Налог на прибыль, налоговый контроль

Действующая в Российской Федерации системы финансового контроля, включает в себя бюджетно-финансовый, налоговый, таможенный, валютный, ведомственный и внутрихозяйственный контроль.

Бюджетно-финансовый контроль призван обеспечить мобилизацию доходов и проверку законности и целесообразности фактически осуществленных расходов.

Бюджетно-финансовый контроль осуществляют законодательные (представительные) органы, представительные органы местного самоуправления, органы исполнительной власти и органы местного самоуправления Нестеров, Г. Г. Налоговый контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с..

Налоговый контроль заключается в проверках выполнения хозяйствующими субъектами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством.

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Таможенный и валютный контроль направлены на обеспечение соблюдения хозяйствующими органами и физическими лицами положений валютного и таможенного законодательства в целях обеспечения экономической безопасности государства.

Таможенный и валютный контроль осуществляют таможенные органы.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляются с целью повышения эффективности деятельности предприятий и предупреждения нарушений гражданского и налогового законодательства.

Ведомственный и внутрихозяйственный контроль осуществляют соответствующие ведомственные подразделения и хозяйствующие субъекты.

Налоговый контроль, как видим, является составной частью системы финансового контроля. Данное направление контрольной деятельности соотносится с государственным финансовым контролем как частное с общим.

Легальное определение налогового контроля дается в статье 82 Налогового кодекса Российской Федерации. Под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Автореф. дис. д-ра юрид. Наук / А.С. Титов . М., 2007. С. 18 .

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах предусмотренных Налоговым кодексом.

Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля.

Основными элементами налогового контроля являются:

- субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

- объект контроля;

- формы и методы контроля;

- порядок осуществления налогового контроля;

- мероприятия налогового контроля;

- направления налогового контроля;

Таким образом, налоговый контроль можно определить как составную часть формируемого государством организационно - правового механизма управления, представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.

2. Формы налогового контроля

В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле» к формам налогового контроля относятся: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения прибыли (дохода) и др.

Таким образом, законодатель оставляет открытым перечень форм налогового контроля, но, с другой стороны, в качестве самостоятельных форм налогового контроля можно использовать лишь те, которые установлены законодательством о налогах и сборах.

Ф.Ф.Ханафеев выделяет следующие основные формы налогового контроля Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым по-тенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.: Изда-тельство "Проспект", 2008. - 232 с.:

- контроль за своевременным и полным поступлением платежей;

- камеральные налоговые проверки;

- выездные налоговые проверки;

- реализация материалов налоговых проверок;

- контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов и др.

И.А.Майбуров относит к формам налогового контроля Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.В. Миляков. - М.: КНОРУС, 2008. - 656 с.:

осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- анализ информации из внешних источников;

- камеральная налоговая проверка;

- выездная налоговая проверка;

- сравнительный анализ данных об учтенных налогоплательщиках и данных о поступивших налоговых декларациях;

- получение объяснений налогоплательщиков и плательщиков сборов;

- анализ имеющихся в налоговых органах данных учета начисленных и уплаченных сумм налогов и сборов;

- истребование из банка и проверка документов, подтверждающих списание средств со счетов налогоплательщика и налогового агента.

А.С.Титов считает, что формами налогового контроля являются, в первую очередь, проверки, среди которых выделяются выездные и камеральные. Вместе с тем к формам налогового контроля он относит ревизию, инвентаризацию и надзор Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. - M.: ВК, 2007. -410 с..

Форма налогового контроля - это регламентированный нормами налогового законодательства способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля. По их мнению, налоговая проверка является формой налогового контроля, имеющей самостоятельное значение. Что касается получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра и обследования помещений и территорий, то их трудно назвать самостоятельными формами налогового контроля, поскольку они осуществляются в рамках налоговой проверки и не могут использоваться обособленно от нее. Они предлагают отнести к числу форм налогового контроля учет налогоплательщиков и специализированные формы учета крупнейших налогоплательщиков.

Поскольку приоритетным направлением государственного финансового контроля является налоговый контроль, а формы его закреплены законодательно в Бюджетном кодексе Российской Федерации - это предварительный, текущий и последующий контроль, то их можно также считать и формами налогового контроля.

Предварительный налоговый контроль реализуется в форме постановки на учет организаций и физических лиц и ведении учета налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, то есть учет налогоплательщиков.

Ведение учета налогоплательщиков возложено на налоговые органы. Учет налогоплательщиков как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов.

Текущий налоговый контроль реализуется в форме проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ под камеральной налоговой проверкой можно понимать проверку представленных налогоплательщиком в налоговый орган налоговых деклараций (расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов (как представленных налогоплательщиком, так и имеющихся у налогового органа), служащих основанием для исчисления и уплаты налога, проводимую строго по месту нахождения налогового органа.

