Налог на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты на примере организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Кафедра налогов и налогообложения

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине: «Налогообложение организаций»

на тему: «Налог на прибыль организаций, порядок исчисления и уплаты на примере организации»

Исполнитель: студентка 3 курса

профиль «Налоги и налогообложение»

Степанцова Л.А.

Руководитель: Шаталина М.А.

Воронеж - 2014

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты развития налогообложения прибыли

1.1 Развитие налогообложения прибыли в РФ

1.2 Основные элементы налогообложения налога на прибыль

Глава 2. Современное состояние и особенности исчисления налога на прибыль организаций

2.1 Динамика поступления в консолидированный бюджет РФ

2.2 Порядок исчисления и взимания на примере ООО «Магнит»

Глава 3. Пути совершенствования и развития налога на прибыль организаций

3.1 Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в РФ

3.2 Направления совершенствования механизма взимания и уплаты налога на прибыль

Заключение

Список литературы

налог прибыль бюджет

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль в отличие от ряда других налогов существовал все годы советской власти, перестройки и существует в настоящее время. Естественно, что объектом обложения всегда была прибыль. В то же время определение объекта налогообложения постоянно меняется.

Налог на прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета, самый изученный и понятный из всех видов налогов. Построение этого налога показывает не только фискальную функцию налогов, но и стимулирующую, о которой так много говорят теоретики и которая так слабо просматривается на практике.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль в частности, в условиях формирования в России рыночных отношений.

Насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.

Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.

Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, носят некоторый элемент новизны.

Целью данной работы является изучение эволюции налога на прибыль организаций в России и определение его роли в системе доходов консолидированного бюджета. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- дать общую характеристику налогообложения прибыли организаций в дореволюционной России;

- проанализировать основные положения закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

- рассмотреть основные элементы налогообложения в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ;

- оценить динамику сбора в бюджет налога на прибыль;

- охарактеризовать удельный вес налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета;

- изучить проблемы взимания и перспективы налога на прибыль организаций.

Объектом исследования в данной работе является налог на прибыль организаций, как важный элемент налоговой системы РФ, предметом - конкретные показатели динамики налога на прибыль за 2009 - 2013 г.г.

Теоретической основой курсовой работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ, статистическая отчетность Федеральной налоговой службы РФ и публикации в периодической печати.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1 Развитие налогообложения прибыли в РФ

Нельзя говорить о современной форме налога на прибыль, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для бюджетной системы Российской Федерации, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.

В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов. Данные сборы носили случайный характер и устанавливались без всякой системы, кроме того, количество таких сборов постоянно возрастало.
Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор. Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала. [6]

В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли: "Налог должен быть всегда взимаем с дохода, и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались". Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов .

В 1921 г. было введено Положение "О промысловом налоге". К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти. Облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствовал росту частного капитала и, наоборот, содействовал росту кооперативно-социалистических форм хозяйства. [6]

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.
Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий.

Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в РФ", Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.

Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 ч. 2 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций".

Вывод: Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета. [14]

1.2 Элементы налогообложения налога на прибыль

С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг; выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.

Проанализируем основные элементы налогообложения, отраженные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса.

Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации. Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Проанализируем особенности формирования доходной и расходной части для исчисления налога на прибыль организаций, учитывая, что доходы и расходы необходимо четко квалифицировать.

Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);

внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2006 года не признаются доходами в целях налогообложения гранты и имущество, получаемое организацией в рамках целевого финансирования. Данные изменения внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации подразделяются:

на расходы, связанные с производством и реализацией;

на внереализационные расходы.

В ст.270 Налогового кодекса РФ содержится закрытый исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если конкретная разновидность затрат не обнаружена в данном «запрещенном» перечне, то можно переходить на следующий уровень проверки.

В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Если они соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. [11]

Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:

материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;

оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;

амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.

