Налоговые риски в системе налогового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования Тюменской области

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

Экономический факультет

Кафедра учёта и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине «Организация и методика налоговых проверок»

на тему: Налоговые риски в системе налогового контроля

Выполнила: студентка 5 курса, группа НН-10-1,

Кречкивская М.А.

Проверила: старший преподаватель Богданова В.С.

Тюмень, 2014



ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в ходе развития и реформирования налоговой системы РФ на современном этапе недостаточно внимания уделяется разработкам в области фундаментальных основ налогообложения. Большинство исследований посвящено изучению сущности и анализа налоговых рисков, методическим вопросам исчисления и уплаты конкретных видов налогов, в то время как налогообложение представляет собой сложный процесс, имеющий внутреннюю структуру и функциональные связи, ключевым элементом которого является налоговое обязательство.

Учитывая, что налоговое обязательство исполняется налогоплательщиком самостоятельно, необходимым и связующим звеном, позволяющим государству отслеживать соответствие законодательно возложенных на него налоговых обязательств к исполненным, является налоговый контроль. Именно при его осуществлении выявляются факты неопределённостей в налогообложении, которые вносят значительное несоответствие в процесс налогообложения.

Признание наличия спорных вопросов по налогообложению свидетельствует об имеющихся неопределённостях, которые объясняются только с позиций допущения информационных асимметрий в налогообложении.

Нарушение определённости, приводит к возникновению у налогоплательщика налоговых рисков, причиной которых является неисполнение налогоплательщиком налоговых обязательств в определённом законом объёме.

Государство при выявлении фактов нанесения ему финансового ущерба применяет правовые и административные механизмы его возмещения. Деятельность налогоплательщика, направленная на защиту своих интересов в части соблюдения принципа определённости налогообложения и исключения в связи с этим налоговых рисков, не получила должного внимания при исследовании процесса налогообложения. Подтверждением этого является практическое отсутствие научных работ по вопросам возникновения налоговых рисков.

В связи с этим становится актуальным не только исследование налоговых рисков, но и определение приёмов, позволяющих оценить неопределённость налогового обязательства для налогоплательщика.

Проблемам налогообложения в Российской Федерации посвящены работы Александрова И. М., Аюшиева А. Д., Врублевской О. В., Горского И. В, Дадашева А. 3., Евстигнеева Е. Н., Злобиной JI. А., Иваницкого В. П., Казака А. Ю., Киреенко А. П., Князева В. Г., Комаровой Г. П., Ногиной О. А., Ованесяна С. С., Павловой JI. П., Панского В. Г., Паскачева А. Б., Поляка Г. Б., Пушкарёва В. М., Починка А. П., Пинской М. Р., Рязановой Н. И., Романовского М. В., Черника Д. Г., Шаталова С. Д., Юткиной Т.Ф. и др.

Целью курсовой работы является исследование налоговых рисков в системе налогового контроля, а также разработка научно-практических рекомендаций по оценке неопределенностей налогового обязательства с позиций налогоплательщика.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- изучить понятие, виды и критерии налоговых рисков;

- изучить сущность налоговых рисков и понять их место в процессе налогообложения;

- проанализировать данное предприятие;

- провести самостоятельную оценку налоговых рисков на основании концепции; налоговый риск контроль

- разработать пути совершенствования управления налоговыми рисками на предприятии.

Объект курсовой работы - налоговые обязательства налогоплательщиков.

Предмет курсовой работы - налоговые риски, возникающие в процессе исполнения налоговых обязательств.

В работе использовались законодательные и нормативные акты, инструктивный и методический материал, а именно: законы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и т.д.



1. НАЛОГОВЫЕ РИСКИ: ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В ПРОЦЕССЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Понятие, виды, критерии налоговых рисков

Формулируя понятие «налоговый риск», необходимо подразумевать его негативный характер. Причём негативный характер налогового риска имеет определённые формы проявления не только для налогоплательщиков, но и для всех субъектов налоговых правоотношений, признаваемых таковыми в соответствии со статьёй 9 НК РФ.

