Анализ расчетов по налогам и сбором ОАО "ГУМ"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

1.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «ГУМ» г.Минск

2. Анализ расчетов ОАО «ГУМ» г.минск по налогам и сборам

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей организации

2.2 Анализ налоговой нагрузки на организацию

2.3 Факторный анализ налоговых платежей организации

3. Направления совершенствования анализа расчетов организации по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства предпринимательской деятельности со стороны государства.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Беларуси была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность отечественной системы налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения новых прогрессивных технологий в процессе принятия производственных и управленческих решений.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы связанные с расчетами организаций по налогам и сборам.

Предметом является методологические, методические и организационные аспекты экономического анализа расчетов по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

Цель работы является анализ расчетов организации по налогам и сборам деятельности розничной торговой организации за отчетный период и разработка рекомендаций по совершенствованию анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

В связи с поставленной целью, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) Охарактеризовать теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и другим обязательным платежам;

2) Проанализировать расчеты по налогам и неналоговым платежам в организации;

3) Предложить направления совершенствования анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

Методы исследования: сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы экономического анализа.

Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е., Алешкевич Н.И. и др. В перечисленных выше учебных пособиях обосновывается сущность налогов финансового инструмента государственного управления экономикой, раскрываются теоретические основы налогообложения, определяются функции и принципы, являющиеся базой научно-теоретического обоснования и практического построения системы налогообложения. Детально в издании рассматривается механизм исчисления и уплаты налогов организациями, особые режимы налогообложения.

Таким образом, информационной основой работы явились материалы конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Беларусь и Российской Федерации, данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

1. Теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

1.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено настоящим Кодексом или Президентом Республики Беларусь [12, с. 34].

Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний рабочий день последней недели срока. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: [4, с. 134]

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).

При установлении налогов, сборов (пошлин), взимаемых таможенными органами, определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным налогам, сборам (пошлинам), взимаемым таможенными органами.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

29 декабря 2009 г. принят Закон Республики Беларусь N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 72-З).

Законом N 72-З вносятся существенные изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК). Так, с 1 января 2010 г. вводится в действие Особенная часть НК, которая устанавливает порядок уплаты налогов (сборов) в бюджет. Вместе с тем внесены существенные изменения и в Общую часть НК: уточнена система налогов, изменен порядок признания физических лиц налоговыми резидентами, внесены изменения в порядок исполнения налогового обязательства и исчисления пени, порядок предоставления налоговых льгот, определения налогового периода, зачета (возврата) излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, порядок представления налоговых деклараций (расчетов), порядок постановки плательщиков на учет, дополнены и изменены права и обязанности плательщиков, налоговых органов, банков, других организаций, установлен общий порядок определения выручки от реализации, внесены изменения в порядок проведения проверок, порядок передачи арестованного имущества на ответственное хранение, порядок привлечения экспертов и специалистов к проверкам, порядок доступа должностных лиц налогового органа на территорию плательщика, порядок истребования и изъятия документов при проведении проверки, оформления результатов проверок и обжалования решений налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Теперь в Общей части НК приведен полный перечень уплачиваемых налогов (сборов). Как и ранее, систему налогообложения составляют республиканские и местные налоги (сборы). Кроме того, отдельно выделены особые режимы налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты указанных налогов и сборов установлен в Особенной части НК.

При этом различают порядок установления, введения и прекращения в действие республиканских и местных налогов и сборов (статьи 11 и 12 Общей части НК). С учетом внесенных Законом N 72-З изменений республиканские налоги и сборы устанавливаются (вводятся, прекращают действие) только путем внесения изменений в НК, а в случае изменения порядка уплаты таможенных платежей - в Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТмК) или Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII "О Таможенном тарифе". Однако предусмотрено, что республиканские налоги и сборы могут устанавливаться (вводиться, прекращать действие) Президентом Республики Беларусь.Виды налогов рассмотрим в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Виды налог в Республике Беларусь

