Налоговая система России

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Сущность налогов
• 1.1 Теоретические аспекты и классификация налогов
• 1.2 Функции налогов
• 1.3 Принципы налогообложения
• 2. Динамика налогообложения россии
• 2.1 Общие понятия
• 2.2 Размеры и структура налогообложения
• 2.3 Теория налогообложения
• 2.4 Условия обложения налогом
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение
• Состояние налоговой системы РФ на текущий момент характеризуется сложным комплексом взаимоотношений, основанных, прежде всего, на опыте и знаниях предыдущих поколений, поэтому для понимания состояния и перспектив развития налоговой системы в России необходимо сделать краткий экскурс в историю зарождения налогов и развития налоговых отношений.
• Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. В настоящее время система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: федеральный, региональный и местный. Налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты должны знать свои права и обязанности, а также иметь достаточное представление о налоговом законодательстве, так как за нарушение законодательства о налогах и сборах установлена ответственность в виде денежных взысканий (штрафов), а в некоторых случаях также административная и уголовная ответственность.
• 1. Федеральное законодательство РФ состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.
• 2. Региональное законодательство субъектов РФ состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
• 3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления - о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
• Таким образом, только налоговое законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах, однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом. Их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством.
• На данный момент основным федеральным законом о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. В настоящее время налоговое законодательство бурно изменяется: отменяются одни налоги и вводятся другие, а для действующих налогов меняется их регламентирующее законодательство и т. п. Иными словами, происходит плавный переход от системы налогов, определенной Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", к системе налогов, определенной Налоговым кодексом РФ. Следовательно, постоянно изменяется налоговое законодательство на всех трех уровнях.
• Цель данной работы: разобраться в действующей налоговой системе России, выделить основные её составляющие.
• Для достижения поставленной цели предполагается решение следующих задач:
• - раскрыть понятие и признаки налогов и сборов, основные принципы налогообложения;
• - охарактеризовать сложившуюся систему налогообложения в РФ и процесс ее становления;
• Предметом исследования является налоговая система РФ, а объектом исследования являются отношения, связанные с расчетами по налогам и сборам.

1. Сущность налогов

1.1 Теоретические аспекты и классификация налогов

Налоги - основная доходная часть бюджета и одновременно важный инструмент государственного регулирования.

Под налогами понимают обязательные платежи физических и юридических лиц государству как в форме налога, т.е. безвозмездного платежа государству, так и в форме сбора, т.е. платежа государству за предоставление им прав, разрешений и других юридически значимых действий. Отличительный признак налогов - их принудительные сборы; Это означает, что физическое или юридическое лицо обязано по закону уплачивать налог, независимо от своего желания.

Налоги взимаются с доходов и имущества, товаров и услуг. Установленная законом характеристика объекта налогообложения называется налоговой базой, а величина налога на каждую единицу налоговой базы - налоговой ставкой.

Совокупность взимаемых в стране налогов, правил их уплат и налоговых органов называется налоговой системой. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоги можно классифицировать по методу взимания, по характеру налоговых ставок, по объектам поступления.

- по методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество налогоплательщика (корпоративный налог, индивидуальный налог а так же налоги на имущество и за пользование природными ресурсами).

Косвенные налоги- налоги на товары и услуги (налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины и таможенные сборы, акцизы).

Косвенные налоги отличаются от прямых тем, что они уплачиваются конечным потребителем товара или услуги. В России в налоговых поступлениях прямые и косвенные налоги разбиты примерно поровну.

- по характеру ставок налоги делятся на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные.

Регрессивные налоги- налоги, ставки которых уменьшаются при возрастании объекта налога.

Пропорциональные налоги-налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от размеров объекта налогообложения, или, плоскими.

Прогрессивные налоги- налоги, ставки которых растут по мере роста объекта налогообложения.

- по объектам поступления налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

К федеральным в России относят 16 налогов и сборов, в том числе НДС и акцизы, налоги на прибыль организаций и доходы физических лиц, единый социальный налог, таможенные пошлины и сборы, налоги за пользование природными ресурсами, федеральные лицензионные сборы.

