Порядок формирования и использования доходов организации

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОУ ВПО

КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

БЕЛОВСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал)

Кафедра финансов

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИИ»

На тему:

«Порядок формирования и использования доходов организации»

Выполнила: студентка гр. ФК - 051

Осипова Ирина Владимировна

Белово 2010

Содержание

Введение

1. Доходы организации

1.1 Сущность доходов организации

1.2 Классификация доходов организации

1.3 Формирование и распределение доходов организации

2. Отражение доходов в бухгалтерском учете

2.1 Аналитический учет доходов организации

2.2 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

2.3 Отражение доходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Социально-экономическое развитие России в период развития рыночных отношений сопровождается качественными структурными сдвигами в сторону интенсификации производства.

В этих условиях важным фактором дальнейшего развития любого предприятия является превышение поступлений денежных средств по сравнению с платежами. От наличия или отсутствия доходов будет зависеть, в конечном счете, возможность функционирования фирмы, ее конкурентоспособность и финансовое состояние.

В свою очередь важнейшими факторами роста доходов являются увеличение объема производства и реализации продукции, внедрение научно-технических разработок, а, следовательно, повышение производительности труда, снижение себестоимости, улучшение качества продукции. В условиях развития предпринимательской деятельности создаются объективные предпосылки реального претворения в жизнь указанных факторов.

Основной источник доходов фирмы - выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом материальных, трудовых и денежных затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому важная задача каждого хозяйствующего субъекта - получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Выручка от реализации продукции исчисляется в действующих ценах. В условиях радикального изменения управления экономикой объем выручки от реализации продукции, или, другими словами - дохода от основной деятельности предприятия, становится одним из важнейших показателей хозяйствующих субъектов. Данный показатель создает заинтересованность трудовых коллективов не столько в росте количественного объема выпускаемой продукции, сколько в увеличении объема реализованной продукции (с учетом снижения остатков нереализованной продукции).

Это значит, что производиться должны такие изделия и товары, которые отвечают требованиям потребителей и пользуются большим спросом. А для этого необходимо изучать рыночные условия хозяйствования и возможности внедрения производимой продукции на рынок путем расширения объемов ее реализации. С развитием предпринимательства и повышением конкуренции возрастает ответственность предприятий за выполнение принятых на себя обязательств. Таким образом, показатель выручки от реализации продукции отвечает требованиям коммерческого расчета и, в свою очередь, способствует развитию предпринимательской деятельности.

Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции отражается на величине как совокупного дохода предприятия, так и прибыли («чистого дохода»), которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.

Создание и распределение прибыли организации определяется двумя ее важнейшими функциями: как измерителя эффективности хозяйственной деятельности организации и как средства стимулирования. При этом в рыночных условиях прибыль является основным источником накоплений и расширения хозяйственной деятельности, стимулом и источником стимулирования, целью и источником бюджета организации.

Анализ функций прибыли, как «чистого дохода» предприятий и их влияния на хозяйственную деятельность организации детально рассмотрен в работах российского финансиста В. Е. Леонтьева. В соответствии с проведенным им анализом, недостаточно полное использование функций прибыли в наших условиях привело «к тому, что законодательные акты Российской Федерации направлены в регламентации одних сторон хозяйственной деятельности предприятий, а результат от их исполнения имеет совершенно другой характер и приводит к грубым противоречиям» Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли. - СПб.: Издательство СПбГУЭФ. - 2004. - С.19.. В полной мере это выражается в противоречиях между нормативным регулированием бухгалтерского учета финансовых результатов и законодательством по налогообложению доходов (прибыли) организации.

Анализ экономической и нормативной литературы по рассматриваемым проблемам показывает, что до настоящего времени вопросы формирования и распределения доходов и прибыли коммерческих организаций находят недостаточно обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности. А поскольку эти показатели являются важнейшими в оценке финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций, то бухгалтерский учет финансовых результатов и распределения прибыли должен занимать одно из ведущих мест в методологии всего бухгалтерского учета и его нормативного регулирования.

Учитывая актуальность и важность вышеизложенных вопросов для хозяйствующих субъектов, темой курсовой работы выбрана тема: «Порядок формирования и использования доходов организации».

