Характеристика налоговых доходов бюджета
Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства. Налоговые доходы бюджета Российской Федерации, их состав и особенности. Основы налогового планирования как составной части составления государственного бюджета.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.10.2014 |
| Размер файла | 786,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Федеральное государственное бюджетное учреждение
Высшего профессионального образования
Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации
Кафедра: "Государственное и муниципальное управление"
Факультет: Заочный факультет менеджмента и бизнес-информатики
Специальность: Государственное и муниципальное управление
Курсовая работа
По дисциплине: Государственные и муниципальные финансы
Тема: "Характеристика налоговых доходов бюджета”
Студенты: Юсифова Р.М.
Курс 4 № группы 3С2-ГУ402
Преподаватель: Поляк Г.Б.
Москва 2014
План
- Введение
- 1. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства
- 1.1 Содержание налогов
- 1.2 Основные признаки налогов, выделяющие их в составе финансовых явлений как экономическую категорию
- 1.3 Классификация налогов
- 2. Налоговые доходы бюджета РФ - их состав и особенности
- 2.1 Основные группы налогов - прямые налоги и косвенные, федеральные, региональные и местные налоги, общие налоги и целевые
- 2.2 Принципы построения и порядок взимания в бюджет налогов на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доход физических лиц, а также один из имущественных налогов
- 3. Планирование налогов доходов бюджета
- 3.1 Основы налогового планирования как составной части составления государственного бюджета
- 3.2 Анализ и прогноз налоговых поступлений
- 3.3 Методы планирования налоговых поступлений в бюджеты разных уровней бюджетной системы
- Заключение
- Список литературы
Введение
Принудительные сборы с населения в России, как и в других странах, начинались с дани. Важную роль в развитии денежной формы налогов сыграло "ордынское серебро". В трудные времена вводились всякого рода военные подати.
После введения денежной системы, налоги стали играть главную роль в формировании казны государства. У властей были популярны чрезвычайные и целевые налоги, когда определенная государственная нужда финансировалась путем введения специального налога. Таким образом, формировалась финансовая система государства.
Для нашей страны налогообложение играет большую роль в укреплении экономического потенциала России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Вопросы, касающиеся роли прямого налогообложения в формировании доходов бюджетной системы, являются актуальными для нашего государства.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Основной целью работы является изучение налоговых доходов бюджета России. Основными задачами исследования являются экономическое содержание налоговых доходов, особенности формирования налоговых доходов бюджетной системы, налоговая реформа и ее влияние на формирование налоговых доходов бюджета.
1. Экономическое содержание налогов и их роль в денежном обеспечении функций государства
1.1 Содержание налогов
Налог как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и являющийся источником формирования централизованных государственных фондов. К элементам налога относятся:
объект налога - те предметы или явление (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению;
субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
источник налога - доход, из которого выплачивается налог;
ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Каждый автор использует свой набор функций, расширяя регулирующее действие налога до распределительного, контрольного, стимулирующего, запретительного, социального и т.д.
В условиях рыночной экономики можно выделить следующие функции: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.
1. Фискальная функция налогов состоит в том, что налоги как основная доходная статья бюджета должны его наполнять в полном объеме, чтобы избежать его дефицит.
2. Регулирующая функция налогов способствует: регулированию спроса и предложения; побуждению сбережения граждан; выравниванию доходов отдельных социальных групп; развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы и т.д.
Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов, граждан.
3. Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям.
4. Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, между темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.
Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.
Налоговое регулирование, являющееся составной частью государственного регулирования, в современных условиях признано важным экономическим инструментом воздействия государства на объем потребительского спроса, инвестиции, темпы экономического роста, а также на стимулирование отдельных отраслей и сфер экономики.
Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.
За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения.
Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне - это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом - это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.
Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.
В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.
В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дается определение налога как "обязательного, индивидуально безвозмездного платежа, взимаемого с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" (п.1 ст.8 НК РФ).
Исходя из этого определения можно сделать вывод, что налог основывается на следующих принципах: обязательность уплаты всеми лицами, определенными в соответствии с законодательством как субъекты налогообложения, т.е. налогам присущ принудительный характер; индивидуальность определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика; безвозмездность уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ и услуг, прав, документов взамен уплачиваемой суммы; отчуждение доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, что сопровождается сменой формы собственности; часть собственности индивидуума в денежном выражении переходит в государственную, и при этом образуется централизованный фонд (бюджет) государства.
