Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов
• 1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели
• 1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы
• 2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации
• 2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь - август 2012-2013гг.
• 2.2 Особенности современной налоговой системы РФ
• 3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации
• 3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе
• 3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Тема работы очень актуальна для исследования, тем что в любое государство не может обойтись без налогов. "Разумные" налоги помогают сэкономить значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возлагает на них общество. Налоги в таком направлении помогают правильно развиваться экономике и повышать своё финансовое положение гражданам.

Началу формирования классической теории налогообложения положили начало научные труды А. Смита, В. Петга, Д. Рикардо. В работах Дж. Стиглица, Н. Мэнкью, М. Алле, С. Фишера, П. Самуэльсона и др. рассматривались вопросы об эффективности налогового регулирования и налогообложения.

Для развития экономической теории с точки зрения политико-экономических позиций, является очень актуальным анализ налоговой системы. Всесторонние требования, исследования практических и теоретических аспектов усовершенствования налоговой системы именно в российской экономике в последнее время звучат очень остро, а исследования в этом направлении ничтожно малы.

Важным условием целостности налоговой системы является полное и эффективное функционирование её подсистем, особенно на современном этапе развития.

Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается - в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Еременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

бюджет налоговая система российская

Рассмотрение проблем совершенствование и саму налоговую систему РФ и есть цель этой курсовой работы.

Из поставленной цели мы можем выстроить для себя следующие задачи:

произвести анализ понятий, содержание, роли и цели налоговой системы;

определить принципы построения налоговой системы;

охарактеризовать и проанализировать поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012-2013 гг.;

дать краткую характеристику особенностям современной налоговой системы РФ;

перечислить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

Структура работы: основное содержание курсовой работы изложено во введении, в 3 главах, 6 подпунктах и заключении. В ходе работы над курсовой работой было изучено 16 источника литературы, как учебного, так и законодательного характера. Список прилагается в конце работы.

1. Налоговая система как инструмент регулирования социально-экономических процессов

1.1 Налоговая система: понятие, роль, цели

Различные виды налогов, взимаемых в государстве, методов и форм их построения органов налоговой службы называют налоговой системой государства.

Имеется несколько трактовок к определению понятия налоговая система. Так, согласно первому, налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. - 480 c. .

В соответствии с другим подходом, налоговая система - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке.

Принято рассматривать налоговую систему, как комплекс, предусмотренный законодательством налогов, форм, принципов, сборов и методов их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

И.М. Александров рассматривает налоговую систему как совокупность и структура различных видов налогов, в построении и методах, исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения [8]

Четыре основных элемента определяют целостность налоговой системы: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Я думаю, что первое определение является наиболее полным, и точно даёт нам представление о налоговой системе, его и возьмём за основу работы.

Цель налоговой системы:

создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах,

создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Налоги имеют и экономическое содержание, которое можно отразить, как частью налогов производственных отношений, по изъятию собственной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Роль и функции системы налогообложения обычно рассматриваются по отношению к налогу как таковому. Теоретически потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определённые функции. Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения даёт представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2013. - 480 c. .

Если принятая в законе система налогообложения не сориентирована на реализацию внутреннего потенциала экономической категории "налогообложение", то в конечном итоге роль такой системы окажется негативной, несмотря на все репрессивные меры налоговых администраций по обеспечению доходов бюджета страны.

Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Выделяют две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки налоговых функций. Функции системы налогообложения - это, прежде всего теоретическое предположение о том, что в данных функциях проявится общественное предназначение налога как такового: обеспечивать доходы государства без ущерба развитию бизнеса.

Но теоретическое определение функций ещё не означает, что именно в заданном ими направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную ёмкость системы налогообложения, принимаемой в законе конкретной страны, задаёт не только наука, но и практика.

Учёные выделяют в числе налоговых функций: фискальную, экономическую, перераспределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Эти функции приводят как в полном, вышеназванном перечне, так и в компоновке отдельных из них. Экономическую функцию сразу следует исключить из числа налоговых функций. Налогообложение - экономическая категория действующая сама по себе. Её формы практического использования (виды налогов и условия их действия) раскрываются в экономической (финансовой) сфере, её роль также определяется экономическими параметрами. Конечной целью налогообложения - сделать так, чтоб социально-экономические функции государства шли не в ущерб личным и корпоративным экономическим интересам.

