и переменных затрат.

ОЦ1>ОЦ

ОЦ2>ОЦ

;

;

;

;

7. Определение точки безубыточности в многономенклатурном производстве

В многономенклатурном производстве при известной цене реализации продукции без НДС и заданной структуре продаж определения объемов производства каждого вида продукции, которые обеспечивают достижение безубыточности по фирме в целом проводится следующим образом:

1) сначала определяется объем производства, который обеспечивает достижение точки безубыточности по фирме в целом в условных единицах продукции по следующей формуле:

где ОЦ - оптовая цена предприятия;

- удельная маржинальная прибыль;

кі - плановая доля выручки от реализации і-го вида продукции в общей сумме выручки от реализации всех видов продукции на протяжении планового периода в долях единицы.

Перемножая объем производства, который обеспечивает достижение точки безубыточности по фирме в целом в условных единице продукции на величину кі получим то количество единиц і-го вида продукции, которую необходимо изготовить и реализовать для обеспечения безубыточности при данной структуре продаж продукции.

.

Задача

Предприятие изготовляет 4 виды продукции А, Б, В и Г. Плановая структура продаж, оптовые цены и удельные переменные затраты всех изделий представлены в таблице.

Изделия Показатели	А	Бы	В	Г
ОЦ	20	25	40	30
	10	12	25	15
К	0,4	0,35	0,15	0,1

Определить объемы производства всех изделий, которые обеспечивают достижение точки безубыточности по предприятию в целом, если сумма постоянных затратгрн.

*0,4=6504 шт.

*0,35=5691 шт.

16260,162

*0,15=2439 шт.

*0,1=1626 шт.

;



Определение объема продаж и цены, которые обеспечивают достижение запланированной прибыли.

Определение объема продаж, который обеспечивает достижение запланированной прибыли проводится следующим образом.

Цена без НДС, которая обеспечивает достижение запланированной прибыли при заданном объеме производства рассчитывается следующим образом:

Если величина запланированной прибыли устанавливается с учетом налога на прибыль, то формулы объема продаж и цена, которые обеспечивают достижение запланированной прибыли получаем следующим образом:

, где

- ставка проценту на прибыль.

В многономенклатурном производстве при известной цене реализации без НДС и заданной структуре продажи объем производства всех видов продукции, которые обеспечивают достижение запланированной прибыли определяется следующим образом.

Сначала рассчитывается объем производства, который обеспечивает достижение запланированной прибыли в условных единицах продукции:

,

Кі - доля выручки от реализации і-го продукта.

- объем реализации всех продуктов, которые обеспечивают достижение запланированной прибыли.

8. Анализ структуры продаж

Как было рассмотрено раньше равновесны й анализ и анализ соотношения «затраты - объем производства - прибыль» в условиях, когда предприятие изготовляет и реализует больше чем один вид продукции нуждаются в дополнительных расчетах и предположениях.

В много номенклатурном производстве структура продаж является важнейшим фактором при определении общей точки безубыточности для предприятия в целом.

Разные продажные цены и разные удельные переменные затраты для отдельных видов продукции приводят к разным значениям удельной маржинальной прибыли и коэффициентов маржинальной прибыли. По этой причине положение точки равновесия и соотношения «затраты- объем производства - прибыль» различаются в зависимости от соответствующей доли выручки от реализации всех видов продукции, то есть от так называемой структуры продаж.

При проведении равновесного анализу необходимо сначала определить структуру продаж, а затем рассчитать средневзвешенную удельную маржинальную прибыль.

;

.

После этого определяется объем производства, который обеспечивает достижение точки безубыточности по предприятию и целому в условных единицах продукции и соответствующие объемы производства отдельных видов продукции.

При этом делается предположение, что объемы продаж остаются неизменными на протяжении всего периода времени, который рассматривается.

Однако, если структура продаж будет изменяться, то и положение точки безубыточности также будет изменяться.

Изменение структуры продаж влияет также на величину суммарной прибыли предприятия.

Необходимо иметь в виду, что изменения в структуре продаж с продукции, которая имеет более высокое значение коэффициента маржинальной прибыли на продукцию с более низким коэффициентом маржинальной прибыли уменьшает общую прибыль предприятия и соответственно наоборот - изменения в структуре продажи в сторону продукции с большим коэффициентом маржинальной прибыли увеличивает общую сумму прибыли предприятия.