Основная цель данной работы - изучение механизма образования доходов коммерческой организации во всех его аспектах: экономическом, бухгалтерском, налоговом, нормативном и т.п.

Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. Определены понятие и сущность доходов коммерческой организации.

2. Рассмотрены порядок отражения доходов организация для бухгалтерского и налогового учета.

3. Изучены основные направления распределения доходов организации.

Структурно курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных нормативных актов и учебных пособий.

В первой главе предлагаемой для рассмотрения работы, рассмотрены вопросы, связанные с порядком формирования доходов коммерческой организации.

Во второй главе работы отражены основные направления использования (распределения) доходов, полученных организацией в результате хозяйственной деятельности.

При выполнении работы были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регулирующие порядок образования, отражения и учета доходов организации, учебно-методические пособия и информационные сведения, публикуемые в экономических и финансовых периодических изданиях в количестве 25 источников.

доход прибыль выручка

1. Доходы организации

1.1 Понятие и сущность доходов организации

Как было указано ранее, основным источником доходов для коммерческих организаций является выручка за реализацию продукции основной деятельности.

В состав выручки от реализации включаются все поступления за реализованные товары (работы, услуги), а также другое имущество (включая ценные бумаги), имущественные права в денежной или натуральной формах.

При методе начисления выручка от реализации исчисляется по мере отгрузки продукции (работ, услуг) покупателю и предъявлении ему расчетных документов, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом датой получения дохода является день отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При кассовом методе выручка от реализации определяется по мере оплаты продукции и поступления денег либо на счет фирмы в банке, либо наличными в кассу. Однако организации имеют право определять доходы по кассовому методу только в том случае, если за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышала 1 млн. руб. за каждый квартал.

Кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав организации получают и другие доходы, связанные с осуществлением хозяйственно-финансовой деятельности.

Основными из них являются: доходы от долевого участия в деятельности других организаций; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени, неустойки, полученные при нарушении договорных обязательств; доходы от сдачи имущества в аренду, а также от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности; проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам; стоимость безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, кроме полученных в порядке предварительной оплаты товаров или в форме залога; доходы прошлых лет, но выявленные в отчетном периоде; положительная разница от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества, ценных бумаг); стоимость материалов, полученных при демонтаже основных средств; суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, кроме сумм, списанных в соответствии с законодательством РФ; стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и другие виды прочих доходов.

Наряду с основной деятельностью фирма занимается инвестиционной и финансовой деятельностью, в результате чего также образуются соответствующие виды доходов. Так, от инвестиционной деятельности могут поступать доходы от продажи основных фондов, нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений, от погашения ранее выданных кредитов и другие виды доходов от инвестиций. В результате финансовой деятельности поступают доходы от выпуска и реализации акций, облигаций и других ценных бумаг.

Все потоки денежных средств по трем сферам деятельности фирмы взаимосвязаны и по мере необходимости могут перетекать из одной сферы в другую. В российской экономике переходного периода наблюдается движение средств от всех видов деятельности преимущественно в основную деятельность. Это объясняется неустойчивым финансовым положением предприятий на данном этапе. А поскольку все виды доходов фирмы концентрируются, главным образом, в основной деятельности, то инвестиционная сфера деятельности не имеет достаточного объема денежных средств.

Таким образом, доходы от реализации продукции (работ, услуг) - это главный вид доходов коммерческих организаций в современных условиях хозяйствования.

1.2 Классификация доходов организации

Доходы организации - это один из элементов (наряду с расходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках. Порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организации определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г № 32 и введенному в действие с 1 января 2000 г.

В ПБУ 9/99 дано следующее определение доходов. «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)» Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с последующими изменениями и дополнениями). - п.2..

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским Института профессиональных бухгалтеров определено (далее - Концепция), что «доходами признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. При этом доходы подлежат признанию в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности» Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. Т.2 / Под общ. ред. М.П. Кочкина. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух». - 2004. - С.11..

Остановимся подробнее на этих определениях.

