Финансовый учет и планирование

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации»

Кафедра финансов и кредита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Финансовое планирование доходов и прибыли

организации: методики и процедуры»

Допущена к защите

Заведующий кафедрой

Якубова И.П.

Студентки

учётно-финансового факультета

группы Ф-52 Ивашкова Ю.М.

Руководитель

К.э.н., профессор Кикоть И. И.

Гомель 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Экономическая сущность целесообразность финансового планирования

1.1 Цели, значение, задачи и организация финансового планирования в организации

1.2 Система финансовых планов торговой организации и их взаимодействие

1.3 Краткая характеристика объекта исследования

2.Процедура разработки плана прибылей и убытков

2.1 Формат, задачи и цель плана прибылей и убытков

2.2 Порядок планирования основных статей доходной части

2.3 Порядок планирования основных статей расходной части плана прибылей и убытков

3.Процедура составления баланса доходов и расходов

3.1 Общая характеристика и управленческая направленность баланса доходов и расходов

3.2 Планирование основных компонентов баланса доходов и расходов

Заключение

Список использованных источников

Приложение

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: с., рис., табл., источника, приложений.

Тема: «Финансовое планирование доходов и прибыли организации : методики и процедуры».

Ключевые слова: план, баланс, прибыль, доход, бюджет, бюджетирование, планирование, бюджетный регламент и другие.

Целью дипломной работы является разработка подходов к внутрифирменному планированию, а именно планированию доходов и прибыли торговой организации.

При выполнении работы использовались как общенаучные, так и специальные методы. А именно: метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический методы, балансовый метод, методы планирования.

В процессе работы разработан план прибылей и убытков, баланс доходов и расходов, исследованы пути оптимизации издержек обращения, которые оказывают значительное влияние на изменение размера прибыли.

Научная новизна исследования заключается в разработке подходов обосновывающих порядок контроля за использованием финансовых планов с помощью процедур корректировки планов и скользящего перепланирования.

Областью возможного практического применения являются все отрасли народного хозяйства. Значимость заключается в повышении экономической эффективности деятельности организации, предотвращение просроченных платежей, своевременное исполнение своих обязательств.

Автор работы подтверждает, что приведённый в ней расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ВВЕДЕНИЕ

Анализ опыта экономических реформ показал, что эффективность работы организаций во многом зависит от состояния внутрифирменного планирования.

Актуальность темы заключается в том, что на современном этапе формирования рыночной экономики организации проявляют весьма вялый интерес к финансовому планированию. Это обусловлено тем, что составляемые планы, будучи по своей форме директивными, не выполнялись, т.к. не содержали механизма корректировки в процессе их реализации, именно эта проблема вносила дезорганизацию в работу структурных подразделений организации и подрывало доверие исполнителей к возможностям средств и методов планирования, снижало исполнительскую и финансовую дисциплину и ответственность за конечные финансовые результаты деятельности организации.

Перевод организаций на самофинансирование, внедрение рыночных отношений само по себе невозможно без кардинального изменения сложившейся практики финансового планирования. Однако построение внутрифирменного финансового планирования - достаточно сложный процесс, который требует определенных ресурсов, навыков и умений от работников организации, которые решают ряд весьма сложных проблем, связанных с кардинальной перестройкой всех элементов внутрифирменного планирования.

С переходом к новым условиям хозяйствования организации обрели возможность самостоятельно планировать свою деятельность, оценивать её результаты, распределять ресурсы. Р. Акофф заметил, что лучше планировать для себя - не важно, насколько плохо, чем быть планируемым - насколько хорошо .

Под планированием, как правило, понимается процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении, определения путей их наиболее эффективного достижения.

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности. Именно поэтому проблема планирования прибыли стоит очень остро для отечественных организаций.

Общей теоретико-методологической основой дипломной работы являются фундаментальные работы отечественных (Л. Г. Колпина, В. М. Марочкина, А. И. Ильин и др.) и зарубежных специалистов в области экономики планирования, а также законодательные нормативные акты Республики Беларусь, информация и данные, связанные с практической деятельностью закрытого акционерного общества торговли «Луч».

Так, например, В. Е. Хруцкий в своей настольной книге по постановке финансового планирования «Внутрифирменное бюджетирование» касается вопросов по технологии, системе, и организации бюджетирования внутри фирмы. В. В. Царёв в книге «Внутрифирменное планирование» и В. В. Бочаров «Коммерческое бюджетирование» рассматривают вопросы по построению различных бюджетов (планов) организации. В своем учебном пособии «Планирование на предприятии» А. И. Ильин затрагивает проблемы стратегического и тактического планирования. А. Н. Алейников в учебном пособии «Планирование и управление финансовыми ресурсами торгового предприятия» рассматривает методику составления финансовых планов торговой организации.

В. И. Горячко, Н. А. Казиначикова, Л. В. Кравцова, С. Н. Лебедева в учебных пособиях рассматривают методические подходы по анализу и планированию основных статей баланса доходов и расходов.

Немалая доля периодической печати посвящена проблеме финансового планирования. А. В. Владыко затрагивает вопросы по взаимосвязи системы планов в торговле. Т. Н. Лаптик рассматривает порядок планирования доходов и расходов организаций. А. Н. Ревенков рассматривает финансовое планирование как элемент хозяйственного управления.

Кроме вышеназванных авторов проблемами финансового планирования занимаются и Алексеева М. М., Бухалков М. И., Бланк И. А., Шевчук А. и другие.