Пример:

Предприятие производит три вида продукции А, Б и В. Данные о ценах реализации, удельных переменных затратах, маржинальной прибыли и структуре продаж, приведены в таблице:

Изделия Показатели	А	Б	В
ОЦ	20	25	40
	10	12	25
	10	13	15
Ки	0,4	0,35	0,25

Сумма постоянных затрат составляет 200000 грн.

Определить объемы производства, которые обеспечивают достижение точки безубыточности по фирме в целом, сумму выручки от реализации и суммарную прибыль.

грн.

у.е.

*0,4=6504 шт.

16260,162 *0,35=5691 шт.

*0,25=4065 шт.

Р=6504*20+5691*25+4065*40=434955 грн.

Допустим, что объем реализации при той же структуре продаж составил 500000 грн.

Определить суммарную прибыль, которую получит предприятие.

 шт.

шт.

шт.

хі=500000-200000-(10000*10+7000*12+3512*25)=37875 грн.

Допустимо общий объем реализации остался ровным 500000 грн., а фактическая структура продаж изменилась. Доля продаж изделия А в общей сумме выручки от реализации уменьшилась с 0,4 до 0,2, продукта В увеличилась с 0,25 до 0,45, а часть продукта Б осталась без изменения. Рассчитать общую прибыль фирмы.

шт.

шт.

шт.

грн.

Как видно из расчетов, суммарная прибыль фирмы уменьшилась за счет того, что доля продукта А с более высоким значением коэффициента маржинальной прибыли уменьшилась, а доля продукта В с меньшим коэффициентом маржинальной прибыли увеличилась.

Тема №5 Анализ затрат для нестандартных решений

1. Отчет о прибылях и убытках с выведением маржинальной прибыли

При составлении такого отчета суммарные затраты распределяется на постоянные и переменные, а переменные в свою очередь на переменные производственные, переменные административные и сбытовые.

Потом переменные производственные расходы отнимаются от суммы выручки от реализации продукции без НДС и полученная величина составляет производственную маржинальную прибыль.

Из производственной маржинальной прибыли вычитаем переменные административные и сбытовые расходы и получаем маржинальную прибыль. Дальше из маржинальной прибыли вычитаем суммарные постоянные затраты и в результате чего получаем сумму валовой прибыли.

Форма отчета о прибылях и убытках с выведением маржинальной прибыли имеет следующий вид:

№ п/п	Виды продукции Показатели	А	Бы	В	...	Вместе
1.	Выручка от реализации
2.	Переменные производственные расходы
3.	Производственная МПР
4.	Переменные административные расходы и расходы на сбыт
5.	МПР
6.		-	-	-	-
7.		-	-	-	-

Отчет о прибылях и убытках на основе маржинальной прибыли отображает динамику затрат. Он показывает соотношение переменных и постоянных затрат независимо от характера функции с которой связана данная статья расходов.

С помощью этой информации можно определить - начинать ли производство данной продукции или лучше отказаться от его; стоит ли принимать цену по заказу ниже нормального уровня цен и тому подобное.

Она также поможет оценить возможные варианты решений, которые связаны с производством, проведением рекламной компании и тому подобное; дать оценку результатам производственно-хозяйственной деятельности, выбрать оптимальную загрузку производственной мощности и многое другое.

2. Решения по заказу с ценой ниже нормального уровня цен

В нормальных условиях производства и реализации такие заказы, как правило, не принимаются, так как они не обеспечивают приемлемый уровень прибыли. Но в тех случаях, когда имеются трудности со сбытом или при отсутствии достаточного количества заказов, когда наблюдается резкое сокращение производства, при острой производственной конкуренции или ситуации конкурентных предложений цены, такие заказы могут и должны быть принятыми, поскольку постоянные затраты остаются и при неполном использовании производственной мощности, то лучше иметь хоть какую-то маржинальную прибыль и таким образом покрывать хоть какую-то часть постоянных затрат, чем не иметь ничего.

Цена, которая устанавливается в таких случаях называется маржинальной ценой.

Обязательным условием принятия таких заказов является превышение оптовой цены предприятия над переменными удельными затратами

.

3. Оптимизация производственной программы при наличии «узких мест»

Узким местом или сдерживающим фактором называется фактор через который сужается, то есть ограничивается производство и реализация какой-либо продукции.