3. Налоговые поступления в бюджет и развитие налоговой системы

3.1 Анализ налоговых поступлений в федеральный и консолидированный бюджет

По оперативным данным, федеральный бюджет за 10 месяцев 2016 г. исполнен с дефицитом в размере - 2,3% ВВП (против - 1,0% ВВП за тот же период 2015 г.). По итогам 2016 г. 2 падение совокупных доходов федерального бюджета не превысит 0,8 п. п. ВВП (к уровню 2015 г.), что будет обеспечено ростом ненефтегазовой составляющей. Динамика расходов по итогам всего 2016 г. окажется противоположной: ожидается их рост на 0,5 п. п. ВВП, в первую очередь за счет выделения в ноябре дополнительных 739,7 млрд руб. на национальную оборону.

В соответствии с данными оперативной отчетности Федерального казначейства, на 1 ноября 2016 г. доходы федерального бюджета составили 15,4% ВВП (10440,6 млрд руб.), что на 1,9 п. п. ВВП ниже их значения за аналогичный период 2015 г. (в номинальном выражении, сокращение почти на 8% - см. табл.1). Падение совокупных доходов федерального бюджета в январе-октябре 2016 г. вызвано резким сокращением их нефтегазовой составляющей. Нефтегазовые доходы за 10 месяцев к соответствующему периоду предыдущего года в номинальном выражении упали на 22,5%, или почти на 2 п. п. ВВП.

При этом ненефтегазовые доходы в долях ВВП остались на прежнем уровне, увеличившись в номинальном выражении на 3,5%. По итогам всего 2016 г. Минфин России ожидает, что совокупные доходы федерального бюджета сократятся лишь на 0,8 п. п. ВВП (к уровню 2015 г.), что будет обеспечено ростом ненефтегазовой составляющей (на 0,8 п. п. ВВП).

Улучшение динамики ненефтегазовых доходов федерального бюджета в последние месяцы 2016 года обусловлено ожидаемым поступлением дополнительных доходов в результате операции по частичной приватизации ПАО "Роснефть"3. Однако реализация данной сделки до конца 2016 г. остается под вопросом.

Параметры исполнения доходной части федерального бюджета за 10 месяцев 2016 г. представлены в табл. 3.1 Анализируя динамику фактического поступления налоговых доходов за данный период, можно отметить их падение на 1,5 п. п. ВВП к уровню аналогичного периода 2015 г.

Таблица 3.1 Поступление налоговых доходов в федеральный бюджет в Январе-Октябре 2015-2016 гг.

	20 15	2 016	Изменение за 10 мес. 2016 г. относительно 10 мес. 2015 г.	Уровень исполнения годовых значений
	10 мес. (факт)	Год (факт)	10 мес. (факт)	Год (оценка)	п. п.	номинальный	10 мес. 2015 г.	10 мес. 2016 г.
		%	ВВП		ВВП	темп прироста, %		%
налоговые доходы, всего, в т. ч.	15,3	14,7	13,7	13,5	-1,5	-7,1	84	83
налог на прибыль организаций	0,7	0,6	0,6	0,6	0,0	-3,5	90	92
НДС на товары, производимые на территории РФ	3,3	3,0	3,4	3,2	+0,2	+8,6	87	88
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2,2	2,2	2,3	2,3	+0,1	+7,9	80	81
акцизы на товары, производимые на территории РФ	0,7	0,7	0,8	3,2	+0,1	+19,4	82	83
акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ	0,1	0,1	0,1	0,1	0,0	+11,7	76	81
НДПИ	4,1	3,9	3,4	3,4	-0,7	-14,1	85	81
Доходы от внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины)	4,2	4,1	3,0	3,1	-1,1	-24,8	83	80

Сокращение налоговых поступлений вызвано падением, прежде всего, нефтегазовых доходов не только в долях ВВП, но и в абсолютном выражении. Поступления таможенных пошлин сократились на 25% в номинальном выражении, или на 1,1 п. п. ВВП (во многом за счет падения вывозных пошлин на нефть и нефтепродукты). По НДПИ номинальное падение достигло 14%, или 0,7 п. п. ВВП. Снижение нефтегазовых доходов в целом вызвано заметным падением цен на нефть, причем эти бюджетные последствия были частично компенсированы ослаблением курса рубля к доллару США2.

