Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Источник: собственная разработка.

Практически у каждого предпринимателя, занимающегося деятельностью, связанной с приемом наличных денежных средств, имеются нарушения, которые он чаще всего не скроет (отчасти в силу внезапности проверки). Субъект же хозяйствования при выездной проверке (особенно плановой) имеет возможность так или иначе избежать выявления нарушений, тем более что по новому законодательству налоговики не имеют права производить досмотр находящихся у плательщика вещей, документов, транспортных средств.

Процент взыскания доначисленных сумм (без учета сальдо на начало периода) у рейдовых мероприятий также выше. Однако в общей сумме взысканных платежей (также, как и доначисленных) наибольший удельный вес занимают суммы, взысканные по итогам выездных проверок. Естественно, это логично, поскольку документально проверяются в основном крупные и наиболее перспективные в плане возможных нарушений (что выясняется по итогам предварительного контроля) налогоплательщики. Понятно, что здесь ключевое значение имеет правильный выбор таких плательщиков, поскольку наибольшие издержки инспекция несет именно по выездным проверкам и необходимо их оправдывать.

В таблице 5.3 приведены данные, отражающие вклад каждого из отделов ИМНС по Борисовскому району в суммах доначисленных налоговых платежей за два анализируемых года.

Таблица 5.3 - Результаты контрольной работы ИМНС по Борисовскому району в разрезе отделов

Источник: собственная разработка

В обоих периодах основной удельный вес - более половины итоговых сумм - занимают платежи, доначисленные в результате контрольной работы отдела контроля за налогообложением юридических лиц.

В 2013 году отмечается значительный рост доли участия этого отдела в доначислениях. Такое лидерство вполне логично, поскольку в целом налоговые доходы бюджета в районе базируются на платежах юридических лиц. Вклад отдела контроля за налогообложением физических лиц менее значителен. На один проверенный субъект по данной категории плательщиков приходится небольшая сумма доначислений. Кроме того, в связи с большим количеством состоящих на налоговом учете предпринимателей и иных физических лиц не представляется возможным охватить значительную их часть. Рост доли участия отдела физических лиц в доначисленных суммах налогов объясняется целенаправленной контрольной работой отдела по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах официально зарегистрированными предпринимателями, а также незарегистрированной хозяйственной деятельности предпринимателями и иными физическими лицами (в частности, активизировалась деятельность отдела по выявлению незарегистрированных граждан квартиросдатчиков).

Одновременно в 2013 году наблюдается снижение удельного веса в доначислениях отдела предварительного контроля. Отчасти это объясняется тем, что в связи с увеличением в данном году предприятий - хронических недоимщиков. Деятельность отдела во многом сконцентрировалась на проведении проверок по вопросу изучения причин образования задолженности перед бюджетом. По итогам таких проверок недоимщики не несут никакого финансового наказания, кроме налагаемых на руководителей предприятий административных штрафов в несколько базовых величин (обычно от трех до пяти). А в целом необходимо отметить достаточно низкую роль предварительного контроля в инспекции, что не может рассматриваться как положительная тенденция.

По итогам 2012 года в бюджет фактически поступило 20837,9 млн. руб., из которых на долю взысканных в результате мероприятий налогового контроля, проводимых инспекций в данном периоде, приходится 1,3%. Этот показатель выше среднего аналогичного показателя по Гродненской области. В 2013 году при фактическом поступлении в доход бюджета 26941,7 млн. руб. взыскано 444,0 млн. руб., что составляет 1,6% доходов бюджета. То есть имеет место определенное повышение показателя. Поэтому можно сделать вывод, что контрольная работа ИМНС по Борисовскому району по итогам 2013 года имела несколько больший эффект, принимая во внимание также то, что, в отличие от 2012 года, план по доходам перевыполнен. Результаты работы инспекции достойно выглядят на фоне области. Один из главных положительных аспектов здесь является относительная стабильность работы ИМНС, что объясняется опытом и высокой квалификацией налоговых инспекторов, а также хорошо организованным руководством отделами инспекции, четко налаженным взаимодействием между ними.

