Одной из ключевых проблем российских предприятий в современных условиях является проблема дефицита оборотных средств. Зачастую причиной этому является замедление платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятии.

Все фирмы стараются производить продажу за наличный расчет, однако часто приходиться соглашаться и на отсрочку платежей, то есть на предоставление торгового кредита. Это обусловлено тем, что в противном случае они либо вовсе не найдут покупателей, либо начнут испытывать сложности с реализацией своей продукции. Такая ситуация особенно вероятна, если другие продавцы на данном рынке широко практикуют предоставление торгового кредита своим покупателям. Нередко компании соглашаются на достаточно либеральные условия оплаты за свою продукцию для того, чтобы снизить ее запасы и издержки, связанные с ее хранением. Тогда и возникает дебиторская задолженность.

Для многих предприятий, практикующих предоставление торгового кредита, получение платежей от дебиторов является основным регулярным источником поступления денежных средств. И нередко часть этих средств попадает в разряд просроченной и безнадежной задолженности. В большинстве случаев это происходит из-за того, что компании не предают должного значения вопросам организации управления дебиторской задолженностью. Приведение системы отношений с дебиторами из хаотичного состояния в упорядоченное, повышает эффективность управления дебиторской задолженностью, направляя его на оптимизацию общего размера задолженности и обеспечение своевременного получения долга.

Процесс управления дебиторской задолженностью начинается с вопроса о том, предоставлять или не предоставлять кредит покупателю. Расширение продаж в кредит может стимулировать спрос, что в свою очередь должно привести к более высокой прибыли. При этом одновременно возрастают затраты на содержание дополнительной дебиторской задолженности и появляется риск потерь, при неоплате долга. С другой стороны, при уменьшении сроков коммерческого кредита снизится дебиторская задолженность, но и одновременно уменьшатся объемы продаж, и это может привести к повышению затрат на хранение готовой продукции, потере покупателей.

Исходя из этого, важной задачей каждого предприятия является выбор таких условий товарного кредита, которые позволят, при сохранении существующих объемов продаж, снизить уровень дебиторской задолженности. Тем самым предприятие обеспечит себя достаточным уровнем поступлений денежных средств для подержания своей платежеспособности. Ведь если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то оно имеет ряд преимуществ перед другими предприятиями того же профиля для получения кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Чем выше устойчивость предприятия, тем более оно независимо от неожиданного изменения рыночной конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства.

Объект исследования - ГУП «Щучанский лесхоз»

Предмет исследования - расчеты с дебиторами на предприятии ГУП «Щучанский лесхоз».

Цель исследования - сокращение дебиторской задолженности на предприятии ГУП «Щучанский лесхоз».

Глава 1. Методологические основы анализа дебиторской задолженности

1.1 Сущность дебиторской задолженности

- общий объем продаж и доля в нем реализации на условиях последующей оплаты. С ростом объема продаж, как правило, растут и остатки дебиторской задолженности;

- условия расчетов с покупателями и заказчиками. Чем более льготные условия расчетов предоставляются покупателям (увеличение сроков, снижение требований к оценке надежности дебиторов и^др.), тем выше остатки дебиторской задолженности;

- политика взыскания дебиторской задолженности. Чем большую активность проявляет предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше её остатки и тем выше качество дебиторской задолженности;

- платежная дисциплина покупателей. Объективной причиной снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков следует назвать общее экономическое состояние. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затрудняют своевременность расчетов, приводят к росту остатков неоплаченной продукции. К субъективным причинам можно отнести неэффективность мер, которые предпринимает предприятие по взысканию дебиторской задолженности, и льготные условия предоставляются, тем ниже платежная дисциплина дебиторов;

- состояние бухгалтерского учета, обосновать проведения инвентаризации, наличие эффективной системы внутреннего контроля:

- качество анализа дебиторской задолженности и последовательность использовании его результатов. Качественная аналитическая работа на предприятии предусматривает формирование информации о величине и возрастной структуре дебиторской задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с текущей платежеспособностью предприятия.

Для оптимизации структуры дебиторской задолженности используется ее классификация. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская задолженность группируется по:

- экономическому содержанию;

- срокам предоставления;

- степени обеспечения;

- времени возврата;

- возможности взыскания.

В группировке по срокам предоставления различают краткосрочную и долгосрочную дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность учитывается как краткосрочная, если срок её погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Если же платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то такая дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят в бухгалтерскому учету.

Цель управления структурой по срокам предоставления заключается в том, чтобы уменьшить удельный вес задолженности с большим сроком, вероятность погашения которой с увеличением срока уменьшается.

Целью управления этой структурой является уменьшение доли просроченной задолженности.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности; по которой есть решение государственного органа о невозможности взыскания; задолженность ликвидированных организаций. Под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года.

