Выездная налоговая проверка

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность выездной налоговой проверки организаций и крупнейших налогоплательщиков

2. Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированных групп налогоплательщиков

3. Отличия проведения выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков и консолидированных групп налогоплательщиков

Заключение

Список литературы



Введение

Выездные налоговые проверки - наиболее сложная и эффективная форма налогового контроля. Большое значение здесь придается соблюдению установленных законом ограничений, призванных защитить добросовестного налогоплательщика от возможного произвола со стороны государства.

Основное содержание выездной налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов по месту нахождения налогоплательщика на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Очередные изменения налогового законодательства привели к появлению совершенно нового для Российской Федерации понятия «консолидированная группа налогоплательщиков».

Появление Федерального закона от 16 ноября 2011 г. N 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» (далее - Федеральный закон N 321-ФЗ) вызвано реформированием российского законодательства в соответствии с европейскими стандартами.

Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Однако, специфика планирования и проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков, имеющих статус крупнейших и консолидированных групп налогоплательщиков различна.



1. Сущность выездной налоговой проверки организаций и крупнейших налогоплательщиков

выездной налоговый проверка

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа [1].

Выездные налоговые проверки регулируются следующими документами:

- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ),

- Приказ ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки»

- Письмо ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок»

- Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками»

- Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»

Выделяют комплексные и тематические выездные налоговые проверки.

Комплексные выездные налоговые проверки проводятся по всем налогам и сборам. Тематические выездные налоговые проверки проводятся по отдельным налогам. например, по НДФЛ.

ФНС России своим Письмом от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок» (п. 1.3.3.) рекомендует налоговым органам ориентироваться на проведение выездных налоговых проверок по всем налогам и сборам - комплексные выездные налоговые проверки. При этом проведение выездных налоговых проверок по отдельным налогам - тематических выездных налоговых проверок, рекомендуется осуществлять в исключительных случаях.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В общем случае, такое решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

В общем случае, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки [1, п. 4 ст. 89].

В случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация (1, п. 4 ст. 89).

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период [1, п. 5 ст. 89].

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения [1, п. 5 ст. 89].

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств [1, п. 5 ст. 89].

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев [1, п. 6 ст. 89].

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки установлены Приложением 2 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки».

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

На проверку филиалов и представительств также установлены ограничения:

- налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

- налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

- при проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Приостановка проведения выездной налоговой может проводиться для:

- истребования документов (информации) [1, п. 1 ст. 93.1];

- получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- проведения экспертиз;

- перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя или заместителя руководителя налогового органа, проводящего указанную проверку.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган проверяет документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность налоговикам ознакомиться с документами. У налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы (порядок истребования документов определен статьей 93 НК РФ) [1, п. 12 ст. 89].

Если у налоговиков есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов (порядок выемки документов определен статьей 94 НК РФ) [1, п. 14 ст. 89].

Налоговики вправе проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (порядок этих процедур изложен в ст. 92 НК РФ) [1, п. 13 ст. 89].

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю [1, п. 15 ст. 89].

По окончании налоговой проверки налоговый орган составляет Акт налоговой проверки.

Акт налоговой проверки должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой [1, п. 1 ст. 100].

2. Особенности проведения выездной налоговой проверки консолидированных групп налогоплательщиков

Особенности выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков отражены в ст. 89.2 налогового кодекса РФ

Предметом выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков является правильность исчисления и своевременность уплаты налога на прибыль организаций по этой группе.

Решение о проведении выездной налоговой проверки вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков. Решение о проведении выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков содержит неизменяемый реквизит «в отношении исчисления налога на прибыль всех участников консолидированной группы налогоплательщиков».

Проведение таких проверок не препятствует проведению отдельных выездных налоговых проверок участников консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций в части доходов, не включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций по консолидированной группы налогоплательщиков, а также в части периодов, когда организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков проводится на территории (в помещении) ответственного участника и иных участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании решения руководителя налогового органа, осуществившего регистрацию договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок увеличивается на число месяцев, равное числу участников консолидированной группы налогоплательщиков (помимо ответственного участника этой группы), но не более чем до одного года.

В соответствии с рекомендациями ФНС России, сотрудники налоговых органов при проведении налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков используют различные внутренние (рис. 1) и внешние (табл. 1) информационные ресурсы [2].