Целью дипломной работы является разработка подходов к внутрифирменному планированию, а именно планированию доходов и прибыли торговой организации.

Для реализации этой цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

· определена экономическая сущность и целесообразность финансового планирования;

· рассмотрены цели, значение, задачи и организация финансового планирования;

· рассмотрена взаимосвязь системы планов торговых организаций;

· разработана процедура составления плана прибылей и убытков, и баланса доходов и расходов.

Предметом исследования являются план прибылей и убытков и баланс доходов и расходов торговой организации.

В качестве объекта исследования выступило ЗАОТ «Луч».

Методологическую основу исследования составляют как общенаучные, так и специальные методы. А именно: метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, исторический и логический методы, балансовый метод, методы планирования.

Научная новизна исследования заключается в разработке подходов обосновывающих порядок контроля за использованием финансовых планов с помощью процедур корректировки планов и скользящего перепланирования.

Структура дипломной работы включает в себя: реферат, введение, основную часть (3 главы), заключение, список использованных источников и приложения.

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТь ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1.1 Цели, значение, задачи и организация финансового планирования в организации

Критика командно-административной системы и связанной с ней организации плановой работы обусловила ситуацию, когда стали бояться использовать термин “планирование” (особенно на первых этапах реформирования, под давлением радикальных демократов, которое большинство "бед бывшего СССР" связывали с плановой системой). Здравый смысл не позволяет принять данную точку зрения. Советский опыт планирования, при всех его недостатках, имел и положительное значение. С определенной степенью допущения можно утверждать, что "планирование" необходимо рассматривать в качестве общемирового достижения (как американскую систему организации производства, японскую и шведскую экономические модели), это элементарная форма организации человеческой деятельности.

Планирование -- это опирающееся на определенное понимание реалий формирование образа будущего, и поэтому обязательная предпосылка воплощения поставленных целей, непременное условие позитивного продвижения в решении сложных задач. При соблюдении определенных правил планирование -- наиболее длительная и потому наиболее сложная форма стратегического управления. Оно требует серьезных усилий для получения результата, многократно перекрывающего понесенные на его внедрение затраты. И, наоборот, при отсутствии планирования возможны ошибочные управленческие решения, чреватые потерями, невосполнимым деструктивным эффектом.

В системе экономического регулирования деятельности компании одно из ключевых мест занимает финансовое планирование, реализуемое на основе планирования производства и реализации, а также контроля за расходованием средств. В последние годы в большинстве компаний традиционные формы планирования направлены на использование его современной формы - бюджетирования.

В экономической литературе зачастую высказывается точка зрения на идентичность “плана” как такового и “бюджета” как инструмента плана. Понятия план и бюджет можно считать близкими. В зарубежной практике используется слово “бюджет”, от него вся процедура называется “бюджетированием”. В нашей стране более распространен термин “план”.

количественных оценок, но и путем перечисления ряда неформализованных процедур.

План -- намеченная на определенный период работа с указанием её целей, содержания, объёма, методов, сроков выполнения .

Бюджет более узкое понятие, подразумевающее количественное представление плана действий, причем, как правило, в стоимостном выражении.

В современной экономической литературе можно встретить разнообразное определение финансового плана. Представляется затруднительным назвать какое-нибудь универсальное определение финансового плана. Приведем мнения ведущих современных специалистов в области финансового менеджмента и планирования: финансовый план -- документ, оформленный в виде таблицы, которая наглядно показывает объёмы поступления и расходования денег в хозяйствующем субъекте [4, с. 160]; финансовый план -- это документ отражающий объёмы поступления и расходования денежных средств, фиксирующих баланс доходов и направлений расходов организации, включая платежи в бюджет на планируемый период (Ильин А.И., Колпина Л.Г., Марочкина В.М.); финансовый план -- определяет общую потребность в финансовых ресурсах, а также устанавливает источники их привлечения (Царёв В.В.).

Финансовое планирование означает, прежде всего, сознательную организацию финансового развития на основе гармоничной и по возможности оптимальной структуры целей и соответствующих им средств достижения. В то же время финансовое планирование -- процесс разработки людьми конкретного плана финансовых мероприятий, т.е. обычный вид деятельности человека. Для того чтобы эта деятельность была успешной, необходимы методология и методика разработки финансового плана. Планирование -- процесс экономического обоснования рационального поведения субъекта хозяйствования для достижения своих целей. Бюджетирование -- вид внутрифирменного финансового планирования.

В деятельности субъекта хозяйствования используются различные планы. Их классификация подчиняется задачам систематизации по типовым признакам, что позволяет определить место каждого из них и обозначить роль согласно предназначению. Установление различий и сходства между видами планов благодаря их классификации позволяет лучше понять природу планирования. Классификацию планов можно представить в виде табл. 1.1. Реактивные планы -- ориентированы на закрепление достижений прошлого; инактивные - инертны по планируемым действиям; преактивные - с высоким уровнем активности, направленным на существенное преобразование действительности; директивные - обязательны для выполнения; индикативные - рекомендательные для выполнения.

Финансовое планирование, как и любой другой вид деятельности, имеет свою цель и свои задачи.

Целью финансового планирования является определение возможных объёмов поступления денежных средств и их расходование в плановом периоде.

Таблица 1.1.

