Юридический механизм налогообложения акцизами

Размещено на http://www.allbest.ru/

22

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящем этапе происходит становление российской налоговой системы. Создаются нормативно-правовые основы её функционирования. Идет процесс активного законотворчества в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет. Поэтому возникает необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий происходящих явлений. Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

Акциз - вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением федерального и местных бюджетов.

Целью данной работы является углубление научных знаний о правовой природе и юридическом механизме: налогообложения акцизами, определение места и роли акцизов в налоговой системе РФ, исчисления и взимания акцизов в России.

Для достижения поставленной цели были реализованы следующие задачи:

- обозначить нормативно-правовую базу налогообложения акцизами;

- раскрыть, прежде всего, само понятие акцизов;

- выявить характер реального плательщика акцизов;

- определить роль акцизов в системе налогообложения.

Объектом исследования являются теоретические и практические вопросы правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений по установлению, исчислению, уплате акцизов и обеспечению механизма взимания этих платежей. Предмет исследования -- нормы законодательства о налогах и сборах, подзаконных нормативных актов по вопросам налогообложения, практика их применения. В курсовой работе рассмотрена законодательная база, на которой основываются акцизы, произведен обзор и анализ наиболее важных нормативных документов. А также помимо теоретической части акцизного налогообложения, ознакомилась с её практической частью, которая включает в себя базу, ставки и уплату акцизов.

Глава 1. Экономическая сущность акцизов

акциз правовой налогообложение российский

1.1История возникновения и развития акцизов

Акцизы как косвенный налог на отдельные виды товаров известны с древнейших времен. Однако и сегодня они занимают видное место в налоговых системах как развивающихся страна и стран с переходной экономикой, так и развитых стран. Акцизы не только обладают высоким фискальным эффектом, но и могут использоваться государством для регулирования потребления отдельных видов товаров, перераспределения доходов высокооплачиваемых лиц, а также доходов от производства и реализации определенных видов продукции. С начала ХХ в. в мировой практике налогообложения начался переход от обложения акцизами товаров массового потребления к обложению товаров, наносящих вред здоровью людей, товаров, загрязняющих окружающую среду, предметов роскоши и товаров с высокой рентабельностью производства и реализации.

В соответствии с российским налоговым законодательством акцизы на отдельные виды товаров включены в состав федеральных налогов. Акцизы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и взимаются на всей территории Российской Федерации. С 1 января 2001 г. до настоящего времени исчисление, и взимание акцизов регламентируется гл. 22. «Акцизы» Налогового кодекса РФ. На протяжении всего времени существования акцизов для них характера стабильно высокая доля в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации: 2000г. - 9.7 % 2001г. - 10.4%; 2002г. - 9.4%; 2003г. - 10.3%; 2004г. - 5.5%.

1.2 Сущность и назначение акцизов. Плательщики акцизов

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также социально вредные товары.

Государство использует акцизы нормативными документами для государственного бюджета. В настоящее время порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с нормативными документами к подакцизным товарам относятся:

- этиловый спирт и алкогольная продукция с объемом долей этилового спирта свыше 1.5%, за исключением виноматериалов;

- пиво;

- вина;

- автомобильный и прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата);

- табачные изделия;

- моторные масла;

- спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта свыше 9%

- легковые автомобили и мотоциклы (мощностью двигателя свыше 150 л. с.) (см. таблица 1)

Не облагаются акцизами:

- коньячный спирт - при условии, что он производится по ГОСТам или ТУ и подлежат государственной регистрации в Минсельхозе России;

- виноматериалы;

- спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсии, суспензии и др. в жидком виде с объемом долей этилового спирта менее 9%;

- товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

- лекарственные, лечебно - профилактические и диагностические средства, которые должны быть зарегистрированы уполномоченным органом федеральной власти и внесены в государственный реестр;

- лекарственные, лечебно - профилактические средства, включая гомеопатические препараты, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, разлитые в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственный реестр, а также разлитые в емкости не более 100мл;

- парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном органе, разлитая в емкости не более 100мл с объемом долей этилового спирта до 80% включительно;

- спиртосодержащие отходы, которые образуются при производстве этилового спирта из пищевого сырья водок и ликероводочных изделий при условий, что они подлежат дальнейшей переработке и использованию для технических целей, а также соответствуют нормативной документации и внесены в соответствующий государственный реестр.