Также можно отметить, что в 2016 г. предельная ставка экспортной пошлины на нефть сохранилась на уровне 42%, в то время как ставка НДПИ на нефть выросла с 766 до 857 руб. за тонну. Эти законодательные изменения, по сути нарушившие логику проведения "налогового маневра", также способствовали снижению потерь федерального бюджета вследствие падения цен на нефть.

В то же время по ряду налогов отмечен рост поступлений, как в номинальном выражении, так и в долях ВВП. Поступления в федеральный бюджет от НДС на товары, производимые на территории РФ, увеличились на 8,6% в номинальном выражении, или 0,2 п. п. ВВП; доходы от НДС на импортные товары номинально выросли на 7,9%, или на 0,1 п. п. ВВП; акцизы на товары, производимые на территории РФ, - на 19,4%, или 0,1 п. п. ВВП. Увеличение поступлений по указанным налогам лишь частично компенсировало падение нефтегазовых доходов и оказалось не способно изменить отрицательную динамику налоговых доходов в целом.

В соответствии с предварительными итогами исполнения региональных и местных бюджетов за 10 месяцев 2016 г., доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации выросли на 4,4% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, в то время как по итогам 1-го полугодия этот рост составлял лишь 2,7%. Увеличилось количество регионов, доходы консолидированного бюджета которых превысили соответствующий уровень прошлого года (67 против 55 по итогам 1-го полугодия), а также число регионов, темпы роста доходов консолидированного бюджета которых превысили уровень инфляции за 12 месяцев (34 против 24). Это связано с относительно неплохими показателями роста доходов в августе (130% к августу 2015 г.) и октябре (113,9% к октябрю 2015 г.) (рис. 3.1).

Рисунок 3.1 - Темпы роста общего объема доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ к аналогичному периоду прошлого года, %

Таким образом, средние темпы роста доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ за 10 месяцев 2016 г. существенно приблизились к уровню индекса потребительских цен за 12 месяцев (106,1%), что дает некоторую надежду на сохранение реального объема доходов регионов на уровне 2015 г.

Вместе с тем, динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ продолжает носить волатильный характер, что затрудняет прогнозирование развития ситуации до конца 2016 г.

Более высокие темпы роста доходов консолидированных бюджетов обусловлены повышением средних темпов роста поступлений налога на прибыль организаций (113,3% за июль-август 2016 г. против 100,7% за 1-ое полугодие к соответствующему периоду предыдущего года), акцизов (138,2% против 130,2%), налога на имущество организаций (117,2% против 106,8%), а также безвозмездных поступлений от бюджетов других уровней (101,6% против 89,5%).

Кроме того, несмотря на некоторое снижение темпов роста поступлений НДФЛ (106,5% за июль-август 2016 г. против 108,4% за 1-ое полугодие), они сохранялись на уровне выше инфляции, что в значительной степени определялось положительной динамикой налоговой базы НДФЛ, которая с начала 2016 года вышла из длительного понижательного тренда (рис. 3.2).

Рисунок 3.2 - . Темпы роста общего объема поступлений НДФЛ

В консолидированные бюджеты субъектов РФ и среднемесячной номинальной начисленной заработной платы, % к аналогичному периоду предшествующего года

Таким образом, средние темпы роста налоговых доходов по итогам 10 месяцев 2016 года вышли на уровень, превышающий показатель инфляции за 12 месяцев, а единственными факторами, тормозящими рост доходов региональных и местных бюджетов, являются неналоговые доходы (рост с начала года - 102,3%), а также безвозмездные поступления от бюджетов других уровней (94,3%).

