Общая система налогообложения

Исторические этапы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Фискальная политика за рубежом, временные льготы. Нормативное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении общего режима налогообложения в России.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 15.01.2014
Размер файла 38,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая система налогообложения

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

- налог на добавленную стоимость (НДС)

- государственные пошлины;

- акцизы;

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Данная система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем, в том случае если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения, индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами являются доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

1.1 Исторические этапы налогообложения индивидуальных предпринимателей

Предпринимательство в России имеет глубокие исторические корни, специфику и традиции, которые, к сожалению, в определенные периоды эволюционировали в направлении, противоположном процессу общемирового развития.

До недавнего времени российское и союзное законодательство не предусматривали такой формы деятельности граждан, как индивидуальная трудовая деятельность. Такое понятие, как «предпринимательская деятельность» употреблялось только в Уголовном кодексе, как преступное деяние.

Принятые законы СССР «Об индивидуальной трудовой деятельности» от 19.11.86, «О кооперации в СССР» от 01.07.88 являлись той нормативной базой, на которой в дальнейшем основывались более поздние нормативные акты, регулирующие предпринимательскую деятельность граждан.

Характеризуя вышеуказанные законы, несмотря на их прогрессивное значение для недавних социалистических времен, можно отметить, что они сильно урезали индивидуальную трудовую деятельность граждан. Наиболее серьезный недостаток - категорическое запрещения использования наемного труда, который прямо увязывали с получением нетрудовых.

Легальное определение предпринимательской деятельности впервые было закреплено в Законе РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25.12.90. В соответствии со ст. 1 этого закона, предпринимательская деятельность (предпринимательство) представляет собой инициативную, самостоятельную деятельность граждан и их объединений, направленную на получение прибыли.

С момента введения в действие нового Гражданского кодекса РФ с 01.01.95 для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, предусмотрена новая форма, именуемая как индивидуальный предприниматель.

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц, направленное на систематическое получение личного дохода от пользования имуществом, продажа товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Исходя из признаков предпринимательской деятельности без образования юридического лица, объем полномочий индивидуального предпринимателя следующий:

- от своего имени индивидуальный предприниматель заключает хозяйственные договора, причем он свободен в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора;

- может быть истцом и ответчиком в суде и пользоваться всеми правами истца или ответчика, предусмотренными гражданским процессуальным законодательством;

- является самостоятельным плательщиком налогов.

Индивидуальный предприниматель выступает как самостоятельный субъект гражданских правоотношений и в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ на предпринимательскую деятельность граждан распространяются правовые нормы, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Таким образом, формирование правовой основы и процесс определения предпринимателей как социально-общественного слоя осуществлялся за сравнительно короткий период и практически на наших глазах.

1.2 Принципы налогообложения индивидуальных предпринимателей за рубежом

Мировая практика налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения.

1. Великобритания

Для начала следует заметить, что в Великобритании нет какого-то единого определения малого предприятия (в частности и индивидуальных предпринимателей). Малые и средние предприятия, как правило, подчиняются тем же правилам расчета и декларирования дохода, как и другие налогоплательщики, хотя и с небольшими исключениями.

В числе таких исключений выделяются менее строгие требования к отчетности. Согласно законодательству Великобритании, если доход предпринимателя составляет менее 15 тысяч фунтов стерлингов, то он обязано всего лишь заполнить простую налоговую декларацию без приведения подробных данных о своей деятельности или активах / обязательствах.

Кроме того, если суммарные обязательства предпринимателя за год составляют менее 500 фунтов стерлингов, то оно не платит по счетам за следующий год (освобождение от авансовых платежей). Он просто платит то, что с него причитается на дату закрытия баланса - это способствует увеличению оборотных средств.

В нормативно-правовую базу Великобритании заложено действие прогрессивных ставок налогообложения. Зависимость величины налогов от суммы прибыли выражена в прямой прогрессии - чем выше доходы, тем выше налоги. Для малых предприятий это, несомненно, весьма благоприятная система.