Республиканские налоги, сборы (пошлины) (статья 8 Общей части НК)	Местные налоги и сборы (статья 9 Общей части НК)	Особые режимы налогообложения (статья 10 Общей части НК)
Налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство; подоходный налог с физических лиц; налог на недвижимость; земельный налог; экологический налог; налог за добычу (изъятие) природных ресурсов; сбор при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ; сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь; сбор за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств; оффшорный сбор; гербовый сбор; консульский сбор; государственная пошлина; патентные пошлины; таможенные пошлины и таможенные сборы	Налог на услуги; налог за владение собаками; сбор на развитие территорий; курортный сбор; сбор с заготовителей	Налог при упрощенной системе налогообложения; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; налог на игорный бизнес; налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности; налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр; сбор за осуществление ремесленной деятельности; сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Право устанавливать (вводить, прекращать действие) местные налоги и сборы предоставлено областным и Минскому городскому Советам депутатов. Исключение составляет курортный сбор, право устанавливать (вводить, прекращать действие) который предоставлено Минскому городскому Совету депутатов и Советам депутатов базового территориального уровня.

При этом указанные органы вправе как устанавливать (вводить в действие), так и не устанавливать (не вводить в действие) указанные в НК местные налоги и сборы, либо прекратить действие ранее введенных ими местных налогов и сборов.

Законом N 72-З уточнено понятие термина "бюджетная организация". Бюджетной организацией признается организация:

1) Созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами Республики Беларусь, в том числе местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией;

2) Целью создания которой является осуществление управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера;

3) Финансируемая из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;

4) Имеющая текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк);

5) Бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В теории налогообложения выделяются, как правило, следующие функции: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в регулярном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода [35, с. 16].

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Таблица 1.2 - Налоги, сборы и платежи в государственный бюджет и внебюджетные фонды, взимаемые на территории Республики Беларусь с юридических лиц

Платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), базой для исчисления которых служит выручка (косвенные налоги)	Платежи, включаемые в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении	Платежи, уплачиваемые из прибыли
Налоги и сборы: 1. Налог на добавленную стоимость 2. Акцизы 3. Налог при упрощенной системе налогообложения 4. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции	Налоги и сборы: 1. Земельный налог 2. Экологический налог 3. Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов 4. Налог на недвижимость 5. Офшорный сбор 6. Государственная пошлина Платежи в дорожные фонды 7. Плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница РФ 8. Плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств 9. Сбор за выдачу разрешений на проезд автотранспортных средств РБ по территориям иностранных государств Отчисления во внебюджетные, фонды 10. Отчисления в фонд социальной защиты населения 11. Взносы в Бел госстрах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 12. Отчисления в инновационные фонды	Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли: 1. Налог на прибыль 2. Налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства 3. Экологический налог за объекты сверх установленных лимитов или без установленных лимитов 4. Налог за Добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов или без установления лимитов 5. Экономические санкции за нарушения налогового законодательства

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие в Республике Беларусь налоговые льготы направлены на стимулирование:

1. Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство.

2. Малых форм предпринимательства.

3. Занятости инвалидов и пенсионеров.

4. Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

5. Производства и реализацию товаров особой социальной значимости, например, товаров для детей, лекарственных средств, ритуальных предметов [42, с. 118].

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет [36, с. 98].

1.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач являются: учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг), Регистр расходов по производству товаров (работ, услуг), Регистр доходов от внереализационных операций, Регистр внереализационных расходов, Регистр доходов, полученных из-за рубежа, Регистр расходов, относящихся к доходам, полученных из-за рубежа, Регистр расчетных корректировок, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры СФ-1, таможенные и статистические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами и др. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».



Примечание-Источник:(10,с.234)

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Методика анализа налогообложения состоит из следующих этапов [18, c. 163].

Анализ абсолютной налоговой нагрузки: факторный анализ обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет; анализ информационно-пространственного налогового поля.

Анализ относительной налоговой нагрузки: оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки; анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости; анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики; анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Анализ и оценка налоговых стимулов: анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования; анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.

Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам: анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости; факторный анализ задолженности по налогам и сборам; анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности; анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.

Комплексная оценка налогообложения: анализ оптимальности налогообложения.

Обобщение резервов оптимизации налогообложения: выявление и подсчёт внешних резервов; выявление и подсчёт внутренних резервов.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия [2, с. 238].