Классификация планов

Признаки классификации	Разновидность
По времени	долгосрочные (10-25 лет); среднесрочные (3-10 лет); краткосрочные (1-3 года); текущие (на год); оперативные (до года).
По объектам хозяйствования	государственные; внутрифирменные.
По степени определения параметров	детерминированные; вероятностные
По признаку временной ориентации	реактивные; инактивные; преактивные.
По назначению	директивные; индикативные.
По отношению к действительности	основные; вероятностные.
По функциям деятельности	маркетинга; прибыли и рентабельности; инвестиций; издержек обращения; доходов; финансов и другие.
По уровню анализа	статичные; гибкие; детализирующие отклонения.

Источник: собственная разработка. Таблица составлена на основе изучения экономической литературы.

Значение финансового планирования:

Намеченные стратегические цели организации преломляются в финансово-экономический показателях;

Устанавливаются стандарты для упорядочения финансовой информации в виде финансовых планов и отчётов об их исполнении;

Определяются приемлемые объёмы финансовых ресурсов, необходимые для реализации долгосрочных и оперативных планов организации;

Оперативные финансовые планы создают базу для разработки и корректировки общеорганизационной финансовой стратегии.

К задачам финансового планирования относятся:

обеспечение нормального кругооборота денежных средств организации;

установление финансовых отношений с бюджетом, банком, страховыми организациями и другими хозяйствующими субъектами. Эти финансовые отношения количественно измеряются величиной поступивших и отданных денег;

увеличение прибыли за счёт экономного использования денежных средств;

выявление путей наиболее рационального вложения капитала;

осуществление контроля за образованием и использованием денежных фондов.

обеспечение платежеспособности, финансовой устойчивости и кредитоспособности;

обеспечение реальной сбалансированности планируемых доходов и расходов;

соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

оптимизация налоговой нагрузки.

Важным моментом финансового планирования является определение стратегии планирования.

Стратегия финансового планирования означает общее направление разработки финансового плана, источников поступления денег, источников прибыли.

Хозяйствующий субъект представляет собой систему, состоящую из различных производств, цехов, складов, отделов (финансового, бухгалтерия и др.), магазинов и других подразделений. Роль каждого из этих подразделений в получении прибыли различна.

Важным содержанием финансового планирования в хозяйствующем субъекте является определение его центра дохода (прибыли) -- подразделение, которое приносит прибыль организации; и центров расхода -- подразделения, которые являются убыточными или вообще некоммерческими, но играющие важную роль в деятельности хозяйствующего субъекта.

Исходя из этого можно сделать следующий вывод, что в основу финансового планирования положен финансовый план, разрабатываемый финансовой службой под руководством финансового директора и направленный на достижение общей цели -- получение прибыли.

Финансовое планирование содержит следующие элементы: цели, программы, правила. процедуры, нормы и нормативы (рис.1.1.).

Рис. 1.1. Элементы финансового планирования

Цели финансового планирования -- прежде всего, поставленные финансовым директором перед работниками финансовой службы и определяющие направление их деятельности в области разработки и реализации финансовой политики хозяйствующего субъекта.

Программа -- представляет собой часть плана, определяющая согласованным по срокам, результатам и ресурсовому обеспечению комплекс действий исполнителей для достижения поставленных целей.

В финансовом планировании активно используются нормы (установленная мера, т.е. какая-то средняя величина) и нормативы (технический, экономический или другой расчётный показатель нормы для выполнения определённого задания).

Правила в финансовом планировании определяют направления и общие границы действий аппарата управления финансами.

Процедуры представляют собой строго установленный порядок и последовательность действий в конкретных, зачастую повторяющихся ситуациях.

Процесс планирования представляет собой процесс организации финансового развития компании на основе анализа и прогнозирования поставленных целей развития, кредитной, дивидендной, инвестиционной, финансовой политики и соответствующих им источников и методов финансирования. Результатом процесса планирования является система планов, имеющих количественную и качественную оценку.

Организация планирования зависит от величины организации. На очень мелких организациях не существует разделения управленческих функций в собственном смысле этого слова, и руководители имеют возможность самостоятельно вникнуть во все проблемы. На крупных организациях работа по составлению бюджетов (планов) должна производиться децентрализовано. Ведь именно на уровне подразделений сосредоточены кадры, имеющие наибольший опыт в области производства, закупок, реализации, оперативного руководства и т.д. Поэтому именно в подразделениях и выдвигаются предложения относительно тех действий, которые было бы целесообразно предпринять в будущем.

Бюджеты подразделений должны разрабатываться не изолированно друг от друга. При расчете, например, плановых показателей реализации, а значит и величины покрытия необходимо знать условия производства и запланированные отпускные цены. Чтобы обеспечить действенную систему координации, во многих организациях разрабатывается инструкция по составлению бюджетов, в которой содержится повременной план, а также распределение обязанностей и ответственности при расчете бюджетных показателей.

В литературе о планировании в организациях обычно различают две схемы организации работ по составлению бюджетов (планов): по методу break-down (сверху-вниз) и по методу build-up (снизу-вверх). По методу break-down работа по составлению бюджетов начинается “сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры организации, форме включаются в планы подразделений. По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже руководитель отдела реализации организации сводит эти показатели в единый бюджет (план), который в последствии может войти составной частью в общий бюджет (план) организации.

Методы break-down и build-up представляют две противоположные тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию бюджетов различных подразделений.