К региональным в России относят 7 налогов и сборов - налоги на имущество организаций и налог на недвижимость, транспортный и дорожный налоги, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. К местным относят 5 налогов и сборов - земельный налог и налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на рекламу и местные лицензионные сборы.

1.2 Функции налогов

Налоги выполняют 3 важнейшие функции:

- фискальную - финансирование государственных расходов. У государства есть традиционные функции - содержание органов государственного управления, армии, судебных и правоохранительных органов, охрана окружающей среды, поддержка инфраструктуры, а также современные функции - социальные, культурные, научные. На выполнение этих традиционных и современных функций и приходится основная часть государственных расходов;

- социальную - поддержание социального равновесия путем сглаживания неравенства в доходах, так как оно ведет к отрицательным последствиям. Для этого во всем мире активно используется прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий физических лиц, низкое налогообложение социально значимых товаров и услуг или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши;

- регулирующие - государственное регулирование экономики, прежде всего для сглаживания циклических колебаний и поддержки прогрессивных структурных изменений, инвестиций, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого обычно снижают или дифференцируют налоговые ставки, вводят налоговые льготы.

1.3 Принципы налогообложения

Система налогообложения - совокупность норм, правил и занимающихся их реализацией институтов, которые обеспечивают взимание налогов в стране.

Выделяют основных 6 принципов налогообложения:

1. Принцип эффективности, или нейтральности, означает, что налоги должны как можно меньше искажать сложившиеся на рынке отношения, соответствующие условиям свободной конкуренции.

2. Принцип гибкости связан с реакцией системы налогообложения на изменения экономической конъюнктуры. Например, в ситуации инфляции, когда повышается общий уровень цен, налоги также повышаются.

3. Принцип административной простоты означает, что налоговая система в целом характеризуется низкими административными издержками, ее прозрачностью и трудностью уклонения от уплаты налогов.

4. Принцип приоритета личности связан с тем, что налоговая система должна быть направлена на формирование равных возможностей, а не на создание равных условий для каждого гражданина. Налоговая система не должна строиться в соответствии с некими "государственными потребностями", которые подменяют собой потребности индивидуумов и изменяют свободный выбор гражданина.

5. Принцип политической ответственности означает, что налогоплательщики отчетливо сознают, за что именно они платят налоги. Следовательно, соответствие этому принципу позволяет более адекватно отражать предпочтения населения в отношении финансирования тех или иных общественных благ.

6. Принцип справедливости означает, что налоговое бремя не должно быть чрезмерно тяжелым для одних групп налогоплательщиков и весьма легким - для других. В связи с этим в экономической теории принято говорить о горизонтальном и вертикальном равенстве.

Горизонтальное равенство означает, что люди, одинаковые во всех отношениях, одинаково облагаются налогами; Система построенная на основе горизонтального равенства, соответствует принципу недискриминации в налогообложении.

Вертикальное равенство означает, что некоторые люди по своему положению должны платить более высокие налоги, чем другие.

2. Динамика налогообложения России

2.1 Общие понятия

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991г. N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" дается следующее понятие налога: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами". В этом же законе дается определение и налоговой системы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему". Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги".

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами".

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Налоговая система России строится на основе единых принципов для всех предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. Основными принципами являются:

- равнонапряженность налогового изъятия;

- однократность налогообложения, недопущение двойного обложения;

- стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;

- заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра. Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

2.2 Размеры и структура налогообложения

Особенности национальной системы налогообложения определяются:

1. Структурой налогообложения;

2. Размерами налогового бремени;

3. Налоговые льготы и налоговое планирование;

Структура налогообложения

В каждой стране действуют разные налоги, но в некотором их набор схож:

- индивидуальный подоходный налог (налог на доходы физических лиц) обычно является главным в налоговых поступлениях развитых стран и мало значимым для развивающихся стран. Главная причина различной значимости этого налога для разных групп стран состоит в разном уровне дохода их граждан и вытекающей из этого способности платить индивидуальный подоходный налог. Индивидуальный подоходный налог платится обычно по прогрессивной шкале. В России этот налог уступает по размерам налогу на добавленную стоимость и корпоративному налогу и поступает в территориальные бюджеты. Но главное - он плоский, что является редкостью в современном, все более социально ориентированном мире;