Налоговый риск - это вероятность наступления при определённых условиях неблагоприятных событий, приводящих к дополнительным финансовым потерям (доначислению налогов (сборов), начислению пеней, штрафов) и, как следствие, к возрастанию налогового бремени, а также возможным судебным издержкам, расходам на консультационные и другие услуги.

Причинами возникновения налоговых рисков могут являться:

некорректное оформление подтверждающей документации, отсутствие систем контроля за документооборотом;

осуществление сделок, направленных на уменьшение налоговой нагрузки;

прямое нарушение налогоплательщиком, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах;

осуществление сделок, в отношении которых есть неопределённость в трактовке положений законодательства о налогах и сборах;

непреднамеренные ошибки, возникающие при ведении бухгалтерского и налогового учёта;

умышленные действия, направленные на искажение бухгалтерской (финансовой) отчётности и др.

Основными характеристиками налогового риска являются:

* связан с неопределённостью экономической и правовой информации;

* является неотъемлемой составляющей финансового риска;

* распространяется на участников налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ): налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов, представляющих интересы государства;

* имеет негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков);

* проявляется для каждого участника налоговых правоотношений по-разному.

Виды налоговых рисков можно классифицировать по различным признакам:

1. По субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц. В дальнейшем можно осуществлять детализацию риска налогоплательщиков - для юридических и физических лиц, а государства -- для различных законодательных и исполнительных органов власти, участвующих в процессе налогообложения.

2. Исходя из факторов, определяющих налоговые риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние -- по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью офшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние -- деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.

Систематический риск обусловлен действием многообразных, общих для всех хозяйствующих субъектов, факторов.

Несистематический риск обусловлен действием факторов, полностью зависящих от деятельности самого хозяйствующего субъекта.

В отношении налоговых рисков такое деление весьма условно. Поскольку где присутствует двойственность трактовки нормы налогового права, обусловленная недостатками в тексте законодательства, а где -- его умышленная искаженная интерпретация, разобраться порой бывает достаточно сложно.

3. По объекту связи с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

4. По виду последствий: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.

К рискам усиления налогового бремени можно было бы отнести рост налоговых баз как вследствие изменения методологии их исчисления, так и в связи с их динамикой, связанной с расширением объемов хозяйственной деятельности.

Риски уголовного преследования обусловлены тем, что для руководителей организаций-налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство, существует вероятность возбуждения уголовного дела и привлечения к уголовной ответственности.

Однако, данный вид рисков не может быть в полной мере распространен на саму организацию-налогоплательщика (можно лишь косвенно оценить его последствия).

5. По величине возможных потерь: допустимые, критические и катастрофические риски. Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска -- само существование этой организации.

Теперь налогоплательщики могут самостоятельно оценить свою финансово-хозяйственную деятельность и устранить ошибки в исчислении налогов и сборов. Всего выделено 12 критериев, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

1.2 Сущность налоговых рисков и их место в процессе налогообложения

Предпринимательская деятельность неизбежно сопряжена с риском. Под риском понимается вероятность возникновения потерь, убытков, недопоступлений планируемых доходов, прибыли, вытекающая из специфики тех или иных явлений природы и неправильных действий человека.

В числе предпринимательских рисков можно выделить налоговые риски, которые относятся не только к финансовым рискам, но и к рискам нефинансовым (связанным с уголовной ответственностью).

Налоговый риск включает опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.

Налоговые риски возникают и в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечёткости его отдельных положений. В этом случае налоговые риски налогоплательщика возникают в связи с применением ими рискованных схем минимизации налогообложения, попытками использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, а также из-за проведения хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики.

Налоговые риски рассматриваются с позиции государства и налогоплательщика (рис. 1).

Рисунок 1 - Налоговые риски с позиций государства и предпринимателя.

Таким образом, чётко прослеживаются существенные отличия в системах факторов возникновения налоговых рисков у государства (в лице уполномоченных органов управления в налоговой сфере) и налогоплательщиков, в результате чего наблюдаются и различия в проявлении налоговых рисков.

Выделяют три основных группы налоговых рисков (табл. 1.1).