Процесс финансового планирования включает несколько этапов: анализ финансовых показателей за предыдущий период, составление основных прогнозных документов, прогнозирование последствий текущих решений; уточнение прогнозных и составление текущих финансовых планов; оперативное планирование.

Этапы финансового планирования включают деятельность, связанную:

со стратегическим анализом инвестиционных возможностей и источников финансовых ресурсов, которыми располагает организация;

с прогнозированием последствий принимаемых решений, чтобы избежать негативных результатов от несогласованности между текущими и будущими управленческими решениями;

с процессом непрерывного планирования, где обосновывается выбранный вариант из ряда возможных, ведущий к достижению цели;

с процессом взаимодействия трёх функций (планирование, учёта, анализа), а также деятельность, связанную с формированием денежных потоков денежных средств и конечных финансовых показателей.

Раскроем более подробно содержание каждого этапа планирования.

Этап стратегического анализа включает в себя изучение нескольких вариантов развития организации на год и более отдалённую перспективу, а также обоснование объёма и структуры финансовых средств для достижения поставленных целей.

Этап прогнозирования последствий принятых решений характеризует основную идею планирования, которая выражается в проверке возможных последствий реализации планов с учётом уточнений планов, корректировок и изменений сценариев развития.

Функция планирования занимает центральное место в среди остальных основных функций, реализуемых в системе управления организацией (рис. 1.2.).

В процессе планирования экономические службы организации преобразуют поставленные цели в конкретные планы. Из рис 1.2. видно, что процесс финансового планирования представляет собой непрерывный цикл с прямой и обратной связью. Прямая связь выражается в разработке стратегии планов, их согласовании и контроле за исполнением. Обратная связь основана на результатах оценки исполнения планов, на основе которых осуществляется корректировка ранее разработанных планов и поставленных целей.

На заключительном этапе планирования осуществляется бюджетирование как процесс разработки различных оперативных бюджетов. Бюджетирование выражает основное содержание современной технологии финансового планирования. Оно строится таким образом, чтобы иметь возможность в едином информационном формате планировать и контролировать исполнение плана и оперативно оценивать отклонения фактических показателей от плановых.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Место функции планирования в системе управления организацией

Этот процесс оперативного принятия управленческих решений и корректировки текущих действий выражает основное эффективности системы управления финансами в динамической экономической среде. Процесс планирования трудоёмок и разнообразен. Он требует усилий всех специалистов и менеджеров организации.

Конечным результатом планирования является разработанная система долгосрочных, среднесрочных и текущих планов. Что касается системы планов в торговле, то она состоит из следующих комплексов:

Стратегический план является "вершиной всех планов", как правило, долговременный.

Текущее планирование представляет собой вид деятельности по разработке планов, ориентированных на поступление товаров и услуг на уже имеющиеся рынки.

Ни один замысел на свете не реализуется сам по себе. Для постановки бюджетирования необходимы не только грамотное решение методологических проблем, вдумчивое осмысление нужного инструментария финансового планирования, но и разработка соответствующих процедур.

Бюджетный регламент -- это установленный в организации порядок составления (разработки), представления, согласования, консолидации (обработки и анализа), проведение план-факт анализа и оценки исполнения бюджетов различного уровня. Его составными элементами являются:

· принятый в организации бюджетный период, или как его ещё называют горизонт финансового планирования (срок на который составляется бюджет) и минимальный бюджетный период (т.е. разбивка отдельных планов на подпериоды внутри бюджетного периода);

· сроки и порядок разработки, представления, согласования, консолидации и утверждения, планов различных уровней;

· бюджетный цикл или шаг финансового планирования. Это период, по истечению составляются отчёты об исполнении ранее разработанных и утвержденных бюджетов, проводится план-факт анализа и осуществляется корректировка планов на оставшуюся часть бюджетного периода;

· периодизация бюджетного контроллинга (определение регламента план-факт анализа), т.е. системы внутреннего контроля и оценки исполнения плана, включающеё всю структуру формальных и неформальных процедур.

Главная задача бюджетного регламента -- обеспечение возможности контролировать ход исполнения планов различных видов и уровней управления.

Первоначально составляются планы отдельных структурных подразделений организации. После чего составляется сводные бюджеты организации.

Основной принцип бюджетного регламента -- скользящий график работы, предполагающий постоянную корректировку плановых наметок по мере окончания каждого месяца или квартала бюджетного периода. В этом собственно и заключается смысл непрерывного составления планов. Т.о. корректировка одного плана повлечёт за собою корректировку остальных планов.

В любой организации, где применяется процесс финансового планирования, должна быть создана система обеспечения, которая включает: кадровое, информационное, инструктивное и техническое обеспечение.

Под кадровым обеспечением подразумевается процесс подбора, подготовки и обучения кадров, занимающихся плановой работой. За ними закрепляются функции по решению задач по финансовому планированию. В эту систему входят руководители организаций, их заместители и администраторы.

Под информационным обеспечением подразумевается процесс проектирования и внедрения процедур регистрации, обобщения и хранения информации, необходимой для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности. Данное обеспечение включает в себя разработку носителей информации (форматов планов, форм отчётов об их исполнении, форматов аналитических записок, таблиц и других обобщающих документов).

Инструктивное обеспечение включает разработку процедуры составления, комплектования инструктивных материалов, которые регламентируют процедуру финансового планирования. Это разработка положений о составлении конкретного оперативного, финансового плана, разработка положения о бюджетирования в организации, разработка положения о финансовой структуре организации.

