Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия.

В зарубежных странах наибольшее распространение среди таких льгот получила льгота в виде инвестиционного кредита, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Аналогом этой льготы в Российской Федерации на протяжении 10 лет была льгота на финансирование капитальных вложений, которая отличалась от инвестиционного кредита тем, что вычет производился не из суммы налога, а из налогооблагаемой базы.

Принятые во всем мире механизмы привлечения капитальных вложений за счет кредитов и эмиссий в России зачастую не работают, инвестиционная льгота по прибыли являлась основным источником капитальных вложений. Льготы уменьшают поступления налога на прибыль во всех странах, причем в размерах, сопоставимых с российскими. Так, в 90-х годах поступления по налогу на прибыль были сокращены в результате действия льгот в США на 20%, в Англии - на 25%, в Германии - на 16%. Негативное отношение к этой льготе было также связано с тем, что она становится причиной двойного вывода из-под налогообложения одних и тех же инвестиций. Но именно это свойство обуславливает наибольший стимулирующий эффект вышеназванной льготы в виде дополнительной выгоды при осуществлении инвестиций.

Инвестиционная льгота как льгота прямого действия носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Ускоренная амортизация не может заменить инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, потому что ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее полностью изношенное оборудование. Целесообразнее, если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с разными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений.

Для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу, предоставляемую в виде скидки из налогооблагаемой базы, дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации.

Однако необходимо заметить, что для действенного регулирующего воздействия недостаточно только применять ускоренную амортизацию и льготы на финансирование капитальных вложений. В странах ОЭСР по налогу на прибыль имеются в настоящее время 10-20 льгот: например, в США - 20, в Германии - 15, во Франции - 10.

Инвестиционная налоговая льгота является весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов. Льгота поощряет приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии, но она все же недостаточна для стимулирования предприятий финансировать собственные перспективные научные программы, поскольку результаты от их реализации не могут в короткие сроки окупить осуществленные затраты. Эту функцию должны выполнять специальные налоговые льготы, предоставляемые организациям при проведении ими НИОКР.

Статья 262 НК РФ предусматривает капитализацию расходов на НИОКР. Эта новация российского законодательства более прогрессивна по сравнению с предыдущим состоянием налога на прибыль, но имеет недостатки и по форме, и по содержанию, так как в данном виде она не стимулирует инновационную деятельность.

С одной стороны, механизм учета этих расходов в целях налогообложения после завершения работ в соответствии с главой 25 НК РФ не оказывает влияния на начальный этап финансирования исследований и на финансовое обеспечение НИОКР в процессе их осуществления, когда перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования, а с другой - не способствует проведению сложных и продолжительных работ. Поэтому в данном виде законодательство о налоге на прибыль не оказывает стимулирующего действия на инвестиции в НИОКР. Для решения этой задачи целесообразно предусмотреть в законодательстве о налоге на прибыль льготы, стимулирующие инновационную деятельность [30].

Для России более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение.

Осознавая важное значение науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования. Введение в налоговое законодательство льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

На данном этапе необходимо увеличивать инвестиции в экономику, и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется реальная возможность оказать влияние на увеличение инвестиций.

Однако было бы неправильно вести речь лишь о восстановлении инвестиционной льготы. В российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, именно она даст государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе.

Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков, должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса - от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

3.3 Система инвестиционных налоговых льгот в зарубежных странах

Налоговое законодательство зарубежных стран формируется длительное время, постоянно совершенствуется и адаптируется к новым экономическим реалиям и потребностям государства. В большинстве западных стран развитие налоговой мысли проходит эволюционно и находится под влиянием как социально-экономических, так и политических факторов.

Налоговое законодательство зарубежных стран характеризуется широким составом и сложной структурой налоговых льгот и преференций, применяющихся как в отношении организаций, так и физических лиц.

Налоговые льготы и преференции традиционно предоставляются в следующих формах:

- освобождение от уплаты каких-либо налогов и (или) сборов;

- исключение из налоговой базы определенной части объекта и (или) отдельных видов объектов обложения;

- уменьшение размера налоговых ставок;

- налоговые вычеты из налоговой базы;

- необлагаемый минимум по доходам и (или) стоимости имущества (капитала);

- скидка (изъятие) с налогового оклада;

- изменение сроков уплаты налогов и (или) сборов;

- налоговые каникулы (освобождение от уплаты налога на определенный период времени);

- зачет и (или) возврат уплаченных налогов;

- упрощение порядка представления налоговой отчетности (изменение состава и (или) сроков) [31].