Также существуют и так называемые временные льготы, т.е. льготы, вводимые на определенный период времени. Так, в частности, в Великобритании действует налоговая льгота для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, вкладывающих средства в приобретение высокотехнологичной продукции - компьютеров, современных средств связи, программного обеспечения, включая средства, направленные на создание web-сайтов.

С 1 апреля в Великобритании введен в действие еще один стимул в виде налоговых скидок на связанные с НИОКР затраты. Основная цель - поощрение нововведения путем предоставления малым и средним предприятиям значительных стимулов, связанных с ростом инвестиций в НИОКР.

Нельзя обойти вниманием и тот факт, что в Великобритании действуют различные налоговые стимулы для инвесторов в акции малых предприятий.

2. Швеция

В Швеции отсутствуют какие-либо специальные налоговые режимы для индивидуальных предпринимателей.

Основной принцип базирования налогового законодательства Швеции - это принцип «нейтральности», в соответствии с которым ко всем предпринимателям безотносительно их типа хозяйственной деятельности, размера или места нахождения, применяются одна и та же налоговая база, одни и те же ставки налогообложения и обязательства в плане регистрации, подачи документов, отчетности, платежей и т.п. Попросту говоря, налоговое бремя и общие условия налогообложения будут одинаковыми и для самостоятельно занятого, и для корпорации, занимающихся одинаковым бизнесом.

Тем не менее, и в этом принципе «нейтральности» имеются исключения в форме налоговых льгот, специально предоставляемых для малых предприятий.

Самостоятельно занятые, мелкие торговцы и большинство товариществ с оборотом менее 720 тысяч крон (примерно 80 тысяч долларов США) заполняют упрощенную налоговую декларацию. От них не требуется предоставления полной балансовой ведомости или отчета о прибылях и убытках.

Самостоятельно занятые и мелкие торговцы любого размера не обязаны регистрировать свое дело в государственных органах. Достаточно зарегистрироваться в налоговой инспекции.

Уплата НДС. В случае, если годовой оборот предпринимателя составляет менее 1 млн. крон (порядка 110 тысяч долларов США), то данный предприниматель может подавать лишь одну налоговую декларацию в год, а не ежемесячно, как обязаны делать все мелкие и средние предприятия.

ИП с оборотом менее 40 млн. крон (примерно 4.4 млн. долларов США) обязаны выплачивать НДС в течение 42 дней с момента окончания отчетного периода. Если оборот превышает 40 млн., то платить НДС следует в течение 26 дней после окончания отчетного периода.

3. США

В США отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все предприятия, зарегистрированные в данной стране, обязаны вести полный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли на целей налогообложения.

Однако, как и в других странах с развитой экономикой, в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

Некоторые мелкие налогоплательщики могут использовать кассовый метод учета, а не учет методом начисления, обычно используемый для декларирования доходов предприятия.

Существует и такое налоговое послабление для ИП как освобождение от налогов на доходы от прироста капитала, то есть налоговые льготы применительно к доходам, полученным физическими лицами от продажи акций определенных «квалифицированных малых предприятий».

4. Франция

К странам, практикующим специальные налоговые режимы для малых и средних предприятий, относится Франция.

Во Франции для ИП с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога, применяется контрактный налог. Для применения контрактного налога налогоплательщик должен предоставить следующую информацию по итогам прошедшего года: закупки, продажи, стоимость запасов на конец учетного периода, число занятых, сумма выплаченной заработной платы, число автомобилей, которыми владеет плательщик. Налоговая администрация затем рассчитывает контрактный налог, которым предполагается оценить доход, который ИП может производить. Нетрудно увидеть, что информация, которая предоставляется плательщиком, требует ведения значительного числа записей и, по существу, содержит всю информацию, необходимую для определения налогооблагаемого дохода, кроме общих расходов на бизнес. На основе предоставленной информации налоговая администрация делает оценку дохода с учетом специфики вида деятельности, затем эта оценка становится предметом соглашения с налогоплательщиком. Согласованные суммы применяются два года - текущий и последующий. Они могут отличаться для этих лет, и суммы для второго года могут быть распространены на один год или несколько последующих лет.

Налогоплательщик может выбрать обычный учет дохода взамен метода контрактного налога, но в этом случае использование обычного метода лимитировано тремя годами.