Основные термины и понятия, содержащиеся в них, также раскрыты в Концепции Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. Т.2 / Под общ. ред. М.П. Кочкина. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух». - 2004. - С.13.:

· будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, если он может быть

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом

в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой актив;

в) использован для погашения обязательств;

д) распределен между собственниками организации.

· капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Другими словами, величина капитала рассчитывается по данным бухгалтерского баланса как разница между активами и обязательствами. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы;

· кредиторская задолженность - это существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, и расчету по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Согласно п.3 ПБУ 9/99 не являются доходами следующие поступления в организацию денежных средств от юридических и физических лиц Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с последующими изменениями и дополнениями). - п.3.:

1) суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налогов с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

2) поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам пользу комитента, принципала и т.п.

3) поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4) задаток в счет обеспечения обязательств;

5) получение имущества в залог;

6) поступления денежных средств, иного имущества в счет погашения кредита, займа, предоставленного заемщику

ПБУ 9/99 установлена следующая классификация доходов в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации:

1) доходы от обычных видов деятельности;

2) прочие доходы.

В предыдущей редакции ПБУ 9/99 прочие доходы подразделялись на:

1) операционные доходы;

2) внереализационные доходы;

3) чрезвычайные доходы.

С 2006 г. в бухгалтерском учете эти доходы организации группируются в прочие доходы.

Все получаемые доходы организация самостоятельно относит к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям. При этом организация руководствуется своей учетной политикой, в которой определяет методику группировки доходов.

Рассмотрим более подробно классификацию доходов организации.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с последующими изменениями и дополнениями). - п.5..

В ПБУ 9/99 выделена часть доходов, которая может относиться либо к доходам от обычных видов деятельности, либо к прочим доходам. К ним, в частности, относятся:

1) арендная плата за активы, переданные организацией во временное владение и пользование;

2) лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности. Указанные платежи получает организация, предоставившая за плату права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием организации в уставных капиталах других организаций.

Если операции, от которых организация получила один из перечисленных видов доходов, являются предметом деятельности организации, то этот доход признается доходом от обычных видов деятельности. В противном случае - это прочий доход.

Необходимо отметить, что понятия «вид деятельности» и «предмет деятельности» не идентичны. Вид деятельности всегда указан в уставе организации. И выручка от такого вида деятельности независимо от ее размеров всегда будет являться доходом от обычных видом деятельности.

Отношение тех или иных хозяйственных операций организации к предмету ее деятельности, определяют по признаку существенности. Показатель считается существенным, если он достаточно влияет на оценку финансового положения, финансовый результат организации и движение денежных средств. Критерий существенности организация определяет в своей учетной политике. Он устанавливается в процентах и выражает отношение заданного показателя к сумме таких же показателей. При определении критерия (или порога) существенности организация исходит из оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. В российской практике, как правило, применяется порог существенности равный или больший 5%.

К прочим поступлениям (доходам) организации, в соответствии с положениями ПБУ 9/99, относятся, в частности, следующие доходы:

1) следующие поступления, если они не признаются доходами от обычных видов деятельности:

· арендные платежи (поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации);

· лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

2) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

3) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

4) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации:

· по договорам займа, заключенным с юридическими лицами;

· по договорам займа, заключенным с физическими лицами (в том числе со своими работниками);

· по договорам банковского вклада.

5) проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счету организации в этом банке;

6) дооценка финансовых вложений;

7) отрицательная деловая репутация организации;

8) положительные курсовые и суммовые разницы, относящиеся к процентам, полученным по договорам займа в иностранной валюте, в которых долговое обязательство выражено в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленного по официальному валютному курсу, и рублевой оценкой этого актива, исчисленного по официальному валютному курсу.

К прочим доходам относятся также доходы, которые в предыдущей редакции ПБУ 9/99 рассматривались как внереализационные доходы Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с последующими изменениями и дополнениями). - п.8.:

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

2) активы, полученные безвозмездно, в том числе, по договору дарения;

3) поступления, в возмещение причиненных организации убытков;

4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

5) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

6) курсовые разницы;

7) суммы дооценки активов;

8) выявленные при инвентаризации излишки активов.