Таким образом, прямые расходы делятся на две части:

- частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся на следующий отчетный период;

- в оставшейся части уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Все остальные расходы являются косвенными. Они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из:

- срока действия конкретного «затратного» договора - это касается всех без исключения косвенных расходов;

- взаимосвязи с признанием доходов - это касается только той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком по «затратным» договорам, заключенным в связи с исполнением данным налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год. [11]

С 1 января 2005 года изменилась ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 НК РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет направляется 2 % налога на прибыль организаций;

- в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, перечисляется18 % налога.

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными). [16]

В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (двух) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др. [9]

К основным новациям по налогу на прибыль можно отнести снижение ставки налога и либерализацию налоговых вычетов, ликвидацию льгот, перенос убытков, изменение методов исчисления амортизации. Однако представляется, что эти меры не смогут явиться решающим фактором выхода предпринимательства из теневого оборота, поскольку остаются значительные противодействующие факторы налогового и неналогового характера, в частности, другие налоги, особенно НДС и акцизы, взносы в социальные фонды, имущественные налоги и рентные платежи и так далее.

Вывод: Подводя итоги, можно сделать вывод, что введение Налогового кодекса в значительно большей степени выполняет задачу снижения налоговой нагрузки плательщика, чем пополнения государственной казны. Указанный перекос необходимо срочно ликвидировать как путем совершенствования налогового законодательства, так и путем усиления контроля как за правильностью исчисления налога, так и за предпринимателями, находящимися в “теневом” бизнесе. [7]

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОСОБЕННОСТИ ИСЧЕСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Динамика поступления в консолидированный бюджет РФ

Консолидированный бюджет - свод бюджетов всех уровней, который включает в себя федеральный бюджет и консолидированный бюджет субъектов РФ.

Доходы бюджетов формируются за счёт:

налоговых доходов;

неналоговых доходов;

безвозмездных поступлений;

Налоговые доходы в бюджеты различных уровней представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Анализ поступления налоговых доходов в бюджеты различных уровней (млрд. руб.)

Вид бюджета	Годы
	2009	2010	2011	2012	2013
1	2	3	4	5	6
Федеральный бюджет РФ	2500	3172	4477	5162	4840
Консолидированный бюджет субъекта:	3783	4487	5237	5791	5365
из него в доходы местных бюджетов	713	781	853	933	921
Итого налоговых поступлений	6283	7659	9714	10953	0

Анализ данных приведённых в таблице 1 показывает, что в период с 2009 года по 2012 год поступление в федеральный бюджет РФ увеличился на 2662 миллиарда рублей, а в 2013 году наблюдается уменьшение поступлений на 322 миллиарда рублей и составила 4840 миллиардов рублей.

Доходы консолидированного бюджета субъектов РФ с каждым годом возрастали и достигли пика в 2012 году - 5791 миллиард рублей. В период с 2009 - 2012 гг. доходы увеличились на 2008 миллиардов рублей, из них 220 миллиардов рублей составили увеличение местных бюджетов. А 2013 году доходы консолидированного бюджета снизились на миллиардов рублей. Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в целом по экономике за 2009-2013 г.г., (млрд. руб.)

Наименование показателя	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Налог на прибыль организаций	1069	28	1519	34	1927	37	1979	34	1574	29
Налог на доходы физических лиц	1665	44	1789	40	1994	38	2260	39	2139	40
НДС	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Акцизы	245	6	327	7	372	7	441	8	447	8
Налоги на имущество	569	15	628	14	677	13	785	14	869	16
Другие налоговые доходы	235	6	224	5	267	5	326	6	336	6
Всего налоговых поступлений	3783	100	4487	100	5237	100	5791	100	5365	100

Как видно из таблицы 2, основными источниками формирования доходов консолидированного бюджета является НДФЛ и налог на прибыль организации.

В связи с тем, что начисленные суммы доходов с каждым годом увеличиваются, повышается и сумма задолженности перед бюджетами различных уровней. В таблице 3 представлена задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам. Так, на пример в период с 2009 - 2013 гг. задолженность по налогу на прибыль организации увеличилась на 71 миллиард рублей.