Техническое обеспечение -- проектирование, внедрение и эксплуатирование вычислительной техники, с помощью которой автоматизируются все процедуры финансового планирования, а именно - решаются задачи составления планов, отчётов об их исполнении, обобщение, анализ и хранение информации.

1.2 Система финансовых планов торговой организации и их взаимодействие

Успех рыночных преобразований в торговле в настоящее время зависит от умения сочетать "свободу" рынка с объективным регулированием плана. Оптимизация финансового состояния торговой организации обеспечивается в процессе финансового планирования .Система планов в торговле представляет собой целостную совокупность целевых документов, охватывающих все уровни управления торговлей и обеспечивающих с помощью соответствующей системы показателей поступательное, планомерное экономическое и социальное развитие организации.

Система планов в торговле выполняет следующие функции:

определяет стратегии и программы распределения ресурсов (финансовых, трудовых, материальных и т.д.) для различных уровней организации и периодов времени;

обеспечивает ориентиры для установления приоритетов при распределении ресурсов;

определяет цели и задачи для всех уровней организации4

определяет характер действий и "психологию" поведения на случай отклонения событий от нормального хода;

включает финансовый прогноз - денежное выражение целей и стратегий, а также ресурсного обеспечения.

Финансовое планирование торговой организации состоит из следующих комплексов:

Стратегический план -- "вершина всех планов", как правило долговременный.

Текущее планирование представляет собой вид деятельности по разработке планов, как правило, на год.

Таким образом, общую структуру планирования торговой организации можно представить следующей схемой (приложение А)

Конечной целью финансового планирования -- достижение определенных финансовых показателей: прибыли, рентабельности, показателей платежеспособности и др.

В настоящее время торговые организации осуществляют краткосрочное финансовое планирование, которое предполагает:

Составление баланса доходов и расходов;

Плана прибылей и убытков;

Кредитного плана (заявки);

Кассового плана;

Проведение анализа и контроля за выполнением финансового плана.

Основными планами, которые отражают ожидаемые доходы и прибыль торговой организации являются баланс доходов и расходов, план прибылей и убытков.

План прибылей и убытков, по-другому его ещё называют план финансовых результатов, показывает соотношение всех доходов, полученных от реализации в плановом периоде, со всеми видами расходов, которые предполагает понести организация в этом периоде.

Блок-схема плана прибылей и убытков рассмотрена на рис. 1.3.

Главное значение данного плана -- отразить эффективность хозяйственной деятельности организации. Данный документ имеет большое аналитическое значение. С его помощью определяется влияние операционного рычага на прирост прибыли, определяется точка безубыточности, запас финансовой прочности, выполняется анализ чувствительности прибыли на изменение факторных составляющих. При составлении формата плана в нём отразится те статьи, которые являются наиболее важными для данного вида деятельности. Конкретный перечень затрат зависит от их управленческой востребовательности.



Рис. 1.3. Общая схема плана прибылей и убытков

Источник: собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

План должен быть построен по тому же формату, по которому строится отчётность о финансовых результатах.

Составление плана необходимо начинать с доходной части, в которой на основании плана продаж отражается выручка от реализации всех товаров, а также отражается выручка после вычета налоговых изъятий. При составлении доходной части необходимо определить резерв объёмов выручки, необходимой для расчётов с бюджетом по налогом с оборота.

Далее устанавливаются издержки обращения, которые принято делить на постоянные и переменные. Это вызвано требованием маржинального анализа прибыли, и определения такого объёма реализации, при котором вся выручка покрывает все расходы без образования прибыли.

В долгосрочном аспекте план составляется на год с поквартальной разбивкой. Бюджетным периодом краткосрочного плана является месяц.

Основным показателем, контролируемым с помощью этого плана, является прибыль. План прибылей и убытков является важнейшей информационной базой, предназначенной для анализа доходности активов, контроля и эффективности ресурсов, рентабельности.

На основе плана с помощью интегрального анализа обобщаются результаты управленческих усилий в сфере маркетинга и финансовой сфере.

Как уже говорилось, план прибылей и убытков содержит множество оперативных планов, без которых невозможно составить его. кратко рассмотрим содержание каждого плана.

План продаж (товарооборота) можно определить как сводный операционный бюджет, содержащий информацию как о запланированных объёмах продаж, цене, размере выручки от основных видов деятельности. так и ожидаемых доходах от прочей деятельности. Данный план по объёму и структуре должен обеспечить, с одной стороны, удовлетворение потребностей населения, с другой - необходимый размер прибыли.

План ассортимента продукции -- определяет ассортиментный перечень торговой организации, который необходим для обеспечения нормальной и бесперебойной работы организации.

План валовых доходов отражает планируемую сумму торговых надбавок, наценок, скидок, которые в свою очередь являются валовыми доходами организации.

План коммерческих расходов отражает расходы на рекламу, комиссионные сбытовым посредникам, транспортные услуги и прочие расходы по реализации продукции организации.

План материально-технического снабжения -- здесь рассчитывается потребность в материально-технических ресурсах исходя из принятого объёма товарооборота с учётом ассортимента.

План управленческих расходов содержит информацию о расходах на заработную плату административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала в аппарате управления организации, арендные платежи, командировочные и коммунальные расходы, затраты на текущий ремонт, расходы по МБП и другие (главным образом общеорганизационные) расходы на протяжении бюджетного периода.