В зависимости от величины оборота налогоплательщика, французское налоговое законодательство предусматривает применение режима упрощенных и вмененных налогов для индивидуальных предпринимателей.

Общие выводы по результатам проведенного анализа законодательной и иной нормативно-правовой базы специальных налоговых режимов в странах развитой экономики (Великобритания, Франция, Швеция, США):

1. В развитых зарубежных странах Специальные налоговые режимы для малых предприятий, в частности, упрощенные системы налогообложения являются частью комплексной системы поддержки предпринимательства.

2. В развивающихся странах специальные налоговые режимы резко снижают уровень неформального бизнеса и «приучают» предпринимателей к использованию цивилизованных режимов налогообложения.

3. Специальные налоговые режимы применяют порядка 90% ИП и значительная доля малых предприятий стран Европейского Союза (далее - ЕС) и Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

4. Применение специальных налоговых режимов для малых предприятий дает ощутимый экономический эффект в виде привлечения инвестиций в бизнес, создания значительного числа новых предприятий и рабочих мест, вывода бизнеса из тени.

5. В зарубежных странах основным критерием, дающим право на использование упрощенных режимов налогообложения, является годовой оборот (выручка). ИП и малые предприятия платят налог на прибыль по фиксированной ставке.

6. Специальные налоговые режимы помогают индивидуальным предпринимателям становиться микро-предприятиями, а малым предприятиям - средними. Это способствует развитию предпринимательства и экономическому росту в стране.

7. Необходима периодическая оценка эффективности работы налоговой системы и пересмотр критериев, дающих право предприятиям использовать специальные налоговые режимы, с учетом реальной экономической ситуации в каждой стране.

8. В странах ОЭСР используется система мер, препятствующих дроблению бизнеса в целях сохранения права на упрощенную систему налогообложения.

1.3 Нормативное регулирование налогообложения индивидуальных предпринимателей при применении общего режима налогообложения

Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями является основой экономики.

Предпринимательская деятельность без образования юридического лица получила довольно широкое распространение в Российской Федерации. Существенным плюсом выбора именно этой формы ведения предпринимательской деятельности являются более простая система налогообложения, а также упрощенный порядок ведения учета и отчетности.

Изучение института индивидуального предпринимательства базируется на основных направлениях, затрагивающих вопросы:

1. Правового статуса индивидуального предпринимателя;

2. Государственной регистрации индивидуальных предпринимателей;

3. Налогообложения индивидуальных предпринимателей;

4. Развития и поддержки индивидуального предпринимательства.

В соответствии с обозначенными вопросами, автор предлагает классифицировать основные нормативные акты, действующие в сфере индивидуального предпринимательства на современном этапе.

Таблица 1. Нормативно - правовая база регулирования сферы индивидуального предпринимательства

№п/п

Признак

Нормативные акты

1

Правовой статус

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ.

2

Государственная регистрация

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993).

Федеральный закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Постановление Правительства РФ от 16.10.2003 №630 «О едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей

3

Налогообложение

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ.

Приказ Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов операций для индивидуальных предпринимателей».

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П)

4

Развитие

Федеральный закон от 24.07.2008 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Как следует из данных таблицы 1, правовой статус индивидуального предпринимателя можно рассматривать в трактовке гражданского и налогового законодательства.

Статья 2 ГК РФ определяет предпринимательскую деятельность как самостоятельную, осуществляемую на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.

Статья 23 ГК РФ определяет, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем также с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

В том случае, если гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность без соответствующей регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Необходимо обратить внимание, что согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Налоговый кодекс РФ дает следующее определение индивидуального предпринимателя (ст. 11 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таким образом, обобщая данные налоговым и гражданским законодательством определения индивидуального предпринимательства, можно отметить, что:

- Определения можно структурировать по элементам, таким как объект, субъект и обязательное условие.

- В обоих определениях есть сходство и различия по структурным элементам.

