Теоретические и методологические аспекты учета и анализа финансовых результатов организации

- изменение себестоимости за счет структурных сдвигов;

- изменение цен на материалы и тарифов на услуги;

- изменение цен на один рубль продукции.

Отмечается, что величина прибыли находится также под воздействием эффектов производственного и финансового рычагов.

4 Рекомендуется при анализе учитывать влияние инфляции на финансовые результаты. Однако в работе рассмотрены лишь известные в мировой практике подходы к оценке влияния инфляции на финансовые результаты.

5 Проводится анализ «качества» прибыли, под которым понимается «обобщенная характеристика структуры источников формирования прибыли организации». Прибыль имеет высокое качество, если растет объем производства, снижаются расходы по производству и реализации, низкое качество прибыли означает, что имеется рост цен на продукцию без увеличения объема выпуска и продаж в натуральных показателях. Кроме этого, качество прибыли характеризуется:

- состоянием расчетов с кредиторами, чем меньше просроченной кредиторской задолженности, тем выше качество прибыли;

- уровнем рентабельности продаж;

- коэффициентом достаточности прибыли;

- структурой рентабельности по видам продукции. Однако анализ качества прибыли не увязан с предыдущими этапами анализа финансовых результатов.

6 Рассматриваются денежные потоки организации в целях выяснения степени достаточности притока денежных средств по текущей деятельности для обеспечения оттоков по текущей и инвестиционной деятельности предприятия. Предлагается увязывать анализ финансовых результатов с анализом денежных потоков.

7 Осуществляется анализ финансовых результатов по финансовой отчетности предприятия, т. е. изучаются их уровень, динамика (горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках) и структура (вертикальный анализ).

8 Предложена схема факторного анализа общей бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) и прибыли от реализации продукции. При факторном анализе общей бухгалтерской прибыли Н.Н. Селезнева выделяет факторы первого, второго и третьего порядка, влияющие на прибыль. К факторам первого порядка относятся: прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации и прибыль от прочих операций и внереализационных операций. Факторы второго порядка, раскрывающие влияние прибыли от продаж и прибыли от прочей реализации, - это объем и структура реализованной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, цены на продукцию. Факторами второго порядка, раскрывающими влияние прибыли от прочих операций, выступают доходы по ценным бумагам и от долевого участия, штрафы, пени, прибыль и убытки прошлых лет, поступления списанной дебиторской задолженности, безвозмездная помощь. Факторами третьего порядка, развивающими влияние цен на продукцию, являются завышение цен, нарушение стандартов, технологии производства, изменение конъюнктуры рынка.

9 Изменение прибыли от реализации продукции находится под воздействием факторов двух групп. В состав первой группы входят: изменение объема реализации продукции в оценке по базисной или плановой себестоимости, изменение объема продукции, обусловленное изменениями в структуре продукции. Вторая группа факторов представлена экономией от снижения себестоимости продукции, экономией от снижения себестоимости продукции за счет структурных сдвигов, изменением издержек из-за динамики цен на материалы и тарифов на услуги, изменением цен на один рубль продукции.

10 Затем рекомендуется проводить анализ использования прибыли на основе отчета о прибылях и убытках, рассматривая основные направления использования чистой прибыли. Автором предлагается в ходе вертикального и горизонтального анализа использования чистой прибыли рассчитывать коэффициент капитализации, темп устойчивого роста собственного капитала, коэффициент потребления прибыли. При этом под коэффициентом капитализации прибыли понимается удельный вес в общей величине чистой прибыли средств, направленных в резервные фонды и фонд накопления, под коэффициентом потребления - удельный вес средств из чистой прибыли, направленных на потребление (фонд потребления, фонд социальной сферы, дивиденды, на благотворительные и прочие цели) в общей величине чистой прибыли. Темп устойчивого роста собственного капитала представляет собой отношение между разностью чистой и потребленной прибыли и величиной собственного капитала в среднем за анализируемый период.