С 1 января 2004г. отменен акциз на природный газ.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и предприниматели, в том числе осуществляющие деятельность в рамках договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), а также лица, являющиеся налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В случае осуществления деятельности по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) участники договора несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза и самостоятельно определяют лицо, которое исполняет обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога. Данное лицо обязано известить налоговый орган об исполнении им обязанности рамках договора простого товарищества.

Объект налогообложения акцизами

Все операции с подакцизными товарами, являющиеся объектом налогообложения, можно условно разделить на следующие группы:

1) операции по реализации, а также иные аналогичные операции:

- реализация (в том числе безвозмездная передача) на территории Российской Федерации лицам произведенных ими подакцизных товаров (в том числе реализация предметов залога, передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда и т. д.). К производству приравнивается розлив подакцизных товаров как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения в местах хранения и реализации подакцизных товаров, за исключением организаций общественного питания;

- передача производственных подакцизных товаров в уставной капитал организации, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору о совместной деятельности;

- передача организацией производственных подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации;

- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решения судов конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров;

2) операции с давальческим сырьем:

- передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

- передача производственных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение данных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) операции в структуре организации:

- передача производственных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров;

- передача производственных подакцизных товаров для собственных нужд;

4) операции с вывозимыми на таможенную территорию РФ подакцизных товарами:

- ввоз подакцизных на таможенную территорию Российской Федерации;

- первичная реализация подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства и реализации других подакцизных товаров такому же структурному подразделению;

2) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров или минерального сырья.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная и сходя из средних цен реализации предыдущего налогового периода, а при их отсутствии, исходя из рыночных цен предыдущего налогового периода без учета акциза и НДС по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Налоговая база в таком порядке определения при реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, при натуральной оплате труда.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки - как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.

У подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в зависимости от экономического содержания операций реализации имеются некоторые особенности.

В первую группу выделены операции реализации, во вторую - операции реализации на безвозмездной основе, товарообменные операции, передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Соответственно, существуют особенности формирования налоговой базы по каждой группе.

По первой группе операций налоговая база исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без акциза, НДС.

Данная статья предусматривает специальный расчет, в тои числе, если цены для налогообложения отклоняются от рыночных цен более чем на 20%

По второй группе операций стоимость переданных подакцизных товаров исчисляется исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде, если же такие цены отсутствуют - исходя из рыночных цен без акциза, НДС.

Увеличение налоговой базы предусмотрено в ст. 189 НК РФ. Это правило применяется в том случае, если предприятие получает средства:

- за реализованные подакцизные товары и минеральное сырье в виде финансовой помощи;

На пополнение фондов специального назначения;

- в счет увеличения доходов;

- в виде процентов по товарному кредиту

Во всех случаях налоговая база подлежит увеличению на получение по этим основаниям суммы.

Операции, которые рассматриваются в ст. 189 НК РФ, являются «дополнительными» по отношению к основной операции.

Сумма акциза определяется плетельщиком самостоятельно, в расчетах документах и регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат:

- суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиками при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе их на таможенную территорию Российской Федерации;

- суммы акциза, уплаченные собственником давальческого подакцизного сырья при его приобретении;

- суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок;

- суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья для производства виноматериалов, использованных для производства алкогольной продукции, и т.д.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров. Причем вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные продавцом при приобретении подакцизных товаров либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в свободное обращение.