Цель управления структурой по возможности взыскания - минимизация сомнительной и безнадежной задолженности.

В бухгалтерском учете отражают дебиторскую задолженность покупателя на дату её признания в сумме, определяемой исходя из цены товара (продукции, работ, услуг) установленной в договоре.

Погашение дебиторской задолженности отражается на дату фактического поступления денежных средств или иного имущества в оплату задолженности, или дату прекращения обязательства должника по другим основаниям.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на прочие расходы предприятия в виде убытка в том отчетном периоде, в котором задолженность признана безнадежным долгом. Это, естественно, уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия и соответственно налог на прибыль. Но единовременное списание таких убытков приводит к несопоставимости прибыли и налога на неё по отдельным периодам, что искажает показатели финансового состояния предприятия.

В целях устранения этого недостатка предприятия, ведущие учет доходов и расходов, в целях налогообложения по методу начислений могут заранее формировать специальные резервы по сомнительным долгам, признаваемые прочими расходами.

Цель резерва по сомнительным долгам - равномерное списание на прочие расходы безнадежной дебиторской задолженности, т.е. не полученной в течении срока исковой давности.

Резерв по сомнительным долгам создается на основании инвентаризации дебиторской задолженности, целью которой является определение сроков её возникновения и выявление сомнительной задолженности. Суммы отчислений в резерв включаются в состав прочих расходов на последнее число отчетного периода.

Следует помнить, что списанная безнадежная дебиторская задолженность продолжает учитываться организацией на забалансовом счете в течении пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

- размер и структуру оборотных активов предприятия;

- размер и структуру выручки от продаж;

- длительность финансового цикла предприятия;

- оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;

- ликвидность и платежеспособность предприятия;

- источники денежных средств предприятия.

Поэтому важной задачей является эффективное управление дебиторской задолженностью, направленное на оптимизацию общего её размера и структуры, и обеспечение своевременного получения долгов.

Этапы формирования политики управления дебиторской задолженностью:

- анализ дебиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде;

- формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции;

- определение возможной суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность;

- формирование системы кредитных условий;

- формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

- формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

- обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности;

- построение эффективных систем контроля за движением и своевременной инкассацией дебиторской задолженности.

1.2 Методика анализа дебиторской задолженности

- анализ состояния дебиторской задолженности, её состава и структуры;

- формирование аналитической информации, позволяющей контролировать дебиторскую задолженность;

- определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательской способности денежных средств;

- анализ и разработка политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков;

- прогнозирование дебиторской задолженности.

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Анализ дебиторской задолженности обычно начинают с изучения характера изменения задолженности в динамике за ряд лет. Такой анализ позволяет определить, как изменилась величина дебиторской задолженности за анализируемый период в целом и по отдельным статьям, какие изменения произошли в ее структуре. Это позволяет судить не только об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах организации с покупателями и заказчиками. Косвенно тенденция роста дебиторской задолженности свидетельствует о серьезных проблемах в финансовом менеджменте и снижении его эффективности, о необходимости принятии мер в этом направлении. В то же время рост задолженности покупателей может быть связан с существенным увеличением объема продаж в течении последних лет и, если плательщики достаточно надежны, обеспокоенности за будущее финансового положения предприятия вызывать не должен.

Этот этап анализа начинается с сопоставления показателей дебиторской задолженности на начало и конец отчетного периода. Рост дебиторской задолженности за такой сравнительно короткий период времени обычно свидетельствует о негативных тенденциях в финансовом положении предприятия. Также на этом этапе анализа необходимо определить долю (удельный вес) дебиторской задолженности в составе имущества (активов) предприятия, оценить их существенность для его финансового состояния, рассчитать темпы роста величины долговых требований, изменение соотношения в них долгосрочной и краткосрочной задолженности. Далее необходимо проанализировать структуру этой задолженности, выявить и изучить причины ее изменения.

Далее проводится анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения, который позволяет предприятию осуществить следующее:

- разработать оптимальную политику управления дебиторской задолженностью и в том числе отсрочки платежей;

- более точно прогнозировать поступление денег в виде оплаты этой задолженности;

- выявить направления взыскания задолженности и наметить соответствующие меры, тактику;

- получить четкое представление о качестве дебиторской задолженности;

- создать резервы по сомнительным долгам.

Целесообразно в данном анализе группировать дебиторскую задолженность по срокам возникновения: 45 дней, 45 - 90 дней и свыше 90 дней.

Для предприятия представляет интерес совмещать анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения с анализом задолженности по видам или перечню дебиторов. Также возможно рассматривать динамику дебиторской задолженности с разными сроками возникновения по месяцам в течение определенного периода времени.