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).

Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр

где В - выручка за вычетом НДС;

ПС - покупная стоимость реализованных товаров;

ИО - издержки обращения, кроме налогов;

Ндр - налоги, относимые на издержки обращения;

Нп - налог на прибыль;

Н пр - прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп ? (В - ПС - ИО - Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В - ПС - ИО - СП ? (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр1 = В1 - ПС1 - ИО1 - СП1 ? (В1 - ПС1 - ИО1 - Ндр1) - Ндр1 - Нпр1

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр2 = В2 - ПС2 - ИО2 - СП2 ? (В2 - ПС2 - ИО2 - Ндр2) - Ндр2 - Нпр2.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР2 - ФР1

Т.е. В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 ? (В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 ? (+ ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

ОАО «ГУМ» является плательщиком следующих налогов и других обязательных платежей: налог на недвижимость; налог на прибыль; НДС; отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, группируются, в зависимости от источника их уплаты, в три большие группы:

- налоги, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и обязательные платежи, взимаемые из выручки от реализации товаров (входящих в цену товаров);

- налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

Дельнейшее исследование налогов и платежей целесообразно проводить в соответствие с этой группировкой.

Условные обозначения, используемые в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Основные платежи, уплачиваемые ОАО «ГУМ» (виды, ставки, объекты, расчет) в 2012 году

Виды налоговых платежей	Ставка, %	Объект обложения	Формула
			Из выручки	При формировании цены
Налоги, включаемые в цену предприятия
Налог на добавленную стоимость (НДС)	20%	ВР	ВРkндс 1+kндс	Цбезнуслндсkндс
Налоги, выплачиваемые из прибыли
Налог на прибыль (Нпр)	18%	Пвал	Пн-облkпр, где Пн-обл=Пвал-Пн.дох.-Пл
Налоги, сборы, отчисления, включаемые в себестоимость (издержки обращения)
Взносы по обязательному государственному страхованию в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)	34%	ФЗП	ФЗПkфсзн
Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев (Остр)	0, 6%	ФЗП	ФЗПkстр
Налог на недвижимость (Ннедв)	годовая - 1%	ОС	ОСост. нач.г.kнедвkпов

где k - ставка налогового платежа;

ВР - выручка от реализации;

ТС - таможенная стоимость;

ТП - таможенная пошлина;

Тсб - таможенный сбор;

ОСост - остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного периода (года);

Пвал, Пн-обл, Пч - прибыль валовая, налогооблагаемая, чистая;

Пн.дох - прибыль, облагаемая налогом на доходы;

Пл - льготируемая прибыль при исчислении налога на прибыль;

Соф - оффшорный сбор;

Доф.з - перечисление денежных средств резидентом РБ в оффшорную зону;

НЗС - стоимость незавершенного строительства;

Сгр - гербовый сбор;

ФЗП - фонд заработной платы;

ВС - вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю (переводной вексель - сумма, предъявленная к оплате; при невозможности определения вексельной суммы - наибольшая сумма, обозначенная в векселе).

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат сельскохозяйственного предприятия:

ФР = В - НДС - С - Нс - Нпр (1.1)

где В - выручка от реализации;

С - себестоимость реализованной продукции;

Нс - налоги, относимые на себестоимость продукции;

Н пр - прочие налоги.

Составим факторную модель для расчета НДС:

НДС = В * %НДС / 100 (1.2)

где НДС - налог на добавленную стоимость, млн. руб.

В - выручка от реализации без НДС, млн. руб.

%НДС - ставка НДС.

Произведем факторный анализ налогов и отчислений включаемых в себестоимость продукции по следующей формуле:

Отчисления в фонд социальной защиты:

От = Ч * Зп * Сфсзн *12 (1.4)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сфсзн - ставка отчислений в ФСЗН, %.

12 - количество месяцев в году.

Отчисления в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах *12 (1.5)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сбелгосстрах - ставка отчислений в Белгосстрах, %.

12 - количество месяцев в году.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблицей 1.4).