Финансовые ресурсы государства формируются и за счет сборов. Сбор - это "обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)" (п.2 ст.8 НК РФ).
Главное отличие сбора от налога - отсутствие требования безвозмездной уплаты, т.е. перечисление сбора предполагает последующее совершение разрешительных действий плательщиком (например, уплата сбора на право торговли позволяет осуществлять торговлю на территории данного субъекта федерации). К отличительным признакам сбора также относится нерегулярный характер его уплаты, которая производится по мере необходимости, до начала функционирования субъекта в качестве участника экономического процесса, в то время как налоги начисляются и уплачиваются по результатам хозяйственной деятельности.
В странах с рыночной экономикой доля налоговых поступлений в бюджет составляет 80-90%.
Применение всех функций налогов с учетом их взаимосвязи определяет эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики.
1.2 Основные признаки налогов, выделяющие их в составе финансовых явлений как экономическую категорию
Налоги как экономическая категория, будучи особой сферой общественных отношений - распределительной, налоги отражают определенную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей реально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.
Выступая экономической категорией, налоги объективны и воспринимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъективное начало налогов проявляется в том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая категория и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми категориями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех финансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию финансовой системы в целом, а с другой - имеют собственные отличительные признаки, которые выделяют их из обшей совокупности финансовых отношений.
Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным числом налогоплательщиков (физических и юридических лиц), регулируемые налоговым законодательством. Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их общественное содержание; как часть распределительных отношений общества - отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса - обеспечивают государство финансовыми ресурсами.
Материальная основа налогов - реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспределении ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть стоимости, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Принудительное отчуждение - это одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформированный главным образом за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.
1.3 Классификация налогов
Разнообразие налогов и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены различные признаки. Классификация налогов и сборов - это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также и практическое значение, обеспечивая возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми процедурами с использованием информационных технологий.
1. В зависимости от характера использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход государства на финансирование общегосударственных мероприятий. Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.
2. В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная особенность этих налогов - относительно сложный механизм расчета налоговой базы.
Среди прямых налогов выделяются:
реальные, которыми облагается предполагаемый средний доход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);
личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвенных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохода он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути. Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяйственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, следовательно, колеблется в зависимости от расширения или сужения деловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение вызывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее налоговое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев. По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:
на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров (акцизы);
универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).
Современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы в соответствии с НК РФ (ст.13, 14, 15) включает:
I. Федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;
II. Региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
III. Местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.
В налоговой системе РФ особо выделены специальные налоговые режимы (раздел VIII НК РФ):
система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН);
упрощенная система налогообложения (УСН);
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ.
В основу налоговой системы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:
законность налогов и обязательность их уплаты;
всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;
экономическая обоснованность налогов;
определенность (известность) налогов и удобство их применения;
недискриминационный характер налогообложения.
Эти принципы способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.
2. Налоговые доходы бюджета РФ - их состав и особенности
2.1 Основные группы налогов - прямые налоги и косвенные, федеральные, региональные и местные налоги, общие налоги и целевые
Системе налогообложения присуще следующие основные формы классификации налогов:
По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:
а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личные налоги - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. В том числе к личным налогам относятся налоги с наследуемого и даруемого имущества.
б) косвенные налоги, включающие в цену товаров, работ, услуг. Потребитель товара (работы, услуги) - окончательный плательщик косвенных налогов. Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Акцизы устанавливаются по трем группам товаров: товары массового спроса (нефтепродукты), предметы роскоши и товары, нежелательные для потребления (вредные для здоровья). Акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей, что облегчает налоговое администрирование и обеспечивает хорошую собираемость данного налога. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары (пиво, табачная продукция, автомобильный бензин, дизельное топливо и т.д.). Плательщиками акцизов признаются лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.
в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).
В зависимости от органа, устанавливающего налоги (по уровню управления):
а) федеральные налоги - налоги, установленные НК РФ и которые являются едиными на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
б) региональные налоги устанавливаются законодательными органами субъектов Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);
в) местные налоги вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу, налог на имущество физических лиц).