Для анализа трактовок, а так же содержательности его функций можем обратиться к позиции рассмотрения российских учёных, которые постоянно обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъектах.

Появившаяся возможность отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах - и есть функция налогов как таковых.

С помощью контрольной функции, обеспечивается контроль, за движением финансовых ресурсов, определяется необходимость внесения изменений в бюджетную политику и налоговую систему.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений может проявить себя лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения".

Исходя из того, что по сущности содержание таких понятий, как "налог" и "налогообложение" являются фундаментом для системы налогообложения, их функциональные формы должны использоваться на практике. Совокупность определённых налоговых форм (виды налогов и условия для их управления) участвующих в основе налоговой системы имеют основную цель - равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги - стимулирующие цели. Кром того, каждый налог должен функционировать так, чтобы существовало равновесие между функциями регулирующей и фискальной. Достичь это можно путём оптимального соотношения косвенных и прямых налогов Налоговая система России. ред. Черник, Д. Г.; Дадашев, А.З. и др. Учебное пособие; М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2010. - 296 c. . Далее в курсовой работе мы рассмотрим принципы построения и содержание налоговой системы.

1.2 Принципы построения и содержание налоговой системы

В финансовой науке принципы налогообложения известны как своя некоторый фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономик ресурсов, времени н сил веек участников налогового процесса). Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009. - 576 с. - С. 72

Впервые принципы налогообложении были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикарло и А. Смита как требования определенности, эффективности, справедливости.

До Д. Рикардо и А. Смита ученые - экономисты концентрировали свое внимание в основном на критике существующей системы налогообложения. Так, О. Мирабо критиковал систему откупов, Ф. Кенэ обращал внимание на чрезмерные издержки при взимании налогов и гл. Одновременно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система О. Мирабон качестве таких требований называл соразмерность налогов с получаемыми доходами, ограничение сопутствующих с налогами издержек их взимания и необходимость получения согласия подданных на введение новых налогов.Ф. Кенэ и другие физиократы выдвигали требование о переходе от налогообложения валовых доходов к обложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти, П. Верри и др.

Однако в классической своей форме, как принципы налогообложения, эти требования впервые сформулировал А Смит в своем знаменитом труде "О богатстве народов". Четыре принципа А. Смита, получившие известность как максимы (основы) налогообложения состоят в следующем:

сообразность размеров обложения с размерами получаемых доходов ("все подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и зашитой государства;

всякий налог должен быть полностью определен в отношении своего размера, а также времени и способа его уплаты ("Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкуп нести того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью");

всякий налог должен взиматься наиболее удобным для налогоплательщика способом и в наиболее удобное для него время (каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его");

всякий налог должен быть устроен так, чтобы приносить налогоплательщикам наименьшие дополнительные затраты в связи с его взиманием (каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платать, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять ли платежи с большей легкостью. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды").

Большое внимание исследованию принципов налогообложения уделял А. Вагнер. В своих работах он выдвинул идею четырехступенчатой градации основных принципов или правил налогообложения:

финансовые правила - достаточность и пластичность обложения;

общеэкономические правила - выбор объектов обложения и правильное сочетание форм налогообложения, видов налогов;

этические правила - всеобщность и справедливость налогообложения;

административно-технические правила - определенность налога, удобство с уплаты, снижение затрат на взимание налоги.

Особенность взглядов А Вагнера состоит в том, что вопросы налогообложения он рассматривал с позиций государства, а не налогоплательщика. Соответственно на первое место он ставил задачи создания такой налоговой системы, которая бы создавала возможность повышения сбора налоговых платежей в соответствии с ростом потребностей в государственных расходах. А. Вагнер также выступал за установление разумных пределов налогообложения, но исходя из тех соображений, что стремление разом собрать крупные суммы налога могут подорвать возможности стабильного сбора налога в будущем. Защита интересов налогоплательщика от произвола государства, в духе общедемократической традиции, свойственной Д. Рикардо и А. Смиту, была чужда государственнику" А. Вагнеру, что и обусловило невысокую популярность его взглядов в наши дни (характерно, что А. Вагнер даже не упоминал общепризнанное задолго до его времени требование о введении налогов исключительно с согласив самих налогоплательщиков или их представителей).