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

коэффициент налогоёмкости себестоимости;

коэффициент налогообложения прибыли;

общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;

интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики предприятий:

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Таблица 1.4 - Показатели для анализа налоговой нагрузки

Наименование показателя	Формула расчёта	Условные обозначения	Экономическая сущность
1	2	3	4
1. Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров	Кв = Нв / вр	Нв - налоги уплачиваемые из выручки от реализации товаров	Характеризует, какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
2. Коэффициент налогоёмкости себестоимости	Ки = Ни / Ио	Ни - налоги, включающие в себя себестоимость; Ио - сумма себестоимости	Характеризует, какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
3. Коэффициент налогообложения прибыли	Кп = Нп / П	Нп - налог на прибыль; П - прибыль..	Показывает, какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
4. Коэффициент налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	Ко = Но / По	Но - налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.	Показывает, какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

налог сбор платеж

НН = У Нн / ДС ? 100, (1.6)

где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = У Ннi / к, (1.7)

где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

Следовательно, комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

1.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «ГУМ» г.Минск

ОАО «ГУМ» - один из крупнейших универсальных магазинов г. Минска. Работает с 1951 года. Сегодня здание универмага является памятником архитектуры и градостроительства ХХ века.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Место нахождения Общества: 220030, г.Минск, пр-кт Независимости, 21.

На данный момент торговая площадь составляет свыше 6500 кв.м. Ежедневно универмаг посещает более 20000 покупателей.

Предлагается большой выбор одежды, обуви, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения.

К услугам посетителей уютные кафе и бары, бесплатные и платные дополнительные услуги.

В состав открытого акционерного общества «ГУМ» входят торговые подразделения:

- универмаг по пр-ту Независимости, 21 и ул. Ленина, 4, 6, 8;

- магазин продуктов "Щедрый" г. Минск, ул. Орловская, 31.;

- магазин "Промтовары" г. Минск, ул. Я. Лучины, 22..

Организационная структура предприятия представлена в приложении В.

Во главе ОАО «ГУМ» стоит директор, который направляет и координирует работу предприятия, контролирует результаты ее деятельности. Директор ОАО «ГУМ» относится к линейным руководителям, так как действует на основе единоначалия и отвечает за состояние и развитие организации.

К функциональным руководителям данного предприятия относятся: заместитель директора по организации торговли, заместитель директора по коммерции. Они осуществляют конкретные функции управления и возглавляют закрепленные за ними подразделения.

Динамика основных показателей деятельности ОАО «ГУМ» представлена в таблице 1.5, на основании приложении Г, Д, Е, Ж.

Таблица 1.5 - Показатели деятельности на ОАО «ГУМ» за 2009 - 2011 гг

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение (цепной способ)	Темпы роста (снижения), %
				2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации товаров, услуг, млн р. в действующих ценах	163 848	189 866	331 150	26018	141284	115,88	174,41
Налоги, включаемые в выручку от реализации, млн р.	25 196	28 204	49 259	3008	21055	111,94	174,65
Выручка от реализации товаров, услуг (за вычетом налогов, включаемых в выручку) млн р. в действующих ценах	138 652	161 662	281 891	23010	120229	116,60	174,37
Себестоимость реализации товаров, услуг, млн р.	109 403	126 114	216 487	16711	90373	115,27	171,66
Валовая прибыль, млн р.	29 249	35 548	65 404	6299	29856	121,54	183,99
Уровень валовой прибыли в % к выручке от реализации товаров, услуг	17,85	18,72	19,75	0,87	1,03
Расходы на реализацию, млн р.	27 438	32 719	57 398	5281	24679	119,25	175,43
Уровень расходов на реализацию, %	16,75	17,23	17,33	0,49	0,10
Прибыль от реализации товаров, услуг, млн р.	1 811	2 829	8 006	1018	5177	156,21	283,00
Уровень рентабельности продаж, %	1,11	1,49	2,42	0,38	0,93
Прибыль от операционных доходов и расходов, млн р.	598	641	921	43	280	107,19	143,68
Прибыль от внереализационных доходов и расходов, млн р.	-1206	-1523	-3090	-317	-1567	126,29	202,89
Прибыль за отчетный период, млн р.	1 203	1 947	5 837	744	3890	161,85	299,79
Налоги и прочие платежи из прибыли, млн р.	988	1 262	1 769	274	507	127,73	140,17
Чистая прибыль. млн р.	215	685	4 068	470	3383	318,60	593,87
Среднесписочная численность работников, чел.	1278	1276	1213	-2	-63	99,84	95,06
Средняя заработная плата на 1 работника, р. (месячная)	1197600	1260632	2446291	63032	1185659	105,26	194,05
Выработка на 1 работника, млн р. в действующих ценах	108	127	232	18	106	116,78	183,43
в сопоставимых ценах	91	103	141	12	38	113,18	137,04
Среднегодовая стоимость основных средств, млн р.	27 751	32 903	63 786	5152	30883	118,57	193,86
Фондоотдача, р.	5,90	5,77	5,19	-0,13	-0,58	97,73	89,97
Среднегодовая стоимость товарных запасов, млн р	20604	24 847	58 628	4243	33781	120,59	235,96
Товарооборачиваемость, дни	45	47	64	1,84	16,62	104,07	135,29
Торговая площадь, м 2	7500	8880	8880	1380,00	0,00	118,40	100,00
Выручка на м 2, млн. руб. / м2	18	18	32	-0,28	13,54	98,48	174,37