Таблица 1.1 - Группы налоговых рисков

Группа	Расшифровка
I - явная угроза привлечения к налоговой и даже уголовной ответственности	Риски возникают в случае грубого уклонения от уплаты налогов. В таких ситуациях опасность привлечения к ответственности очень велика. На практике все чаще встречаются случаи, когда при рассмотрении уголовных дел суды дают виновным реальные сроки лишения свободы.
II - опасности привлечения к налоговой ответственности, вызванные неточностью и неопределенностью законодательных норм	Риски возникают, когда в налоговом законодательстве нет однозначного ответа на какой-либо вопрос. Эксперты, аудиторы, Минфин России расходятся во мнениях, судебная практика не единообразна, а ВАС РФ ещё не сформировал свою правовую позицию. Даже если организация руководствуется положительной арбитражной практикой, существует вероятность, что Высший Арбитражный Суд примет иное решение
III -риски субъективного плана	Риски личных суждений налоговых инспекторов и их трактовки налогового законодательства и деятельности проверяемой организации. Риски обнаружения при проверке фирм-однодневок среди контрагентов организации, тогда как компании часто по объективным причинам не могут проверить всех своих контрагентов и не имеют на это полномочий.

Финансовые налоговые риски могут быть оценены в денежном выражении (кроме того, налоговые отношения являются частью финансовых отношений). Уголовная ответственность не может быть законным образом оценена в денежном выражении, тогда как прочие виды ответственности могут иметь денежную оценку.

Особая значимость налоговых рисков для российских хозяйствующих субъектов объясняется тем, что если с инвестиционными, валютными, банковскими рисками сталкивается лишь часть хозяйствующих субъектов, то с налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и всех хозяйствующих субъектов. Факторы, влияющие на величину налогового риска, делятся на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся:

- качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков;

- частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером;

- нечёткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций. Решение этих проблем часто осуществляется в судах;

- ведение налогового учета на предприятии, а также особые правила формирования информации по расчетам по налогу на прибыль требуют дополнительных трудозатрат бухгалтерской службы;

- неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования и т.д.

К внутренним факторам относятся:

- особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика». С другой стороны, изменение отношения общества к уплате налогов, воспитание гордости за личное участие в жизни государства через внесение сумм налогов возможны только при условии прозрачности бюджетной политики государства;

- организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;

- отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения. Непонимание важности временной определенности фактов хозяйственной жизни приводит к тому, что руководитель часто представляет бухгалтеру первичные документы по операциям, осуществленным в прошедший налоговый период. Это приводит к ошибкам как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении;

- невысокая квалификация бухгалтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета.

- отношение бухгалтера к риску, что связано с его склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений либо с излишней осторожностью, что проявляется, например, в переплате налогов;

- отношения налогоплательщиков с налоговыми органами. Несмотря на то, что налоговые ставки в России достаточно благоприятны для ведения бизнеса, убедить иностранных инвесторов в том, что в России можно вести бизнес, не имея проблем с налоговыми органами, сложно.



2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «Юграспецмонтаж»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Юграспецмонтаж» - это многопрофильная компания, занимающаяся геодезическими, строительными и электромонтажными работами.

ООО «Юграспецмонтаж» начало свою деятельность в июле 2010 года. Действует на основании свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица. Свидетельство о постановке на учёт российской организации в налоговом органе по месту её нахождения.

ООО «Юграспецмонтаж» является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах, печать, штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Ведёт бухгалтерский учёт в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», применяет общую систему налогообложения и является плательщиком налогов, которые предусматривает законодательство РФ при применении данной системы.

Предприятие образовано как строительно-монтажная организация. ООО «Юграспецмонтаж» зарегистрировано по адресу: 628606, Россия, Ханты-Мансийский автономный округ-Югра, Тюменская область, город Нижневартовск, улица Лопарева, дом 43/1.

Основной целью деятельности предприятия, согласно Уставу, является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива, а также удовлетворение потребностей заказчиков, расширение в регионе, создание новых рабочих мест, сокращение безработицы.

Основной задачей деятельности общества с ограниченной ответственностью является удовлетворение потребности населения в их услугах.

Предметом деятельности ООО «Юграспецмонтаж» является строительство - производство электромонтажных работ.