- корпоративный налог значим во всех странах. Немалую долю этот налог составляет и в доходах территориальных бюджетов. Для фирм это главный налог, и поэтому часто его ставки приводят в качестве показателя налогового бремени фирм в той или иной стране. В России налог на прибыль организаций платится по плоской ставке в 24% (кроме ставки в 9% на доходы в виде дивидендов) , однако для малых фирм возможна упрощенная система налогообложения по ставке 15%;

- поимущественные налоги представлены налогами на имущество физических и юридических лиц, дарение и наследство. В развитых странах с их обширной и дорогой собственностью доля этих налогов более весома в бюджетных поступлениях, чем в развивающихся странах. В России поимущественные налоги составляют доли процента в доходах федерального бюджета, но 7% в доходах территориальных бюджетов;

- налоги за пользование природными ресурсами особенно ощутимы в бюджетах стран с богатыми природными ресурсами. В России они составляют менее 1% доходов федерального бюджета и 7% территориальных бюджетов.

- налоги на товары и услуги представлены прежде всего налогом на добавленную стоимость (в ряде стран его заменяет налог с продаж), акцизами, таможенными пошлинами и сборами. В развитых странах с их упором на прямые налоги и невысокими таможенными пошлинами указанные налоги менее значимы для бюджетных поступлений. В России налоги на товары и услуги обеспечивали 61% поступлений в федеральный бюджет и 8% поступлений в территориальные бюджеты. Главным по объему поступлений в бюджет является НДС. Последний схож с налогами с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает сумму уплаченного им НДС в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е. не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.;

- социальные налоги охватывают платежи работодателей и работников на государственное социальное обеспечение. В России таким налогом является единый социальный налог, который выплачивают только работодатели или работники, не работающие по найму.

Налоговое бремя

Налоговое бремя характеризует тяжесть выплаты для налогоплательщиков. В масштабах всей страны это отношение налогов к ВВП. В России налоги составляют 1?3 ВВП, что является средней по мировым меркам величиной.

Для фирм налоговое бремя можно измерять отношением выплаченных ими налогов к величине полученной прибыли или добавленной стоимости. Расчет налогового бремени по первому варианту показывает, что в работающих преимущественно на внешний рынок отраслях промышленности России суммы налогов равнялись суммам оставшейся у них прибыли, а в работающих преимущественно на внутренний рынок отраслях российской промышленности налоги в два раза превышали величину оставшейся у них прибыли.

Подобная разница в пользу экспортных отраслей связана с их высокой рентабельностью, что подтверждается расчетом налогового бремени по второму варианту - и у тех, и у других отраслей выплаченные ими налоги были примерно одинаковыми, превышая 40% производственной ими добавленной стоимости (на величине которой мало отражается большая или меньшая рентабельность).

Налоговое бремя домашних хозяйств можно измерить, соотнося выплаченные ими прямые и косвенные налоги с их доходами. В России налоги, как прямые, так и косвенные, поглощают около 1?3 доходов домохозяйств.

Налоговые льготы и налоговое планирование

При уплате многих налогов возможны различные льготы, установленные налоговым законодательством. Так, в России при уплате налога на доходы физических лиц от налогообложения освобождаются такие доходы этих лиц, как социальные трансферты, гранты и премии, доходы от продажи производственной в личных подсобных хозяйствах сельскохозяйственной продукции и некоторые другие виды доходов. Кроме того, при уплате этого налога действуют налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу для инвалидов, участников войны и военных действий, родителей с несовершеннолетними детьми, а так же для других категорий налогоплательщиков, в том числе оплачивающих образование и лечение себя и своих детей, получивших доход от продажи недвижимости и земли, понесших расходы на строительство и приобретение жилья, получивших гонорар и др. В результате эффективная налоговая ставка у многих налогоплательщиков ниже номинальной налоговой ставки, т.е. установленной в законе в качестве стандартной.

Налоговое планирование - это систематический поиск и использование налоговых льгот. Многие российские фирмы систематически используют такие налоговые льготы, как пониженное налогообложение в отдельных субъектах Федерации и муниципальных образованиях, отсутствие ввозных таможенных пошлин в свободных экономических зонах, перевод части хозяйственных операций, а оффшорные зоны за рубежом с их предельно низкими налогами.