Таким образом, для осуществления налоговых вычетов необходимо соблюдать следующие требования:

- суммы налога должны быть предъявлены продавцом, т. е. указаны отдельной строкой в документах;

- суммы налога должны быть уплачены при приобретении либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- согласно п. 3. ст. 201 НК РФ, приобретенные подакцизные товары должны быть использованы в качестве сырья для производства реализованных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, принимается к вычету при исчислении сумм акциза к уплате в бюджет на основании следующих условий:

- их фактической оплаты;

- когда списана стоимость использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров.

В соответствии со ст. 203 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная отрицательная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Указанная разница сумм акцизов направляется в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним:

- на исполнение обязанности по уплате налогов и сборов;

- на уплату пени;

- на погашение недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечению трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

Уплата налога при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговой период равными долями, не позднее 25 - го числа месяца, следующего за отчетным, и на позднее 15 - го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата налога при совершении операций в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25 - го месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25 - го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на розничную реализацию, уплачивают акциз не позднее 10 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Глава 2. Роль и значение акцизов в современной экономике

2.1 Налоговые ставки акцизов

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок на все подакцизные товары за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так в соответствии с поправками в Налоговом Кодексе при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию ( с объемом долей этилового спирта свыше 25%) ограничивает право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

В настоящее время одним из способов уклонения акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно - технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции на этиловый спирт, как предусмотрено нормативно технической документацией, на спиртосодержащую продукцию. При этом в Налоговом Кодексе установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, возмещаемой из бюджета.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет не уплачивалась, эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на она одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемом долей этилового спирта 9%.

Дело в том, что спиртосодержащая продукция используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию проводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения.

Ставки акциза на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья с 1 января 2010года увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 годах размер ставок составил соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической упаковке, а так же спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохраниться нулевая ставка акциза.

На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза составит 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 году 190 руб. - в 2011 году и 230 руб. 2012 году.

Ставки акциза на табачные изделия

Ставки акцизов на табачные изделия составят:

1) в отношении табака (за 1кг):

- в 2010 году - 422,0 руб.;

- в 2011 году - 510,0 руб.;

- в 2012 году - 610,0 руб.:

2) в отношении сигар (за 1 шт.):

- в 2010 году - 25,0 руб.;

- в 2010 году

- в 2011 году - 25,0 руб.;

- в 2012 году - 30,0 руб.;

3) в отношении сигарет с фильтром (за 1000 шт.)

- в 2010 году - 205руб. + 6,5 % расчетной стоимости;

- в 2011 году -305руб. + 7,0 % расчетной стоимости;

- в 2012 году -305руб. + 7,5 % расчетной стоимости:

Уплата акцизов по новым правилам

Налоговым Кодексом установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации налогоплательщиками проведенных ими подакцизных товаров производиться за истекшим налоговым периодом равными долями на позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.2 Оптимизация налогообложения

Табачная отрасль, наверное, одна из немногих сфер российского бизнеса, которая испытывает давление со стороны общества (международные и российские организации по борьбе с курением) и несет груз жесткого государственного регулирования (акцизный налог, требования к содержанию смолы и никотина, ограничения рекламы, мест продажи и мест, где разрешено курить). В таких условиях можно не сомневаться, что повышение акцизов фактически даст старт острой борьбе табачных компаний за очередной передел российского рынка, что, вероятнее всего, приведет к изменению сегодняшней роли каждой табачной компании в удовлетворении потребностей российского курильщика, а, возможно, и места в физическом и стоимостном рейтинге.

На сегодняшний день в зависимости от региона в розничной сети цена самых дешевых сигарет без фильтра (овальных) составляет 6-10 руб./пач., а сигарет с фильтром 10-13 руб./пач. Что касается верхнего ценового предела, то он в основном ограничивается 100-150 руб./пач. Хотя на российском рынке присутствует немало сигаретных торговых марок и с более высокой ценой. Но, тем не менее, доля этого сегмента все же очень и очень мала. Эти факты и были положены в качестве ограничения ценовых рамок рассматриваемой продукции при проведении анализа новой налоговой акцизной политики государства. tabakprom.ru - сайт ассоциации производителей табачной продукции

В данных материалах нет смысла рассматривать как действующую систему акцизного налогообложения, так и ее ретроспективное развитие за последние десять лет - 2003- 2013 гг. Хотя для самостоятельной же оценки этого вопроса основная исходная информация. Целесообразно ограничиться лишь рассмотрением ожидаемых последствий принятия нового законопроекта Минфина.