По целевой направленности введения налогов:
а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
доход бюджет налоговый государственный
б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог).
По субъекту-налогоплательщику:
а) налоги, взимаемые с физических лиц (например, налог на доходы физических лиц);
б) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);
в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).
По уровню бюджета, куда зачисляется налоговый платеж:
а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины);
б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций).
Согласно ст.12 НК РФ система налогов и сборов в РФ подразделяется на три группы:
а) федеральные;
б) региональные;
в) местные.
По характеру бухгалтерского учета налоги:
а) включаемые в себестоимость или цену продукции;
б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;
в) удерживаемые из доходов работника.
2.2 Принципы построения и порядок взимания в бюджет налогов на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доход физических лиц, а также один из имущественных налогов
Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)
В России НДС в своем современном виде был введен с 1992 года Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость”. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года "О налоге на добавленную стоимость”.
НДС относится к группе налогов на потребление. НДС, являясь косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, регулирует спрос.
Для бюджета данный налог имеет следующие преимущества: стабильный источник доходов, регулярный источник доходов, сложен для легитимного уклонения плательщика от его уплаты.
С момента введения НДС стал одним из основных налоговых доходов бюджетной системы РФ. НДС занимает первое место в налоговых доходах федерального бюджета.
НДС определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Для правильного исчисления и уплаты НДС необходимы соответствующая информационная база, система учёта и контроля.
Под функционирующей системой НДС понимают не только наличие законодательной базы по данному налогу, но и ее качество. Законодательство по НДС должно иметь систему вычетов, механизм возмещения налога и право на освобождения от его исчисления и уплаты для определенных категорий налогоплательщиков.
Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения. НДС - ценообразующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.
Объектом налогообложения признаются следующие организации:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров без учета НДС.
2. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется по ценам реализации идентичных или однородных товаров, действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен без учета НДС, но с включением акцизов.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Налоговая база определяется в последний день каждого налогового периода.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в налоговую базу следует включать таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащих уплате таможенную пошлину и акциз по подакцизным товарам.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Применяются три ставки НДС:
1. Налоговая ставка НДС 0% установлена (п.1 ст.164 НК РФ). Налоговая ставка НДС 0% применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории РФ на основании положений международных договоров РФ, предусматривающих освобождение от налога.
2. 10% -ная ставка применяется по отношению к продовольственным и детским товарам, утвержденным по специальным спискам, содержащимся в Налоговом кодексе РФ, а также на ряд медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
3. Ставка 18% применяется в остальных случаях.
Не подлежат налогообложению следующие операции: реализация предметов религиозного назначения, производимых и реализуемых религиозными организациями; реализация товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов; реализация изделий народных художественных промыслов; оказание услуг по страхованию; проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр организациями игорного бизнеса; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов и т.д.
Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщиков, которые обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ)
Налог на прибыль организаций является федеральным налогом. Базовая ставка составляет 20 процентов. В течение года компании платят авансовые платежи и сдают декларации по этому налогу.
Налогоплательщиками признаются: организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Доходы и расходы определяются с помощью налогового учета. Налоговый учет представляет систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов.
Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20% (с 1 января 2009 года). При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки.
Ставка 0%, 9%, 15% - на отдельные виды долговых обязательств или по доходам, полученным в виде дивидендов
Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%
Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.
Налог на доходы физических лиц (Глава 23 НК РФ)
Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами и от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло.
Налоговым периодом признается календарный год.
Основная налоговая ставка устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% на стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. В размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговым резидентами Российской Федерации.
Значение налогов на доходы физических лиц обусловлено рядом факторов:
1. Это личный налог, т.е. налог, объектом которого является доход, действительно полученный плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, которым мог бы быть получен в данных экономических условиях.
2. Налог на доходы физических лиц позволяет в максимальной степени реализовать основные задачи, стоящие перед налогообложением физических лиц, - обеспечить всеобщность и равномерность распределения налогового бремени.
Налог на доходы физических лиц полностью поступает в бюджеты субъектов РФ.
Налогообложение прибыли - важнейший элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней. Налог на прибыль был введен в ходе налоговой реформы 1992 г. Плательщиками налога на прибыль организаций являются:
· российские организации;
· иностранные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получают доходы от источников в РФ.