11 Высказываются соображения, что завершающим этапом анализа финансовых результатов должен быть анализ рентабельности, в рамках которого должны определяться показатели рентабельности, дается определение экономической и финансовой рентабельности с рассмотрением эффекта финансового рычага, проводится анализ рентабельности активов, собственного капитала, рентабельности продукции и производственных фондов. [20]

Заключение

Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно- финансовой деятельности организации.

Сумма полученной прибыли отражает конечные финансовые результаты деятельности любой организации. В условиях рыночной экономики получение максимально возможной суммы прибыли является целью любого производства.

Основными задачами учета финансовых результатов предприятия являются:

- повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

- постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих активов;

- постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течение года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые в организации. [21]

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Наиболее важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности.

Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по прочим операциям организации, например, от сдачи объектов имущества в аренду. [8]

Финансовый результат деятельности организации выявляется в конце отчетного периода путем сопоставления кредитового и дебетового оборота на этих счетах: положительное сальдо показывает прибыль, отрицательное убыток.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат организации по итогам года. Закрытие данного счета и определение конечного финансового результата называется операцией реформации бухгалтерского баланса.

Всесторонний анализ финансовых результатов, прежде всего, необходим собственникам и администрации организации для принятия решений об оценке своей деятельности, в том числе о динамике показателей прибыли, об уровне и изменении прибыльности организации. [26]

Задачи анализа финансовых результатов в основном сводятся к изучению данных о формировании финансового результата и использовании прибыли, исследованию динамики показателей прибыли и рентабельности организации, - выявлению и измерению влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат, выявлению резервов и их использованию для повышения прибыли и рентабельности организации.

К основным нормативным документам, регулирующим вопросы формирования, учета и анализа финансовых результатов в организации относятся Налоговый кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», План счетов бухгалтерского учета.

В контексте реформирования бухгалтерского учета в России актуальным становится и применение Международных стандартов финансовой отчетности.

В последние годы переход на МСФО вызывает у специалистов в области бухгалтерского финансового учета множество вопросов о грамотном и безболезненном переходе на применение данных стандартов для российской системы учета. [8]

учет анализ финансовый

Список использованных источников

I Нормативно-правовые документы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации, 2000. - №32, ст.3340 (ред. от 28.12.2013).

2 Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 2011. - №50, ст.7344(ред. от 28.12.2013).

3 Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998. - №23 (ред. от 24.12.2010).

4 Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Финансовая газета, 2000. - №46, 47 (ред. от 08.11.2010).

5 Приказ Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Финансовая газета, 1999. - №34 (ред. от 08.11.2010).

6 Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №26 (ред. от 27.04.2012).

7 Приказ Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1999. - №26 (ред. от 27.04.2012).

I Научно- методическая литература

8 Авдеев В.В. Бухгалтерский учет финансовых результатов, учет штрафных санкций, уплачиваемых за нарушение налогового и иного законодательства // Налоги (газета), 2013. - № 40, с. 5-10.

9 Гарифуллин К.М. Учет финансовых результатов в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Все для бухгалтера 2013, № 4, с.12-18.

10 Гарифуллин К.М. Управление затратами. 2-е изд., перераб. и доп. / К.М. Гарифуллин. Казань: Университет, 2011, 330 с.

11 Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 624 с.

12 Ковалев В.В., О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // http://polbu.ru/kovalev_ecanalysis/ch53_all.html

13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2010. - 448 с.

14 Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009, 656 с: ил.

15 Петров А.В. «Автоматизация подготовки отчетности по МСФО» // www.klerk.ru.

16 Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли. - СПб.: Питер, 2010. - 336 с.

17 Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2009. - 512 с.

18 Переверзев М.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2009. - 240с.

19 Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: ТК Велби, Проспект, 2009. - 552 с.

20 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ООО «Новое знание», 2010. - 688 с.

21 Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. КноРус, 2010-480 с.

22 Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 479 с.

23 Словарь Ушакова на Яндексе //http://ru.wikipedia.org/wiki

24 Фомичева Л.П. Учетная политика организации в целях налогообложения // Бухгалтерский учет, 2009. - №23, с.11 - 14.

25 Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 415 с.

26 Шеремет А.Д. Финансы организаций: менеджмент и анализ: Учебное пособие. - М.: Финансы 2011. - 479 с.

Размещено на Allbest.ru