Таблица 1 - Информационные ресурсы, используемые при проведении налоговых проверок консолидированной группы налогоплательщиков

Ресурс	Адрес в Интернет	Описание
1	2	3
СПАРК - Система профессионального анализа рынков и компаний	http://www.spark- interfax.ru	Позволяет решать такие задачи, как: проверка контрагента на благонадежность или аффилированность с другими предприятиями, пресечение мошеннических сделок и постоянное отслеживание изменений.
Информационно-аналитическая система FIRA.PRO	http://www.fira.ru/	Позволяет работать с огромной Базой данных в режиме реального времени. С ее помощью можно осуществить: поиск предприятия по заданным параметрам, работу с базами данных ЕГРЮЛ, ЕГРИП, проверку адреса и телефона компании на множественность записей, экспресс-сравнение предприятия с аналогами и среднеотраслевыми показателями, расчет средних показателей по группе предприятий и другое.
Поисковая система по предприя- тиям России «Коммерсантъ КАРТОТЕКА»	http://www. kartoteka.ru	Позволяет проверить как юридическое лицо, так и физическое на благонадежность и снизить предпринимательские риски. Современные технологии делают работу с системой простой и удобной. В картотеке вы найдете регистрационные данные юридических лиц, сведения об учредителях, информацию обо всех существенных фактах и финансовых показателях компаний за последние несколько лет.

Рисунок 1 - Внутренние информационные ресурсы налоговых органов, используемые при проведении налоговых проверок КГН



3. Отличия проведения выездной налоговой проверки крупнейших налогоплательщиков и консолидированных групп налогоплательщиков

Отличия в процессуальных действиях при проведении налоговых проверок организаций и консолидированных групп налогоплательщиков представлены в таблице 2 [2].

Таблица 2 - Процессуальные действия при проведении налоговых проверок организаций и консолидированных групп

Процедура	Срок проведения налоговых проверок
	организации	консолидированные группы
Предоставление документов, истребованных в ходе проведения налоговой проверки	10 дней со дня получения требования	20 дней со дня получения требования
Возможность продления срока предоставления документов по запросу налоговых органов на основании письменного запроса налогоплательщика	Без указания срока (по решению руководителя или заместителя руководителя) налогового органа	Не менее чем на 10 дней (по решению руководителя или заместителя руководителя) налогового органа
Составление акта выездной налоговой проверки (со дня составления справки о проведенной проверке)	2 месяца	3 месяца
Вручение акта налоговой проверки	5 дней с даты составления акта	10 дней с даты составления акта
Предоставление налогоплательщиком письменных возражений по акту налоговой проверки в налоговый орган	1 месяц со дня получения акта	30 дней со дня получения акта
Проведение дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов выездной проверки	1 месяц	2 месяца
Вступление в силу решения по результатам выездной проверки	1 месяц со дня вручения
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган	1 год со дня вынесения обжалуемого решения или со дня нарушения прав налогоплательщика
Подача апелляционной жалобы на решение налогового органа	до дня вступления в силу обжалуемого решения
Подача жалобы в ФНС России	3 месяца со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе)

Таким образом, законодательством предусмотрены пролонгированные сроки выполнения процессуальных действий при проведении налоговых проверок консолидированных групп налогоплательщиков по сравнению с налоговыми проверками организаций.

Специфика крупного бизнеса (организационно сложная структура, множество взаимозависимых лиц, контрагентов, нетипичные операции и т. д.) требует и особых подходов к аналитическим процедурам на этапе планирования и организации выездных налоговых проверок данной категории плательщиков. Отраслевая структура администрирования крупнейших налогоплательщиков позволяет осуществлять мониторинг тенденций развития соответствующих видов экономической деятельности, изучить производственную специфику, а также характер хозяйственных связей и финансовых отношений. На этапе предпроверочного анализа изучается бухгалтерская и налоговая отчетность, в том числе проводится сравнительный анализ динамики абсолютных значений и структуры основных финансовых показателей, относительных показателей (коэффициентов), а также сопоставительный анализ с данными из внешних источников.

Существуют процедурные особенности планирования налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков. Первое - это периодичность формирования плана проверок. Если в целом планирование налоговых проверок осуществляется ежеквартально, то для такой категории налогоплательщиков, как крупнейшие, план проверок формируется на год. Второе - это порядок согласования и утверждения плана. Он заключается в следующем [3].

Шаг 1. Работа по формированию проекта плана начинается с сентября предшествующего года. Инспекция, курирующая крупнейших налогоплательщиков, направляет в другие налоговые органы предложения по включению в план зависимых организаций крупнейших налогоплательщиков.