С учетом приоритетов, стоящих перед обществом на каком-либо этапе развития, государство выбирает определенный состав налоговых льгот и преференций, формирующий тем самым систему налоговых льгот и преференций. На систему налоговых льгот и преференций также оказывает влияние исторический опыт развития налогообложения в стране, полномочия органов государственной власти, издержки применения льгот и преференций.
Среди множества налоговых преференций, предусмотренных налоговым законодательством зарубежных стран, необходимо выделить налоговые кредиты, применяющиеся в отношении всех категорий налогоплательщиков: организаций и физических лиц. Налоговые кредиты как инструменты стимулирования инвестиционной активности устанавливаются в процентах от понесенных затрат. Они достаточно часто встречаются в зарубежных нормативных актах и литературе. При этом отмечается, что наряду с налоговыми вычетами из налоговой базы по налогу на прибыль и ускоренной амортизации указанные методы являются основными механизмами налогового стимулирования в мировой практике. В России при переходе к современной системе законодательства о налогах и сборах англоязычному термину «налоговый кредит» (tax credit) придано неправильное значение, под которым фактически понимается кредитование налогоплательщиков государством (в лице налоговых органов) с соблюдением ряда условий (заключение договора, установление размера процентной ставки, суммы кредита, срока кредитования, вида обеспечения) Главным отличием в понимании термина «налоговый кредит» в налоговом законодательстве зарубежных стран от аналогичного термина в налоговом законодательстве России является то, что в первом случае «налоговый кредит» понимается как налоговая льгота в форме различных вычетов, скидок и изъятий для налогоплательщиков.

По мнению В.А. Кашина, англоязычный термин «налоговый кредит» (tax credit) следует отождествлять с понятием «кредит», применяющимся в учетной деятельности (против также бухгалтерского понятия «дебет»). Действительно, в зарубежных странах к термину «tax credit», которым характеризуются множество налоговых льгот, более употребительны выражения «налоговая скидка» или «налоговый вычет», хотя последний часто обозначается термином «tax deduction».

Практика применения законодательства о налогах и сборах в зарубежных странах подразумевает под термином «налоговый вычет», как правило, уменьшение налоговой базы (например, по расходам на обучение физических лиц, расходам на НИОКР организаций, доходам в виде дивидендов), а под налоговой скидкой - уменьшение (изъятие) налогового оклада (по налогам на доходы физических лиц).

Применительно к зарубежному опыту термином "tax credit" обозначаются налоговые льготы, отличающиеся по регулирующим возможностям и механизмам действия. Поэтому, по нашему мнению, данный термин в отношении прямых налогов следует понимать в трех аспектах:

1) налоговые вычеты (изъятия), предоставляемые в целях стимулирования инвестиционной активности, поощрения определенных научных проектов, исследований, перспективных видов деятельности, применяющиеся по налогу на прибыль (доходы) организаций и налогу на имущество. Льготы предоставляются в форме уменьшения налоговой базы (а в некоторых случаях, в основном в США, - и суммы налога) на определенную заранее установленную величину;

2) налоговые скидки, предоставляемые в целях социальной поддержки и экономического стимулирования населения в форме освобождения от уплаты налога на доходы, уплаты его в меньшем размере или получения необлагаемого дохода от государства (аналогично пособиям), предоставляются путем уменьшения (изъятия) налогового оклада. Скидки, как правило, разработаны таким образом, что устойчиво уменьшаются по мере увеличения дохода, подлежащего налогообложению.

3) налоговые вычеты, предоставляемые в целях стимулирования притока иностранных инвестиций и исключения двойного налогообложения по налогам на доходы в виде дивидендов. Предоставляются в форме вычета сумм налогов, уплаченных в других налоговых юрисдикциях и (или) освобождения некоторых видов доходов (например, дивидендов, процентов, роялти) от налогообложения.