С 2006 г. прочими доходами считаются также поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). В частности, к ним относятся:

1) страховое возмещение;

2) стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

К этим доходам могут относиться и другие доходы, подобные рассмотренным выше.

1.3 Формирование и распределение доходов организации

Рассмотрим порядок формирования доходов организации с экономической и бухгалтерской (учетной) точки зрения.

На стадии реализации выявляется стоимость продукции, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда получает ее. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль, как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Таким образом, прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что происхождение прибыли (чистого дохода) связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат - представляет собой форму чистой продукции предприятия, и включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними показана на рис.1 Грузинов, В.П., Грибов, В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2002. - С.106..

	Валовой доход
Материальные затраты	Оплата труда	Прибыль
Издержки производства (себестоимость)	Чистый доход
Объем реализации

Рисунок 1 - Взаимосвязь себестоимости, валового дохода и прибыли

Таким образом, с бухгалтерской точки зрения, конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия является балансовая прибыль. Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия, как от реализации продукции, так и прибылей и убытков, не связанных с ее производством и реализацией. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат, выявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей баланса. Использование термина «балансовая прибыль» связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Рассмотрим процесс распределения доходов, полученных коммерческой организацией в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

С экономической точки зрения процесс распределения доходов предприятия можно следующим образом Раицкий, К.А. Экономика организации (предприятия). - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИТК «Дашков и К». - 2004. - С.736.:

1. Покрытие издержек производства и убытков.

2. Распределение чистого дохода на цели, направленные на развитие предприятия (экономические, технические, социальные и пр.).

С точки зрения бухгалтерского учета распределение полученного организацией дохода принимает форму расходов организации.

Расходы организации - это один из элементов (наряду с доходами) формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках. В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, определен порядок отражения расходов организации Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями). .

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

Для целей бухгалтерского учета расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями).- п.4..

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с Там же. - п5:

· изготовлением и продажей продукции;

· приобретением и продажей товаров;

· выполнением работ;

· оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности группируют

· по видам расходов;

· по экономическим элементам;

· по статьям затрат.

Согласно п.7 ПБУ 10/99 определены две группы расходов по их видам Там же. - п.7:

1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

2) расходы, возникающие непосредственно в процессе:

· переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

· продажи продукции, работ, услуг;

· продажи (перепродажи) товаров.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности следует учитывать по следующим экономическим элементам Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (с последующими изменениями и дополнениями).- п.8.:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Кроме этого, расходы следует учитывать по статьям затрат. Перечень статей затрат предприятие устанавливает самостоятельно в своей бухгалтерской учетной политике.

Рассмотрим более подробно процесс распределения доходов предприятия, составляющих балансовую прибыль (или, другими словами, конечный финансовый результат деятельности - «реальный» доход).

Основные принципы распределения балансовой прибыли коммерческой организации можно сформулировать следующим образом Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 2005. - С.106.:

· прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйствующим субъектом;

· прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

· величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

· прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь, направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль (чистый доход), т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развитии подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.п.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышением цен и др.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом необязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованный на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль, в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

2. Отражение доходов в бухгалтерском учете

2.1 Аналитический учет доходов организации

Действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним предусмотрен счет 90 «Продажи». К указанному счету могут быть открыты следующие субсчета (счета второго порядка):

· 90.1 «Выручка»;

· 90.2 «Себестоимость продаж»;

· 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

· 90.4 «Акцизы»;

· 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.4 производятся накопительно в течение отчетного года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж определяется ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение отчетного года доходы (расходы) по обычным видам деятельности отражаются развернуто.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов по обычным видам деятельности в случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия выручка по работам (услугам) признается в бухгалтерском учете по мере готовности, определен Планом счетов и Инструкцией по его применению лишь в самом общем виде. Так, раздел IV Плана счетов «Готовая продукция и товары» содержит синтетический счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», предназначенный для использования «при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, геологические и т. п.)».