Итак, сигареты с фильтром. В 2013 г. акциз на сигареты с фильтром в зависимости от максимальной розничной цены (МРЦ) вырастет по сравнению с 2010 г. примерно на 6-7 рублей с пачки.

Максимальная доля акциза в МРЦ в 2010 г. составляет 50% для сигарет с ценой 10 руб./пач. (например, «Прима» с фильтром в г. Серпейск Калужской обл., но в Москве таких сигарет уже не найдешь). По опыту мировой практики (Великобритания, Норвегия) предельным значением этого показателя для отдельных торговых марок может быть 70-80%, а далее выпуск продукции становится практически не рентабельным. В 2013 г. к такому рубежу на российском рынке подойдут все фильтрованные сигареты с ценой до 17 руб./пач., а к рубежу в 60% - с ценой до 20 руб./пач. При этом следует иметь ввиду, что общая система ценообразования и налогообложения продукции в России чаще всего более тяжелая (ЕСН, НДС, налог на прибыль и др. издержки), чем зарубежная. Таким образом, можно полагать, что минимальная цена пачки сигарет с фильтром в 2013 г. вряд ли опустится ниже 20 руб./пач. А это уже совершенно новая ценовая ситуация.

Следует также не забывать, что сейчас в каждом виде курительных изделий одинаковый акциз начисляется на сигареты с фильтром ценой 10-13 руб./пач., а на сигареты без фильтра и папиросы - ценой 5-9 руб./пач. Объем такой продукции, вряд ли, превышает 15% емкости рынка. Но в 2013 г. одинаковый акциз - 11,80 руб./пач. будет начисляться уже на все типы сигарет и папирос стоимостью до 30 руб./пач., а это уже более 50% сегодняшнего объема рынка, и этот фактор будет способствовать принципиально новой нарезке ценовых сегментов табачного рынка.

Теперь о сигаретах без фильтра (и папиросах). В 2013 г. акциз на сигареты без фильтра в зависимости от МРЦ вырастет по сравнению с 2010 г. примерно на 7-9 рублей с пачки.

Максимальная доля акциза в МРЦ в 2010 г. составляет 51,7% для сигарет с ценой 6 руб./пач. По оценке специалистов, такое производство осуществляется на запредельно низком уровне рентабельности. Продукция с такой ценой сохранилась пока только в глухих районах отдельных регионов, в Москве овальные сигареты дешевле 10 руб./пач. найти очень тяжело. В 2013 г. с долей акциза в 70% войдут все овальные сигареты ценой до 17 руб./пач., а в 60% - с ценой до 20 руб./пач. Иначе говоря, введение единых ставок акциза на все сигареты сделает проблематичным присутствие овальных сигарет на рынке с ценой ниже 17-20 руб./пач. Потребителями такой продукции могут остаться только лишь немногочисленные фанаты, главным образом из числа старейших курильщиков. Поэтому сегмент овальных сигарет и папирос составит, видимо, не более 1% рынка, а может вообще прекратить свое существование.

Что касается табачной продукции (сигары, сигариллы, потребительские табаки), то повышение акцизов не выглядит таким революционным как в отношении сигарет. В первые два года - 2011 и 2012 - акциз на эту продукцию будет увеличен примерно на 20%, а в 2013 г. прирост вообще составит порядка 7%, т.е. фактически будет учтен только лишь уровень годовой инфляции. Иначе говоря, Минфин впервые предложил для табачной продукции более мягкое налогообложение, чем на сигареты, что сделает эту продукцию более доступной для потребителя. Особенно это актуально для сигар и сигарилл, где сравнительно высока доля ручного труда и поэтому они изначально уже имеют высокую себестоимость.