Вообще, подводя итог анализу эффективности контрольной работы ИМНС по Борисовскому району и давая ей оценку, следует отметить, что, в целом, результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение ряда лет. Однако, как свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) являются не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием нестабильного и сложного налогового законодательства. Поэтому по итогам контрольной работы доначисляются достаточно незначительные суммы. Несколько иной является ситуация с индивидуальными предпринимателями. Представители данной категории налогоплательщиков часто умышленно нарушают закон, главным образом не уплачивая единый налог или занимаясь незарегистрированной предпринимательской деятельностью. В связи с этим в последнее время инспекция уделяет большее внимание работе с ними.

И вместе с тем следует констатировать факт, что чуть более полутора процентов в сумме налоговых поступлений в бюджет - это довольно скромный эффект от контрольной деятельности инспекции. Но такая проблема существует у всех инспекций МНС в республике. Вопрос повышения результативности мероприятий налогового контроля актуален на уровне всей Республики Беларусь. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

6. НАЛОГИ И ОТЧИСЛЕНИЯ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ИЗ ВЫРУЧКИ, ПУТИ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в 7 укрупненных групп:

1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- местные налоги и сборы от выручки;

- отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;

- целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся:

- налог на прибыль;

- налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности);

3) налог на недвижимость;

4) налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на финансовые результаты плательщиков;

5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:

- чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом от фонда заработной платы;

- земельный налог;

- экологический налог;

- плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск - граница Российской Федерации (М1/Е30);

- плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;

- плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

- плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню;

6) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;

7) прочие сборы.

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. В число плательщиков налога также входят простые товарищества и хозяйственные группы, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

В определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь и обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам - 0%, 10%, 18%, 9,09%, 15,25%. Налоговые льготы - обороты по первичному размещению ценных бумаг эмитентами, независимо от стоимости; обороты по реализации строительных работ при определенных условиях, обороты по реализации лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и др.

Плательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, если они производят или ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары. Акцизами облагаются алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобильные бензины, дизельное топливо.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Единый платеж с выручки, относящийся к оборотным платежам, взимается в размере 2%.

Можно сказать, что в Налоговом кодексе Республики Беларусь 2014 года кардинальных изменений, связанных с порядком налогообложения, не произошло. Стандартная ставка НДС осталась на прежнем уровне и составляет 20 %.

Вместе с тем с 2014 года внесены некоторые изменения и дополнения, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов. Так, некоторые обороты по реализации, освобождавшиеся от НДС в 2013 году в соответствии с положениями статьи 94 НК, исключены из освобождаемых от НДС оборотов и включены, в обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС. Наличие такой нормы позволит организациям не отражать в налоговой декларации (расчете) по НДС такие обороты по реализации, а значит, избавит их от необходимости распределять общую сумму налоговых вычетов, что значительно упросит администрирование НДС.

С 2014 года отменены некоторые налоговые льготы по НДС, в частности в отношении оборотов по реализации почтовых марок маркированных почтовых карточек и маркированных конвертов, услуг почтовой пересылки простых отправлений письменной корреспонденции. Теперь они облагаются НДС по ставке 20%.

Также упрощено налоговое администрирование сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с нормами п. 18 ст. 98 НК, на предмет возможности их признания в соответствии с учетной политикой организации: либо по факту получения, либо по факту отражения в бухгалтерском учете.

Кроме того, введено прямое ограничение налоговых вычетов по НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, связанных с получением доходов (выручки) от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, агроэкотуризма, а также деятельности по оказанию организациями - плательщиками единого налога на вмененный доход услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов. Эти виды деятельности относятся к особым режимам налогообложения, при которых НДС не уплачивается.

С 2014 года не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по НДС обороты по реализации лотерейных билетов и ставок.

С 2014 года из подакцизных исключены товары, классифицируемые кодами единой ТН ВЭД ТС 8702, 8703 и 8704 (микроавтобусы и автомобили, в том числе переоборудованные и газовые). Товары этой группы не облагаются акцизами.

Некоторые изменения, внесенные в НК, учитывают положения Таможенного кодекса Таможенного союза либо связаны с возможностью электронного декларирования товаров.