2.3 Теория налогообложения

В теории налогообложения особое влияние уделяется некоторым проблемам:

- проблема размеров налогового бремени

- проблема уклонения от уплаты налогов

- проблема распределения налогового бремени

- проблема издержек налогообложения для общества

- дилемма эффективности и справедливости налогообложения

Проблема размеров налогового бремени



Рис.1 Кривая Лаффера (T -ставка налогообложения, D -доходы государственного бюджета)

Неоклассическая теория исходит из того, что чрезмерно высокие налоги снижают эффективность налоговой системы. Наиболее отчетливо этот подход сформулировала школа экономики предложения. Артур Лаффер, выразил это графически в виде кривой Лаффера.

Кривая Лаффера - описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступлениями в государственный бюджет. Налоговые поступления быстро растут при увеличении налоговой ставки, затем их рост замедляется по мере увеличения ставки налога. Это происходит из- за снижения интереса домохозяйств увеличению собственных доходов, которые все больше съедаются налогами, и ростом их уклонения от налогообложения.

Отсюда вытекает, что, наоборот, снижение чрезмерно высоких налогов может привести к росту налоговых поступлений в бюджет, так как невысокие налоги повышают стимулы к труду, предпринимательству и инвестициям, а это приводит к увеличению темпов экономического роста. В результате налоговая база растет настолько быстро, что это со временем может с лихвой компенсировать снижение налоговой ставки. Более того, школа экономики предложения стоит за отказ от прогрессивного налогообложения на том основании, что получатели высоких доходов являются основными инвесторами.

Однако эмпирические исследования показали, что снижение налогового бремени дает краткосрочный эффект и может сказаться на темпах экономического роста лишь в долгосрочной перспективе.

Проблема уклонения от уплаты налогов

Налоги можно трактовать как платежи за общественные товары. Тогда уровень налогов (налоговое бремя) зависит от того, сколько общественных товаров хочет потреблять общество. Однако при потреблении общественных товаров существует проблема "безбилетника", а если подходить еще шире - у ряда экономических агентов наблюдается оппортунистическое поведение.

Склонный к оппортунистическому поведению налогоплательщик принимает решение об уклонении или уплате налога под влиянием четырех моментов:

- ставка налога;

- вероятность обнаружения факта уклонения от налога;

- размер штрафных санкций;

- размер трансакционных издержек уклонения;

Однако эмпирические исследования показали, что высокая ставка налога (высокое налоговое бремя) не обязательно стимулирует уклонение от налогов, если общественные товары в большом ассортименте и хорошего качества, а склонность к оппортунистическому поведению невелика, так как высока хозяйственная мораль.

В то же время в странах со средним и невысоким налоговым бременем масштабы уклонения от налогообложения могут быть большими. Примером является Россия, где налоговое бремя - среднее по мировым меркам, но размеры уклонения от уплаты налогов оцениваются некоторыми исследователями примерно в 1?4 налоговых обязательств, т.е. приблизительно в 1?10 ВВП. Это меньше, чем во многих развивающихся странах, но больше, чем в развитых странах. В России широкое уклонение от налогов является прежде всего следствием слабости государственных институтов и вытекающих от сюда двух показателей:

- низкой вероятности обнаружения факта уклонения от уплаты налога;

- низкой величины трансакционных издержек уклонения;

Высокие штрафы как средство борьбы с уклонением от уплаты налогов оказываются малоэффективными, когда трудно определить фактические размеры уклонение от налогов и когда стоимость услуг посредников при уклонении от налогов невелика.

Проблема распределения налогового бремени

Распределение налогов между покупателями и продавцами, потребителями и производителями обозначается термином "распределение налогового бремени".

Если власти введут акциз на товар, то в этом случае возможны следующие три варианта. Во-первых, продавцы могут целиком переложить акциз на покупателей, увеличив цену товара на величину этого акциза. Во-вторых, продавцы могут не увеличивать цену товара и тем самым переложить акциз на свои плечи, уменьшив свою прибыль. В-третьих, продавцы могут часть акциза включить в цену товара и одновременно уменьшить свою прибыль на другую часть акциза.