В современной финансовой науке и налоговой практике иногда выделяются также следующие принципы и правила налогообложения, принцип приоритета экономической сущности сделки перед ее юридической формой; правило свершившегося факта; требование достаточной информированности налогоплательщика; принцип дружелюбия и создания максимальных удобств для налогоплательщика; принцип доступности и открытости информации по налогообложению и др. Однако отношение мастей разных стран к этим правилам и принципам еще не является достаточно единодушным, и потому их пока следует считать проходящими процесс адаптации и признания.

Кроме того, в работах ряда западных ученых высказываются новые идеи, связанные с признанием негативного воздействия высоких налоговых ставок на темпы экономического развития и свободу конкуренции. В частности, речь идет о выравнивании налоговых обязательств налогоплательщиков (по получаемым выгодам и по их платежеспособности), обеспечении экономической нейтральности налогообложения, частичности системы налогообложения, гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов и др.

В рамках принципа выравнивания налоговых обязательств налогоплательщиков обычно выделяют два существенно различающихся подхода. При первом за ориентир берется равенство в получаемых выгодах, и тогда различия в налогообложении для отдельных налогоплательщиков должны определяться соответствующими различиями в полезности получаемых ими услуг государства. При втором подходе предлагается дифференцировать налоговое обязательства налогоплательщиков по принципу равной жертвы, т.е. и зависимости от их относительной платежеспособности. При этом и обоих случаях должны создаваться два так наливаемых "критерия справедливости": равенство по горизонтали (т.е. равенство налоговых платежей для всех, кто находится в одинаковом положении по получаемым от государства выгодам) и равенство по вертикали (т.е. равенство налоговых платежей для тех, кто обладает равной платежеспособностью).

Принцип экономической нейтральности основан на требовании, чтобы воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их повеление было минимальным. По аналогии с принятым в медицине принципом "не навреди" предлагается ограничивать налоговое вмешательство в предпринимательскую деятельность и производство таким образом, чтобы не наносить ущерба из эффективности.

Принцип эластичности системы налогообложения выражает необходимость такого моделирования налоговой системы по структуре и видам применяемых налогов, чтобы она могла своевременно и оперативно реагировать на любые возможные колебания и изменения экономической конъюнктуры.

Принцип гласности и прозрачности в расходовании собираемых налоговых доходов предполагает, что власти должны заботиться о том, чтобы налогоплательщики были уверены и могли проверить обоснованность и полезность расходов, производимых за счет собираемых с них налогов. Одним из средств реализации этою принципа в жизни является применение целевых налогов.

В то же время признается, что не всегда все эти принципы могут быть реализованы одновременно и в полной мере, однако формируется убежденность в том, что при разработке той или иной системы налогообложения следует принимать эти принципы во внимание и по возможности искать и находить компромиссы между интересами фискальною благополучия государственного механизма и необходимостью поддержания экономического роста и высокой занятости в обществе. Одним из отражений этого понимания является распространение новых форм государственных, полугосударственных и частных институтов, предоставляющих общественные блага на полной или частично возмездной основе. Прежде всего, это государственные негосударственные пенсионные фонды, многочисленные частные благотворительные организации, частные образовательные учреждения и т.д.

В условиях современной действительности необходим новый подход к роли и значению налогообложения. Во-первых, заметно выросли не только ставки налогов, но и объем дополнительных обязанностей, возлагаемых на граждан и компании сверх непосредственно уплаты налога (по ведению учета, составлению отчетности, по сбору и предоставлению иной информации налоговым органам, и т.д.). Также одновременно резко усложнилось само налоговое законодательство. Во-вторых, в эпоху массовой информатизации жизни общества работа налоговых органов также требует большей открытости, эффективности учета законных интересов налогоплательщиков. В - третьих, в условиях интенсификации процессов глобализации и заметного облегчения возможностей миграции людей и капиталов налоговая система каждой страны вынужденно должна проходить проверку на ее совместимость и конкурентоспособность по сравнению с налоговыми системами других стран.

С учетом указанных обстоятельств одни из вышеперечисленных принципов налогообложения претерпели существенную модификацию, другое сохранили свое значение, но оказались поглощенными принципами более широкого охвата, третьи - вышли из научного оборота.