При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
Земельный налог (Глава 31 НК РФ)
С приобретением земельного участка, у владельца земли возникает обязанность по уплате земельного налога. Земельный налог является местным налогом, то есть уплачивается на территориях соответствующих муниципальных образований по месту нахождения участка и устанавливается налоговым кодексом, а также представительными органами муниципальных образований, при этом ставка налога, установленная на местных уровнях, не может быть превышать ставок, установленных налоговым кодексом (ст.394 НК РФ).
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
1) 0,3 % в отношении земельных участков:
· отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
· занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
· приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5%в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Сумма земельного налога рассчитывается и начисляется налоговыми органами по месту расположения участка по следующей формуле:
Размер земельного налога = Площадь участка (кв. м) * Кадастровую стоимость 1 кв. м земли * Ставка налога.
3. Планирование налогов доходов бюджета
3.1 Основы налогового планирования как составной части составления государственного бюджета
Важнейшим элементом мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему является государственное налоговое планирование. Можно выделить ряд элементов предшествующих составлению плана по мобилизации налогов в бюджет.
Первый элемент это оценка налогового потенциала. Она характеризует налогооблагаемые ресурсы регионов. Адекватная оценка потенциала позволяет решить вопросы заинтересованности местных органов власти в увеличении налогового потенциала.
Второй элемент - прогноз. Это направление, основанное на системе установления причинно-следственных связей и закономерностей выявление состояний и вероятных путей развития явлений и процессов. Прогноз в сфере налогообложения предполагает оценку показателей, характеризующих поступление налогов и сборов в будущем. Изучение сбора налогов за предыдущие периоды позволяет строить прогнозы на долговременный или текущий период.
Третий элемент - государственное налоговое планирование. Его основой является анализ мобилизации налоговых доходов в бюджет. Мобилизация - это приведение объекта налогообложения в активное состояние, сосредоточение сил и средств ради достижения определенной цели. Мобилизация налогов в бюджет является концентрацией сил и средств налоговых органов на сборе налогов. Основой эффективной мобилизации является информированность о потенциале налоговой системы.
Существует три подхода к налоговому планированию, а именно, формирование налоговой политики, бюджетно-налоговое планирование и планирование налоговых поступлений в рамках налоговых органах.
Территориальное налоговое планирование является одним из направлений, которое призвано обеспечить рационализацию поступления налогов в бюджетную систему от разных территорий. Федеральная налоговая служба разрабатывает основные показатели мобилизации налогов в разрезе субъектов Федерации и планы сбора налогов по городам и районам. Территориальное (муниципальное) планирование является основой контроля выполнения плановых показателей по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
Государственное налоговое планирование представляет собой совокупность форм и методов определения экономически оптимальных налоговых параметров и решений соответствующих государственных органов управления, направленных на реализацию функций налогов и обеспечение максимально возможного объема налоговых поступлений в бюджетную систему в рамках заданных параметров налогового потенциала.
Возможно достижение цели налогового планирования, во-первых, на основе оптимизации уровня и структуры налогового бремени, состава и структуры системы налогов и налогообложения на текущий бюджетный год и перспективу, поддержания высокого уровня собираемости налогов и эффективности налогового контроля, а во-вторых, с учетом закона растущих финансовых потребностей государства. Структуру источников налоговых поступлений важно учитывать.
Доходы государства очень важны общества. Основными направлениями повышения государственных доходов могут быть следующие:
изыскание резервов увеличения доходов бюджета за счет уменьшения существующей недоимки по налогам, упорядочение льгот, отсрочек и рассрочек, повышение уровня собираемости налоговых и таможенных платежей;
ужесточение контроля за сбором акцизов на ликероводочные изделия;
снижение налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков, создание благоприятных условия для развития отечественного товаропроизводства, предприятий малого и среднего бизнеса;
стимулирование роста заработной платы в качестве основного источника доходов населения, внутреннего платежеспособного спроса и доходного источника региональных бюджетов;
достоверная оценка налогового потенциала субъектов федерации;
создание экономического механизма стимулирования роста собственных доходов регионов;
увеличение поступлений в федеральный бюджет за счет налоговых доходов и повышения эффективности использования государственной собственности (дивидендов по акциям, принадлежащим государству, доходам от сдачи в аренду, прибыли центрального банка);
Налоговая система России имеет много проблем и недостатков. Для ее улучшения разработаны следующие направления налоговой политики:
сделать условия налогообложения четкими и не допускать произвольной интерпретации, что позволит разграничить правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального уклонения от уплаты налогов;
добиться, чтобы налоговая система способствовала формированию рынка доступного жилья, развитию образования и здравоохранения;
реформирование единого социального налога. Оно призвано обеспечить повышение экономических стимулов для увеличения заработной платы и легализации ее выплаты при одновременном снижении нагрузки на бизнес. Для этого необходимо снизить эффективную ставку единого социального налога, скорректировать механизм применения регрессии, в том числе снять неоправданные ограничения на доступ к применению регрессии налогоплательщикам;
следует также в главе о водном налоге, предусмотреть сокращение льгот и количества объектов налогообложения.