С 2014 года в НК реализованы положения, направленные на оптимизацию механизма применения налоговых льгот по НДС. В частности, некоторые обороты по реализации, освобождаемые от НДС в соответствии с положениями ст. 94 НК в 2013 году, исключены из освобождаемых от НДС оборотов с одновременным их включением в 2014 году в обороты, не признаваемые объектом налогообложения НД. К ним относятся:

реализация платных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) органами и подразделениями по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь (подп. 1.25 ст. 94 НК перенесен в подп. 2.26 ст. 93 НК);

обороты по реализации извлеченных из лома и отходов драгоценных металлов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь (подп. 1.17.1 ст. 94 НК перенесен в подп. 2.28 ст. 93 НК);

отпуск драгоценных металлов и драгоценных камней из Госфонда Национальному банку (подп. 1.17.2 ст. 94 НК перенесен в подп. 2.28 ст. 93 НК);

выдача акцизных, контрольных и специальных марок для маркировки алкогольных напитков и табачных изделий, контрольных (идентификационных) знаков для маркировки товаров, для маркировки сопроводительных документов, счетов-справок на реализацию автомототранспорта и инструкций (методических указаний) по контролю их подлинности, марок пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством (подп. 1.10 ст. 94 НК перенесен в подп. 2.29 ст. 93 НК).

операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов (пп. 1.47 п.1 ст.94 перенесен в 2.27 п.2 ст. 93);

реализация лотерейных билетов (прием лотерейных ставок) по лотереям, проводимым в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь, а также прием ставок по электронным интерактивным играм, проводимым в порядке, установленном Президентом (подп. 1.33 ст.94 НК, соответствующие изменения, внесены в главы 38 и 39 НК в части непризнания указанных оборотов объектом налогообложения НДС).

В обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС с 2014 года, включены обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре конкурсного производства (подп. 2.30 ст. 93 НК) и обороты по реализации в Беларуси государственными учреждениями социального обслуживания, финансируемыми из бюджета, изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп. 2.31 ст. 93 НК).

Ряд налоговых льгот по НДС с 2014 года отменен: при реализации почтовых марок маркированных почтовых карточек и маркированных конвертов (подп. 1.10 ст. 94 НК); при реализации услуг почтовой пересылки простых отправлений письменной корреспонденции (подп. 1.49.1 ст. 94 НК); при ввозе на территорию Беларуси специально оборудованных транспортных средств для скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел (подп. 1.6 ст. 96 НК).

Упрощен порядок подтверждения льготы при реализации товаров собственного производства, вывезенных за пределы Беларуси по договору международного лизинга с правом выкупа (подп. 1.44 ст. 94 НК). В частности, упразднен пакет документов, которые должны предоставляться в налоговый орган: с 2014 года плательщик обязан представлять в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС только реестр документов, подтверждающих совершение сделок.

Обратимся к анализу поступления платежей по налогам из выручки в ИМНС по Борисовскому району за 2012-2013 годы. Для оценки деятельности ИМНС в этой области целесообразно рассмотреть соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты сумм поступившего платежа. Основой для анализа здесь является приложение №1 к отчету формы 1-Н "Сведения о поступлении платежей в бюджет в разрезе видов плательщиков и основных видов платежей" и приложения к ним.

Важнейшим косвенным налогом, облагаемой базой по которому является оборот от реализации, как в Республике Беларусь в целом, так и по инспекции является налог на добавленную стоимость. На его долю приходится около половины всех поступлений от плательщиков района - 49,1%, о чем свидетельствует рисунок 6.1.

Рисунок 6.1 - Удельный вес косвенных налогов в общей сумме поступившего платежа по ИМНС по Борисовскому району, %

Источник: собственная разработка

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, международные организации. В число плательщиков налогов также входят стороны договора простого товарищества (участники договора о совместной деятельности), которым поручено ведение общих дел, или стороны, получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном действующим законодательством.