В целом следует полагать, что в этом секторе рынка каких-либо потрясений ожидать не следует. Можно лишь предположить обострения некоторой конкурентной борьбы между продукцией отечественного производства и импортом, т.к. к этим видам бизнеса стали все больше проявлять интерес российские предприниматели.

Проведенный анализ предложенной налоговой политики позволил сделать следующие заключения по ожидаемым в ближайшие три года изменениям на табачном рынке:

- коренным образом изменится ценовая сегментация табачного рынка.

Уже к концу 2013 г. в розничной сети вряд ли будут продаваться сигареты дешевле 20 рублей за пачку. Иначе говоря, будет ликвидирован не только сегмент сигарет без фильтра (папиросы), но и сегмент дешевых сигарет с фильтром.

- обострится конкурентная борьба между торговыми марками.

Ведь если сейчас одинаковая налоговая нагрузка приходится на сигареты ценой 10-13 руб./пач., то уже в 2013 г. эта проблема возникнет у сигаретной продукции ценой 10-30 руб./пач. Многим торговым маркам придется перепозиционироваться в другие ценовые сегменты.

- неизбежно и существенно сократится ассортимент сигарет.

Через три года исчезнут многие торговые марки, которые сейчас позиционируются в сегменте 10-17 руб./пач. и не обладают потенциалом найти себе потребителя, готового платить за этот продукт в 1,5-2,0 раза больше сегодняшней цены. Особенно это коснется бывших советских торговых марок. Но, так как категория курильщиков крепких сигарет и папирос моментально не прекратит своего существования, очень даже возможно возникновение повышенного интереса такого потребителя к курительному (сигаретному, самокруточному) табаку, подготовленному по классическим табачным мешкам торговых марок типа «Прима», «Беломорканал» и др. Впрочем, по опыту сегодняшней Европы, следует ожидать роста потребителей курительного табака и среди других категорий курильщиков. Так что вполне ожидаемо появление в продаже многообразия табачных мешек курительного табака многих хорошо известных сейчас сигаретных брендов, а также папиросно- и сигаретонабивных ручных машинок, кисетов, портсигаров и др.

- повысится интерес российского бизнеса к теневому производству сигарет и папирос на действующих легальных и развертываемых нелегальных предприятиях.

Таким образом, предложенный Минфином в 2010 г. законопроект по табачным акцизам на 2011-2013 гг. в корне отличается от аналогичных документов последних лет. Только за счет увеличения акциза сигареты к 2013 г. могут подорожать на 6-9 руб./пач., т.е. на 35-45%. Однако базовые показатели трехлетнего плана социально-экономического развития страны не предполагают адекватного роста платежеспособности населения. Поэтому можно смело утверждать, что российский табачный рынок вступает в период дисгармонии и достаточно высокой степени неопределенности своего дальнейшего развития, предполагающим существенные изменения во всем табачном бизнесе. Сохранить позиции на рынке или даже улучшить их смогут только те компании, которые адекватно новым условиям станут проводить еще более эффективную маркетинговую политику и гибко реагировать на динамику изменения потребительского спроса.

В тоже время нельзя исключать определенных изменений в прогнозируемой нами ситуации, которые могут стать возможными вследствие принятия решения табачными компаниями о сокращении своей прибыли или пересмотра государством в 2011 г. по известным социальным соображениям ставок акциза на 2012 г. - года президентских выборов. Акцизы на сигареты повысятся [Текст] // Вопросы социального обеспечения. - 2010. - № 12. - С. 29.

Заключение

Акцизы, как федеральный налог, устанавливаемый Налоговым кодексом Российской Федерации на территории Российской Федерации и обязательный к уплате на всей ее территории, являются стабильным доходным источником федерального бюджета.