В территориальном разрезе сохраняется достаточно разнородная ситуация: в каждом федеральном округе есть регионы с относительно высокими и относительно низкими темпами роста бюджетных доходов, а средние показатели темпов роста доходов консолидированных бюджетов по федеральным округам относительно близки. Если рассматривать ситуацию с точки зрения отношения количества регионов, доходы консолидированных бюджетов которых росли быстрее инфляции, к общему количеству регионов в округе, то к лидерам по темпам роста можно отнести дальневосточный и Северо-Западный федеральные округа (67 и 55% соответственно), а к отстающим - Северо-Кавказский (14%), Центральный (22%) и южный (25%) федеральные округа.

3.2 Направления развития налоговой системы Российской Федерации

Замедление роста экономики РФ в 2013 и 2014 гг., вызвавшее снижение поступлений наиболее важных для бюджета налогов НДС и налога на прибыль, значительно осложнили выполнение важной задачи налоговой политики страны, направленной на сокращение бюджетного дефицита при установленном уровнем налогового бремени организаций и частных лиц Яковых Д. Проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы // Журнал все для бухгалтера. - 2015. - август. - №4.

Приведенные задачи могут быть решены путем совершенствования основных элементов налогообложения, или путем улучшения результатов налогового администрирования. К элементам можно отнести налогоплательщиков и объектов налогообложения, методы расчета налоговой базы, расчет налогового периода, ставки и налоговых льгот.

Понижение ставок по налогу на прибыль в период кризисных ситуаций в экономике страны прошлых лет оказало недостаточное влияние на пополнение доходной части бюджетов, к тому же в большей степени собираемость налога снижалась не из-за изменения ставки, а в большей степени - уменьшения налоговых баз плательщиков. Такая мера, не способствовала росту инвестиций, а рост объемов реализации был обусловлен ростом цен на продукцию налогоплательщиков.

Поэтому предлагается использовать более инновационные механизмы роста налоговых доходов страны, основанные на административной работе налоговых и финансовых органов.

Необходимо разработать ряд мероприятий, направленных на повышение собираемости налогов за счет использования новых методик налогового планирования, проведении эффективности налогового анализа, мониторинге эффективности налоговых льгот.

Так, совершенствование процесса отбора налогоплательщиков, для того чтобы включить в план выездных налоговых проверок может осуществляться в двух направлениях:

совершенствование информационного ресурса ВНП-отбор, цель которого является устранения технических недостатков;

совершенствование критериев, которые в настоящее время налоговые органы используют для отбора налогоплательщиков.

При этом необходимо внесение изменений в Регламент налоговых проверок, которые систематизированы в таблице 3.2.

Следующее мероприятие, направлено на проведение анализа эффективности использования налоговых льгот.

Так, в 2015 году ни Минфин, ни налоговые службы, не располагали необходимыми сведениями о результативности применения налоговых льгот, так как отсутствовала система их мониторинга и оценки эффективности. Отсутствуют данные, которые могут способствовать принятию объективных решений о продлении или отмене льгот. Не проводится и оценка доходов бюджетов, утерянных в результате использования налоговых льгот.

Таблица 3.2. Внесение изменений в Регламент планирования налоговых проверок

Действующая редакция	Предлагаемая редакция
1) отбор налогоплательщиков, входящих в группу проверки по критериям риска; 2) проведение анализа информации и предмета проверки, формирование перечня вопросов и мероприятий налогового контроля; 3) разработка плана налоговых проверок и его утверждение.	процесс планирования включает этапы: сбор информации о налогоплательщиках, являющихся потенциальными объектами проверок; использование инновационной модели анализа и отбора плательщиков. подлежащих проверке; отбор плательщиков для проведения проверок; разработка списка вопросов контроля; подготовку и утверждение планов проверок на плановый период; корректировка плана и контроль выполнения; оценка и анализ результатов и эффективности налоговых проверок.