Таблица 3 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам и сборам в РФ в 2009-2013 гг., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Общая сумма задолженности	696	701	672	725	767
в том числе:
По налогу на прибыль	144	176	160	175	165
По налогу на добавленную стоимость	327	313	305	319	333
По платежам за пользование природными ресурсами	23	13	5	4	4
По остальным федеральным налогам и сборам	95	83	82	92	106
По региональным налогам и сборам	63	70	77	83	96
По местным налогам и сборам	31	30	26	32	39
По налогам со специальным налоговым режимом	13	16	17	20	24

Динамику поступлений в консолидированный бюджет субъектов РФ рассмотрим на примере Тамбовской области.

Таблица 4 - Поступления основных федеральных налогов в консолидированный бюджет по Тамбовской области в 2009-2013 гг.

Наименование показателя	Годы
	2009	2010	2011	2012	2013
	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%	млрд руб	%
Налог на прибыль организаций	10	26	11	26	15	30	16	28	11	21
Налог на доходы физических лиц	15	39	18	42	19	38	22	39	21	40
НДС	-	0	-	0	-	0	-	0	-	0
Акцизы	3	8	4	9	5	10	6	11	7	13
Налоги на имущество	6	16	7	16	7	14	9	16	10	19
Другие налоговые доходы	4	11	3	7	4	8	4	7	4	8
Всего налоговых поступлений	38	100	43	100	50	100	57	100	53	100

Анализируя данные, приведенные в таблице 4, можно сделать вывод о том, что в период с 2009 года по 2013 год, поступления в консолидированный бюджет Саратовской области возросли с 38 миллиардов рублей до 53 миллиардов рублей. То есть, увеличился на 15 миллиард рублей Наибольший удельный вес, в общей сумме налоговых поступлений, занимают налог на прибыль и налог на доходы физических лиц.

В таблице 5 представлены суммы задолженности перед бюджетом за 2009 - 2012гг. по Тамбовской области.

Таблица 5 - Задолженность в бюджеты различных уровней по налогам
и сборам в Воронежской области за 2009-2012 г.г., млрд. руб.

Задолженность	Годы
	2009	2010	2011	2012
Общая сумма задолженности	6350	5213	5062	6148
в том числе:
По налогу на прибыль	892	638	760	1238
По налогу на добавленную стоимость	2886	2441	2242	2503
По платежам за пользование природными ресурсами	334	50	148	378
По остальным федеральным налогам и сборам	747	465	458	395
По региональным налогам и сборам	677	689	693	864
По местным налогам и сборам	650	764	577	538
По налогам со специальным налоговым режимом	164	166	184	232

Вывод: В этом вопросе были рассмотрены налоговые доходы бюджетов разных уровней, и их распределение, а также задолженности перед бюджетом. На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что планирование консолидированного бюджета РФ - это очень сложная и рискованная работа, в силу того, что денежные средства, которыми располагает государство в данный момент, могут существенно отличаться от плановой суммы, а как следствие - возникновение профицита или дефицита бюджета. Вследствие этого, изучение доходов является одной из наиболее важных направлений работы Министерства финансов РФ.

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере организации

1. Произведено 50 тыс. ед. продукции, отгружено покупателям -. 80 тыс. ед. продукции., в том числе 10 тыс. ед. продукции, произведённой в прошлом налоговом периоде. Остатки готовой продукции на складе на 01.01 в оценке прямых затрат составили 120 тыс. руб. Поступила оплата за 30 тыс. ед. продукции. Цена одного изделия составляет 20 тыс. руб.

2. Расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль. - 240 тыс. 640 тыс. ЕСH и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные от ФЗП, - 62 400.; начисленный НДФЛ - 28 500 руб.

3. В организацию закупили материалы на сумму 600 тыс. руб., при этом организация оплатила поставщикам 200 тыс. руб. В производство отпущены материалы на сумму 450 тыс. руб.

4. Получена арендная плата за автомобиль, переданный по договору аренды на один месяц 12 тыс. руб.

5. Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчётного года - 800 тыс. руб., в том числе оборудование стоимостью 200 тыс. руб. работает в агрессивной среде. Средний нормативный срок эксплуатации всех основных фондов - 120 месяцев. По состоянию на 01.01 отчётного года основные фонды отслужили 36 месяцев.

6. Начальник коммерческого отдела сдал в бухгалтерию авансовый отчёт по командировке со следующими приложениями:

а) билет на поезд (отправление 4 марта в 00:30) стоимостью 1200 руб.;

б) билет на самолёт ( отправление 6 марта в 23:00, прилёт 7 марта в 00:05) стоимостью 3500 руб.;

в) счёт из гостиницы: проживание - 2 тыс. руб., обслуживание в номер - 1 тыс. руб., пользование сауной - 600 руб.

7. в марте безвозмездно получены основные фонды от сторонней организации, рыночная стоимость которых составляет 43 тыс. руб. По данным передающей стороны балансовая стоимость - 44,5 тыс. руб.

8. Уплачены штрафные санкции в бюджет - 0,5 тыс. руб.

9. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12 предыдущего года был сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме 50 тыс. руб. На последний день отчётного периода была выявлена следующая задолженность контрагентов, сгруппированная в зависимости от срока её возникновения:

свыше 90 дней - 60 тыс. руб., в том числе под задолженность в 10 тыс. руб. представлено поручительство;

от 45 до 90 дней - 40 тыс. руб. в том числе 20 тыс. руб. - аванс, под который не произошла отгрузка поставщиком;

до 45 дней - 10 тыс. руб.

10. В отчётном периоде организация производила работы по расширению одного из производственных цехов. Стоимость работ по расширению, приходящаяся на данный отчётный период, составила 92 тыс. руб.

11. организация внесла в уставный фонд дочерней организации оборудование стоимостью 25 тыс. руб.

12. В отчётном периоде было демонтировано изношенное оборудование. Стоимость оприходованного металлолома составила 40 тыс. руб. Металлолом был отпущен в кузнечный чех на переплавку.

13. Организация подарила фирме - партнёру в связи с профессиональным праздником телевизор стоимостью 15 тыс. руб.

14. В отчётном периоде организация произвела следующие расходы по проведению совета директоров: буфетное обслуживание - 6 тыс. руб., транспортное обслуживание - 5 тыс. руб., концертная программа - 8 тыс. руб.

15. Авансовыми платежами было внесено в бюджет 18 тыс. руб. налога на прибыль.

Доходы ( ст. 249-250 НК РФ):

А) от реализации: 40000*20=800000 рублей;

Б) вне реализационные: 12000+43000+40000=95000 рублей.

Расходы ( ст. 253-256 НК РФ):

А) связанные с производством и реализацией: 640000 рублей

Б) внереализационные расходы:

62400+1200+3500+2000+1000+500+92000+6000+5000+8000=181600рублей

Налоговая база ( ст. 274 НК РФ): (800000+95000)-(640000+181600)=73400 рублей

Налоговая ставка( ст. 284 НК РФ): 20%

Сумма налога: 73400*20%=14680 рублей

Вывод: таким образом, рассчитав налоговую базу, которая равна 73400 рублей, мы рассчитали сумму налога, которая составляет 14680 и подлежит перечислению в бюджет.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в РФ

Проведенный в работе анализ показывает, что налицо низкая эффективность налоговых органов в налоговом администрировании налога на прибыль организаций и несовершенство проводимой правительством налоговой политики.

В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 24 до 20%. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 20% даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов. [12]

Снижение ставки по налогу на прибыль до 20 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:

во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость.