При этом акциз в качестве представителя косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товара и перелагаемых таким образом на конечного потребителя, представляет собой налог на потребление, непосредственным и неизбежным эффектом от установления которого на тот или иной товар является повышение цены на данный товар.

Именно в связи с этим круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, четко определен и строго ограничен, из него исключены потребительские товары первой необходимости, обладающие социальной значимостью для населения страны.

На сегодняшний день косвенные налоги на потребление занимают господствующие позиции в налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой. Их доля в налоговых поступлениях России составляет более 20 процентов, что обусловлено, прежде всего, высоким фискальным эффектом этих налогов, а также их способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции.

В России преобладание в налоговой системе косвенного обложения напрямую связано с фискальной направленностью государственной политики в сфере финансов. В условиях экономического кризиса и постоянной нехватки ресурсов для формирования бюджета страны опора на косвенные налоги стала практически единственным решением возникающих в связи с этим проблем, поскольку для перехода к преимущественно прямому налогообложению в настоящее время не создано необходимых условий. Объективно существующими препятствиями в сборе прямых налогов с организаций и населения являются, прежде всего, неразвитость экономики, огромное число трудно охватываемого налогами мелкого предпринимательства, низкий жизненный уровень населения, при котором масштабы прямых налоговых изъятий из его доходов предельно ограничены.

Фискальная функция, выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов на столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько это приводит к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.

Список используемой литературы

акциз правовой налогообложение российский

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, - 2011.- 784с.

2. Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2003. - 256 с.

3. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

4. Налоги и налогообложение; Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. - Издат.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права 2002. - 129 с.

5. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Пансков В.Г. Издат.: ЗАО "МЦФЭР"-, 2006. - 591с.

6. Налоги и налогообложение: Кривошеев И.А.: Издательство: ННГАСУ, - 2005. - 67 с.

7. Налоги и налогообложение: Скрипниченко В.: СПб: ИД "Питер", М.: Издательский дом "БИНФА", -2008 г., 496 с.

8. Налоги и налогообложение: Жидкова Е. Ю., Издат.: Эксмо, 2009 г., 480 с.

9. Налоги и налогообложение в РФ: Пансков В.Г., М.: изд. МГУП,2006 г.,591 с.

10. Налоги и налогообложение: Скворцов О.В., Скворцова Н.О., - М.: ЮНИТИ, 2005. - 245с.

11. Налоги и налогообложение: Качуров О.В., М.: КНОРУС,2007,- 350 с.

12. Налоги и налогообложение: Злобина Л.А. учебное пособие, М.: изд. МГУП, 2006, - 406 с.

13. Налоги и налогообложение: Миляков Н.В. Высшее образование,2008 г.,- 509 с.

Приложение

Таблица 1. Ставки акцизов для некоторых видов подакцизных товаров

Виды подакцизных товаров	Налоговые ставки (в % или руб. и коп. за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением спирта-сырца)	19 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемом долей этилового спирта свыше 25%(за исключением вин) и спито содержащая продукция	146 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Алкогольная продукция с объемом долей этилового спирта от 9 до 25% (за исключением вин)	108 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Алкогольная продукция с объемом долей этилового спирта до 9% (за исключением вин)	76 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в товарах
Вина шампанское и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 л
Пиво с нормативным содержанием объемом доли этилового спирта от 0,5 до 8,6%	1 руб. 75 коп. за 1 л
Сигареты с фильтром	65 руб. за 1000 шт. + 8 %, но не менее 20% от отпускной цены
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с ) и до 112,5 кВт (150 л.с)включительно	15 руб. за 0,75кВт (1л.с)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с ), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л.с)	153 руб. за 0,75 кВт ( 1 л.с)
Бензин автомобильный с октановым числом 80 включительно	2657 руб. за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3629 руб. за 1 т
Дизельное топливо	1080 руб. за 1 т
Масло для дизельных и карбюраторных двигателей	2951 руб. за 1 т
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 т

Размещено на Allbest.ru