План потребности в кредите представляет собой план, в котором отражаются кредиты и инвестиции, необходимые организации на предстоящий бюджетный период с указанием размеров. сроков и условий получения, выплаты процентов, режима возврата и т.п.

План по персоналу и оплате труда - в нём определяется потребность в различных профессиях работников, их квалификации, устанавливаются принципы и предусматривается порядок оплаты труда.

План закупок выполняется в натуральном и стоимостном выражении, определяет размер каждого вида продукции, которая будет продаваться через магазины данной организации.

План расходов по реализации содержит информацию обо всех расходах связанных с реализацией товаров, которые может понести организация в плановом периоде.

Инвестиционный план - определяет потребность в денежных средствах по вновь создаваемым мощностям в организации, а также для других целей.

Уровень операционных доходов и расходов включает планируемые доходы и расходы от продажи, списания, ликвидации, сдачи в аренду своих активов, проведение финансовых операций и других в соответствии с инструкцией по учёту доходов и расходов организации.

Статьи внереализационные доходы и расходы являются статьями непроизводительного характера и поэтому трудно прогнозируются.

Большинство экономистов финансовым планом организации считают баланс доходов и расходов. Структура финансового плана приведена в приложении Б.

В состав доходов включаются прежде своего доходы, получаемые за счёт устойчивых источников собственных средств. При необходимости в доходную часть включаются суммы, получаемые за счёт заемных средств. К устойчивым источникам собственных доходов относятся прибыль, амортизационные отчисления, кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении организации. Цель составления плана доходов и расходов - увязка доходов с необходимыми расходами.

При превышении доходов над расходами сумма превышения направляется в резервный фонд. При превышении расходов над доходами определяется сумма недостатка финансовых средств. Эти дополнительные средства могут быть получены за счёт выпуска ценных бумаг, кредитов или займов и др. если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства включаются в доходную часть, а возврат их - в расходную часть финансового плана.

Блок-схема баланса доходов и расходов рассмотрена на рис. 1.4.

План прибылей и убытков показывает соотношение всех доходов, получаемых в плановом периоде, со всеми расходами, которые предполагает понести организация.

План амортизационных отчислений. После плана прибылей и убытков, амортизационные отчисления являются вторым источником финансовых

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.4. Блок-схема баланса доходов и расходов

Источник: собственная разработка. Рисунок составлен на основе изучения экономической литературы.

ресурсов организации. Они предназначены для финансирования затрат связанных с простым и сложным расширенным воспроизводством основных фондов организации.

План устойчивых пассивов -- документ, в виде таблицы, содержит информацию о сумме средств, которые не принадлежат организации, но находятся в постоянном внутреннем обороте данной организации.

План дохода от выпуска ценных бумаг, планируется исходя из размера подписки, а также суммы оставшихся в распоряжении ценных бумаг и предполагаемый объём их продажи.

План по членским взносам, характерен для совместного партнёрства.

План по паевым взносам, имеет место при создании организации или в случаи расширения его уставного капитала.

План по погашению долгосрочных кредитов, план содержит сроки и порядок уплаты процентов по долгосрочным кредитом, расходы по обслуживанию долгосрочных кредитов планируется на основе договоров с кредитными учреждениями и сведения банков о возможных изменениях в размере процентной ставки и методики расчёта суммы процентов.

План по приросту собственных оборотных средств содержит информацию об инвестициях вложенных в расширение собственных оборотных средств. План платежей по налогам предназначен для оценки предстоящих платежей в бюджет. Для этого организация должна иметь информацию о начальной задолженности перед бюджетом, о предстоящих платежах в виде начислений в бюджету и должна быть оценена задолженность на конец периода исходя из сроков погашения долгов.

План отчисления в фонды -- отражает сумму средств в фонд накопления (финансирование капитальных вложений, уплата процентов по долгосрочному кредитованию и т.д.), фонд потребления (вознаграждение, премирование работников дотации на питание и т.д.), резервный фонд (предназначен для компенсации недополучения доходов от торговой деятельности вследствие наступления факторов риска).

1.3 Краткая характеристика объекта исследования

Закрытое акционерное общество торговли «Луч» -- самоуправляемая хозрасчетная организация, созданная путем преобразования арендного предприятия «Луч»

ЗАОТ «Луч» является правопреемником всех прав и обязанностей Арендного предприятия «Луч» в соответствии с передаточным актом.

ЗАОТ «Луч» зарегистрировано решением Гомельского облисполкома №123 от 22.02.2002г. в реестре Общереспубликанской регистрации субъектов хозяйствования №400071020 и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом общества. Устав ЗАОТ «Луч» издан в соответствии с Декретом Президента РБ №11 “ Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращение деятельности) субъектов хозяйствования” (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь №22), Законом Республики Беларусь “ Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью”.

Общество является юридическим лицом с даты его государственной регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать, штампы, фирменные бланки, расчетный и ссудный счет в “Приорбанк” ОАО, ГФ Гомельской области. Местонахождение общества: г. Гомель, ул. Речицкая, 1а, к.401. Общество не имеет обособленных структурных подразделений. В состав общества входят три магазина и административно- управленческий аппарат.

Основной целью деятельности общества является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли, путем организации торгового обслуживания, максимального удовлетворения населения продовольственными товарами при высокой культуре обслуживания.

ЗАОТ «Луч» -- розничное торговое предприятие общей площадью 400,16 кв.м. Среднемесячная численность работающих за 2010год- 100 человек.