Первый вариант обычно выбирается продавцами, если товар не эластичен по цене, второй вариант - если товар эластичен по цене, третий вариант- если эластичность по цене близка к единицы.

Проблема распределения налогового бремени рассматривается и в другом аспекте- в какой порции собираемые налоги распределяются между потребителями и производителями. Если к налогам на потребителей отнести только индивидуальный подоходный налог и налоги на товары и услуги, к налогам на производителей - только корпоративный налог и социальные налоги, а все остальные налоги отнести к прочим, то картина распределения собираемых налогов будет следующей. В России налоги на потребителей, налоги на производителей и прочие налоги распределяются как 51:35:14, в развитых странах- как 58:35:11. Можно сказать, что хотя в России основную часть налогового бремени, как и в развитых странах, несут потребители, вклад производителей в собираемые налоги в России выше, чем в развитых странах. А в результате, при среднем, по мировым меркам, налоговом бремени, российские производители в России испытывают несколько большую налоговую нагрузку, чем производители из развитых стран с аналогичным налоговом бременем. Схожее с Россией распределение налогового бремени существует и в ведущих восточноевропейских странах, что позволяет высказать предположение о закономерностях переходного периода, не позволяющих быстро снизить долю производителей в собираемых налогах.

Проблема издержек налогообложения для общества

С введением акциза, налоги уменьшают рыночный спрос и предложение. Это ведет к падению оптимального уровня производства и потребления, т.е. к снижению уровня благосостояния общества.

Рис.2 Размеры издержек налогообложения:

Анализ проблемы издержек налогообложения для общества с неоклассической позиции приводит к выводу: налоги необходимы для существования государства, но общество платит за это высокую цену, сокращая потенциальный объем национального дохода и соответственно национального благосостояния.

Неокейнсианская теория предлагает противоположный взгляд. Не споря, что налоги уменьшают общественное благосостояние, неокейнсианцы подчеркивают, что за счет налогов финансируются государственные расходы, а это стимулирует такой совокупный спрос, который превышает сокращение спроса от налогов. В результате уровень благосостояния общества в целом возрастает.

Для доказательства они ссылаются на эффект действия мультипликатора сбалансированного бюджета, который означает, что увеличение налогов и государственных расходов на одну и ту же величину вызовет увеличение ВВП на эту же величину.

Дилемма эффективности и справедливости налогообложения

Налог, эффективный с позиции налоговых органов, не всегда является справедливым с точки зрения налогоплательщиков. Примером может быть налог на доходы физических лиц в России, выплачиваемый по плоской ставке 13%.

Российские налоговые органы заявляют, что после перевода налога на доходы физических лиц в конце 90-х гг. с прогрессивной шкалы на плоскую многие состоятельные налогоплательщики вывели свои налогооблагаемые доходы "из тени" и в результате собираемость данного налога возросла. При этом налоговые органы и богатые налогоплательщики исходят из принципа получаемой выгоды, согласно которому домохозяйства должны платить налоги пропорционально тем общественным благам, которые они получают от государства. А так как богатые налогоплательщики в России явно не пользуются большими, чем остальные налогоплательщики, общественными благами, то они не должны платить налог на доходы физических лиц по более высокой, чем остальные налогоплательщики, ставке.

Однако основная часть российских налогоплательщиков придерживается другого принципа- принципа способности заплатить налог, согласно которому налоги взимаются в соответствии с доходами налогоплательщика. Ведь размеры дохода заметно усугубляют или облегчают тяжесть налога. К тому же этот принцип соответствует социальной функции налогов, направленной на сглаживание неравенства в доходах. Однако противники принципа способности заплатить налог указывают на то, что более высокие ставки налога на доходы физических лиц несправедливы по отношению к самым трудолюбивым и предприимчивым членам общества.

2.4 Условия обложения налогом

Налог собирался с лиц, занимавших помещения для жилья (квартиры), собственные, наемные и бесплатно предоставленные в пользование.