Организационная структура фирмы представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура управления ООО «Юграспецмонтаж».

Налоговый учёт на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» ведётся бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Главная задача налогового учёта - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учёта ООО «Юграспецмонтаж» подтверждают первичные документы, расчёты налоговой базы и аналитические регистры налогового учёта. Содержание данных налогового учёта является налоговой тайной.

Налоги и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Юграспецмонтаж» в качестве налогоплательщика, составляют её налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.

В настоящее время в РФ не разработано стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая формула расчёта уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика:

Унн = SUM Н / В x 100%,

где Унн - уровень налоговой нагрузки;

SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;

В - выручка от реализации товаров налогоплательщика.

Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемого предприятия и все данные занесём в таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели ООО «Юграспецмонтаж» для расчёта налоговой нагрузки за 2011-2013 гг.

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Сумма налогов, тыс. руб.	1570,49	1118,47	849,56
Выручка от реализации, тыс. руб.	36018,10	29413,81	27861,15
Уровень налоговой нагрузки, %	4,3	3,8	3,05

По данным таблицы 2.1 наблюдается, что уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В 2013 г. уровень налоговой нагрузки предприятия снизился в связи со снижением суммы налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет на 1,25% по сравнению с 2011 годом и достиг значения 3,05%. Данное значение считается положительным, так как по официальным данным ФНС России уровень налоговой нагрузки налогоплательщика, используемый налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения выездных налоговых проверок в рамках предпроверочного анализа, для предприятий строительно-монтажных работ составляет 2,6%.

В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.

Рисунок 3 - Динамика показателей выручки и суммы налогов ООО «Юграспецмонтаж».

Как видно по рисунку 3 снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Юграспецмонтаж» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.

Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет в качестве налогоплательщика в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Структура налогов ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*

Показатель	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.	2013 год, тыс. руб.	Изменение, в %
				2012 / 2011	2013 / 2012	2013 / 2011
Налог на прибыль	100,00	87,00	60,01	13	31	40
НДС	300,00	286,40	102,48	4,75	35,8	65,84
Налог на имущество	1154,11	688,00	630,00	59,6	91,6	54,6
Транспортный налог	16,38	57,07	57,07	348,4	100	348,5
Всего налогов	1570,49	1118,47	849,56	71,2	76	54,1

*Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Юграспецмонтаж»

По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период с 2011 по 2013 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Это является показателем того, что выручка и прибыль исследуемого предприятия имеют тенденцию снижения. Кроме того, за период с 2011 по 2013 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.

Проведём анализ динамики расчетов с финансовыми органами по налогу на прибыль на ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг. Данные для анализа приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Расчёты с ИФНС по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.*

Показатель	2011 год, тыс. руб.	2012 год, тыс. руб.	2013 год, тыс. руб.	Изменение, в %
				2012 / 2011	2013 / 2012	2013 / 2011
Налог на прибыль	100,00	87,00	60,01	13	31	40
Всего налогов	1570,49	1118,47	849,56	71,2	76	54,1

По данным таблицы 2.3 наблюдается снижение сумм налога на прибыль на фоне снижения общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет. Проанализируем на основании таблицы 2.3 динамику расчетов предприятия по налогу на прибыль на рисунке 4.

Рисунок 4 - Динамика расчётов по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2011-2013 гг.

Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 4, можно говорить об отрицательной динамике сумм налога на прибыль, а также всего налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Юграспецмонтаж» в бюджет.

2.2 Проведение самостоятельной оценки налоговых рисков на основании концепции

Анализируем ООО «Юграспецмонтаж» на возможность налоговых проверок, с помощью специальных методик:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Методика

Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчёт не включаются Страховые взносы в ПФ и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении 3 к Приказу о принятии Концепции (Приложение А).

В 2013 году ООО «Юграспецмонтаж» уплатили налогов на сумму 1484,26 тыс. руб., выручка организации составила 27861,15 тыс. руб.:

Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =

1484,26 / 27861,15 * 100% = 3,05%

Основная сфера деятельности - строительно-монтажные работы (производство и распределение газообразного топлива). Средняя нагрузка для данной отрасли - 2,6%. Следовательно, нагрузка выше средней, это означает, что риск по данному показателю отсутствует.