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост хозяйственной деятельности, так темп роста выручки в 2011 году составляет 174,41% по отношению к данным 2010 года.

В сопоставимых ценах темп роста составил 130,3 %, что свидетельствует о росте товарооборота за счет реализации товаров и за счет роста цен.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 5177 млн р., вследствии чего увеличилась рентабельность продаж на 1,09%, которая составляет 2,42%.

При данной рентабельности организация работает эффективно, но по западным меркам торговая организация должна иметь минимум рентабельность в 3%, то есть ОАО «ГУМ» по западным меркам работает не эффективно. Чистя прибыль на ОАО «ГУМ» составила 4068 млн р., темп роста составил 593%, рост чистой прибыли связан с ростом прибыли от реализации товаров, работ, услуг, а так же от операционной деятельности (921 млн р.), а распределение прибыли происходит за счет убыточной деятельности от внереализационной деятельности, так убыток составил 3090 млн р.

Рисунок 1.1 - Динамика выручки от реализации за 2009 - 2011 года на ОАО «ГУМ»

От операционных доходов ОАО «ГУМ» имеет прибыль в сумме 921 млн р., то есть формирование чистой прибыли на ОАО «ГУМ» происходит за счет прибыли от реализации продукции, а также от операционной деятельности, а распределение доходов происходит за счет убытка от внереализационной деятельности, а так же налоговых платежей, рисунок 1.2.

В ОАО «ГУМ» в следствии увеличения основных средств наблюдается сокращение фондоотдачи, которая сократилась на 0,58 и составила 5,19 рубля, что связано с тем, что увеличение основных фондов происходит большими темпами чем реализация продукции, и свидетельствует о том, что основные средства не окупаются.

На ОАО «ГУМ» наблюдается сокращение среднесписочной численности работников, так в 2011 году численность персонала составила 1213 человека, что на 63 человек меньше чем в 2010 году.

Рисунок 1.2 - Анализ формирования чистой прибыли на ОАО «ГУМ», за 2010 - 2011 года, млн. руб.

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост производительности труда, так производительность увеличилась на 106 млн р. / чел. по сравнению с 2010 годом.

Следовательно, ОАО «ГУМ» динамично развивался за 2009 - 2011 года.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,04 и составил 0,08. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату, и рассчитывается как отношение высоколиквидных активов (денежных средств и финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам.

В то же время коэффициент промежуточной ликвидности сократился на 0,01.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2011 года составил 1,01, что на 0,01 меньше чем на начало периода, но выше нормативного значения которое равно 1.