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово простимулировало перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики. [5]

Вывод: Можно сказать, что налог на прибыль и на уровне 20% с ликвидацией льгот по сути является «припаркой мертвому», так как реально ничего не затрагивает. Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами - необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и реальным стимулированием инвестиционной деятельности в России. В настоящее время в России налог на прибыль, по оценкам некоторых специалистов, является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

3.2 Способы и пути совершенствования исчисления налога на прибыль организаций

Резервы более эффективного сбора налога на прибыль колоссальны. Государство упускает миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности налоговой системы. Так, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в данном случае в отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально собираемые, а не теоретические налоги.[14]

В области налогового реформирования необходимо двигаться в рамках реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями власти, что особенно актуально по налогу на прибыль. Как показано выше, в рамках государственной налоговой политики наблюдается постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. Однако для достижения реального эффекта можно было бы, например, сразу и полностью передать налог на прибыль в ведение региональных властей, установив 100% поступление данного налога в региональные бюджеты, при этом увеличив сборы в федеральный бюджет за счет других налогов. [1]

Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект. При этом регионы имели бы право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на прибыль в соответствии с ограничениями, принятыми на уровне федерального законодательства. В этом случае разрыв между верхним и нижним пределами ставок не должен быть велик, чтобы не создавать очередных оффшоров внутри страны.

Что касается сбора налогов в федеральный бюджет, то, по нашему мнению, эффективнее сосредоточиться на узком круге налогов (НДС, акцизы, ЕСН, налог на доходы физических лиц, НДПИ). При таких разграничениях эффект в области налоговых сборов будет значителен. [11]

В частности, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Наибольшее распространение среди таких льгот в зарубежных странах получила льгота в виде инвестиционного кредита, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Аналогом этой льготы в Российской Федерации на протяжении 10 лет была льгота на финансирование капитальных вложений, которая отличалась от инвестиционного кредита тем, что вычет производился не из суммы налога, а из налогооблагаемой базы. Основной причиной отмены льготы были бюджетные потери (за 2000 год предприятия продекларировали 200 млрд руб. налоговых вычетов, направляемых из прибыли до налогообложения на капитальные вложения). [13]

Инвестиционная льгота как льгота прямого действия носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Ускоренная амортизация не может заменить инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, потому что ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее полностью изношенное оборудование. Наиболее правильным будет, если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с разными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений. [6]

Для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу, предоставляемую в виде скидки из налогооблагаемой базы, дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации.

Учитывая значение, которое на данном этапе придается сфере науки, целесообразно дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера.

Как уже отмечалось, одной из причин сравнительно небольшой динамики поступлений налога на прибыль организаций является переход некоторых предприятий на упрощенную систему налогообложения. Минэконоразвития полагает, что к упрощенной системе налогообложения можно допустить предприятия малого бизнеса с ежемесячным оборотом до 30 млн руб. Действующее сейчас правило для «микробизнеса» несколько устарело, и планку надо поднимать с нынешних 15 млн руб по обороту.

Одним из важнейших направлений совершенствования взимания налога на прибыль организаций является разработка принципиально новой системы проведения камеральных проверок налогоплательщиков. Суть этой системы состоит в том, что выбирать организацию для проверки будет компьютер. При простой автоматизированной проверке компьютер только арифметически проверяет правильность заполнения декларации по налогу на прибыль организаций. При углубленной проверке данные отчетности сопоставляются еще и с информацией, полученной из внешних и внутренних источников. Причем сведения при этом используются самые разнообразные. Например, из органов энергосбыта - о количестве потребленной электроэнергии, из коммунальных служб - об объемах потребленной воды, газа, от транспортных организаций - о количестве вывезенных грузов и т. д.

Анализ этой информации позволит получить представление о том, насколько соответствует реальная прибыль предприятия заявленной в декларации. Ведь, чтобы произвести определенный продукт, нужно затратить определенное количество ресурсов, и нормативы расходов можно выявить по всем отраслям. [4]

При такой сверке, как рассчитывают в ФНС, многие нечестные организации неизбежно "проколются". Допустим, организация на протяжении длительного времени представляет в налоговый орган так называемые нулевые балансы, свидетельствующие об отсутствии какой-либо хозяйственной деятельности. А информация об объемах потребленных ресурсов дает основание полагать, что организация ведет весьма активную деловую жизнь. Такая нестыковка - веское основание для назначения выездной проверки у налогоплательщика в первоочередном порядке.