Данные об объеме предоставленных налоговых льгот, составе плательщиков налогов, применяющих их, и об утере доходов бюджета по части налогов возможно получить по данным отчетности ФНС России, которая формируется по налоговым декларациям по каждому из налогов (отчетов о налоговой базе). Тем не менее на сегодняшний день полная информации по всем налогам в декларациях отсутствует, поэтому целесообразно уточнить содержание деклараций, чтобы отразить в них применяемые налоговые льготы, методом введения строк, в которых будут вписываться необходимые данные о суммах использованных льгот.

Налоговым кодексом РФ большая часть налоговых льгот предоставляется по налогу на прибыль и по НДС. Льготы по имущественным и другим налогам имеет более простой механизм.

Эффективность налоговых льгот целесообразнее показывать по налогу на прибыль. Все льготы по данному налогу являются экономическими, то есть направлены на стимулирование налогоплательщика к расширению масштабов производственной или инновационной деятельности, что в дальнейшем может привести к повышению налоговых поступлений. К тому же поступления могут увеличиться не только по налогу на прибыль, но и по НДС и другим налогам.

Отметим, что в том или ином виде налоговые льготы по налогу на прибыль реформируются практически ежегодно.

Необходимо сформировать точный перечень налоговых льгот, направленных на расширение непосредственно инновационной и инвестиционной деятельности российских компаний, с указанием целевых параметров, установленных в отношении каждой льготы. Например, льгота по амортизации инвестиционным активам на три года, может быть нацелена на прирост имущества у компаний, которые ей пользуются, что позволит через данный период дополучить от компании налог на имущество и рост прибыль (повышение налога на прибыль и НДС) в виду расширения производственной деятельности.

Эффективной налоговой льготой по налогу на прибыль, является предоставленное регионами права снижения налоговой ставки на 4% в случае участия компаний в важных экономических проектах, действующая для организаций - резидентов особой экономической зоны. Остальные послабления, представленные налогоплательщикам, льготами не являются. Льготы по налогу на прибыль уменьшили в 2015 г. налоговые поступления в бюджеты регионов почти на 100 млрд руб. в первом и на 250 млн руб. - во втором случаях (форма 5-п налоговой отчетности ФНС России).

Поэтому региональным властям при предоставлении приведённых льгот по налогу на прибыль необходимо проводить прогноз, какое влияние предоставление таких льгот окажет на обеспеченность бюджета доходами, то есть не возникнет ли впоследствии потребность в бюджетных субсидиях.

Значимым моментом построения эффективной налоговой базы по налогу на прибыль, оказывающим существенное влияние на положение налогоплательщиков и величину поступлений налогов в бюджет, является порядок списания убытка, полученного за налоговый период.

Налоговое законодательство устанавливает, что база десяти периодов, следующих за отчетным, (в котором налогоплательщик получил убыток) может быть снижена на сумму полученного убытка, что стимулирует часть плательщиков к получению убытков, и даже их увеличению.

Налогоплательщики зачастую пользуются этой возможностью, занизить налоговую базу по налогу на прибыль, что позволяет им получать необоснованную налоговую выгоду.

В 2015 г. в бюджет страны использование подобной возможности сократило поступление средств на сумму 100 млрд руб. налога на прибыль. Порядок признания убытков налогоплательщиками необходимо пересмотреть.

Необходимо установить в НК РФ, что организации которые неоднократно получают убыток, могут списать его на снижение налоговой базы следующих периодов в размере не более 50% базы налога, что предоставит преимущества плательщикам налогов, при этом не освободит их от обязательств по уплате налогов.

Следующее направление реформирования налоговой системы страны направлено на повышение эффективности взаимодействия налоговых органов, таможенных и финансово-кредитных организаций при получении необходимой информации для проведения налоговых проверок.