Налог собирался только в населённых пунктах, входивших в прилагаемое к Положению расписание. Все населённые пункты разделялись законом на 5 классов, по уровню арендной платы. Жилые помещения, для каждого класса населенных пунктов по отдельности, разделялись на разряды (от 35 до 19 разрядов), по вменённой величине арендной платы. Для каждого разряда помещений внутри каждого класса населённых пунктов закон устанавливал отдельную ставку налога (называемую "окладом").

От уплаты налога освобождались духовные лица христианских исповеданий и дипломаты. Налогом не облагались помещения, занятые под любого рода коммерческие, общественные и производственные цели. Из жилых помещений обложению налогом не подлежали: дворцы членов Императорского дома, архиерейские дома и монастырские помещения, пансионы и общежития для учащихся, богадельни и приюты, военные казармы, жилища рабочих при фабриках и заводах, постоялые дворы и ночлежные дома. Не облагались налогом и те помещения, арендная плата за которые была ниже минимального первого разряда.

Налог устанавливался по размеру реально уплачиваемой квартирной платы (без учета платы за освещение и отопление), а если помещение не сдавалось в наём, устанавливалась вменённая величина квартирной платы. Для сооружений, квартирную плату за которые не представлялось возможным оценить, квартирная плата принималась равной 4 % от оценочной стоимости недвижимости. Если лицо занимало казённую квартиру взамен установленных квартирных денег, квартирная плата принималась равной этим деньгам. Если размер квартирных денег не был установлен штатами -- квартирные деньги признавались равными пятой части жалованья.

НДС. Несмотря на то, что Федеральным законом N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 года в п. 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются правительством Российской Федерации, а также в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры введено наименование валюты, все налогоплательщики выставляют счета-фактуры по прежним формам.

Значительные изменения связаны с исчислением НДС при осуществлении экспортно-импортных операций и внесены Федеральным законом от 27.11.10 N 309-ФЗ. Так, в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ было сказано, что нулевая ставка НДС применяется в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией товаров на экспорт. Вокруг этой нормы было много судебных споров.

Теперь этого подпункта больше нет, а есть восемь новых подпунктов, в которых конкретизирован перечень работ и услуг, в отношении которых применяется ставка НДС 0%. В связи с этим изменения внесены и в ст. 165 НК РФ: подробно расшифровано, какие документы для каких работ или услуг необходимо предоставить, чтобы подтвердить право на возмещение НДС при налогообложении по нулевой ставке.

НДФЛ. С 1 января 2011 года вступила в действие ст. 214.3 НК РФ, определяющая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, а также внесены отдельные поправки в порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, дополнен доходами, получаемыми от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (п. 17.2 ст. 217 НК РФ). Однако данная норма применяется в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года (п. 7 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Для получения имущественного налогового вычета в связи с приобретением (строительством) жилья по месту работы налогоплательщик наряду с уведомлением из налогового органа должен написать заявление на вычет. А возврату подлежит НДФЛ только в случае его удержания налоговым агентом после получения заявления от налогоплательщика. То есть если налогоплательщик представил заявление на получение имущественного налогового вычета в июне 2011 года, то налог не будет у него удерживаться с этого же времени. А за возвратом налога, удержанного в период с января по май 2011 года, налогоплательщик вынужден будет обратиться в налоговый орган (п. 4 ст. 220 НК РФ).

С нового года налоговые агенты получили право самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета данных о физических лицах и определять порядок отражения в них сведений. Такие регистры обязательно должны содержать сведения, которые позволяют идентифицировать налогоплательщика, определить его статус, вид и сумму выплаченных ему доходов, предоставленных вычетов, даты выплаты дохода, удержания и перечисления налога, а также реквизиты платежного поручения.

В ст. 231 НК РФ изменен и более подробно изложен порядок взыскания и возврата НДФЛ налогоплательщику налоговым агентом. Теперь возврат налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ налоговый агент может производить за счет тех средств, которые он должен был бы перечислить в бюджет относительно всех своих работников. Срок для возврата денег - в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом заявления.

Если налоговый агент не уложится в срок, то ему придется начислять проценты на невозвращенную сумму по ставке рефинансирования Банка России. Если у налогового агента не хватает перечислений в бюджет для возврата денег, то он в течение 10 дней после получения заявления обязан сам подать заявление в налоговую инспекцию на возврат излишне перечисленного НДФЛ.