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Методика

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению -- это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

По итогам 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» не получило убыток. Следовательно, риска по данному критерию не будет.

3. Отражение в налоговой отчётности значительных сумм налоговых вычетов за определённый период.

Методика

Критерий рассчитывается на основании данных деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету к сумме начисленного НДС, умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%.

При расчёте доли вычетов за 9 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» получили 90%:

Доля вычетов за 9 мес. = Сумма вычетов по НДС за 9 мес. / Всего исчислено НДС = 768,45 тыс.руб. / 849,56 тыс.руб. * 100% = 90%

Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов, решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале - 262,5 тыс. руб. т.о. должно выполняться условие:

Доля вычетов за 12 мес. = (768,45 тыс.руб. + сумма вычетов по НДС за 4 кв.) / (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) * 100% ? 89%

Сумма вычетов по НДС за 4 кв. ? 0,89 * (849,56 тыс.руб. + 262,5 тыс.руб.) - 768,45 тыс.руб. = 221,28 тыс.руб.

Следовательно, вычеты за 4 кв. 2013 года должны быть менее 221,28 тыс. руб. Для соблюдения данного условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести на 1 кв. 2014 года.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Методика

Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчётности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчётности».

Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:

1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов

Т расходов ? Т доходов

Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор проанализировал декларации по налогу на прибыль ООО «Юграспецмонтаж» за 2012 и 2013 года.

Таблица 2.4 - Налоговые доходы и расходы по налогу на прибыль

Показатель	Период	Темп роста показателя	Сопоставление показателей
	2012	2013
Налоговые доходы	29413,81	27861,15	0,96	0,91 < 0,96
Налоговые расходы	1617,72	1484,26	0,91

Темп роста доходов выше темпа роста расходов.

Основания для включения ООО «Юграспецмонтаж» в план выездных проверок нет.

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Методика

Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.

Для расчёта средней заработной платы за 12 месяцев 2013 года ООО «Юграспецмонтаж» использовали следующие данные ФОТ - 620 тыс. руб., средняя численность - 7 чел.

Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Средняя численность * кол-во месяцев) = 620 тыс.руб. * (7*12) = 7380 руб.

Средняя заработная плата по отрасли «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды» - 8688 руб. (7380<8688). Исходя из полученного показателя, можно сделать вывод о том, что скорее всего в организации имеет место «серая зарплата». Следовательно, по данному критерию риск есть.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Методика

В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке -- из отчета о прибылях и убытках.

Для УСН:

доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);

средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается); налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;

предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;

площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;

количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;

общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).

Данный критерий не анализируем, так как ООО «Юграспецмонтаж» не применяет специальные налоговые режимы.

7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год.

Методика

Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме их доходов превышает 83 %. Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для ИП таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении ИП на личные расходы.

Данный критерий не рассматриваем, так как он относится исключительно к ИП.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Методика
Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

По мнению Конституционного Суда РФ: обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Методика

Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:

ошибки в налоговой декларации (расчёте);

противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;

несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.

Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в интересах предприятия.

10. Неоднократная «миграция» между налоговыми органами.

Методика

Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причём с изменением места постановки на учёт (переход в другую ИФНС).

Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации». У ООО «Юграспецмонтаж» риск отсутствует, потому что за всю свою деятельность не меняло адрес.

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Методика

Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учёта:

рентабельность продаж;

рентабельность активов.

Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.

Рентабельность продаж

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж к полной себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг).

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Затраты на производство * 100%.

Определим рентабельность продаж ООО «Юграспецмонтаж».

Рентабельность продаж = 16952,15 / 228311,8 *100% = 7,4%

Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для данной отрасли 7,6% (Приложение Б). Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10%, то есть минимальный уровень рентабельности составляет - 6,8% (7,6% - 7,6 * 0,1). Значит, риска по данному критерию нет.

Рентабельность активов

Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

Рентабельность активов = Чистая прибыль / Стоимость активов * 100%.