В настоящее время полномочий для получения данных в таможенных и финансово-кредитных учреждениях у ФНС недостаточно, это затрудняет эффективность налогового администрирования. Информационный ресурс ИФНС возможно увеличить за счет обеспечения более широкого доступа налоговых органов к банковской информации.

Для решения этого вопроса необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс. При этом для обеспечения соотношения требований законодательства необходимо будет внести правки в банковское законодательство, с тем чтобы урегулировать вопрос о соблюдении банковской тайны и защите коммерческой информации налогоплательщиков.

Обмен сведениями с другими организациями может осуществляться регулярно на основании разработанных межведомственных соглашений, которые будут формироваться в рамках действующего законодательства в запросном режиме. Эффективным здесь представляется использование информационного обмена учреждений в виде предоставления сведений в электронном виде. Конечно, обмен в таком режиме возможно использовать только в отношении государственных служб. При этом налоговые органы получат возможность повышения эффективности контрольной работы и устранения ситуаций, когда возможна корректировка налогоплательщиком таможенной стоимости в сторону снижения после возмещения НДС налоговой службой.

Результатом такого взаимодействия может стать, например, запросы ИФНС в ФТС об уточнении деталей операций, подлежащих обязательному контролю, информация о которых направляется ИФНС в уполномоченный орган с нарушением законодательно установленных сроков, или запросы о мерах, предпринимаемых организациями в отношении клиентов - юридических лиц, постоянно действующий единоличный исполнительный орган, который не находится по месту регистрации юридического лица.

Внесение указанных изменений позволит сократить документооборот, а также время получения необходимой информации налоговой службой, и соответственно, ускорить процесс проведения самих проверок. Получение доступа к необходимой информации, которой не хватает при проведении проверок в настоящее время также позволит ускорить процесс проверки документации налогоплательщиков, составления акта по итогам проверки и получение бюджетов недоплаченных налоговых средств, штрафных санкций за выявленные нарушения при проведении проверок.

Следующим предложением по повышению эффективности налоговой системы РФ является повышение эффективности и улучшение механизма предоставления льгот на развитие инвестиционной и инновационной деятельности в стране.

Так в настоящее время имеется ряд льгот по налогу на прибыль. При этом налогоплательщики, пользуясь данным правом, активно причисляют все имеющиеся проекты к инновационным, что дает им возможность получения амортизационной премии, которая увеличивает затраты на 10, а в некоторых случаях и 30%. При этом большая часть проектов направлена на обновление производственной и ресурсной базы предприятий. Никоим образом не развивающим инновации в стране. Поэтому нужно разработать ряд критериев, определяющих значимость проектов и ужесточить порядок отнесения к ним. Каждый проект должен сопровождаться бизнес-планом, в котором будут отражаться фактическая целенаправленность производимых расходов, срок его реализации и сумма инвестиций. При этом необходимо добавить пункт контроля реализации инновационных проектов, и разработать систему штрафных санкций при условии его ликвидации и одновременного использования льгот по налогам.

Главная проблема в части администрирования налога на имущество заключается в неэффективности законодательства, определяющего порядок проведения оценки имущества. Проводя оценку плательщики налога получают возможность занизить реальную стоимость имущества и, соответственно, налогооблагаемую базу по нему. Для устранения данных недостатков необходимо разработать четкие показатели стоимости имущества, используемые в оценке, итоги которой служат основанием для определения налоговой базу.

Еще одним элементом реформирования налоговой системы является совершенствование специальных налоговых режимов, поскольку именно они охватывают значительный объем налогоплательщиков. При этом каждый из них получает возможность не уплачивать ряд налогов в конкретном режиме, руководствуясь при этом налоговым кодексом.

Применяя УСН в качестве специального режима ряд плательщиков использует незаконные манипуляции с налоговыми вычетами по НДС. При этом наносится существенный удар по доходам бюджета.