Таблица 1.6 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «ГУМ» за 2011 год

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.2012 г.	Отклонение (+, -)
1. Оборотные активы, млн р.	29 202	68 855	39 653
1.1. Денежные средства, млн р.	1 324	5 601	4 277
1.2. Финансовые вложения млн. руб.	5	5	0
1.3. Краткосрочная дебиторская задолженность, млн р.	2 912	3 928	1 016
2. Краткосрочные обязательства, млн р.	28 879	68 696	39 817
3. Просроченные обязательства, млн р.	0	0	0
4. Показатели ликвидности и платежеспособности:			0
4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр. 1.1 + стр. 1.2): стр. 2]	0,05	0,08	0,04
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 1.3): стр. 2]	0,15	0,14	-0,01
4.3. Коэффициент текущей ликвидности (стр. 1: стр. 2)	1,01	1,00	-0,01
4.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными средствами (стр. 1.1: стр. 3)	0	0	0,00

Следовательно, ликвидность в краткосрочном периоде увеличилась, но в долгосрочном сократилась.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому разработана система показателей, таблица 1.7.

Таблица 1.7 - Данные о показателях финансовой независимости ОАО «ГУМ» за 20011 год

Показатели	На 01.01.2011 г.	На 01.01.212 г.	Отклонение (+, -)
1. Валюта баланса, млн р.	64 272	139 961	75 689
2. Собственные источники финансирования, млн р.	35 453	71 393	35 940
3. Заемные и привлеченные источники финансирования, млн р.	28 819	68 568	39 749
4. Собственные оборотные средства, млн р.	323	159	-164
5. Просроченные обязательства, млн р.	0	0	0
6. Оборотные активы, млн р.	29 202	68 855	39 653
7. Показатели финансовой независимости:			0,000
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2: стр. 1)	0,552	0,510	-0,042
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (стр. 3: стр. 1)	0,448	0,490	0,042
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3: стр. 2)	0,813	0,960	0,148
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4: стр. 2)	0,009	0,002	-0,007
7.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр. 4: стр. 6)	0,011	0,002	-0,009

Коэффициент финансовой независимости составляет 0,51, что на 0,042 меньше чем на начало года, следовательно в валюте баланса сократилась доля собственных средств, но тем не менее она составляет половину баланса.

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что организация все более использует заемные и привлеченные средства.

Таблица 1.8 - Данные о динамике показателей деловой активности ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения %
1. Средняя стоимость оборотных активов, млн. р. (среднее значение стр. 290 формы 1):	20 441	49028,5	28 587	239,85
1.1. Материальных оборотных активов, млн. р. (среднее значение строк 210, 220, 230, 240 формы 1)	17 393	41737,5	24 345	239,97
1.2. Дебиторской задолженности, млн. р. (среднее значение стр. 250 формы 1)	2 080	3514	1 434	168,91
2. Средняя величина кредиторской задолженности, млн. р. (среднее значение стр. 730 формы 1)	20 215	48787,5	28 572	241,34
3. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р. (стр. 010 формы 2)	189 866	331 150	141 284	174,41
4. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	126 114	216 487	90 373	171,66
5. Оборачиваемость в днях:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 ? 360: стр. 3)	38,76	53,30	14,54	137,52
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1. ? 360:: стр. 4)	49,65	69,41	19,76	139,79
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 4.2 ? 360: стр. 3)	3,94	3,82	-0,12	96,85
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 ? 360: стр. 4)	57,71	81,13	23,42	140,59
10. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + стр. 5.3)	53,59	73,23	19,63	136,63

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» увеличилась оборачиваемость оборотных активов в днях с 38,76 до 53,3 дня, что отрицательно сказывается на функционирование ОАО «ГУМ», так как с ростом количества дней увеличивается потребность в оборотных средствах.

Так же увеличилась оборачиваемость в днях по материальным ресурсом с 49,65 дней до 69,41 дня.

Следовательно, за счет роста оборачиваемости в днях ОАО «ГУМ» больше пользовалось заемными средствами, так как оборачиваемость увеличилась с 57,71 дня до 81,13 дня. И как результат можем отметить рост операционного цикла с 53,59 дней до 73,23 дня. Продолжительность операционного цикла характеризует время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой формах (запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции, товарах отгруженных, дебиторской задолженности).

В то же время положительным на ОАО «ГУМ» можно отметить сокращение оборачиваемости в днях по дебиторской задолженности, которая сократилась на 0,12 дня.