необходимо определиться с размерами государственной пошлины и перечнем юридически значимых действий, при которых она взимается.
предполагается внести изменения в лесное и водное законодательство.
Они должны предусматривать установление системы платежей за пользование природными ресурсами, способствующей их рациональному использованию. Размер платежей должен быть адекватен реальной стоимости этих ресурсов.
актуальной остается проблема налогообложения добычи и экспорта сырьевых ресурсов в целях экономически обоснованного изъятия в бюджет доходов сырьевых компаний.
необходимо усовершенствовать порядок взимания налога на добавленную стоимость: исключить налогообложение авансовых платежей, решить вопросы своевременного возмещения НДС при экспорте и осуществлении капитальных вложений.
следует оценивать работу налоговых инспекций по таким показателям, как строгое выполнение требований налогового законодательства, качество работы с налогоплательщиками. Необходимо приступить к разработке и применению на практике стандартов деятельности налоговых инспекций, в том числе учитывающих временные издержки налогоплательщиков на сдачу налоговой отчетности.
проведение выездных налоговых проверок не должно препятствовать предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков и не может применяться в качестве карательного инструмента. Недопустимо превышение фактических сроков таких проверок, установленных законом.
3.2 Анализ и прогноз налоговых поступлений
В федеральный бюджет за 2013 год поступило администрируемых ФНС России доходов, без учёта ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет 49 367,6 млн. руб., или 118,2% к 2012 году.
Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2013 году составило 16 323,3 млн. руб. и по сравнению с прошлым годом возросло на 305,6 млн. руб., или на 1,9%.
Поступления акцизов по сводной группе подакцизных товаров составили 27 098,2 млн. рублей и возросли относительно 2012 года на 7 557,6 млн. руб. (38,7%), в основном за счет роста акцизов на табачную продукцию на 6 552,5 млн. руб. (37%) и на нефтепродукты на 879,3 млн. руб. (48,7%).
Налога на прибыль организаций поступило 733,5 млн. руб. По сравнению с 2012 годом поступление уменьшилось на 217,4 млн. руб., или на 22,9%. Снижение обусловлено снижением финансовых результатов предприятий и соответственно налоговой базы.
Основная масса, администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями акцизов (54,9%), НДС (33,1%) и НДПИ (9,5%).
Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов за 2013 год
Проект Федерального закона "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" отвечает основным положениям Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013 - 2015 годах:
1) укрепление макроэкономической стабильности и обеспечение бюджетной устойчивости;
2) обеспечение условий для формирования и исполнения федерального закона о федеральном бюджете на 2014 - 2016 годы в программном формате;
3) обеспечение приоритетности и увеличения объемов расходов, направленных на развитие;
4) учет прогнозных параметров развития пенсионной системы в проекте федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов.
Федеральный закон Российской Федерации от 3 декабря 2012 г. N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" принят Государственной Думой 23 ноября 2012 года, одобрен Советом Федерации 28 ноября 2012 года.
Статья 1. Основные характеристики федерального бюджета на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов:
1. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2013 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере 66 515,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего 5,5 процента (декабрь 2013 года к декабрю 2012 года):
1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета в сумме 12 865 925 621,0 тыс. рублей;
2) общий объем расходов федерального бюджета в сумме 13 387 340 174,7 тыс. рублей;
3) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 6 600 552 240,0 тыс. рублей;
4) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2014 года в сумме 66,2 млрд. долларов США, или 53,0 млрд. евро;
5) дефицит федерального бюджета в сумме 521 414 553,7 тыс. рублей.