Шаг 2. Запрашиваемый налоговый орган обязан до 1 ноября направить ответ/уведомление инициатору проверки о включении или не включении в проект плана зависимой организации крупнейшего налогоплательщика. В случае отрицательного ответа обязательно мотивированное обоснование.

Шаг 3. После получения и обработки запрошенной информации инспекция по крупнейшим налогоплательщикам за месяц до начала планируемого года направляет проект плана проверок в Контрольное управление ФНС России на утверждение.

Шаг 4. Утвержденный заместителем руководителя ФНС России план выездных налоговых проверок на предстоящий год доводится до инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Шаг 5. Инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, в свою очередь, на основании утвержденных планов ежеквартально направляют в соответствующие Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации списки филиалов, обособленных подразделений, зависимых организаций крупнейших налогоплательщиков для включения в план проверок на предстоящий квартал.

Шаг 6. Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации доводят данные списки до территориальных налоговых органов. В случае не включения в проект плана проверок рекомендованных налогоплательщиков, инициатору направляется мотивированное обоснование.

Шаг 7. Далее ежеквартально инспекции по крупнейшим налогоплательщикам отчитываются перед Контрольным управлением ФНС России об исполнении плана и о результатах проведенных проверок.

Таким образом, реализован принцип обеспечения вертикально-интегрированных структур вертикально-интегрированным налоговым контролем. Планирование выездных проверок крупнейших налогоплательщиков осуществляется централизованно, на уровне ФНС России.

Центральный аппарат ФНС утверждает планы, осуществляет контроль за их исполнением, оценивает и анализирует результаты проверок.

И главное отличие заключается в том, что выездная налоговая проверка консолидированных групп налогоплательщиков проводится в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков на территории (в помещении) ответственного участника этой группы и на территориях (в помещениях) иных участников этой группы на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.



Заключение

Основной функцией налоговых органов является налоговый контроль, наиболее эффективной формой которого являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами выявляются и пресекаются нарушения налогового законодательства, а также обеспечивается предупреждение налоговых правонарушений.

Основной проблемой при выездных налоговых проверках является обеспечение обоснованного отбора налогоплательщиков для проведения мероприятий налогового контроля, учитывая, с одной стороны, взаимосвязь участников консолидированных групп налогоплательщиков, применение ими нерыночных методов ценообразования и, с другой стороны, высокую степень трудо-временных и финансовых затрат налоговых органов на проведение проверок.

Методика проведения выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков является новейшим этапом в организации и проведении всего налогового контроля. Основные задачи выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика: всестороннее исследование обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления и полноте и своевременности перечисления в бюджеты и не бюджетные фонды установленных налогов и сборов; выявление искажений и несоответствий в содержании исследуемых документов, фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налоговых деклараций; анализ влияния выявленных нарушений на формирование налоговой базы по различным видам налогов и сборов; формирование доказательной базы по фактам выявленных налоговых правонарушений и обеспечение документального отражения этих нарушений; доначисление сумм налогов и сборов, не уплаченных или не полностью уплаченных в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы либо неправильного исчисления налогов, формирование предложений об устранении выявленных нарушений и привлечении налогоплательщика к ответственности за выявленные налоговые правонарушения.



Список литературы

1. Авдеев В.В. Налоговые проверки: налоговые проверки консолидированной группы налогоплательщиков. - http://отрасли-права.рф/article/10657

2. Айтхожина Г.С. Особенности планирования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков//Вестник Омского университета. - 2011. - №1.- с. 190-192. 3

3. Баннова К. А. Особенности налогообложения консолидированных налогоплательщиков в развитых зарубежных странах // Вестник Томского государственного университета. - 2012. - № 2 (18). - С. 77-80.

4. Выездная налоговая проверка. - http://taxslov.ru/3/n3_2.htm

5. Грошева Е.В. Особенности налогового администрирования консолидированных групп налогоплательщиков в России//Известия Иркутской госакадемии. - 2014. - № 1. - http://eizvestia.isea.ru

6. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2012 года. - http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=123554;fld=134;dst=100160,0;rnd=0.6379039479159756

7. Салженикина Н. Н. Совершенствование налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков: дис. канд. эк. н. - Волгоград: ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет». - 2015.

8. Юрзинова И.Л., Коротенкова Л.В., Мухина Е.Ю., Улитина А.В. Консолидированная группа налогоплательщиков: анализ возможных достоинств и недостатков//Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики. - 2013. - №5-6.

Размещено на Allbest.ru