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Предложенная в Инструкции схема отражения операций на счетах бухгалтерского учета предполагает признание выручки от продаж по кредиту счета 90 «Продажи» без формирования в учете дебиторской задолженности покупателя и одновременное списание суммы расходов, соответствующих объему выполненных работ. Денежные средства, полученные от покупателя, до момента завершения работ рассматриваются как предварительная оплата. Сальдо счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражает стоимость выполненных работ до завершения выполнения работ (оказания услуг) в целом и передачи результата работ (услуг) заказчику, а в бухгалтерском балансе учитывается в составе незавершенного производства.

Хотя Инструкция по применению Плана счетов предусматривает только один способ определения степени готовности работ, а именно по «стоимости законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке», ПБУ 9/99 «Доходы организации» требует, чтобы в составе информации об учетной политике организации был раскрыт способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (п. 17). Вероятно, допускается использование более чем одного способа определения степени готовности работ (услуг).

Бухгалтерская запись по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» делается на основании первичных учетных документов, подтверждающих стоимость выполненных работ (услуг). Такими документами могут быть: отчет о выполненных объемах работ, подписанный обеими сторонами (например, в строительстве форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и составляемая на ее основании форма КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат») или иные документы, содержание которых зависит от способа определения степени готовности работ (услуг), выручка по которым признается по мере готовности.

В бухгалтерском учете информация о расчетах с покупателями и заказчиками обобщается с применением синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета в корреспонденции со счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию (товары, материалы, основные средства, другое имущество, работы, услуги), на которые предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - погашение задолженности покупателей и заказчиков перед организацией.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) расчетному документу, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом согласно Плану счетов, построение аналитического учета, в частности, должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

· покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

· покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

· авансам полученным.

Для учета прочих доходов и расходов организации, учитываемых при исчислении финансового результата деятельности организации за отчетный год, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

· 91.1 «Прочие доходы» (учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами;

· 91.2 «Прочие расходы»;

· 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Инструкция по применению Плана счетов не регламентирует порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж, предъявленного контрагентам. Безусловно, поступление в организацию указанных сумм не является доходом (в бухгалтерском понимании этого термина). Вместе с тем обоснованным представляется применение единого порядка отражения в системе счетов бухгалтерского учета сумм НДС и налога с продаж как по операциям, связанным с обычными видами деятельности, так и по операциям, не являющимся предметом деятельности организации (если при их осуществлении возникает объект налогообложения по указанным налогам). По аналогии с субсчетом 90.3 «Налог на добавленную стоимость», открываемым в рамках счета 90 «Продажи», возможно выделение в рамках счета 91 «Прочие доходы и расходы» самостоятельных субсчетов для учета сумм НДС и налога с продаж при осуществлении операций, не являющихся предметом деятельности организации.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Если в организации в рамках счета 91 «Прочие доходы и расходы» выделяется отдельный субсчет для учета НДС и налога с продаж, при исчислении финансового результата необходимо учитывать дебетовый оборот по соответствующим субсчетам.

Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

2.2 Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом все большее значение придается полноте и достоверности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Основные нормы о бухгалтерской отчетности определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от № 34н 29.07.98 г. Эти нормы нашли развитие в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 06.07.99 г.

Практическое содержание понятий бухгалтерской отчетности о финансовых результатах регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных относятся «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» (в дальнейшем - Указания) № 4н от 13.01.2000 г. Порядок формирования показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности применительно к установленным формам в основном определяется «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (в дальнейшем - Методические рекомендации) № 60н от 28.06.2000 г. Следует сразу обратить внимание на целевую направленность указанного документа - рекомендации, т. е. порядок формирования отдельных показателей носит рекомендательный характер.

В соответствии с указаниями показатели финансовых результатов и использования прибыли представлены в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1), в «Отчете о прибылях и убытках» (ф. № 2) и в «Отчете об изменениях капитала» (ф. № 3).

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является Отчет о прибылях и убытках, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием бухгалтерского учета как показатели финансовых результатов.

Порядок формирования Отчета о прибылях и убытках регламентируется 3 разделом «Порядок формирования данных отчета о прибылях и убытках (форма № 2)» указанных выше Методических рекомендаций. В свою очередь, разработка методических рекомендаций осуществлена на основе базовых норм в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (стр.010) представляются важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией, которая отражается по статье отчета «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». В свою очередь, к расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие расходы. При этом показатели формируются по моменту, по которому объект учета считается проданным, решение о чем закреплено учетной политикой организации.