В настоящий момент некоторыми налоговыми органами уже используются программно-информационные комплексы, которые позволяют проводить подобные проверки. Однако эти комплексы не лишены определенных недостатков. Главный из них в том, что критерии отбора налогоплательщиков вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно.

ФНС России в настоящее время разрабатывает новую систему камерального анализа. При этом наиболее перспективным видится такой метод отбора, при котором для определения потенциальных налоговых доначислений строится целая экономико-математическая модель налогоплательщика. Далее исходя из разницы между потенциальным размером налога на прибыль и реальной суммой, уплаченной в бюджет, система определяет организации для проведения выездной проверки.

До реального внедрения в действие такой продвинутой высокоинтеллектуальной системы еще далеко. Однако проведение базового этапа научно-исследовательских работ, по результатам которого будет осуществляться подготовка соответствующего программного обеспечения, уже завершено.

Вывод: Таким образом, поскольку на данном этапе России необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в нашей работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, фискальное значение налога на прибыль организаций в России велико во все времена. При этом до недавнего времени роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета была достаточно существенна. Так, по итогам 2013 года в налоговых доходах консолидированного бюджета страны поступления налога на прибыль составили примерно 26 %.

Как показывает практика стран с развитой рыночной экономикой, резкое снижение ставки налога неэффективно, это и подтвердилось в условиях России. Целесообразнее было снижать ставку налога не сразу на 11 %, а поэтапно. В результате установления ставки налога на уровне 20% практически не осталось резерва для дальнейшего ее снижения.

На динамику поступления налога на прибыль отрицательно повлияло введение специальных режимов налогообложения - единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения. В связи с этим круг плательщиков налога на прибыль существенно уменьшился.

Значительной проблемой в настоящее время является и уклонение от уплаты налога. Так, в работе был проведен сравнительный анализ динамики сальдированного финансового результата предприятий и динамики поступления в бюджет налога на прибыль. Финансовые результаты предприятий растут гораздо большими темпами, чем налог, что свидетельствует о нарушении налогоплательщиками порядка уплаты налога.

Некоторые специалисты считают дальнейшее снижение ставки налога менее эффективным, чем установление налоговых льгот. В частности, в работе было предложено установить льготы для предприятий, занимающихся инвестиционной и инновационной деятельностью. Кроме того, снижение налоговой ставки приведет к выпадению из консолидированного бюджета значительной части доходов.

Основным направлением реформирования налога на прибыль организаций является постепенное смещение приоритетов в региональный уровень.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. М.- "СтатусКво 97", 2010г.

Буланцева В.А. Налог на прибыль. Проблемные вопросы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 28, 2009.

Васильева М. Налог на прибыль 2004 - проблемы и решения // Новая бухгалтерия

№ 2, 2011.

Горячева В. Новшества по налогу на прибыль. Чего ждать налогоплательщикам? // Двойная запись № 4, 2012.

Дроздов А. Налог на прибыль. Новые куплеты старой песни // Двойная запись № 12, 2008.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (утратил силу)

Лермонтов М.Ю. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник № 6, 2012.

Лисина Е.А. Налог на прибыль - 2011 будем платить по-новому // Налоговый учет для бухгалтера № 1, 2011.

Матросова У.И. Налог на прибыль: курс на сближение учетов // Учет, налоги, право № 44, 2013.

Мирошниченко Н. Налог на прибыль не остановить // Учет, налоги, право № 10, 2008.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая.

Оганян К.И. Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году // Российский налоговый курьер № 3, 2009.

Ордынская И. Глава 25: очередной "ремонт" // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 9, 2010.

Официальный сайт ФНС РФ: www.nalog.ru.

Попова Е.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер № 12, 2011.

Ракитина М. Налог на прибыль: что изменится // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 52, 2013.

Федеральный закон от 06 августа 2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов ( положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах»

Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. « О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Размещено на Allbest.ru