При этом налоговый агент, не дожидаясь получения возвращаемых средств из бюджета, имеет право вернуть деньги налогоплательщику за счет собственных средств.

Возвратом НДФЛ, связанным с изменением налогового резидентства налогоплательщика, должен заниматься он сам. Для этого налогоплательщик должен подать в налоговый орган декларацию, а также документы, подтверждающие факт его налогового резидентства в РФ.

Обратите внимание! Из ст. 230 НК РФ убрали возможность предоставлять сведения 2-НДФЛ на бумажных носителях тем, у кого численность физических лиц, получивших доход, составляет менее 10 человек.

Налог на прибыль организаций

С 1 января 2011 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 20 000 руб., а 40 000 руб. Соответствующие поправки были внесены в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ.

С нового года по отдельным видам нематериальных активов, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. В частности, таким правом можно воспользоваться в отношении исключительных прав на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программы ЭВМ.

Урегулирован порядок признания доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте при получении (перечислении) аванса, задатка. Теперь такие доходы (расходы) пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения (перечисления) аванса, задатка (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Данный порядок применяется к отношениям, возникшим с 1 января 2010 года.

Серьезные изменения претерпел налоговый учет начисленных процентов. В п. 1 ст. 269 НК РФ сохранилось стандартное положение. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. И равной 15 процентам по долговым обязательствам в иностранной валюте. Однако это правило будет действовать, только если иное не предусмотрено в п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

А вот там как раз предусмотрен совсем другой расчет повышающих (или понижающих) коэффициентов. Так, с 01.01.2011 по 31.12.2012 включительно

- для рублевых кредитов - ставка рефинансирования Банка России может быть увеличена в 1,8 раза; для валютных кредитов - не более ставки рефинансирования Банка России, умноженной на коэффициент 0,8.

Градообразующие организации, имеющие на своем балансе объекты ЖКХ и численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта, теперь вправе принять для целей налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание объектов ЖКХ (ст. 275.1 НК РФ)

С 1 января 2011 г. вводится ограничение по переносу убытков. Пункт 1 ст. 283 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому нельзя переносить убытки, полученные налогоплательщиком в том периоде, когда его доходы облагались по ставке 0%.

Право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль получили организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность. При этом такие организации должны соответствовать требованиям, установленным в ст. 284.1 НК РФ.

Также нулевая ставка по налогу на прибыль введена в отношении доходов от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций. Особенности применения льготной ставки в этом случае определены во вновь введенной ст. 284.2 НК РФ. Однако данной преференцией смогут воспользоваться налогоплательщики в отношении долей, ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2011 года.

Лимит доходов от реализации, который позволяет налогоплательщикам уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, изменен с 3 000 000 руб. до 10 000 000 руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налоговые агенты, которые должны удерживать налог на прибыль с доходов иностранной организации, упомянутые в п. 2 ст. 287 НК РФ, были обязаны производить перечисление налога в бюджет в течение трех дней после дня выплаты или перечисления. Теперь на это отводится только один день.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, налоговому агенту нужно было перечислить в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Теперь на это также отводится только один день (п. 4 ст. 287 НК РФ).

УСН. Федеральным законом от 27.11.2010 N 310-ФЗ установлена возможность применения упрощенной системы налогообложения бюджетными научными учреждениями и вузами, а также созданными ими хозяйственными обществами, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей и др.), исключительные права на которые принадлежат данным учреждениям. Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ в перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения при применении УСН, включены вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

ЕНВД. С 1 января 2011 года вступает в действие запрет на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход аптечными учреждениями, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек и (или) доля участия других организаций превышает 25 процентов (подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Транспортный налог. Во-первых, срок уплаты налога для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Во-вторых, налоговые расчеты по авансовым платежам отменены.

При этом организации по-прежнему обязаны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное.