Согласно сложившейся практике в целях недопущения двойного налогообложения налогоплательщики - получатели дивидендов вправе получить налоговый вычет (зачет) по налогу, подлежащему уплате по месту своего нахождения, на сумму налога, уплаченного в других налоговых юрисдикциях. Вычет применяется к налогам, которые по своей экономической природе соответствуют налогам на доходы организаций и физических лиц, и, как правило, ограничивается суммой налога, уплаченного у источника. В случае если указанные доходы облагаются по более высокой ставке, чем в стране происхождения, разница подлежит доплате.
Однако в целях стимулирования зарубежных инвестиций международные соглашения об избежании двойного налогообложения могут предусматривать, что некоторые виды доходов (например, дивиденды, роялти, проценты) облагаются по пониженной ставке либо исключаются из налогообложения в стране получателя доходов посредством применения специального налогового освобождения, часто именуемого "Tax Sparing Credit". Данная льгота заключается в том, что организации одной юрисдикции принимают к вычету налоги, подлежащие удержанию у источника выплаты в другой юрисдикции, однако так и неудержанные (или удержанные в меньшем размере). Разница между величиной удержанного налога и налога, подлежащего удержанию, составляет величину освобождения. В настоящее время льготы такого рода встречаются редко [32].

В ряде стран дивиденды, полученные от нерезидентов, освобождаются от налогообложения. Так, на основании пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр от 5 декабря 1998 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» при перечислении дивидендов из России компания - резидент Кипра уплачивает налог по ставке 5% (удерживается у источника в России). Дивиденды, полученные в связи с деятельностью своего представительства в России и перечисленные на Кипр, у компании - резидента Кипра освобождаются от налогообложения на основании Закона Кипра «О налогообложении доходов» от 2002 г. с изменениями от 2004 г. (Cyprus Income Tax Law, 2002) [27]. Тем не менее указанные дивиденды облагаются специальным взносом на оборону согласно Закону "О специальном взносе на оборону" от 2002 г. с изменениями от 2003 г. (Special Contribution for the Defense of the Republic Law, 2002) [27].

В целом зарубежный опыт налогового администрирования классифицирует все налоговые скидки (вычеты) на две группы: возмещаемые (refundable) и невозмещаемые (non-refundable) или, соответственно, неутрачиваемые (non-wastable) и утрачиваемые (wastable).

Возмещаемые скидки позволяют уменьшать налоги на доходы налогоплательщика на сумму скидки, превышающую размер таких налогов, таким образом, налогоплательщик может получить необлагаемый доход от государства. Примерами возмещаемых налоговых скидок являются налоговая скидка на заработанный доход, налоговая скидка на детей (в США), налоговая скидка работника, налоговая скидка на детей (в Великобритании).

Невозмещаемые налоговые скидки не могут доводить размер налогового оклада до отрицательной величины. Таким образом, налогоплательщики не могут получить доходы сверх своих платежей в налоговую систему. Примером невозмещаемых налоговых скидок являются налоговая скидка на пенсионные взносы в США и ранее действующая налоговая скидка на детей в Великобритании. Среди зарубежных стран есть такие, в которых все скидки являются невозмещаемыми (Ирландия).

В зарубежных странах налоговые скидки, выплачиваемые людям с невысокими доходами ниже определенного гарантированного минимума, являются продолжением развития так называемой концепции "отрицательного подоходного налогообложения" (Negative Income Tax), которая представляет собой прогрессивную систему налогообложения, при которой люди, зарабатывающие ниже установленного размера, вместо уплаты налогов получают пособия от государства.

Наиболее распространенными видами налоговых скидок, которые применяются в отношении физических лиц в зарубежных странах, являются:

- налоговая скидка на детей (Child Tax Credit);

- налоговая скидка на заработанный доход (Earned Income Tax Credit);

- налоговая скидка работника (Working Tax Credit);

- налоговая скидка на содержание ребенка или лиц, находящихся на иждивении (Child and Dependent Care Credit);

- налоговая скидка, предоставляемая в период отпуска по уходу за ребенком (Tax Credit for Parental Leave/Parental Tax Credit);

- налоговая скидка, предоставляемая в связи с уходом за определенными категориями людей (Home Carer's Tax Credit);

- стандартная налоговая скидка (General Tax Credit);

- налоговая скидка по старости (Age Tax Credit);

- налоговая скидка по инвалидности для слепых (Blind Tax Credit);

- налоговая скидка для супругов (Married Tax Credit);

- налоговая скидка для детей-инвалидов (Incapacitated Child Tax Credit);

- налоговая скидка при осуществлении инвестиций социального характера (Tax Credit for Socially Responsible Investments);

- налоговая скидка при осуществлении прямых инвестиций в рисковый капитал (Tax Credit for Direct Investments in Venture Capital);

- налоговая скидка для держателей облигаций (Credit to Holders of Tax Credit Bonds);

- налоговая скидка на проценты по закладной (Mortgage Interest Credit);

- налоговая скидка на сумму взносов по договорам страхования жизни и здоровья (Health Coverage Tax Credit);

- налоговаяскидканапенсионныевзносы (Credit for Retirement Savings Contributions).