Стороны договора простого товарищества, которым поручено ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи с осуществлением деятельности простого товарищества, проходят специальную регистрацию в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту нахождения и представляют в ИМНС отдельную декларацию по налогу по этой деятельности.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе деятельности простого товарищества, и полученные результаты учитываются обособленно у той стороны договора простого товарищества, которой в соответствии с договором поручено ведение общих дел сторон договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках деятельности простого товарищества, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Необходимо отметить, что в определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Плательщиками могут быть и физические лица (индивидуальные предприниматели) при условии, если они изъявили желание быть плательщиками налога на добавленную стоимость или если за последние три месяца выручка была больше 60 тысяч евро при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Рассмотрим сведения о поступлении НДС в бюджет в разрезе видов плательщиков Борисовского района за 2012 и 2013 года.

Таблица 6.1 - Сведения о поступлении НДС в бюджет в разрезе видов плательщиков по годам, тыс. руб.

Источник: собственная разработка

Удельный вес государственного сектора в общей сумме поступившего НДС в 2012 году составил 89,5%. Соответственно на негосударственный сектор пришлось всего лишь 10,5% поступлений по этому налогу.

Среди плательщиков НДС государственного сектора наименьшую долю в доплате налога занимают потребительские кооперативы - только 0,02% и 0,01% от общей суммы поступившего налога, а наибольший удельный вес приходится на учреждения - 38,8% и 34,8% соответственно. Что касается возврата, то наибольшая сумма была возвращена из бюджета коммерческим организациям с иностранными инвестициями и составила 31356059,0 тыс. руб.

Анализ показал, что в 2013 году процентное соотношение по платежам в бюджет государственного и негосударственного секторов заметно изменилось. Так, негосударственный сектор в общей сумме поступившего НДС составил 89,3%, государственный - 10,7%.

Среди плательщиков НДС негосударственного сектора наименьшую долю в доплате налога составляют индивидуальные предприниматели - в 2012 году - 1% и в 2013 году - 0,38% от общей суммы начисленной доплаты налога. Наибольший удельный вес занимают коммерческие организации и некоммерческие организации - 90,5% и 89,6% соответственно. Наибольшая же сумма была возвращена коммерческим организациям с иностранными инвестициями и составила 123625327,0 тыс. руб.

Если сравнивать доплату налога и его возврат плательщикам по годам, то следует обратить внимание, что в 2012 году государственные унитарные предприятия должны были доплатить налог в сумме 8369409,9 тыс. руб., а в 2013 году у них был возврат на сумму 46348699,9 тыс. руб., что говорит главным образом об огромной переплате налога в предыдущие периоды. В значительной мере такая динамика обусловлена переходом в торговле Российской федерацией на принцип взимания НДС по стране назначения.

Таким образом выглядит динамика поступлений НДС по данным ИМНС по Борисовскому району за последние годы.

В последние годы в Республике Беларусь ведется активная работа по упрощению налоговой системы, в частности, механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Важной задачей является также достижение определенной стабильности налогообложения, от решения которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Вместе с тем упрощение налоговой системы вовсе не означает сведение ее к одному - двум налогам, Этого нет нигде в мировой практике. Практически во всех государствах мира применяется 5-6 налогов. Кроме того, налогообложение достаточно сложный механизм в силу объективной сложности самой категории налог и составляющих элементов этого платежа, таких, как налоговые ставки, налогооблагаемая база, система льгот. В то же время стабильность также не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно снижается.

Анализ экономической научно-исследовательской литературы и материалов периодических изданий показывает, что предложения по совершенствованию налогообложения в нашей стране затрагивают, как правило, отдельные элементы налоговой системы: размеры ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены одних налогов другими.

Предложений о радикальных корректировках белорусской налоговой системы практически нет. Во многом это обусловлено тем, что существенное усиление или ослабление налогового бремени в экономических реалиях, характерных сегодня для нашей страны в настоящее время практически невозможно. Рост налогового бремени окажет крайне негативное воздействие на субъекты предпринимательской деятельности, приведет к росту теневых оборотов, а, следовательно, к уменьшению поступлений налогов. Ослабление налоговой нагрузки в существенных масштабах также практически невозможно в условиях высоких государственных расходов, принятия ряда государственных программ и финансовой поддержки целых отраслей экономики. Важнее всего в пределах сегодняшних сумм собираемых налогов усилить их стимулирующую роль, ослабить те элементы, которые снижают заинтересованность товаропроизводителя в росте инвестиций и расширении производства.