В настоящее время можно считать общепринятыми следующие принципы налогообложения:

всеобщность;

справедливость;

определенность;

стабильность;

эффективность;

необложение факторов производства;

однократность;

недискриминация;

монополия государства на взимание налогов. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009. - 576 с. - С. 72

Три первых из них являются основными, базовыми, остальные - производными или дополнительными. При этом с некоторой долей условности первый, второй, четвертый и девятый принципы можно отнести к сфере налоговой политики, третий, шестой и седьмой - к сфере налогового процесса, пятый и восьмой - к сфере налогового администрирования.

Принцип всеобщности налогообложения и современном понимании означает, что обязанность платить налоги в равной степени распространяется на всех граждан или жителей данного государства (отказ отделения населения на податные и неподатные сословия), что никто не может претендовать на индивидуальные льготы по налогам (последнее лицо, пользующееся правом не платить налога - английская королева, отказалась от этой привилегии в 1998 г.) и что никто не вправе отказаться от уплаты налога со ссылкой на обстоятельства или причины, лежащие вне сферы действия налогового законодательства (например, факт извлечения доходов или присвоения имущества в результате преступных или мошеннических веяний не дает получателю доходов или владельцу имущества оснований претендовать на освобождение от налогообложения).

Важнейшие из основных принципов налогообложении признаются и налоговым законодательством РФ Так НК РФ (ст.3) некоторые из них отражены следующим образом:

определенность налога - налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и основные принципы налогообложения (п.6 ст.3 и ст.17 НК РФ)

справедливость налогообложения необходимость для налогов иметь экономическое обоснование и недопустимость применения налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционны прав (п.3 ст.3 НК РФ);

запрет на применение ложной, не основанных на законе. Coгласно п.5 ст.3и ст.12 НК РФ не допускается введение налогов, не предусмотренных Кодексом;

запрет налоговой дискриминации. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Магистр, 2009. - 576 с. - С. 79

Однако соблюдению принципов налогообложения не уделяется должного внимания - как при формировании налогового законодательства, так и при проведении конкретной налоговой политики. Так, хотя принцип справедливости декларируется в Налоговом кодексе РФ как "всеобщность и равенство налогообложения" (ст.3 п.1) конкретные определения этих понятий отсутствуют; предполагается, что любой налог, введенный в соответствии с НК РФ как по ставкам, так и по режимам обложения, является экономически и социально обоснованным, справедливым и приемлемым для налогоплательщиков

В НК РФ также не содержится прямого запрета на экономическое двойное налогообложение; юридическое двойное налогообложение доходов физически" лип в отношениях с зарубежными странами считается законным и обоснованным и может быть исключено только по условиям заключенных Россией международных договоров (ст.232 НК РФ). Не отражены в НК РФ и ограничения на обложение факторов труда (согласно нормам соответствующих режимов налогообложения именно факторы труда несут на себе основное налоговое бремя) и требование стабильности налогового законодательства.

Далее, в следующей главе курсовой работы мы проведем оценку современной налоговой системы Российской Федерации.

2. Оценка современной налоговой системы Российской Федерации

2.1 Характеристика и анализ поступления основных налогов в бюджет РФ за январь - август 2012-2013гг.

Если мы проанализируем поступления основных налогов в бюджет РФ за январь - август 2012 г., то увидим, что в Федеральный бюджет поступило за этот период 3402,5 млрд. руб., что на 101,1% меньше чем за аналогичный период 2013 г. Консолидированный бюджет РФ в 2013 г. с января - август получил 7294,2 млрд. руб., а 2012 г. за этот же период 7253,6 млрд. руб., т.е. на 100,6% меньше [16].

Рассмотрим ниже приведённую таблицу по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг. [16]

Таблица 1 - Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг.

Вид бюджета	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
Консолидированный бюджет РФ	7 253,6	7 294,2	100,6
Федеральный бюджет	3 402,5	3 440,3	101,1
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	3 851,1	3 853,9	100,1

Из приведённой выше таблицы мы видим, что все уровни бюджета в 2013 г. с января - август увеличились по сравнению с аналогичным периодом в 2012 г. от 100,1% -101,1%, что является незначительным ростом. Отразим данные поступления схематично:

Рисунок 1 - Поступления по уровням бюджета за январь-август 2012-2013 гг.

Рассмотрим теперь поподробнее поступления налогов в консолидированный бюджет за январь-август 2012-2013 гг. [16]

Таблица 2 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-август 2012-2013 гг.