Основная идея налоговых скидок за рубежом - регулировать доходы определенных групп населения и стимулировать граждан к трудовой деятельности.

Налоговые преференции в зарубежных странах широко предоставляются в целях регулирования демографической политики и самым распространенным примером такого регулирования являются налоговые скидки, предоставляемые в период отпуска по уходу за ребенком (Tax Credit for Parental Leave/Parental Tax Credit).

В частности, в Нидерландах налогоплательщик имеет право получить соответствующую скидку с подоходного налога, если находится в отпуске по уходу за ребенком, оформленным в соответствии с законодательством. Налоговая скидка рассчитывается как произведение часов пребывания в отпуске по уходу за ребенком на 3,99 евро. При этом максимальный размер налоговой скидки ограничен величиной, которая определяется как разница между облагаемыми доходами за год, предшествующий получению скидки, и облагаемыми доходами за год, в котором подается заявление на скидку.
В Новой Зеландии налогоплательщик, являющийся членом системы социального страхования, имеет право на налоговую скидку с подоходного налога в течение первых восьми недель или 56 дней после рождения ребенка. Налоговая скидка зависит от валового дохода семьи до удержания налогов, количества детей, их возраста и ограничивается суммой 150 долл. в неделю (1200 долл. за весь период). Правом на налоговую скидку в течение указанного периода обладают как родители, так и законные усыновители детей.

В большинстве зарубежных стран у налогоплательщиков есть выбор: получать пособие по уходу за ребенком через систему социального страхования или налоговую скидку. Налогоплательщики не имеют права получать обе выплаты, но, как правило, получение пособия по уходу за ребенком более выгодно для налогоплательщиков с высокими доходами.

В Нидерландах каждый налогоплательщик имеет право на получение стандартной налоговой скидки (General Tax Credit), которая составляла в 2009 г. 2007 евро для лиц младше 65 лет и 935 евро для лиц старше 65 лет. Льгота предоставляется при получении физическим лицом дохода от работодателя в момент удержания подоходного налога с заработной платы.
Помимо этого, каждый резидент Нидерландов имеет право на получение специальных налоговых скидок при осуществлении:
- инвестиций социального характера (Tax Credit for Socially Responsible Investments). В частности, скидка предоставляется при инвестировании денежных средств в "зеленый фонд" (Green Fund);

- прямыхинвестицийврисковыйкапитал (Tax Credit for Direct Investments in Venture Capital). Предоставляется при инвестировании денежных средств в инвестиционный фонд. Каждая льгота составляет 1,3% средней суммы вложенных в течение года средств на указанные цели. Средняя величина определяется путем сложения суммы инвестиций на 1 января и 31 декабря отчетного года и деления указанной суммы на два. В 2009 г. максимальная освобождаемая от налогообложения сумма инвестиций составляла 55 145 евро по каждому основанию.

Проведенный анализ показывает, что зарубежные страны достаточно активно используют для регулирования экономической и социальной политики такие инструменты, как налоговые скидки, которые с точки зрения результативности для налогоплательщика весьма выгодны и отражают принцип равенства и справедливости налогообложения. Так, по мнению профессора А.З. Дадашева, совокупность налоговых льгот рассматривается как часть механизма налогового регулирования, включающего различные формы, виды и инструменты, призванные способствовать увеличению (при прочих равных условиях) объема собственных финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов.

Налоговые скидки, уменьшающие размер налогового оклада, напрямую направлены на увеличение собственных финансовых ресурсов налогоплательщиков, в то время как налоговые вычеты уменьшают лишь налоговую базу по налогу, являясь ее элементами. Кроме того, т.к. налоговые вычеты ограничиваются размером налоговой базы, результативность их применения зависит от величины налоговых ставок.