Одним из направлений совершенствования налоговой системы должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки или так называемых оборотных налогов.

Одним из важных направлений реформирования налоговой системы Республики является совершенствование механизма применения основного косвенного налога - НДС.

Целесообразно было бы создать такой механизм подтверждения уплаты налога партнером в России, при котором подтверждение уплаты налога должны обмениваться в электронном виде налоговые органы России и Беларуси без участия налогоплательщиков обеих стран.

Кроме того, следовало бы решить вопрос с уменьшением налоговых ставок. Кроме того, в отличие от европейских стран, в Беларуси этим налогом облагаются многие предметы первой необходимости.

Что касается акцизов, можно отметить, что акцизные сборы на отдельные виды товаров применяются во всех странах. Обычно в перечень подакцизных товаров входят товары, вредные для здоровья человека и окружающей среды, т.е. табак, алкогольные товары, нефть и нефтепродукты. Основные принципы построения акцизов: равные условия налогообложения для отечественных и импортных товаров; применение механизма зачета сумм акцизов, уплаченных на предыдущих стадиях производства и обращения; налогообложение импорта и освобождение от акциза экспорта товаров; умеренные и стабильные ставки. При этом рекомендуются более доходные и не подверженные инфляции адвалорные (процентные) ставки.

В Беларуси ставки акцизов характеризуются нестабильностью, постоянно пересматриваются. При этом уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства. Нестабильность акцизных ставок не способствует нормальных условий для хозяйственной деятельности производителям подакцизных товаров. В определенной мере этим объясняется постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов. Очевидно, что в реформировании этого налога главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19 декабря 2002 г. №166-З (в редакции Законов Республики Беларусь от 15.10.2010 №174 - З, от 30.12.2011 №330 - З), принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года, одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года, зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 2 января 2003 г. № 2/920.

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г. №71-З, (в редакции Законов Республики Беларусь от 30.12.11 №330 - З, от 04.01.12 № 337 - З), принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года, одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года, зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 30 декабря 2009 г. № 2/1623.

3. Адаменкова С. И, Евменчик О.С. Налогообложение: пособие - Минск.: Элайда, 2009 - 256 с.

4. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие. - М.: Экономистъ, 2006. - 591 с.

5. Базылев, Н.И., Базылева, М.Н. Экономическая теория: учебник для студентов экономических специальностей высших учебных заведений. - Мн.: Книжный Дом, 2004. - 608 с.

6. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. - Мн.: Белпринт, 2009. - 544 с.

7. Вечерко Г. Экономика Беларуси на стыке двух веков: тенденции, проблемы, перспективы.// Белорусский Банковский Бюллетень. 2011. №11. С. 26 - 35.

8. Егоров В. А. Перечень налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в бюджет Республики Беларусь и внебюджетные фонды в 2011 году (по состоянию на 1 января 2011 г.) // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2011. №3. С. 105 - 111.

9. Ермолович М. Л. Направления в совершенствовании налоговой системы в 2012 - 2013 годах // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 2011. №48. С. 6 - 7.

10. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ: ИНФА - М, 2011 - 288 с. - (Профессиональное образование).

11. Киреева Е. Проблемы реформирования налоговой системы Республики Беларусь // Директор. 2010. №6. С. 42 - 44.

12. Киреева Е. Ф. Формирование налоговых пространств в условиях экономической интеграции. - Мн.: БГЭУ, 2009. 355 с.

13. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях./ Под ред. Гюрджан В. А. - Мн.: ПЧУП «Светоч», 2011. - 256 с.

14. Отчет формы 2-труд “О численности и распределении государственных служащих по полу, возрасту, образованию и стажу работы” ИМНС по Борисовскому району.

15. Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2012 года ИМНС по Борисовскому району.

16. Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2013 года ИМНС по Борисовскому району.

17. Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2012 году” ИМНС по Борисовскому району.

18. Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2013 году” ИМНС по Борисовскому району.

19. Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2012 года ИМНС по Борисовскому району.

20. Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2013 года ИМНС по Борисовскому району.

Размещено на Allbest.ru