Таблица 1.9 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+, -)	Темп изменения %
1. Средняя стоимость активов, млн р.	64 272	139 961	75 689	217,76
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	189 866	331 150	141 284	174,41
3. Полная себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	158 833	273 885	115 052	172,44
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	2 829	8 006	5 177	283,00
5. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн р.	685	4068	3 383	593,87
6. Показатели рентабельности, %
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж	1,49	2,42	0,93
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов	1,78	2,92	1,14
6.3. Рентабельность (убыточность) активов	1,07	2,91	1,84

Данные таблицы 1.9 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» рентабельность активов характеризующая сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов увеличилась на 1,84 % пункта. Рост данного показателя свидетельствует о повышении эффективности использования активов, опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов ОАО «ГУМ».

Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); раскрывает окупаемость расходов по основной текущей деятельности, следовательно, на ОАО «ГУМ» понесенные расходы окупаются на 2,92%, что на 1,14% больше чем в 2010 году.

Рентабельность продаж характеризует долю прибыли от реализации в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг в цене реализации, на ОАО «ГУМ» данный показатель увеличился с 1,49% до 2,42%. Рост данного показателя свидетельствует о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Следовательно, ОАО «ГУМ» увеличила свою хозяйственную деятельность в 2011 году, в то же время увеличилась и эффективность используемых средств, организация является ликвидной и платежеспособной, финансово устойчивой.

2. Анализ расчетов ОАО «ГУМ» по налогам и сборам

2.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей организации

В процессе своей деятельности ОАО «ГУМ» руководствуется законодательными актами различных государственных уровней, а также собственными учредительными документами и Уставом, а также приказом «Об учетной политике на соответствующий финансовый год».

В состав бухгалтерии ОАО «ГУМ» входят следующие группы:

Группа финансово-расчетных операций осуществляет расчеты с финансовыми органами, сберегательными кассами и депонентами, учитывает эти расчеты, составляет отчетность по труду и заработной плате; определяет издержки торговли, исчисляет себестоимость, составляет отчетность о выполнении плана по продажам.

Группа учета товаров и тары осуществляет расчеты с поставщиками, учитывает движение товаров, основных средств, тары, инструментов, спецодежды и прочих товарно-материальных ценностей, проверяет состояние складского учета товаров, составляет отчетность о наличии и движении материальных и имущественных ценностей; учитывает наличие и движение товаров на складах предприятия, их реализацию.

Группа расчетов с рабочими и служащими ведет расчеты с рабочими и служащими по заработной плате и социальному страхованию.

Бухгалтерия ОАО «ГУМ» организована на достаточно высоком уровне. В ее функции входит:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

- обеспечение систематического контроля за состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.

В целом бухгалтерия ОАО «ГУМ» занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь.

Базой для эффективной работы по исчислению и уплате налогов должен служить хорошо поставленный и компьютеризированный бухгалтерский учет, дающий исчерпывающую информацию за любой период времени. Для учета налогов и платежей в бухучете ОАО «ГУМ» используются счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Начисление налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ОАО «ГУМ», отражается по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 41) и кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По каждому виду налогов и платежей, отражаемых на счетах 68 и 69, открываются соответствующие субсчета.

При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

1) акцизы;

2) налог на добавленную стоимость.

ОАО «ГУМ» уплачивает только налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров своим работникам;

- по безвозмездной передаче товаров;

- по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ставка налога на добавленную стоимость для ОАО «ГУМ» - 20%.

Сумма НДС = Ст * 20 / 120, (2.1)

где Ст - стоимость реализованных товаров.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам ОАО «ГУМ» уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами к оплате ОАО «ГУМ» при приобретении им на территории Республики Беларусь товарно-материальных ценностей.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным товарам и прочим ценностям производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов ОАО «ГУМ» установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении ОАО «ГУМ» товаров, материалов и оборудования.

ОАО «ГУМ» ведет книгу покупок, которая устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

ОАО «ГУМ» исчисляет и уплачивает налог на прибыль и налог на недвижимость.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные ОАО «ГУМ».

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль составляет 18%.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении ОАО «ГУМ».

Годовая ставка налога на недвижимость для ОАО «ГУМ» - 1%. В случаях, когда ОАО «ГУМ» имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляет строительство нового здания, годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.