Численность работающих на 01.01.2011год-129 человек. Акционерами общество является 97 человек, из числа настоящих и бывших работников общества.

На 01.01.2011г. в собственности акционеров находятся 11711 простых именных акций номинальной стоимости 6023 рубля каждая. Уставный фонд общества составляет 70 535 353 рубля.

ЗАОТ «Луч» Осуществляет свою деятельность на основании специального разрешения (лицензии) №34010/0055171 от 18.04.2001г. на право осуществления розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия). Бухгалтерская отчетность ЗАОТ «Луч» сформировано исходя из действующих в Республике Беларусь правил бухгалтерского учета. Чтобы не ухудшать финансовое положение общества в отчетном году не производилось отчисление 6% от валовых доходов на пополнение собственных оборотных средств, не начисляя ежемесячно резерв естественной убыли в пределах утвержденных норм, потери товаров при их хранении и реализации. Расходы на текущей основных средств относились на издержки обращения в полном объеме или частями, исходя из стоимости работ согласно принятой учетной политики.

На протяжении всего периода работы общество работает стабильно, получая прибыль. В 2010 г. рентабельность составила 0,15%, в 2009г-0,66%, в2002г-1,09%.

Розничный товарооборот за отчетный год составил 3978,4 млн р., в разрезе по магазинам (табл. 1.2.).

В приложении В отражены финансовые показатели за 2010 год в целом по организации и сравнительный анализ некоторых показателей экономической деятельности за два предыдущих года.

Положительное влияние на результаты хозяйственной деятельности оказало увеличений уровня валовых доходов на 0,8 пункта по сравнению с 2009г. Однако, увеличение уровня издержек обращение на 0,73 пункта привело к снижению уровня рентабельности по обществу на 0,51 пункта по сравнению с 2009 годом.

Таблица 1.2.Розничный товарооборот за 2010 год в разрезе по магазинам ЗАОТ «Луч»

№ магазина	Фактический товарооборот млн р.	Рост товарооборота факт., %	Рост товарооборота сопоставимых ценах, %
6	1513,3	115,9	96,9
17	1155,3	105,8	88,4
20	1309,8	114,4	95,4

Источник: собственная разработка: Таблица составлена по данным отчётности ЗАОТ «Луч».

В отчетном году изменилась структура издержек обращения по обществу. В общих предприятие уменьшилось доля транспортных расходов на 3,7 пункта или на 12071,2 тыс. р., расходов на износ спецодежды и МБП -на 0,7 пункта или на 2337,8 тыс. р., расходов на рекламу - на 0,19 пункта (591 тыс.р.), снизились потери товаров при перевозке, хранении и в процессе реализации - на 0,7 пункта или 2124,1 тыс. р., потери по таре- на 0,05 пункта или на 211,1 тысяч рублей. В 2010 году возросли расходы на аренду и содержание зданий на 3,8 пункта или на 31353 тыс. р. Увеличилась доля отчислений на ремонт основных фондов на 0,8 пункта или на 4986,3 тыс. р. На 2,0 пункта или на 22134,9 тыс.р. увеличились отчисления на социальные нужды.

ЗАОТ «Луч» является клиентом “Приорбанк” ОАО, ГФ по гомельской области. Кратную кредитную историю можно охарактеризовать следующей табл. 1.3.

Таблица 1.3.Краткая кредитная история ЗАОТ «Луч»

Годы	Розничный товарооборот, млн р..	Сумма полученного кредита, , млн р..	Уплачено % за кредит,, млн р..
2002г	3041,6	119,7	1,7
Годы	Розничный товарооборот, млн р..	Сумма полученного кредита, , млн р..	Уплачено % за кредит,, млн р..
2009г	3542,2	19,9	0,2
2010г	3978,4	124,6	1,8

Источник: собственная разработка: Таблица составлена по данным отчётности ЗАОТ «Луч».

Полученный кредит использовался для целей, предусмотренным кредитным договором. Погашение кредита и начисленных процентов осуществлялось в сроки и на условиях, оговоренных договором. На 01.01.2011 года ЗАОТ «Луч» не имеет просроченной кредиторской задолженности перед поставщиками за полученные товары, оказанные услуги и выполненные работы, налоговые платежи в бюджет в течение 2011 года перечислялись в установленные сроки и в полном объеме.

Прибыль отчетного года, подлежащая распределению по направлением использования в соответствии с учредительными документами и учетной политикой ЗАОТ «Луч», составляет 5270 тыс. р. по итогам года сформированы следующие фонды: фонд накопления в сумме 1657 тыс. р., фонд потребления- 2065 тыс. р., фонд выплаты дивидендов - 1548 тыс.р.

На стоимость купленных за счет фонда накопления основных средств была прольготирована налогооблагаемая прибыль. Эта сумма составила 1484 тыс. р. По состоянию на 01.01.2011 года согласно Постановления Правительства была произведена переоценка основных средств, в результате которой фонд переоценки основных средств увеличился на 32177 тыс. р.

В 2010году было приобретено основных средств на сумму 70018 тыс. р. Весь сформированный амортизационных фонд в сумме 27 123 тыс. р.. направлены на финансирование приобретенных основных средств.