Для НК РФ характерно наличие субъекта - физического лица и главы фермерского хозяйства, объекта - предпринимательской деятельности, и обязательного условия государственной регистрации предпринимателя. Отличие определения в ГК РФ, проявляется в объекте правоотношений - самостоятельной деятельности индивидуального предпринимателя, направленной на систематическое получение прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что правовой статус индивидуального предпринимателя характеризуется признаками физического лица как субъекта налогового права и носителя статуса налогоплательщика.

В настоящее время федеральное законодательство о государственной регистрации состоит из Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Регулирование данной сферы отношений осуществляется актами гражданского законодательства, которое, в свою очередь, относится к исключительному ведению Российской Федерации (ст. 71 Конституции РФ, ст. 3 ГК РФ). Это означает, что субъекты Федерации не вправе принимать правовые акты в целях регулирования отношений, связанных с государственной регистрацией, перечисленных в

ст. 1 указанного Федерального закона, иначе такие акты вступят в очевидное противоречие с Конституцией РФ.

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей - это акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о государственной регистрации.

Сведения о приобретении гражданами статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении ими деятельности в этом качестве и иные сведения об индивидуальных предпринимателях, предусмотренные Законом о государственной регистрации, регистрирующие органы вносят в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - государственный реестр, реестр). Данный реестр является федеральным информационным ресурсом и находится в федеральной собственности.

Для получения лицензии индивидуальный предприниматель представляет в соответствующий лицензирующий орган следующие документы:

· заявление о предоставлении лицензии с указанием фамилии, имени, отчества, места жительства, данных документа, удостоверяющего личность; лицензируемого вида деятельности, который индивидуальный предприниматель намерен осуществлять;

· копия свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);

· копия свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе (личный ИНН) (с предъявлением оригинала в случае, если копия не заверена нотариусом);

· сведения о квалификации работников соискателя лицензии;

· документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии.

Кроме указанных документов в лицензирующий орган нужно представить иные документы, наличие которых при осуществлении конкретного вида деятельности установлено соответствующими федеральными законами. Это могут быть документы, подтверждающие наличие помещения с характеристиками, установленными законом, специальной техники или оборудования, справочной и учебной литературы и т.д.

2. Действующий механизм общего режима налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

В отличие от юридических лиц, индивидуальные предприниматели должны вести только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые следует уплатить в бюджет. Еще одно основное отличие индивидуального предпринимателя - физического лица от юридического состоит в том, что имущество юридического лица с момента регистрации учитывается отдельно от имущества учредителей, а имущество индивидуального предпринимателя не разграничивается на личное имущество и имущество, относящееся к предпринимательской деятельности. Эта особенность касается не только имущества в виде основных средств, товаров и т.д., но и обязательств, денежных средств. Если, например, индивидуальный предприниматель несет убытки, при этом имея кредиторскую задолженность, то ответственность перед кредиторами может взыскиваться за счет личного имущества (автомобиля, квартиры, дачи).

Условием для получения статуса индивидуального предпринимателя является его государственная регистрация. В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация осуществляется федеральным органом исполнительной власти, т.е. налоговыми органами. Их полномочия отражены в Положении о Федеральной налоговой службе, утвержденном постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. №506.

Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в налоговых органах по месту жительства. В случае изменения места жительства физического лица необходимо поставить в известность об этом регистрирующий орган. Он в свою очередь обязан внести изменения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и переслать регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства. В данной ситуации ответственность за своевременную передачу дела полностью возложена на физическое лицо.

На основании представленных документов регистрирующие органы вносят сведения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), после чего происходит постановка индивидуального предпринимателя на налоговой учет. При этом налоговая инспекция присваивает предпринимателю идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из двенадцати цифр. Первые четыре цифры означают код налогового органа, который присвоил ИНН, следующие шесть - это порядковый номер записи о предпринимателе в территориальном разделе Единого государственного реестра налогоплательщиков, последние два числа - контрольное значение, которое устанавливает МНС РФ по специальному алгоритму.

Индивидуальному предпринимателю выдаются следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по месту жительства;

- уведомление о постановке.

После государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя налоговые органы направляют сведения о нем в Государственный комитет РФ по статистике. Территориальные органы статистики должны в недельный срок присвоить индивидуальному предпринимателю коды, затем сообщить об этом в налоговые органы. Данные о присвоенных кодах заносятся в ЕГРИП.

