ОАО "Верофарм" - ведущая российская фармацевтическая компания-производитель, известная в нашей стране и за рубежом как один из крупнейших российских производителей дженериков (аналогов известных патентованных лекарств), а также онкологических препаратов и медицинских пластырей. Предлагаемый компанией ассортимент фармацевтической госпитальной продукции является одним из самых широких в России. В 2008 году в листе освоения ОАО "Верофарм" находился 71 рецептурный препарат (онкология, неврология, психиатрия, урология, гинекология, дерматология) и 1 безрецептурный препарат (пищеварительный тракт). В 2008 году ассортиментная линейка компании состояла из 158 фармацевтических препаратов и 186 видов пластырей. В течение последних шести финансовых лет "Верофарм" вывел на рынок 86 новых лекарственных средств. По данным исследовательского агентства "Фармэксперт", "Верофарм" занимает пятое место по объему производства среди отечественных производителей. По итогам 2008 года в рейтинге "ТОП 10 производителей онкологических лекарственных средств" компания заняла четвертое место. В рейтинге производителей онкологических лекарственных средств в натуральном выражении "Верофарм" сохранил позиции лидера. Основным рынком сбыта продукции компании в 2008 году была Россия, на долю которой пришлось 97% продаж, а остальные продажи были преимущественно реализованы в Украине и ряде стран СНГ [13].

Компания "Верофарм" была основана 21 января 1997 года акционерами аптечной сети "36,6". ОАО "Верофарм" зарегистрировано в качестве налогоплательщика в Москве. Общество является коммерческой организацией.

Органами управления ОАО "Верофарм" являются: Общее собрание, Совет директоров, Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор) - Председатель Правления, Коллегиальный исполнительный орган (Правление). Органом внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО "Верофарм" является ревизионная комиссия.

Согласно Уставу ОАО "Верофарм" осуществляет следующие виды деятельности (Приложение 1):

· производство, приобретение, транспортировка, переработка, хранение и реализация лекарственных средств и предметов медицинского назначения, медицинской техники;

· фармацевтическая деятельность: оптовая и розничная торговля лекарственными средствами, изделиями медицинского назначения и медицинской техникой, изготовление лекарств по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических учреждений;

· осуществление всех видов коммерческих операций, включая посреднические, лизинговые, бартерные и иные сделки в области фармацевтики и медицины;

· другие виды деятельности.

Общество имеет филиалы в городах Белгороде и Воронеже, а также в поселке Вольгинский Петушинского района Владимирской области ("ЛЭНС-фарм" или Покровский завод). "Верофарм" приобрел Белгородский завод 5 сентября 1997 года. Официальным "днем рождения" Белгородского филиала компании "Верофарм" считается 1 октября 1997 года. Вид экономической деятельности Белгородского филиала - производство фармацевтической продукции. Специализация Белгородского филиала - ампульное и таблеточное производства. Здесь постоянно обновляется ассортимент, в том числе путем расширения списка импортозамещающих дженериков. Цех по выпуску дженериков на базе предприятия в Белгороде был открыт 11 декабря 2001 года. В настоящее время Белгородский филиал выпускает 90 наименований лекарственных средств. На предприятии выпускаются поливитамины под собственными торговыми марками [13].

Филиалы в городах Воронеже и Белгороде имеют раздельные балансы и расчетные счета. Структура филиала ОАО "Верофарм" в городе Белгороде представлена в Приложении 2. Организационная схема управления филиала представлена в Приложении 3.

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО "Верофарм" ведется бухгалтериями филиалов и головного подразделения, возглавляемыми главными бухгалтерами филиалов и главным бухгалтером ОАО "Верофарм".

Форма ведения бухгалтерского учета - таблично-автоматизированная, технология обработки информации - с применением средств компьютерной обработки данных (используется программный продукт "Галактика").

Основные показатели (и их динамика) финансово-хозяйственной деятельности филиала ОАО "Верофарм" в городе Белгороде представлены в таблице 1. Данные собраны из бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу за 2007-2009 годы (Приложения 4-12).