Патентная форма налогообложения по замыслу разработчиков должна способствовать выходу из тени налогоплательщиков, которым общепринятая и даже упрощенная система является дорогой и сложной. Однако, за пять лет функционирования данная система не получила существенного распространения, а поступления налогов от патента в бюджет незначительны.

Поскольку единый налог на вмененный доход, напротив достаточно эффективно работает в налоговой системе РФ, поскольку в 2015 году на него приходится значимая часть доходов местных бюджетов, планируемая замена его на патентную форму может привести к снижению доходов бюджетов городов и районов.

Замену ЕНВД на патент целесообразно отложить на несколько лет, за которые механизм патентов должен пройти апробацию. Для этого необходимо проведение широкой рекламы патентной системы в СМИ, так как большая часть плательщиков о параметрах данной системы либо не осведомлена, либо осведомлена поверхностно.

Несомненно, сокращение задолженности по платежам налогов, улучшение эффективности налогового администрирования, повышение прозрачности налоговых баз для налогов, к которым применяется адвалорная ставка, контроль за плательщиками налогов, образующих консолидированные группы и являющихся взаимозависимыми лицами - может принести высокий эффект, выраженный в увеличении налоговых доходов бюджета и не используя глобальные методы реформирования их элементов.

Главным недостатком налогообложения взаимозависимых лиц является односторонность законодательства, регулирующего данную группу плательщиков, отсутствие правовых механизмов, дающих возможность реализовывать обоснованную налоговую политику в отношении различных взаимозависимых организаций.

Недостатком налоговой системы РФ является и ее нестабильность, которая выражается в изменениях вносимых в налоговое законодательство фактически ежегодно. Частота внесения правок в налоговый кодекс превышает допустимый уровень.

Все приведенные, а также иные проблемы налоговой системы страны должны решаться в двух основных направлениях:

1) совершенствованием имеющихся норм правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

2) укреплением нормативной базы и устранением противоречий в законодательстве при формировании благоприятного инвестиционного климата в стране.

Эффективная система налогового администрирования, взаимодействия налоговых органов с другими государственными службами является наиболее важной в успешной борьбе с фирмами-"однодневками", предотвращением использования "серых" схем с участием подобных фирм, в том числе отражением фиктивных расходов, занижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль необоснованного возмещения НДС.

Все это позволит выстроить стройную и эффективную налоговую систему, удовлетворяющую как налогоплательщиков, так и все заинтересованные государственные службы, и обеспечивающую наполняемость налоговой части доходов бюджета страны, тем самым обеспечивая все ее социальные и другие нужны.

Заключение

Налоги играют главную роль в пополнении бюджетов страны, как консолидированного, так и отдельных его уровней. От того, насколько эффективно будет построена налоговая система, зависит собираемость налогов, а также финансирование важных социальных расходов государства. Налоговая система оказывает существенное влияние на экономический рост и уровень жизни населения. Поэтому, при обосновании нужно использовать уроки исторического опыта проведения реформ в налоговой системе России и не допускать ошибок в повышение количества налогов, усиления налоговой нагрузки на физические и юридические лица, поскольку это может отразиться на доходах бюджета отрицательно.

И по сей день не утихают дискуссии о необходимом количестве налогов. С одной стороны, большое разнообразие налогов позволяет более широко охватить все сферы жизнедеятельности общества и полной мере влиять на них, а с другой - увеличиваются расходы по взиманию и контролю над поступлением налогов. Принятие решения о применении единого налога значительно упростит систему учёта, но затруднит выбор оптимального размера налогооблагаемой базы, а также будет служить препятствием в реализации функций, выполняемых налогом. Поэтому важнейшим и актуальным на данный момент является вопрос о качестве налогов, а не их количестве. С целью совершенствования и абсолютизации политики налогообложения государство проводит ряд направлений развития налоговой системы.

Совершенствования основных элементов налогообложения или улучшение результатов налогового администрирования будет способствовать решению вышеуказанных задач. К элементам отнесены объекты налогообложения и налогоплательщики, методы расчета налоговой базы, расчет налогового периода, ставки налоговых льгот.