Учитывая существенное повышение ставок акцизов на бензин, Федеральным законом от 27.11.2010 N 307-ФЗ внесено серьезное изменение в п. 1 ст. 361 НК РФ. А именно базовые налоговые ставки по транспортному налогу уменьшены ровно в два раза. А также предоставлено право субъектам РФ снизить ставку налога до нуля в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Земельный налог. Срок уплаты налога для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по земельному налогу для физических лиц отменены.

С 2011 года отменено представление налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу. При этом авансовые платежи по налогу по-прежнему подлежат уплате налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Налог на имущество физических лиц. Эти поправки внесены уже не в НК РФ, а в Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". Теперь уплата налога должна производиться не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. До последнего времени налог на имущество физических лиц за текущий год уплачивался равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября этого же года.



Рис.3 Динамика поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за январь 2010 и 2011 г.г.

налог сбор бюджет российский

В структуре доходов федерального бюджета наибольшие поступления обеспечены за счет налога на добавленную стоимость - 86% или 3,8 млрд. рублей, платежей за пользование природными ресурсами - 8% (336 млн. рублей), акцизов - 5% (230 млн. рублей) и налога на прибыль - 1% или 45 млн. рублей.

Основная часть поступлений консолидированного бюджета субъекта обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц - 51% (2,3 млрд.рублей), акцизами - 17% (734 млн. рублей), налога на прибыль - 12% (527 млн.рублей), платежами за пользование природными ресурсами - 10% (419 млн.рублей) и имущественными налогами - 5% (217 млн. рублей)

В отчетном периоде поступления в консолидированный бюджет края составили 99,6% к уровню поступлений прошлого года, и снизились на 16 млн. рублей. В том числе поступления в краевой бюджет увеличились на 3,5 млн. рублей, в бюджеты муниципальных образований поступило на 19,5 млн. рублей меньше, чем в январе 2010 года.

Поступления по акцизам снизились на 178 млн. рублей, в том числе за счет снижения акцизов на нефтепродукты - на 284 млн. рублей или на 35%, в то же время отмечен рост поступлений по акцизам на спирты, алкогольную продукцию и пиво - в 2 раза или на 106 млн. рублей.

Заключение

Налоговая система -- один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство -- не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день -- главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность чисто фискальной функции налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. Выдвигаемые реформаторские предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы. Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного периода, практически нет. И это не случайно, так как оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой в России еще нет...

Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Несомненно, для выхода из кризисного состояния необходимо одним из первых шагов наладить налоговую систему страны.

Список использованной литературы

1. Александров И.М. "Налоги и налогообложение"; М., 2006

2. Борисов Е.Ф. " Экономическая теория" ( 1-3 изд); М., 2007

3. Бродская Т. Г. " Экономическая теория"; М., 2008

4. Булатов А.С. "Экономика"; М., 2006

5. Долан Э. "Макроэкономика"; М., 2006

6. Киперман Г. Я., Белялов А. З. "Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации" "; М., 1992

7. Кэмпбелл Р. Макконнелл, Стэнли Л. Брю " Экономикс: принципы, проблемы и политика"; Баку, 1992

8. Маршалл А. "Принципы экономической науки"; М.,2006

9. Мизес Л.Ф. "Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории"; К., 1998

10. Николаева И.П. "Экономическая теория в вопросах и ответах";

М., 2009

11. Нуреев P.M. "Основы экономической теории"; К., 2007

12. Пансков В.Г. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации PDF"; Учебник для ВУЗов, 7-е изд., доп. и перераб., МЦФЭР, 2006.

13. Полтерович В. М. "Кризис экономической теории"; М., 2001

14. Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. "Налогообложение и рыночная экономика"; Киев, 1991.

15. Филина Ф.Н. "Налоги и налогообложение в Российской Федерации";

М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2009.

16. Хайман Д.Н. "Современная микроэкономика: анализ и применение";

М., 2007

17. Хейне П. "Экономический образ мышления"; М., 2006

18. Худолеев В.В. "Налоги и налогообложение"; М., 1992

19. Чепурин М.Н. и Киселева Е.А. "Курс экономической теории";

Киров, 2007.

20. Черник Д. Г. "Налоги"; М: 1994.

21. Шараев Ю. В. "Теория экономического роста"; М., 2009

22. http://www.gks.ru

Размещено на Allbest.ru