Индивидуальный предприниматель должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно:

1. свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);

2. свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

3. регистрационный номер в пенсионном фонде;

4. свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;

5. уведомление о присвоении кодов статистики.

ИНН у индивидуального предпринимателя остается его личный, а КПП он не имеет.

Еще до начала деятельности рекомендуем определить режим налогообложения, который индивидуальный предприниматель будет использовать, и особенности учета.

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

- налог на добавленную стоимость (НДС)

- государственные пошлины;

- акцизы;

- таможенные пошлины;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

- транспортный налог;

- налог на игорный бизнес;

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Данная система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем, в том случае если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения, индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами являются доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

2.1 Налоги, уплачиваемые при общей системе налогообложения Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Акцизы

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст. 182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Налог на добычу полезных ископаемых

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

2.2 Формирование налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. Налоговый период, налоговые ставки

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Под физическими лицами понимаются также и предприниматели.
В статье 227 Налогового кодекса РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Объектом налогообложения для НДФЛ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, - если он

является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, - если он налоговым резидентом не является (ст. 209 НК РФ). Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно - и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

Материальная выгода:

* низкие проценты по кредитам и займам - дешевле, чем предоставляет их государство;

* выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам - ниже рыночных;

* низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Индивидуальные предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд. 3.1.7 данной книги.

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

- либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

- либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13% от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35%. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30%. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13% НДФЛ с его доходов взыщут все 30%.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9%.

Доход индивидуального предпринимателя считается доходом тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Например, если он получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу. Или если выявил в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:

- материальных расходов;

- амортизационных отчислений;

- расходов на оплату труда наемных работников;

- прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

НДФЛ исчисляется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля).

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ.

Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставке 13%, подлежат уменьшению на сумму вычетов.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы: в первой объединены вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан; вторая содержит вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения.

При получении индивидуальным предпринимателем доходов, в отношении которых применяется ставка налога в размере 13 процентов, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в общеустановленном порядке. То есть индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) не вправе воспользоваться имущественным вычетом, если кроме спецрежимной деятельности он не осуществляет иную (облагаемую по ставке 13%), поскольку эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты НДФЛ по определенным видам деятельности (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/985).

Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.

ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». 
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель не ограничивается вправе заявлять социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, благотворительность и др., если он имеет доходы, облагаемые по вышеуказанной ставке, то есть работает на общей системе налогообложения (Письма Минфина от 04.10.12 г. №03-04-05/8-1144, от 04.10.2010 г. №03-04-05/3-584).

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Собственно сам НДФЛ уплачивается один раз в год. Сначала предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года).

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующих размерах:

· в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (статья 56 БК РФ);

· в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (статья 61 БК РФ);

· в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (статья 61.1 БК РФ).

Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

Заключение

налогообложение льгота предприниматель общий

В данной курсовой работе был подробно рассмотрен механизм общей системы налогообложения индивидуальных предпринимателей. Были изучены недостатки и значительные преимущества этого вида налогообложения в условиях современной налоговой политики.

В России в настоящее время уровень развития индивидуального предпринимательства явно не соответствует ни современным потребностям экономики страны, ни тем более требованиям глобализации мирового хозяйства. Индивидуальное предпринимательство играет значительную роль в решении ряда социально-экономических проблем, негативное влияние которых особенно остро ощущается именно на муниципальном уровне.

Выбирая, режим налогообложения, индивидуальный предприниматель, прежде всего, уделяет внимание удобству обложения, в понятности и доступности информации касательно выбираемого вида обложения.

Плюсы общей системы налогообложения:

- организации или ИП, применяющие ОСН, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, так как их затраты содержат НДС;

- при отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Возможность уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем;

- отсутствие ограничений на прибыль, количество сотрудников, размер торговых площадей и прочего.

Недостатки:

- сложное и полное налогообложение;

- необходимо ведение бухгалтерского учета;

- всю первичную документацию необходимо сохранять не менее 4 лет.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 16 июля 1998 г. №146-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ по состоянию на 01.10.2013.