Предложено использовать более инновационные механизмы роста налоговых доходов страны, основанные на административной работе налоговых и финансовых органов. Необходимо разработать ряд мер, направленных на повышение собираемости налогов за счет использования новых методик налогового планирования, проведения эффективности налогового анализа, мониторинге эффективности налоговых льгот.

Так, совершенствование процесса отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок может осуществляться в двух направлениях:

совершенствование информационного ресурса ВНП-отбор, цель которого является устранение технических недостатков;

совершенствование критериев, которые в настоящее время налоговые органы используют для отбора налогоплательщиков.

Еще одним направлением реформирования налоговой системы страны является повышение эффективности взаимодействия налоговых органов, таможенных и финансово-кредитных организаций при получении необходимой информации для проведения налоговых проверок. В настоящее время полномочий для получения данных в таможенных и финансово-кредитных учреждениях у ФНС недостаточно, это затрудняет эффективность налогового администрирования. Информационный ресурс ИФНС возможно увеличить за счет обеспечения более широкого доступа налоговых органов к банковской информации.

Для решения этого вопроса необходимо внесение изменений в Налоговый кодекс. При этом для обеспечения соотношения требований законодательства необходимо будет внести правки в банковское законодательство, чтобы урегулировать вопрос о соблюдении банковской тайны и защите коммерческой информации налогоплательщиков. Внесение указанных изменений позволит сократить документооборот, а также время получения необходимой информации налоговой службой, и соответственно, ускорить процесс проведения самих проверок. Получение доступа к необходимой информации, которой не хватает при проведении проверок в настоящее время также позволит ускорить процесс проверки документации налогоплательщиков, составления акта по итогам проверки и получение бюджетов недоплаченных налоговых средств штрафных санкций за выявленные нарушения при проведении проверок.

Следующим предложением по повышению эффективности налоговой системы РФ является повышение эффективности и улучшение механизма предоставления льгот на развитие инвестиционной и инновационной деятельности в стране. Еще одним элементом реформирования налоговой системы является совершенствование специальных налоговых режимов, поскольку именно они охватывают значительный объем налогоплательщиков. При этом каждый из них получает возможность не уплачивать ряд налогов в конкретном режиме, руководствуясь при этом налоговым кодексом.

Все приведенные, а также иные проблемы налоговой системы страны должны решаться в двух основных направлениях:

1) совершенствованием имеющихся норм правового режима налогообложения взаимозависимых организаций.

2) укреплением нормативной базы и устранением противоречий в законодательстве при формировании благоприятного инвестиционного климата в стране.

Все это позволит выстроить стройную и эффективную налоговую систему, удовлетворяющую как налогоплательщиков, так и все заинтересованные государственные службы, и обеспечивающую наполняемость налоговой части доходов бюджета страны, тем самым обеспечивая все ее социальные и другие нужны.

Список использованный источников

1. Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

2. Федеральный закон от 29.12.2014 N 477-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. - [Электронный ресурс]: часть 2: федер. закон от 5 августа 2000 г., № 117-ФЗ: [ред. от 30.01.2014 г] // ИПС "Консультант плюс" (дата обращения 14.03.2016 г.)

4. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

5. Брызгалин, А.В., Федорова О.С., Королева М.В., Ильиных Д.А., Тютин Д.В., Попкова Ж.Г., Кривегина А.П., Чермянинов Д.В. Основные изменения в Налоговый кодекс в 2015 году // Налоги и финансовое право. 2015. N 1. С.13 - 153.

6. Васянина, Е.Л. Фискальное право России: монография / под ред. С.В. Запольского. М.: КОНТРАКТ, 2013.152 с.

7. Дубинский, А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / отв. ред. С.В. Запольский. М.: КОНТРАКТ, 2014.112 с.