2. Утвердить основные характеристики федерального бюджета на 2014 год и на 2015 год, определенные исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в размере соответственно 73 993,0 млрд. рублей и 82 937,0 млрд. рублей и уровня инфляции, не превышающего соответственно 5,0 процента (декабрь 2014 года к декабрю 2013 года) и 5,0 процента (декабрь 2015 года к декабрю 2014 года):
1) прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета на 2014 год в сумме 14 063 419 918,0 тыс. рублей и на 2015 год в сумме 15 615 507 439,0 тыс. рублей;
2) общий объем расходов федерального бюджета на 2014 год в сумме 14 207 001 486,0 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 355 175 037,2 тыс. рублей, и на 2015 год в сумме 15 626 283 594,0 тыс. рублей, в том числе условно утвержденные расходы в сумме 781 314 179,7 тыс. рублей;
3) верхний предел государственного внутреннего долга Российской Федерации на 1 января 2015 года в сумме 7 590 290 071,4 тыс. рублей и на 1 января 2016 года в сумме 8 313 703 485,0 тыс. рублей;
4) верхний предел государственного внешнего долга Российской Федерации на 1 января 2015 года в сумме 75,8 млрд. долларов США, или 60,6 млрд. евро, и на 1 января 2016 года в сумме 83,8 млрд. долларов США, или 67,0 млрд. евро;
5) дефицит федерального бюджета на 2014 год в сумме 143 581 568,0 тыс. рублей и на 2015 год в сумме 10 776 155,0 тыс. рублей.
Возможными путями совершенствования налогов платежей в бюджет могут быть следующие:
1) Реструктуризация бюджетной задолженности предприятий и организаций;
2) Разработка и применение новых методов укрепления налоговой дисциплины;
3) Совершенствование налогового планирования - как условие повышения налогового потенциала и поступлении налогов в бюджеты.
Планирование налоговых доходов - это последовательность действий всех ветвей власти, связанных с разработкой прогнозных данных по собираемости налоговых платежей.
В зависимости от уровня хозяйствующего субъекта налоговое планирование делится на два вида:
1) налоговое планирование на макроуровне (в масштабе федерального, регионального и местного бюджетов);
2) налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта или организации.
Оперативное планирование, осуществляемое на месяц или квартал, призвано обеспечить реальную оценку поступления налогов на ближайшее время. Краткосрочное налоговое планирование служит основой для составления бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. В процессе осуществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработки стратегии налогового планирования в процессе среднесрочного и долгосрочного планирования.
При текущем планировании анализируются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании нет подразделения по видам налогов, оно охватывает совокупность всех налогов.
3.3 Методы планирования налоговых поступлений в бюджеты разных уровней бюджетной системы
Прогнозирование и планирование поступлений налогов и сборов - одна из действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Вопросы прогнозирования и планирования важны, в связи необходимостью совершенствования налогового процесса.
Планирование налоговых поступлений:
базируется на научно обоснованной концепции построения бюджетной и налоговой систем государства, включающей разграничение налоговых полномочий и доходных источников между органами власти и управления различных уровней, а также определение конкретных пропорций распределения налогов между бюджетами;
подчинено реализации налоговой политики государства, определяющей организационно-правовые принципы функционирования системы налогообложения и направления преобразования механизмов исчисления конкретных налогов;
включает непосредственно расчеты конкретных сумм - контингентов налогов и сборов, мобилизуемых на данной территории, обеспечивающие экономически обоснованные качественные и количественные параметры бюджетных налоговых доходов;
имеет единые принципиальные методические подходы к планированию налоговых поступлений для соответствующих уровней бюджетной системы.
Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата.
Следует подчеркнуть, что в последние годы в ФНС России, его территориальных структурах разрабатывается и внедряется в практику методология планирования налоговых поступлений, основанная на более тщательной подготовке информационной базы, использовании многовариантных проектировок, учитывающих многочисленные факторы, влияющие на размер налоговых поступлений, в том числе оценке влияния на поступления изменений, вносимых в налоговое законодательство, оценке налогового потенциала.