Рентабельность активов = 9568,8 / 268512,5 *100% = 3,5%

Средний показатель по отрасли - 3,6%, причём, допустимо иметь 3,2% (3,6% - 3,6% * 0,1). Следовательно, риска нет.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Методика

Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.

Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.

Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.

Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.

Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, у которых риски высоки, и желающим их снизить:

-исключить сомнительные операции при расчёте налоговых обязательств за соответствующий период;

-уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомить - значит, подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.

В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведён её шаблон) (Приложение В). Из записки следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку.

Таким образом, самостоятельная проверка на налоговые риски показала, что в ближайшее время ООО «Юграспецмонтаж» можно не ждать визита налоговых органов.

2.3 Совершенствование управления налоговыми рисками на предприятии

В практической плоскости налоговое планирование - это деятельность, связанная с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации предприятия. Результатом этого процесса должен быть налоговый план, направленный на достижение стратегических интересов предприятия, поскольку планирование налогообложения основывается не на прошлых, а на будущих налоговых обязательствах, т.е. с выполнением финансовых обязанностей, вытекающих из сегодняшних решений.

Иными словами, налоговое планирование в ООО «Юграспецмонтаж» должно начинаться с определения стратегических целей предприятия. Эти цели формируют потребность в принятии тех или иных управленческих решений. В соответствии с ними строится структура предприятия и связи внутри неё.

В ходе оценки, был сделан вывод, о том, что влияние системы налогообложения, налоговой политики и мультипликатора собственного капитала положительно повлияло на рентабельности собственного капитала, что позволяет сделать вывод о эффективности политики в области налогообложения и эффективном управлении налоговым рисками.

Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет «серых» схем, другие могут и вовсе вести бухучёт «в чёрную». Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше.

Налоговая оптимизация -- это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Что можно отнести к рискам налоговой оптимизации? Поскольку, налоговая оптимизация -- это всего лишь более «умная» разновидность налогового поведения предприятия, то и риски тут соответственно такие же, как и у налогоплательщика, который платит налоги, что говорится, «абы как». Иными словами, налоговые риски -- для всех одинаковы:

-взыскание недоимки по налогам;

-взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;

-взыскание штрафных санкций;

- уголовная ответственность.

Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, -- отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, благо, на сегодняшний момент по многим спорным вопросам ее накопилось предостаточно, либо сделать письменный запрос в налоговые органы или Минфин.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав данную тему курсовой работы, можно сделать вывод, что всем без исключения налогоплательщикам, во избежание налоговых рисков необходимо уделять повышенное внимание корректности оформления сделок и быть готовым ответить налоговому органу на вопросы об их реальности и обоснованности. В настоящее время руководством к действию является «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которой, выход инспектора всегда должен быть обусловлен предположением, что существуют нарушения налогового законодательства. Согласно этой Концепции для оценки вероятности существования нарушений инспектор обязан провести всесторонний анализ всей имеющейся у него информации о предприятии, а затем отнести налогоплательщика в категорию тех, кто требует повышенного налогового контроля, или тех, для кого достаточно текущего мониторинга.

Частью такого анализа является проверка на соответствие 12-ти критериям.

Руководители предприятий, у которых нет ни одного попадания в критерий, скорее всего, могут не ждать визита инспектора, вместе с тем наличие соответствий не обязательно должно повлечь проверку. Налоговые инспекторы осознают, что организации с проблемными показателями могут являться вполне законопослушными налогоплательщиками. А поскольку налоговики не заинтересованы тратить время на нерезультативные проверки, то они, возможно, ограничатся объяснениями со стороны предприятия. Но подготовить эти объяснения нужно заранее.

Мы провели анализ на налоговые риски ООО «Юграспецмонтаж» по всем 12 критериям, соответственно по ним мы и можем сделать вывод, что предприятие работает без нарушений и не требует налоговых проверок.

Управление налоговыми рисками заключается в разработке и внедрении различных схем снижения налоговых обязательств организации, основанных на использовании легальных возможностей в области налогового законодательства либо маневрируя различными вариантами осуществления и оформления своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов - нелегальные способы, основанные на сознательном использовании методов сокрытия объектов налогообложения, сокрытия самого учёта доходов и расходов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчётности.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия ООО «Юграспецмонтаж» у бухгалтера предприятия часто возникает вопрос о том, учитываются ли те или иные доходы и расходы для целей налогообложения прибыли.