Наряду с анализом дебиторской задолженности по срокам возникновения предприятию целесообразно проводить анализ по срокам погашения

Для данного анализа составляются аналитические таблицы, включающие информацию о сложившихся сроках погашения дебиторской задолженности и платежной дисциплины покупателей. Задолженность можно сгруппировать следующим образом: до 1 месяца; от 1 до 2 месяцев; от 2 до 3 месяцев; свыше 3 месяцев.

На основании исходных данных о величине отгруженной продукции и её оплате могут быть рассчитаны средние проценты оплаты по месяцам и определен средний процент остающейся неоплаченной продукции за период. Чем больше временных периодов используется для определения среднего процента неоплаченной дебиторской задолженности, тем надежнее будут результаты.

При оценке качества дебиторской задолженности и выявлении в её составе труднореализуемой балансовая величина задолженности покупателей умножается на средний процент неоплаченной продукции. Отметим, что данный способ установления величины сомнительной дебиторской задолженности широко применяется в зарубежной практике. С этой целью используются статистические данные по дебиторской задолженности за прошлые периоды. При этом применяются два основных подхода: либо устанавливается процентное отношение сомнительной задолженности в истекших периодах к общей величине дебиторской задолженности, либо рассчитывается соотношение неоплаченной сомнительной задолженности и общего объема продаж. Выбор способа расчета величины сомнительной задолженности зависит от профессиональных предпочтений бухгалтера (финансового менеджера) и является одним из аспектов учетной политики.

Далее проводится анализ дебиторской задолженности по перечню дебиторов. Такой анализ дает предприятию конкретный перечень дебиторов, с которыми требуется постоянная работа, и контроль за ними. При небольшом количестве дебиторов такие сведения следует приводить по каждому из них. При большом количестве - по наиболее крупным и значимым дебиторам. Критерий крупности и значимости предприятия определяют самостоятельно.

Глава 2. Анализ дебиторской задолженности предприятия ГУП «Щучанский лесхоз»

2.1 Характеристика и учетная политика предприятия ГУП «Щучанский лесхоз»

Технико-экономическая характеристика организации:

Наименование организации: ГУП «Щучанский лесхоз».

Организационно - правовая форма: государственное унитарное предприятие.

Юридический адрес: 454 085 г. Щучье ул. Лесхозная д. 49.

Основные виды деятельности:

- оптовая торговля: пиломатериалы, брус строительный.

- оптовая торговля: дрова топливные.

Основные показатели деятельности организации ГУП «Щучанский лесхоз» представим в табл. 1.

Таблица 1

Показатели финансовой отчетности организации ГУП «Щучанский лесхоз» за 2007 - 2009 гг.

Структура выручки по основным видам деятельности за 2009 год:

- выручка от оптовой торговли запасными частями для спецавтотехники - 56% от общей суммы выручки;

- выручка от оптовой торговли спецавтотехникой - 44% от общей суммы выручки.

Численность работающих: 81 человек.

Организация бухгалтерского учета: фирма находится на общей системе налогообложения; для ведения бухгалтерского учета используется журнально-ордерная форма учета с применением средств вычислительной техники: бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия (версия 7.7 - комплексная. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, Ёозглавляемой главным бухгалтером.

Для определения выручки для целей налогообложения используется метод начисления.

Организационная структура управления организации ГУП «Щучанский лесхоз» - это состав (специализация), взаимосвязь и соподчиненность самостоятельных управленческих подразделений и отдельных должностей, выполняющих функции управления в организации (рис. 1).

Функции бухгалтерской службы:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ресурсов организации;

- финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Функции отдела кадров:

- организация отбора, набора и найма персонала, необходимой квалификации и в требуемом объеме;

- создание эффективной системы штатных сотрудников;

- разработка карьерных планов сотрудников;

- разработка кадровых технологий и др.

Функции юридического отдела:

- обеспечение соблюдения законности на предприятии и юридическая защита его интересов. Поиск, сбор, приобретение нормативно-правовых документов, необходимых для осуществления деятельности предприятием.

- договорная работа Определение форм договорных отношений с учетом производственных и финансовых планов, взаимоотношений (хозяйственных связей) с контрагентами и других факторов.

- претензионная работа Учет претензий и связанных с ними документов по единой утвержденной на предприятии форме (журнальной).

- исковая работа Принятие мер по соблюдению доарбитражного порядка урегулирования хозяйственных споров.

Функции отдела снабжения:

- обеспечение производственных подразделений предприятия материально-техническими ресурсами. Определение потребности в материальных ресурсах (сырье, материалах, полуфабрикатах, оборудовании, комплектующих изделиях, топливе, энергии и др.);

- подготовка и заключение договоров на поставку материально-технических ресурсов. Подготовка и заключение договоров с поставщиками;

- организация рационального использования материально-технических ресурсов. Соблюдение лимитов на отпуск материальных ресурсов и контроль за их расходованием в подразделениях предприятия по прямому назначению.