Налоговое планирование использует различные методы, каждый из которых, так или иначе, учитывает следующие моменты:
фоновый уровень налоговых поступлений;
сезонные изменения в объеме налоговых поступлений;
событийную составляющую (например, события в развитии политической ситуации, изменения в налоговом законодательстве и др.);
неучтенные факторы.
Детерминистический метод предполагает установленную зависимость прогнозируемой величины с известными переменными. Этот метод можно также назвать индексным, так как он предполагает широкое использование системы разнообразных макроэкономических индексов-дефляторов при расчете прогноза налоговых доходов. Ввиду его простоты и информационной гибкости это наиболее актуальный метод для прогнозирования бюджетов территорий. Однако данный метод предполагает отказ от прогнозирования сложных явлений, таких, как налоговые льготы, задолженность по налоговым платежам, сокрытие налоговой базы и др. Налоговые потери в результате воздействия этих явлений при данном методе определяются как фиксированная величина к объему налоговых доходов. Для учета влияния различного рода изменений налогового и бюджетного законодательства на объемы налоговых доходов вводятся поправочные коэффициенты.
Эконометрический метод основан на принципах экономической теории и статистики, позволяет рассмотреть одновременное изменение нескольких переменных, влияющих на налоговые доходы. Результаты прогнозирования на основе данного метода могут быть проанализированы с использованием статистических методов. Преимуществом данного метода является возможность определения статистической значимости рассматриваемых соотношений между различными переменными. Этот метод подходит к бюджетным показателям, наиболее чувствительным к изменениям экономических условий. Главным недостатком метода является его высокая стоимость.
Подобные документы
Экономическое содержание налогов, их роль в денежном обеспечении функций государства. Основы построения налоговой системы РФ. Налоговые доходы бюджета Российской Федерации, их состав и особенности. Пути совершенствования налоговых поступлений в бюджет.
курсовая работа [672,8 K], добавлен 17.12.2011Сущность налогообложения и формирование бюджета. Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание. Две функции налогов в бюджете. Анализ состава структуры и динамики налоговых доходов. Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.
курсовая работа [228,8 K], добавлен 29.08.2010Сущность, источники формирования федерального бюджета Российской Федерации, проблемы мобилизации федеральных налогов в его доходной части. Анализ налоговых доходов федерального бюджета, их содержание и характеристика в условиях рыночной экономики.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 28.12.2014Налоговые доходы федерального бюджета, их содержание, состав, структура и динамика. Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета. Структура поступлений доходов в Федеральный бюджет по видам налогов в 2007 году (в %).
курсовая работа [225,4 K], добавлен 11.04.2008Значение налогов в формировании доходной части федерального бюджета. Роль налоговых доходов в Нижегородской области в формировании федерального бюджета Российской Федерации. Решение актуальных проблем налогообложения. Прогноз налоговых доходов в бюджет.
курсовая работа [226,9 K], добавлен 16.12.2014Экономическое содержание и роль доходов бюджета. Структура и главные тенденции поступлений бюджетов Российской Федерации. Распределение налоговых и неналоговых доходов за 2013 год в стране. Направления налоговой политики государств в мировой экономике.
курсовая работа [289,2 K], добавлен 12.01.2015Экономическая роль и основные функции бюджета, анализ его налоговых доходов и направления их совершенствования. Характеристика основных налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Анализ динамики бюджетных доходов государства за 2007-2009 гг.
курсовая работа [1,0 M], добавлен 03.06.2010Сущность и особенности государственного бюджета, его содержание и структура, основные компоненты, порядок формирования доходов и расходов. Особенности формирования бюджета Кыргызской Республики, роль и структура налоговых доходов в данном процессе.
курсовая работа [70,4 K], добавлен 27.01.2010Экономическое содержание, значение доходов бюджетов субъектов Российской Федерации, их классификация. Нормативно-правовое регулирование формирования доходной части бюджета. Анализ доходов бюджета Республики Татарстан. Оценка роли межбюджетных трансфертов.
дипломная работа [553,3 K], добавлен 06.01.2014Экономическая сущность, классификация и значение налогов. Динамика налоговых доходов. Анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета. Определение основных проблем и направлений совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.
дипломная работа [241,3 K], добавлен 05.10.2010