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала ОАО "Верофарм" в городе Белгороде за 2007-2009 г. г.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом в Белгородском филиале ОАО "Верофарм" выручка от продажи продукции в действующих ценах увеличилась на 1'015'880 тыс. руб. или на 82,81%. Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от продажи продукции в действующих ценах сократилась на 255'345 тыс. руб. или на 11,39%. При этом необходимо учитывать уровень инфляции, т.к. выручка от продажи продукции может изменяться за счет изменения количества проданной продукции и за счет изменения ее цены. Чтобы учесть уровень инфляции, необходимо исчислить объем выручки 2008 года в ценах 2007 года и объем выручки 2009 года в ценах 2008 года, т.е. в сопоставимых ценах. Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что выручка от продажи продукции в сопоставимых ценах также увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом (на 1'184'678 тыс. руб. или на 96,57%) и сократилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом (на 666'662 тыс. руб. или на 27,65%).

Рассчитаем прирост выручки от продажи продукции в 2008 году за счет роста количества проданной продукции по формуле:

,

где - выручка от продажи в 2008 году в сопоставимых ценах (ценах 2007 года),

- выручка от продажи в 2007 году (базисном периоде).

Тогда

абсолютный прирост выручки от продажи в 2008 году под влиянием роста количества проданной продукции.

Влияние изменения цен на изменение выручки от продажи продукции в 2008 году рассчитывается по формуле:

,

т.е. в 2008 году за счет изменения цен на продукцию выручка от продажи уменьшилась на 168'798 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов, как уже указывалось, составляет

тыс. руб.

Аналогично можно показать, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом выручка от продажи продукции уменьшилась на 497'864 тыс. руб. под влиянием объема продаж, а рост цен увеличил выручку на 242'519 тыс. руб. В результате влияния этих двух факторов, как было указано выше, выручка от продажи продукции филиала ОАО "Верофарм" в городе Белгороде сократилась на 255'345 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

По данным таблицы 1 можно сказать, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом наблюдалось увеличение себестоимости проданной продукции на 434'604 тыс. руб. или на 73,53%, но в 2009 году по сравнению с 2008 годом себестоимость проданной продукции уменьшилась на 9'386 тыс. руб. или на 0,91%.

По данным таблицы 1 можно сказать, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом анализируемое предприятие добилось успеха в снижении затрат на один рубль продаж: затраты на один рубль продаж снизились на 4,17%. Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом данный показатель увеличился на 10,87%, что является отрицательной тенденцией.

Анализ данных таблицы 1 показывает увеличение прибыли от продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 415'746 тыс. руб. (на 192,15%) и уменьшение прибыли от продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 171'653 тыс. руб. (на 27,16%).

В 2008 году по сравнению с 2007 годом показатель рентабельности продаж увеличился на 10,55 п. п., что являлось благоприятной тенденцией. Однако в 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается снижение эффективности производственной деятельности предприятия, что характеризуется уменьшением показателя рентабельности продаж на 5,02 п. п. Таким образом, за последний год наблюдается уменьшение суммы прибыли от продажи продукции, приходящейся на единицу выручки. По данным таблицы 1 можно сказать, что за последний год темп снижения величины прибыли от продажи продукции превышает темп снижения величины выручки от продажи продукции.

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что за рассматриваемые три года в филиале увеличилась среднегодовая сумма дебиторской задолженности: на 88'692 тыс. руб. или 97,89% на в 2008 году и на 39'575 тыс. руб. или на 22,07% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Это является отрицательной тенденцией и говорит об ухудшении состояния расчетов с дебиторами.

Сумма среднегодовой кредиторской задолженности также возросла за последние три года: на 83'558 тыс. руб. или на 13,35% в 2008 году и на 73'871 тыс. руб. или на 10,41% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Рост кредиторской задолженности в динамике также является негативным фактом и может свидетельствовать об определенных финансовых затруднениях организации, связанных с дефицитом денежных средств.

По данным таблицы 1 можно сказать, что имущественное состояние Белгородского филиала ОАО "Верофарм" улучшилось за последние три года: среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 18'472 тыс. руб. или на 8,10% в 2008 году по сравнению с 2007 годом и на 23'686 тыс. руб. или на 9,61% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Рост среднегодовой стоимости основных средств на протяжении 2007-2009 гг. является благоприятной тенденцией.