виды налогов	январь-август, млрд. руб.
	2012	2013	темп, %
НДПИ	1 622,6	1 665,8	102,7
НДФЛ	1 404,9	1 550,2	110,3
Налог на прибыль	1 656,0	1 354,3	81,8
НДС	1 221,7	1 170,9	95,8
Имущественные налоги	534,9	614,0	114,8
Акцизы	511,2	612,3	119,8

Из таблицы мы видим, что поступление налога на прибыль и НДС в 2013 г. понизился по сравнению с 2012 г. Поступления налога на прибыль в 2013 г. стало меньше на 301,7 млрд. руб., что составило 81,8%, а НДС в 2012 г. был больше на 50,8 млрд. руб., таким образом сумма налога в 2013 г. уменьшилась на 95,8%.

Доходы по остальным налогам НДФЛ, акцизы, имущественные налоги, НДПИ возросли: НДФЛ в 2013 г. вырос на 145,3 млрд. руб., и составил 110,3%, акцизы выросли на 101,1 млрд. руб. и составили 119,8%, имущественные налоги в 2013 г. стали больше на 79,1 млрд. руб. по сравнению с 2012 г. и составили в процентном соотношении 114,8%. НДПИ в 2013 г. стал больше на 432 млрд. руб. и составляет 102,7%.

НДПИ (Налог на добычу полезных ископаемых, взимаемый при добыче углеводородного сырья (нефти и природного газа) - с учетом опыта применения специфических ставок НДПИ при добыче угля в РФ будет продолжена работа по подготовке предложений об установлении специфических ставок НДПИ по иным видам твердых полезных ископаемых (металлы, соли, строительное сырье и пр.), а также проработка вопроса об установлении по полезным ископаемым, доля экспорта которых превышает 50%, ставки НДПИ в зависимости от мировых цен на соответствующие полезные ископаемые.

В целях оптимизации поступлений НДПИ при добыче общераспространенных полезных ископаемых и децентрализации полномочий по налоговому администрированию будет проработан вопрос о повышении уровня налоговой компетенции региональных органов власти, в том числе путем передачи им полномочий по установлению ставок НДПИ по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым.

Налог на прибыль - является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

Налог на прибыль предприятий и организаций - прямой, т.е. его величина прямо зависит от конечных результатов хозяйственной деятельности. Поэтому данный налог влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала. Для предприятий и организаций налог на прибыль является основным. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов всех уровней, в чем проявляется его распределительная функция и играет роль экономического инструмента регулирования экономики - регулирующая функция. Налогоплательщики:

Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также занимающиеся игорным бизнесом.

Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получают доходы от источников в РФ.

Организации, которые переведены на ЕНВД или занимаются игорным бизнесом, не платят налог на прибыль только в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и налогом на игорный бизнес. По иным видам деятельности они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке.

Организации, которые применяют УСН или ЕСХН, обязаны уплачивать налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Кроме того, к плательщикам налога на прибыль не относятся:

Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи - в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных мероприятий;

Организации, являющиеся официальными вещательными компаниями - в отношении доходов от следующих операций, осуществляемых в соответствии с договором, заключенным с Международным олимпийским комитетом или уполномоченной им организацией:

а) производство продукции средств массовой информации в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

б) производство и распространение продукции средств массовой информации (в том числе осуществление официального теле - и радиовещания, включая цифровые и иные каналы связи) в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

в) так же не уплачивают налог на прибыль организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта.

Объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены ст.309 Налогового Кодекса РФ).

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему России. Его традиционно относят к категории косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В настоящее время основными законодательными актами, регулирующими НДС являются: Налоговый кодекс РФ, глава 21, статьи 143-177 Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ. Налогоплательщики:

Организации;

Индивидуальные предприниматели;

Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Акцизы - в отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах:

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива - 20 рубль за1 литр.

на сигареты и папиросы - 960 рублей за 1000 штук + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук;

Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенным действующим Налоговым кодексом, а в 2015 году - повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.

НДФЛ (Налог на доходы физических лиц) - Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп.2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Имущественные налоги - Исходя из анализа различных определений имущества, под экономической категорией "имущество" следует понимать материальные ценности, созданные человеческим трудом для дальнейшего использования (потребления), имеющие стоимостную оценку, и принадлежащие на праве владения, пользования или НКРФ, п.1 ип.2ст.38 распоряжения одному или нескольким субъектам (в том числе и государству). Налогоплательщики: плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В случае общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

Объект налогообложения: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговые ставки: ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах:

При стоимости недвижимого имущества:

до 300 тыс. рублей (включительно) - до 0,1% (включительно),

от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей (включительно) - от 0,1% до 0,3% (включительно),

свыше 500 тыс. рублей - от 0,3% до 2,0% (включительно).

Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференциацию ставок в установленных Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества и типа его использования

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

В данном подпункте курсовой работы рассмотрим основные особенности налоговой системы, которая сложилась в Российской Федерации в настоящее время.

Для России характерна фрагментарность системы управления налоговым процессом. Отдельные виды налоговых платежей планируются, администрируются и контролируются многочисленными министерствами и ведомствами. Кроме того, за анализируемый период изменилась структура бюджетных доходов. Например, единый социальный налог (ЕСН), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, доходы от внешнеэкономической деятельности с 01.01.2006 г. выведены из состава налоговых платежей. Поступление доходов от внешнеэкономической деятельности контролирует Федеральная таможенная служба, что затрудняет получение официальной статистической информации о фактических выплатах таможенных пошлин в разрезе основных видов экономической деятельности.

Далее, обрати внимание на конституционно-правовые особенности российской налоговой системы, которая находит свое отражение в ее конституционно-правовых принципах, которые будут описаны далее в данном подпункте курсовой работы.

К изучению конституционно-правовых принципов налоговой системы следует подходить с позиций системно-структурного анализа. Такой подход предполагает не только выявление конкретных принципов, но и установление взаимосвязи, взаимозависимости, взаимообусловленности между ними, т.е. их классификацию и систематизацию.

Российскими учеными - специалистами, как в области конституционного права, так и налогового права предложен ряд классификаций конституционных принципов налоговой системы. Полагаем более рациональной классификацию конституционных принципов налоговой системы, представленную С.Г. Пепеляевым, в основу которой положен юридический критерием (структура отрасли конституционного права), поскольку конституционные принципы налоговой системы развивают более общие конституционные начала и являются их логическим продолжением. Он выделяет:

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя;

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика;

принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма.

Следует также иметь в виду, что в структуре конституционного права как отрасли права кроме норм, сгруппированных в подотрасли и институты - институт основ конституционного строя, подотрасль основ правового положения человека и гражданина, институт федеративных отношений, существуют и нормы-принципы, "пронизывающие" всю отрасль конституционного права и имеющие общеправовой характер. Анализ налогового законодательства во взаимосвязи с нормами Конституции Российской Федерации позволяет выделить следующие общеправовые принципы формирования налоговой системы:

принцип законности;

принцип приоритета человека, его прав и свобод;

принцип гласности;

принцип взаимной ответственности государства и гражданина;

принцип применения мер юридической ответственности только на основании закона и в порядке, установленном законом.

Значение данных общих принципов в системе правового регулирования налоговой системы Российской Федерации велико. Еще в 1997 г. Конституционный Суд указал, что из Конституции Российской Федерации вытекает, что общие принципы налоговой системы относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации. Данное обстоятельство обусловливает верховенство общих конституционных принципов формирования и правового регулирования налоговой системы.

Далее, в следующей главе курсовой работы рассмотрим основные направления развития налоговой системы Российской Федерации.

3. Основные направления развития налоговой системы Российской Федерации

3.1 Проблемы налоговой системы РФ на современном этапе

Говоря о проблемах современной налоговой системы РФ, прежде всего, стоит отметить проблему налогового администрирования - налоговая система РФ по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и малоэффективной. Большое количество налогов, сложные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических процедур приводят к значительному увеличению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства.

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

Эффективность налогообложения заключается в следующем:

для государства - в увеличении доходов бюджета за счет налоговых поступлений и развитии налогооблагаемой базы;

для хозяйствующих субъектов - в получении максимально возможных доходов (прибыли) при минимизации налоговых платежей;

для населения - в получении достаточных доходов для существования при уплате установленных налогов, за счет которых государство предоставляет необходимые социальные услуги.

Доходы федерального бюджета за январь-март 2009 года, по предварительным данным Минфина России, составили 1 729,9 млрд. рублей или 21,1 % ВВП, что на 0,7 п. п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых ФНС России, составил 734,2 млрд. рублей в 2009 году или 8,9% ВВП, что полностью соответствует показателю доходов, администрируемых ФНС России, в процентах ВВП в 2008 году. Доходы, администрируемые ФТС России, поступили по итогам января-марта 2009 года в объеме 655,0 млрд. рублей или 8,0% ВВП (11,3% ВВП в 2008 году). Доходы, администрируемые другими администраторами, за отчетный период 2009 года составили 340,7 млрд. рублей, или 4,1 % ВВП (1,6% ВВП).