Таким образом, налоговые скидки, применяющиеся к налогового окладу и не зависящие от налоговых ставок, с учетом своих регулирующих возможностей, механизма предоставления и результативности для налогоплательщиков, более эффективны, чем налоговые вычеты и освобождения от уплаты налогов (tax exemption), что объясняет их широкое применение для регулирования уровня доходов необеспеченных слоев населения и стимулирования граждан к трудовой деятельности. Очевидно, что налоговые системы зарубежных стран содержат положительный опыт предоставления налоговых льгот, но для его применения необходимо подготовить стабильную и достаточную законодательную базу.

К настоящему моменту Налоговый кодекс Российской Федерации содержит достаточно объемный перечень:

- операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), - по НДС, акцизам;

- налоговых вычетов - по НДС, акцизам, НДФЛ;

- имущества, не признаваемого объектом налогообложения, - по транспортному налогу, налогу на имущество;

- положений, устанавливающих преференциальный учет отдельных видов доходов и расходов, - по налогу на прибыль;

- отдельных категорий организаций, не признаваемых налогоплательщиками, - по налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на имущество в связи с организацией и проведением Олимпийский игр в г. Сочи в 2014 г.

Согласно буквальному толкованию ст. 56 НК РФ указанные положения налоговыми льготами не признаются, но тем не менее являются преференциями для налогоплательщиков и, как следствие, сопровождаются выпадением части доходов бюджета, что, безусловно, должно иметь правовое основание и находиться под налоговым контролем. В современном законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации отсутствует понятие налоговой преференции, что вносит неопределенность в применении норм законодательства на практике. Поэтому в целях осуществления эффективного налогового администрирования и повышения стабильности налоговой системы необходимо выработать четкие классификационные принципы и критерии разграничения понятий «налоговая льгота» и «налоговая преференция», которые необходимо использовать при обосновании введения каких-либо преимуществ или послаблений для налогоплательщиков.

Заключение

Предоставление налоговых льгот и освобождений часто направлено на решение определенных социальных и распределительных задач (например, поддержка социально незащищенных слоев населения), стимулирование определенных видов экономической активности (например, инвестиции в основные средства, сельскохозяйственное производство), экономического роста, в том числе в отдельных отраслях (например, инновационные технологии, благотворительная деятельность). Вместе с тем введение налоговых преференций не всегда сопровождается ясными аргументами экономического или социального характера.

Предоставление налоговых льгот и освобождений имеет не только прямой эффект, выражающийся в сокращении налоговых доходов бюджета, но и косвенные эффекты, которые являются более сложными и не всегда, хотя и часто (как будет показано ниже), сводятся к потерям для общества. Оценка косвенного эффекта не может быть однозначной, так как при введении в действие или отмене той или иной налоговой льготы или освобождения поведение налогоплательщиков может измениться таким образом, что затронет сферу действия других мер налоговой политики. Кроме того, часто нельзя установить строгое соответствие между налоговой льготой и целями социально-экономической политики, на которые она направлена. Как правило, для достижения той или иной цели применяется комплекс мер, а одна и та же мера может служить для разных целей.

С одной стороны, налоговые льготы являются одним из элементов налогообложения, а, с другой стороны, важным инструментом налоговой политики с целью стимулирования отдельных видов деятельности и поддержки определённых социальных групп.

Российским законодательством предусмотрены общие принципы применения налоговых льгот.

1. Налоговые льготы не устанавливаются в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц, а также места происхождения капитала. Данная норма уравнивает в правах российских и иностранных инвесторов при получении налоговых льгот.

2. Налоговые льготы не могут носить индивидуального характера. Это положение создаёт равные условия для всех налогоплательщиков.

3. Налоговые льготы могут быть предоставлены только актами налогового законодательства. На федеральном уровне льготы устанавливаются НК РФ, на региональном и местном уровнях положения о льготах НК РФ могут быть дополнены законами субъектов Российской Федерации о налогах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах соответственно (безусловно, только в отношении льгот по региональным и местным налогам).

4. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ.

5. НК РФ не установлены сроки, в течение которых налогоплательщик может воспользоваться льготой. Это положение даёт налогоплательщику право при неиспользовании льгот в предыдущие налоговые периоды (в случае неоповещения налогового органа о приостановке применения льгот) на возврат переплаченной суммы налога.

В этой связи в НК РФ логично было внести следующие рекомендации, позволившие бы усовершенствовать налоговое законодательство относительно льгот:

1. дать полное и исчерпывающее определение понятия налоговой льготы;

2. дополнить положениями, полностью определяющими виды налоговых льгот;

3. дополнить положениями, определяющими порядок пользования налоговыми льготами, в том числе обозначение последствий пользования налоговыми льготами для налогоплательщика.