В филиале ОАО "Верофарм" в городе Белгороде большую часть затрат в расходах по обычным видам деятельности составляют материальные затраты и затраты на оплату труда. Как видно из таблицы 1, в динамике за анализируемый период среднесписочная численность работников филиала сокращается: на 75 человек или на 5,89% в 2008 году и на 457 человек или на 38,12% в 2009 году (Приложение 13). Сокращение персонала происходит с целью оптимизации численности работающих и сокращения затрат на оплату труда. По данным таблицы 1 можно сказать, что в 2009 году удалось сократить затраты на оплату труда на 10,18% по сравнению с 2008 годом. Положительным фактом является то, что среднемесячная заработная плата в динамике за последние три года увеличивается: на 18,70% и на 45,14% в 2008 году и в 2009 году соответственно. Предпосылки для повышения уровня оплаты труда создаются за счет роста производительности труда. В филиале ОАО "Верофарм" в городе Белгороде наблюдается увеличение производительности труда: на 907,51 тыс. руб. или на 94,25% в 2008 году и на 807,85 тыс. руб. или на 43, 19% в 2009 году. Благоприятной считается ситуация, когда темпы роста производительности труда обгоняют темпы роста его оплаты. Именно такая ситуация наблюдалась в филиале в 2008 году: темп роста производительности труда превышал темп роста его оплаты на 75,55 п. п. В 2009 году ситуация изменилась. По данным таблицы 1 можно сказать, что в 2009 году темп роста производительности труда отстает от темпа роста среднемесячной заработной платы на 1,95 п. п. Кроме того, темп роста производительности труда в 2009 году ниже аналогичного показателя в 2008 году на 51,06 п. п.

Обобщая выше приведенные данные можно сказать, что за рассматриваемый период увеличился имущественный потенциал предприятия за счет прироста среднегодовой стоимости основных фондов. Однако эффективность использования данного потенциала за рассматриваемый период снизилась, о чем свидетельствуют снижение показателя рентабельности продаж и увеличение затрат на один рубль продаж в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Показатели выручки от продажи продукции, себестоимости проданной продукции, прибыли от продажи продукции снизились в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Анализ показателей кредиторской и дебиторской задолженностей свидетельствует о финансовых затруднениях организации и ухудшении состояния расчетов с дебиторами.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Прибыль - это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами.

Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом деятельности предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение. Прибыль является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов предприятия. Прибыль - основной источник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширения производства, социального развития предприятия.

В-третьих, прибыль является важнейшим источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Прибыль поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

Таким образом, прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

Задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная необходимость успешной деятельности предприятия в рыночной экономике. Недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса и является одной из причин банкротства.

Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности деятельности предприятия и его деловых качеств, степени его надежности и финансового благополучия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям, акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования.

К относительным показателям относятся показатели рентабельности, которые комплексно характеризуют эффективность деятельности предприятия. Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и используются в процессе принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для долгосрочных кредиторов, инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели финансовой устойчивости и ликвидности, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов организации являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Финансовая отчетность предприятия - это наиболее объективный источник информации о предприятии и эффективности его деятельности, который доступен менеджерам, инвесторам и конкурентам.

Из форм бухгалтерской отчётности для анализа используют бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о прибылях и убытках (форма № 2), отчёт об изменениях капитала (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Кроме того, при анализе финансовых результатов могут использоваться данные финансового плана, аналитического бухгалтерского учета по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам.

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой составляющей бухгалтерской отчетности организаций. В отчете отражается величина финансового результата деятельности организации за определенный период. Отчет о прибылях и убытках является важным источником информации, из которого внешние пользователи могут получить сведения о результатах деятельности организации и об источниках получения прибыли (причинах убытка).

Отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие показатели [5]:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности:

выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей),

себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

валовая прибыль,

коммерческие расходы,

управленческие расходы,

прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы:

проценты к получению,

проценты к уплате,

доходы от участия в других организациях,

прочие доходы,

прочие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения:

отложенные налоговые активы;

отложенные налоговые обязательства;

текущий налог на прибыль;

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Рассмотрим содержание первого раздела отчета о прибылях и убытках: "Доходы и расходы по обычным видам деятельности".

Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу.

Согласно пункту 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы №2 отражают сумму выручки за минусом сумм НДС, акцизов, экспортных (таможенных) пошлин.

В основу формирования отчета о прибылях и убытках положен принцип начисления (принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В соответствии с ним выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Таким образом, в форме № 2 показана вся сумма выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на товары (работы, услуги) перешло от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).

В строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражается сумма расходов по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [3].

К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты:

· связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;

· связанные с продажей (перепродажей) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

По строке 029 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 и строки 020.

В строке 030 "Коммерческие расходы" отражается сумма расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.