8. Ефремова, Т.М., Кольцова Т.А., Пряхина А.А. Оценка эффективности налогового регулирования специальных налоговых режимов в Тюменской области // Агропродовольственная политика России. 2015. № 7 (19). С.32-35.

9. Зотиков, Н.З. Налогово-бюджетный механизм и его влияние на экономику региона // Повышение конкурентоспособности отраслей экономики как направление выхода из экономического кризиса: сб. материалов международной научно-практической конференции. Чебоксары: Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова, 2016. С.347-353.

10. Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций.2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. - 171 с., с.99

11. Кондуков, П. Новые условия развития нефтегазовой отрасли РФ // ЭЖ-Юрист. 2014. N 38. С.10.

12. Касьянова, С.А. Налогообложение субъектов народных художественных промыслов: региональный аспект // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 19. С.18 - 22.

13. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006.84 с.

14. Павельева, Н.С., Королева Л.П. Проблемы и перспективы укрепления финансовой самостоятельности территориальных бюджетов в РФ // Налоги и налогообложение. 2014. № 1. С.49-56.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. М.: Юрайт-Издат, 2012. - 52 с.

16. Перов, А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮРАЙТ, 2012. - 119 с.

17. Печенская, М.А., Ускова Т.В. Межбюджетное распределение налогов в России: концентрация полномочий или децентрализация управления // Экономика региона. 2016. № 3. С.875-886.

18. Пирбудагова, Д.Ш., Гаджирагимова, З.Д. Обеспечение единства правового и экономического пространства в вопросах регулирования налоговых отношений в субъектах Российской Федерации // Юридический вестник ДГУ. 2016. № 2. С.55-58.

19. Сбежнев, А.А., Фадеев Д.Е. Налоги. Социальный аспект. М.: Налоговый вестник, 2011.133 с.

20. Скворцова, А.С. Полномочия субъектов Российской Федерации по установлению региональных налогов: правовой анализ // Пермский финансовый журнал. 2015. № 1 (12). С.95-111.

21. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. - М.: Приориздат, 2012. - 341 с.

22. Теория и практика налогообложения: учебник / под ред.Н.И. Малис.2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013.432 с.

23. Товгазова А.А. Проблемы реализации политики роста налоговых доходов в регионах Российской Федерации // Научное обозрение. Серия 1: Экономика и право. 2015. № 6. С.85-89.

24. Щепотьев А.В., Рожок А.П. Налогообложение в России: исторический аспект // Аудиторские ведомости. 2010. N 9. С.68 - 78.

25. Филобокова Л.Ю., Григорьева О.В. Налоговая политика и налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудитор. 2015. N 12. С.77 - 87.

26. Чуева А. НДПИ: вчера, сегодня, завтра // ЭЖ-Юрист. 2015. N 4. С.13.

27. Юрченко Т.А. Анализ налоговых доходов бюджета Забайкальского края и возможные пути их увеличения // Вестник Бурятского государственного университета. 2015. № S2 (2). С.170-175.

28. Яковых Д. Проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы // Журнал все для бухгалтера. - 2013. - август. - №4

29. Яковых Д. Проблемы налоговой политики Российской Федерации на 2013-2015 годы // Журнал все для бухгалтера. - 2013. - август. - №4

30. Основные направления бюджетной политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: URL: http://www.minfin.ru/common/

31. Калашникова Н.Ю. Состояние и оценка налога на добычу полезных ископаемых в налоговых доходах страны // Наука-RASTUDENT.ru. - 2014. - No.3/[Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://nauka-rastudent.ru/3/1264/

32. Заключение Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации и Института экономической политики им.Е.Т. Гайдара на Проект федерального бюджета на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг.

33. http://www.trud.ru/article/11-10-2013/1301375_prezident_nazhal_na_knopku_pusk.html.

34. План мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010 - 2015 годах, утвержденный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. N 1563-р.

35. Институт Экономической Политики имени Е.Т. Гайдара // http://iep.ru/ru.html

Размещено на Allbest.ru