В себестоимость продаж включаются все прямые расходы, которые признаются при продаже товаров и услуг, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение дохода от продажи. Этот показатель отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (стр.020). Величина указанного показателя напрямую зависит от выбранных организацией элементов учетной политики и, соответственно, также влияет на величину финансового результата.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности. Этот показатель отражается по статье отчета «Коммерческие расходы» (стр.030). Величина указанных расходов также зависит от элементов учетной политики, выбранной организацией.

По статье «Управленческие расходы» (стр.040) отражаются расходы по управлению организацией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретных видов продукции, работ или услуг. Представление этих расходов в отчете осуществляется только в том случае, когда организация формирует себестоимость продаж по принципам «сокращенной себестоимости» (direct-costing). В этом случае общепроизводственные расходы организации отражаются по рассматриваемой строке. Это обстоятельство также закрепляется учетной политикой организации.

В первом разделе «Отчета о прибылях и убытках» также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие обычную деятельность организации, которые представлены в виде валовой прибыли и прибыли (убытка от продаж) по одноименным статьям.

По статье «Валовая прибыль» (стр.029) отражается разница между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами. При этом указанный показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках», и в регистрах бухгалтерского учета отражения не находит. Его основное назначение - предоставление информации для проведения последующего экономического анализа с целью определения рентабельности продукции, а также выявления безубыточности производства.

По статье «Прибыль (убыток) от продаж» (стр.050) отражается разность между доходами от обычной деятельности и всеми перечисленными выше видами расходов. Этот показатель является одним из важнейших в системе оценочных показателей всей деятельности организации и характеризует то направление деятельности, собственно ради которой и создавалась данная организация.

Во втором разделе «Прочие доходы и расходы» представляются показатели доходов и расходов по операциям, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для организации, а с другой - не входят в ее обычную деятельность. К таким показателям относятся проценты к получению и проценты к выплате (стр.060, стр.070), т. е. доходы и расходы от получения и выплаты процентных платежей. Также в этом разделе учитываются доходы от участия в других организациях (стр.080), т. е. получение дивидендов на вложенный капитал организации. Сюда же входят прочие доходы (стр.090) и прочие расходы (стр.100). Для всех перечисленных выше показателей во втором разделе «Отчета о прибылях и убытках» предусмотрены специальные статьи.

После формирования показателей рассмотренных выше разделов в «Отчете о прибылях и убытках» представляется промежуточный итог, который показывает наличие прибыли (убытка) до налогообложения (раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения» (стр.140)). Этот показатель рассчитывается прямо по данным «Отчета о прибылях и убытках», и в системном бухгалтерском учете отражения не находит. Здесь же отражены значения налоговых платежей (стр.150).

Итог «Отчета о прибылях и убытках», определенный с учетом показателей трех разделов, является конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности организации и представляется в виде чистой прибыли или убытка отчетного периода (стр.190). Значение этого показателя трудно переоценить. С одной стороны, это важнейший показатель, хотя и агрегированный, всей системы бухгалтерского учета, характеризующий деятельность организации за отчетный год. С другой стороны - это сумма, отражающая рост (снижение) благосостояния собственников этой организации. И, наконец, это показатель, который тесно связан с развитием деятельности организации в последующие отчетные периоды.

2.3 Отражении доходов организации в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2002 г. налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и бухгалтерский.

К сожалению, в настоящее время существуют некоторые различия в методологии ведения бухгалтерского и налогового учета в формулировках и методах определения показателей финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организация. Рассмотрим основные из них, касающиеся различий в отражении величины доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В отличие от расходов доходы в бухгалтерском и налоговом учете определяются практически одинаково. Но следует заметить, что гл.25 НК РФ не содержит понятия «доход», следовательно, нужно исходить из термина, данного в ст.41 части первой НК РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» настоящего Кодекса» Налоговый кодекс РФ. Принят Государственной думой РФ 19.07.2000.- Гл.25. (с последующими изменениями и дополнениями)..