Поступление доходов в январе-марте составило 25,8% от объема доходов федерального бюджета, учтенного при разработке поправок в закон о федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов. К наиболее существенным факторам, оказавшим негативное влияние на доходы федерального бюджета, прежде всего, относится падение мировых цен на энергоносители на фоне снижения физобъемов добычи и экспорта нефти и газа. Цена нефти марки Urals в январе-марте 2009 года снизилась более чем в 2 раза по сравнению с аналогичным показателем прошлого года и составила 43,0 доллара за баррель. Наряду с этим произошло существенное снижение импорта. Налоговые реформы, связанные со снижением налоговой нагрузки, в частности, сокращение федеральной ставки налога на прибыль, вступившие в силу в 2009 году также способствовали сокращению доходов федерального бюджета в первом квартале 2009 года.

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-марте 2009 года составил - 50,5 млрд. рублей или - 0,6% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года 600,0 млрд. рублей или 6,7% ВВП).

В январе-марте 2009 значительный объем поступлений, согласно предварительным данным Минфина России, обеспечили "другие федеральные органы" - 340,7 млрд. рублей, что составляет 19,7% от общего объема доходов, поступивших за этот период. Основную их часть составляет процентный доход за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном Банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, в сумме 205,1 и 66,0 млрд. рублей соответственно. Без учета указанных средств, поступление доходов по прочим администраторам в январе-марте 2009 года составили 69,6 млрд. рублей, что ниже доходов за январь-февраль 2008 года на 44,7 млрд. рублей.

При формировании проекта бюджета учитывалось налоговое законодательство, действующее на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом. http: //www.center-yf.ru/data/nalog/Problemy-nalogovoi-sistemy. php

3.2 Основные направления совершенствования налоговой системы

Совершенствование налоговой системы страны должно вестись исходя из целей этого совершенствования. Совершенствовать ту или иную систему просто так - бессмысленно.

Одной из важнейших задач развития экономики Российской Федерации на данном этапе стоит развитие инноваций и инновационной деятельности.

Следовательно, рассмотрим направления совершенствования налоговой системы в части налогового стимулирования инновационной деятельности.

Инновационное развитие экономики России является одним из приоритетов государственной экономической политики. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций в России - основные цели налоговой политики в среднесрочной перспективе. Наиболее эффективной формой государственного стимулирования инновационной деятельности по праву во всем мире считается льготный режим налогообложения расходов на проведение научных исследований. Обоснован ряд предложений по совершенствованию налогообложения инновационной деятельности

Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа предопределяет необходимость повышения роли налоговой политики в стимулировании инновационной активности. Однако эта политика отличается недостаточной обоснованностью принципиальных подходов к организации налоговых отношений, непоследовательностью действий и грубыми ошибками. В значительной мере это обусловлено недостаточностью теоретических исследований и прикладных разработок, касающихся механизма функционирования налогов.

Налоговая парадигма должна быть направлена на сбалансирование общегосударственных и частных интересов, создание условий для роста инвестиционной и инновационной активности и экономического подъема.

В силу того, что налоги концентрируют всю гамму интересов субъектов рыночных отношений, основным противоречием любой экономической системы общества является противоречие между интересами государства и экономическими субъектами по перераспределению определенных экономических форм чистого дохода общества. Вопрос о пределах налогообложения включает два аспекта. Первый связан с размером индивидуального налогообложения, то есть бременем конкретного плательщика. Второй - с размером налогового бремени на макроуровне, то есть величиной доли созданного ВВП, переходящей к государству. Без нахождения оптимума в этом деле нельзя определить эффективные направления реформирования налоговой системы. При этом следует исходить из того, что в российской экономике налоговая система должна прежде всего обеспечивать стимулирование частной инициативы, а это, в свою очередь, приведет к росту бюджетных доходов государства.

В свете заявленных правительством России намерений в отношении развития инновационной сферы следует считать инновационную деятельность в качестве главного национального приоритета. В последние годы был принят ряд мер, направленных на налоговое стимулирование инновационной деятельности. Наиболее важными, на наш взгляд, стали следующие.