Денежные средства, поступившие от учредителей в счёт вклада в уставный капитал ООО «Юграспецмонтаж», не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль.

Также исследуемое предприятие ООО «Юграспецмонтаж» не включает в состав доходов для целей налогообложения прибыли суммы предварительной оплаты, полученных от контрагентов, результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли предприятия не учитываются.

Предприятие ООО «Юграспецмонтаж» в своей деятельности расходы, не направленные на получение дохода организации, не учитывает для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, необходимо проводить анализ риска выездной налоговой проверки на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) (31 июля 1998 г.).

Акулов В.Б. Теория организации [Текст]: учебник / В.Б. Акулов. - М.: ДИС, 2012. - 355 с.

Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2009. - 310 с.

Бланк И.А. Финансовая стратегия предприятия [Текст]: учебное пособие / И.А. Бланк. - М.: Финансы и статистика, 2010.

Большаков С.В. Финансы предприятий [Текст]: учебник / С.В. Большаков. - М.: Книжный мир, 2011. - 611 с.

Ковалев В.В. Управление финансами [Текст]: учебник / В.В. Ковалев. - М.: ЮНИТИ, 2011.

Кретина М.Н. Рентабельность предприятия. Методы оценки [Текст]: учебное пособие / М.Н. Кретина. - М.: ИКЦ, 2012. - 139 с.

Крылов Э.И. Налоги и налогообложение [Текст]: учебное пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова. - М.: ФиС, 2011. - 720 с.

Кузьмина Л.П. Теория экономического анализа [Текст]: учебник / Л.П. Кузьмина. - Пятигорск: МКА, 2010.

Крейнина М.Н. Налоговое планирование [Текст]: учебное пособие / М.Н. Крейнина. - М.: Дело и Сервис, 2009.

Любушин Н.П. Оценка налоговых рисков [Текст]: учебник / Н.П.Любушин. - М.: Юнити-Дана, 2012. - 190 с.

Негашев Е.В. Методика финансового анализа [Текст]: учебник / Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 342 с.

Озорнина Е.Г. Теория экономического анализа [Текст]: учебное пособие / Е.Г. Озорнина. - М.: МФПА, 2010. - 105 с.

Павлова Л.Н. Налоговые проверки [Текст]: учебник / Л.Н. Павлова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009.

Поляк, Г.Б. Налогообложение в России [Текст]: учебник для вузов / Г.Б. Поляк. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 527 с.

Протасова А.В. Анализ деятельности предприятия (производство, экономика, финансы, инвестиции, оценка персонала [Текст]: учебное пособие / А.В. Протасова. - М.: «Финансы и статистика»,2012. - 522 с.

Попов В.М. Анализ финансовых решений в бизнесе [Текст]: учебное пособие / В.М. Попов. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 220 с.

Романова Т.Г., Белоусова А.Г. Финансовый анализ: схемы и таблицы [Текст]: учебное пособие / Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2010. - 63 с. 

Руденская И.П., Скрипка В.И. Финансовый анализ предприятия [Текст]: учебник / И.П. Руденская. М.: ИНФРА-М, 2010. - 185 с.

Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебное пособие / Д.Г. Бадмаева. - М.:Эксмо, 2011. - 228 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 425 с.

Сафронов Н.А. Экономика предприятия [Текст]: учебник / Н.А. Сафронов. - М.: Владос, 2010. - 533 с.

Селезнёва Н.Н. Налоги и налоговая система в РФ [Текст]: учебник / Н.Н. Селезнёва. - М.: Новое знание, 2012. - 704 с.

Сухарев А.С. Стратегия и тактика фирмы [Текст]: учебник / А.С. Сухарев. - М.: Мысль, 2010. - 144 с.

Тупицын А.Л. Налоги в РФ [Текст]: учебник / А.Л. Тупицын. - Мн.: Новое знание, 2011. - 704 с.

Размещено на Allbest.ru