Функции отдела продаж:

- оценка конъюнктуры рынка, постоянный анализ результатов коммерческой деятельности предприятия и факторов, на них влияющих;

- выработка целей и стратегий рыночной деятельности предприятия на внутреннем и внешнем рынках в целом и в отношении отдельных видов товарной продукции,

- разработка для предприятия в целом и отдельных товарных групп долгосрочных и текущих планов маркетинга и координация в данной области деятельности подразделений предприятия;

- выработка рекомендаций по установлению контактов с внешними организациями, создание имиджа преуспевающей и надежной фирмы.

Функции отдела хранения:

- обеспечение условий для хранения товаров на складах предприятия;

- обеспечение транспортировки товаров внутри предприятия;

- обеспечения сохранности товаров;

- поддержание продукции в «товарном» виде.

Функции отдела технического обслуживания:

- техническое обслуживание товаров перед продажей;

- гарантийное обслуживание после продажи товаров;

- сервисное обслуживание.

Предприятие организации ГУП «Щучанский лесхоз» является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.

Предприятие организации ГУП «Щучанский лесхоз» имеет следующие документы, регулирующие ее хозяйственную деятельность: устав, учредительный договор, учетная политика, должностные инструкции.

Устав ГУП «Щучанский лесхоз» - зарегистрированный и утвержденный в установленном порядке документ, свод положений, правил деятельности организации ГУП «Щучанский лесхоз» определяющий ее структуру, устройство, виды деятельности, отношения с другими лицами и государственными органами, права и обязанности.

Учредительный договор ГУП «Щучанский лесхоз» - один из учредительных документов организации. В учредительном договоре учредители обязуются создать организацию, определен порядок совместной деятельности по ее созданию, условия передачи ей своего имущества и участия в ее деятельности. Учредительный договор ГУП «Щучанский лесхоз» определяет также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью организации, выхода участников из ее состава.

На всех работников ГУП «Щучанский лесхоз» в организации составлены должностные инструкции, которые регламентируют полномочия и обязанности работников.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией организации ГУП «Щучанский лесхоз» возглавляемой главным бухгалтером. В его должностные обязанности входит:

- осуществлять бухгалтерский и налоговый учет финансово- хозяйственной деятельности;

- формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

- организовывать учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

- участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

- подготовка и предоставление в кредитные организации пакета документов для утверждения кредитных лимитов, получение кредитов;

- оказывать методическую помощь работникам предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности;

- учет расходов не принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль;

- регистр-расчет амортизации основных средств для целей налогообложения;

- составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, налоговой декларации по налогу на прибыль организации, налоговой декларации по налогу на имущество организации, налоговой декларации по транспортному налогу, налоговой декларации по земельному налогу, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в порядке предусмотренные законодательством РФ в соответствующие органы;

- расчет фактической прибыли для руководства организации;

- предоставление информации аудиторской компании, утвержденной советом директоров, для проведения обязательного аудита.

При постановке бухгалтерского учета организация ГУП «Щучанский лесхоз» руководствовалась законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации ГУП «Щучанский лесхоз» несет руководитель организации. Принята и утверждена учетная политика организации, при этом также утверждены: рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота; порядок контроля за хозяйственными операциями.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией ГУП «Щучанский лесхоз» оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами и содержат все обязательные реквизиты.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации ГУП «Щучанский лесхоз» графиком документооборота.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности используются регистры бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность организации ГУП «Щучанский лесхоз» - это система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Организация ГУП «Щучанский лесхоз» составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, а отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В организации ГУП «Щучанский лесхоз» принята и утверждена учетная политика для целей налогообложения, которая определяет совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Для анализа дебиторской задолженности за 2008 и 2009 года организации ГУП «Щучанский лесхоз» воспользуемся следующими источниками информации: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; первичные документы, договора с покупателями и так далее.

В бухгалтерском балансе информация о дебиторской задолженности отражается в активе: по строке 230 - долгосрочная дебиторская задолженность, по строке - 240 - краткосрочная дебиторская задолженность. Также в балансе возможна детализация по ее видам. Из баланса организации ЗАО «Востоктехимпорт» воспользуемся следующими показателями: стр. 230 - долгосрочная дебиторская задолженность; стр. 240 - краткосрочная дебиторская задолженность, стр. 290 - оборотные активы, стр. 620 - кредиторская задолженность.

2.2 Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности предприятия ГУП «Щучанский лесхоз»