4. Федеральный Закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 по состоянию на 23.07.2013.

5. Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» по состоянию на 23.07.2013.

6. Айказян. А. Малое промышленное предпринимательство: о реальных инвесторах и выборе (поиске) инвестиционных проектов // Российский экономический журнал, 2010. - №3.

7. Андерс О. Условия развития малого предпринимательства // Человек и труд. - 2009. - №12. - 34 с.

8. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М. Аналитика-Пресс, 2009, 79 с.

9. Видяпина В.И., Журавлева Г.П. Общая экономическая теория. - М.: Инфра-М, 2008. - 199 с.

10. Крутик А.Б. Основы предпринимательской деятельности: учебное пособие. - 3-е изд.-М.: Академия, 2010. - 320 с.

11. Лапуста М.Г. Предпринимательство: учебник. - 4-е изд., испр. и доп.-М.: Инфа-М, 2011. - 187 с.

12. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение. 5-е изд. серия: «Высшее образование», Изд.: ИНФРА-М. 2009. - 202 с.

13. Никитина С.К. История Российского предпринимательства: учебное

пособие.-М.:Экономика, 2009. - 303 с.

14. Рюмин С.М. Индивидуальный предприниматель. Как платить налоги? (2-е издание, переработанное) М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2012. - 101 с.

15. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения. - Москва: Инфра-М, 2008. - 368 с.

16. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения. - М.:Инфра-М, 2009. - 176 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Законодательные основы деятельности индивидуальных предпринимателей. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход. Совершенствование налогообложения предпринимателей.

    отчет по практике [40,3 K], добавлен 16.01.2012

  • Индивидуальное предпринимательство как форма ведения бизнеса. Анализ налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Сухановой Н.М. Разработка рекомендации по выбору оптимальной системы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

    дипломная работа [117,8 K], добавлен 23.10.2012

  • Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей. Системы налогообложения: общий режим; единый налог на вмененный доход. ИП Ефимов П.К. как налоговый агент. Основные проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей.

    курсовая работа [48,3 K], добавлен 31.07.2010

  • Налоги как инструмент осуществления экономической политики государства. Рассмотрение предложений по оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей на примере ИП Дергачева В.И. Анализ теоретических аспектов налогообложения малого бизнеса.

    дипломная работа [534,0 K], добавлен 15.01.2015

  • Сравнительный анализ развития отечественного и зарубежного опыта налогообложения индивидуальных предпринимателей. Совершенствование налоговой системы на основе всестороннего учета прямых связей между индивидуальными предпринимателями и государством.

    курсовая работа [48,1 K], добавлен 22.01.2016

  • Понятие, сущность, признаки и нормативное регулирование индивидуальной предпринимательской деятельности. Характеристика особенностей налогообложения лиц, применяющих систему для сельхозпроизводителей, а также патентную, вмененную, общую или упрощенную.

    курсовая работа [33,8 K], добавлен 15.06.2017

  • Общая характеристика упрощенной системы налогообложения. Правовые основы применения УСН, установленной для организаций и индивидуальных предпринимателей. Организация и ведение налогового учета при ее применении, изменения, внесенные на 2009 год.

    курсовая работа [41,5 K], добавлен 10.05.2009

  • Нормативное регулирование деятельности физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя. Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц с учетом применяемых вычетов. Совершенствование системы подоходного налогообложения.

    дипломная работа [118,2 K], добавлен 03.10.2010

  • Понятие индивидуальной предпринимательской деятельности, особенности налогов и сборов. Характеристика основных видов систем налогообложения. Анализ налогообложения на примере Шмалий О.В. Пути совершенствования налогообложения в предпринимательстве.

    курсовая работа [630,1 K], добавлен 16.06.2014

  • Особенности формирования финансовых ресурсов индивидуальных предпринимателей и анализ рисков их кредитования. Сравнительная характеристика систем налогообложения предпринимателей: традиционная, упрощенная, вмененная, единый сельскохозяйственный налог.

    курсовая работа [51,0 K], добавлен 21.06.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.