Данные положения внесли бы большую ясность для самих налогоплательщиков о характере налоговых льгот и о собственных возможностях и перспективах их применения. Таким образом, налоговые льготы в наибольшей степени будут осуществлять одну из своих самых важных функций - регулирующую.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации // Система «Гарант»

2 Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина.- 3-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2007.--672 с.

3 Тютин В. Налоговое право // Система «Гарант», 2011.

4 НДФЛ: Приказ ФНС России от 25.11.2010 г. «Об утверждении налоговой декларации» № ММВ -7-3/654@ // Система «Гарант»

5 Налоговое право: учебник/Под ред.С.Г. Пепеляева. - М.:Юристъ, 2004.-591 с.

6 Таможенный кодекс Российской Федерации // Система «Гарант»

7 Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц 2009. Большой справочник налогоплательщика/ В.В. Семенихин. - Саратов: Ай Пи ЭР Медиа; М.: СПС ГАРАНТ, 2009. - 276 с.

8 Сбежнев А.А. Вычеты по НДФЛ: автореф. дис. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.referun.com/n/vycgety-po-nalogu-na-dohody-fizicgeskih-lits .

9 Соловьева Н.А. Налоговые вычеты и налоговые льготы: проблемы соотношения и законодательного закрепления: монография - М.: КНОРУС, 2012. - 238 с.

10 Финансовое право: учебник/под ред. Н.И. Химичевой. - М.:4-е изд., перераб и доп.- М.: Норма, 2009.- 768 с.

11 Практическая налоговая энциклопедия/ под ред.А.В. Брызгалина. // Система «Гарант»

12 Пансков В. О схемах «минимизации налогов» и законодательных мерах противодействия их применению. // Российский экономический журнал. -2012. - № 11-12. - с. 36-39.

13 Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб.пособие / Саратовский государственный социально-экономический университет. - Саратов, 2005. - 316 с.

14 Макконнелл, К.Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика: В 2-х т. / К. Р. Макконнелл, С.Л. Брю. - М. : Республика, 1996 г. Т.1. - 400 с.

15 Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

16 Федеральный закон «О прожиточном минимуме в Российской Федерации» № 134-ФЗ от 24 октября 1997 г. // Система «Гарант»

17 Дадашев А.З. Налоговый механизм регулирования инвестиционной деятельности организаций // Налоговая политика и практика. - 2008.- № 7.- с. 46-51.

18 Кашин В.А. НК РФ: Налоговые отношения и модели подоходного налогообложения // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 3. - с. 26-28.

19 Кашин В.А., Пономарева Н.В. Системный подход в налоговых отношениях // Финансы. - 2009. - № 12. - с. 37-41.

20 Кизимов А.С. Международный опыт и российская практика налогового стимулирования инновационной деятельности // Финансы. - 2008. - № 7. - С. 18-20.

21 Кулина М.В. НДС // Финансовая газета. - 2011. - № 10.-С. 25.

22 Корф Д.В. Налогообложение в сфере образования: опыт США // Налоги и налогообложение.--2009.--№ 12. - с. 36 - 39.

23 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2013. - 478 с.

24 Калаков Р.Н. Практика предоставления налоговых льгот в зарубежных странах // Налоги и налогообложение.--2010.--№ 9. - с. 53-57.

25 Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. М.: ГроссМедиа, 2009. - 416 с.

26 Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика: учеб. пособие для вузов, 4-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2010. - 320 с.

27 Калаков Р. Н. О налоговых льготах и преференциях // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

28 Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. М.: Вершина, 2011. - 160 с.

29 Калаков Р.Н. К вопросу об эффективности налоговых льгот: анализ современной практики // Налоги и налогообложение. - 2011. - № 7.-С. 45-54.

30 Пансков В.Г. О налоговом стимулировании модернизации российской экономики // Налоги и налогообложение. - 2010. - № 12.- С. 11 - 18.

31 Паскевич А.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Высшее образование, 2011. - 342 с.

32 Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов. М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2013. - 231 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

(обязательное)

Лист достоверности информации

Использованные в настоящей выпускной квалификационной работе материалы и данные отчетности достоверны, а на сведения опубликованной научной литературы и других источников имеются соответствующие ссылки.

Автор_______________ Д.В. Ткачев

«____»______________ 2014 г.

Размещено на Allbest.ru