планировка прибыль баланс

2.ПРОЦЕДУРА РАЗРАБОТКИ ПЛАНА ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

2.1 Формат, задачи и цель плана прибылей и убытков

Ориентация отечественной экономики на рыночные отношения потребовало пересмотра отношения к прибыли, что обусловлено её особым местом в системе хозяйствования.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь прибыль практически становится официально признанной целью хозяйственной деятельности организаций, достижение которой позволяет более полно удовлетворять общественные потребности в его продукции, а также реализовать растущие социальные и экономические потребности членов трудового коллектива и интересы собственника организации.

Итак, прибыль -- это конечный финансовый результат, основная цель и главное условие деловой активности организации. Планируемым показателем является прибыль отчётного периода. Она представляет собой сумму прибыли от основного вида деятельности (реализации), прибыли от операционных операций, а также от внереализационных результатов хозяйственной деятельности.

Основной (по удельному весу) частью прибыли отчётного периода является прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Она рассчитывается исходя из планируемой выручки от реализации и ее затратами.

План прибылей и убытков или, как его еще называют, бюджет доходов и расходов, план финансовых результатов, является наиболее распространенным в нашей практике и наиболее привычным для понимания нашими руководителя любого уровня управления. Назначение данного бюджета -- показать соотношения всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период организация, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных статей расходов.

Основной смысл формата плана -- показать руководителю организации эффективность её хозяйственной деятельности в предстоящий период, а проще говоря, - будет прибыль, превышение доходов над расходами или нет. Именно этот документ показывает соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период.

При разработке бюджетного формата необходимо четко определить все его основные статьи: и доходов, и затрат. Прежде всего, надо разделить все виды издержек на две основные категории, определить какие виды расходов относятся к постоянным, а какие к переменным. Это деление вызвано тем, что разные виды расходов нормируются и планируются различным образом.

С помощью плана прибылей и убытков оценивается рентабельность текущей деятельности организации, этот план формируется с помощью специализированного отчета. При соответствующей организации процесса бюджетирования можно получить отчет в целом по организации или с необходимой степенью детализации.

Существует ряд подходов к формированию бюджета. Наиболее типичными являются формирование бюджетов по центрам финансовой ответственности (ЦФО).

В случае формирования системы бюджетирования организации на основе ЦФО выделяются бизнес единицы, формирующие бюджеты и отвечающие за их исполнение. ЦФО формирует свои заявки по необходимому объему финансирования затрат и несут ответственность за соблюдение установленных бюджетных ограничений.

ЦФО -- это структурное подразделение организации, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций и способное оказывать непосредственное воздействие на те или иные финансовые показатели этих операций. По этой причине ЦФО ответственны за уровень данных подконтрольных показателей.

В зависимости от того, что именно с финансовой точки зрения несет организации тот или иной центр и за что именно он отвечает, выделяется пять основных типов ЦФО:

1. Центры затрат образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы и таким образом влияют на затраты. Соответственно, они отвечают за их величину (примером Центров затрат являются цех, склад, бухгалтерия, реклама).

2. Центры дохода отвечают за доход, который они приносят организации в ходе своей деятельности. Для того чтобы нести ответственность за доход, подразделение должно иметь возможность влиять на его уровень. И потому центром дохода может выступать подразделение организации, которое занимается реализацией товаров, т.е. те подразделения, которые предназначены для получения дохода (отдел продаж, магазин).

3. Центры маржинального дохода несут ответственность за величину получаемого маржинального дохода (маржинальная прибыль, чистый доход, наценка). Как правило, такие центры создаются в тех организациях, где есть достаточно сложные по своей структуре деятельности подразделения.

4. Центры прибыли определяются перед руководством за сумму полученной прибыли. Данные центры прибыли контролируют и доходную, и расходную сторону своей деятельности.

5. Центры инвестиций являются вершиной все финансовой структуры. Они имеют право управлять не только оборотным капиталом, т.е. отвечать за объем заработанной прибыли, как внеоборотными активами.

Типы ЦФО отбираются для того, чтобы при формировании центров ответственности облегчить классификацию подразделений.

Для торговой организации, которая реализует товары оптом и через розничную торговую сеть, определяется свой, более короткий, перечень типов ЦФО:

- центр инвестиций;

- центр прибыли;

- центр дохода;

- центр затрат.

Опт и розница в данном случае являются центрами дохода, так как за счет ценовой и ассортиментной политики могут обеспечивать требуемые объемы продаж и до известной степени регулировать цены, определяя таким образом величину торговой наценки. Остальные затраты контролируют другие подразделения организации, которые в свою очередь являются центрами затрат. Ответственность за прибыль несет организация в целом, она же имеет право управлять основными средствами, т.е. является центром прибыли и центром инвестиций.

После того как определены ЦФО, т.е. сформирована финансовая структура, руководитель организации точно знает, кто и за какие показатели несет ответственность. Но для реального управления такого здания мало, так как необходим механизм, с помощью которого эта ответственность реализуется. Инструментом для реализации ответственности является бюджет.

Таким образом, бюджет (план) -- финансовый документ установленного формата, при помощи которого производится планирование и учет результатов хозяйственной деятельности.

Однако организация -- является многогранной даже с чисто финансовой точки зрения. Необходимо составить планы и контролировать их исполнение в несколько разных разрезах, каждому из которых соответствует свой тип бюджета (табл. 2.1.).

Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов итогового бюджета (так например, бюджет накладных расходов, бюджет коммерческих расходов, бюджет доходов от реализации и т.д. группируются вместе и образуют итоговый баланс доходов и расходов).