В соответствии со ст. 87 НК РФ целью камеральной налоговой проверки является не только контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, а также выявление и предотвращение налоговых правонарушений и подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

В соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ объектами камеральной налоговой проверки являются:

- налоговые декларации;

- представленные налогоплательщиком документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога;

- иные документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка является приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля, не уступающей по степени эффективности выездным налоговым проверкам.

Отличия камеральной налоговой проверки от других форм налогового контроля состоят в следующем:

1) она является наименее трудоемкой формой налогового контроля: затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездных налоговых проверок;

2) она в наибольшей степени поддается автоматизации, что позволяет проводить внутридокументный контроль показателей налоговых деклараций и междокументный контроль налоговой отчетности, в том числе используя информацию из внешних источников, которая прямо или косвенно может характеризовать налоговую базу;

3) данным видом проверки, как правило, охватываются все налогоплательщики, представившие налоговую отчетность в налоговые органы (то есть почти 100%), в то время как выездные налоговые проверки налоговые органы имеют возможность проводить проверку только выборочно.

Особой формой текущего налогового контроля можно назвать проверку за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники.

Контроль за применением контрольно-кассовой техники можно отнести к активной форме налогового контроля. Последующий налоговый контроль реализуется в форме проведения выездной налоговой проверки.

Выездную налоговую проверку можно отнести к активной форме налогового контроля.

Целью выездной налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговым органом фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте выездной налоговой проверки.

Целью планирования выездных налоговых проверок является концентрация контрольных мероприятий на зонах риска, обеспечение качества контрольных мероприятий, а также мотивирование налогоплательщиков к добровольному отказу от инструментов минимизации налогов.

Таким образом, планирование выездных налоговых проверок в соответствии Концепций системы планирования выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двусторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов: налогоплательщики стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а налоговые органы -- к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

3. Методы налогового контроля

В неразрывном единстве с формами налогового контроля существуют методы налогового контроля. Налоговым кодексом Российской Федерации не дано определения методов налогового контроля.

А.С.Титов считает, что к числу методов налогового контроля следует отнести Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. - M.: ВК, 2007. -410 с.:

- арифметический счет;

- экономический анализ;

- проверку на основе показателей контрагентов (встречную проверку);

- метод экстраполяции (проверка на основе данных об аналогичном налогоплательщике).

Дадашев А.З. и Пайзулаев И.Р. под методами налогового контроля понимают совокупность способов и приемов, используемых налоговыми органами в процессе контрольной деятельности. На их взгляд, все методы, применяемые в налоговом контроле, можно классифицировать на три основные группы Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.: КНОРУС, 2009. - 128 с.:

- общенаучные методы исследования объектов налогового контроля (анализ и синтез, аналогия, моделирование, сравнение);

- специальные методы (инвентаризация имущества, проверка первичных документов, выемка предметов и документов, осмотр помещений и территорий, экспертиза и т.д.);

- методы получения дополнительной информации у проверяемых лиц (письменный и устный опросы должностных лиц, допрос свидетелей и т.д.).

При проведении налогового контроля уполномоченными органами применяются общенаучные (диалектический подход, принципы исторического, логического и системного анализа и синтеза) и специально-правовые (методы экономического анализа и статистических группировок, метод сравнения, финансово-расчетные методы, визуальный осмотр, выборочная проверка документов) методы.

Методы документального контроля играют основную роль при проведении контрольно-проверочных мероприятий.

Группа методов фактического контроля объединяет в себе методы, связанные с контролем результатов финансово-хозяйственной деятельности и выполнением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом его обязанностей по полному и точному исчислению налогов и сборов и своевременному их перечислению в бюджет. Применение данной группы методов характеризуется тем, что количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, экспертизы и другими способами аналогичного содержания. Методы фактического контроля требуют специфических знаний отраслевых особенностей деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Расчетно-аналитические методы носят вторичный характер по отношению к документальным и фактическим методам налогового контроля и направлены на комплексное изучение и исследование финансово- хозяйственной деятельности контролируемого объекта в целях выявления налоговых правонарушений и преступлений. Расчетно-аналитические методы требуют высокой квалификации и навыков аналитической работы.

Главная цель информативных методов налогового контроля состоит в получении дополнительной информации в развитие первых трех групп методов.

В соответствии со ст. 88 НК РФ в рамках проведения камеральной налоговой проверки, как основной формы реализации механизма налогового контроля, применяются следующие методы:

- получение пояснений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) (п. 3-4 ст. 88 НК РФ) - в случае, если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) либо противоречия между сведениями, как представленными налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами), так и имеющимися у налогового органа;

- истребование документов, подтверждающих право на налоговые льготы (вычеты) (п. 6 и п. 8 ст. 88 НК РФ) - процедура истребования документов, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки, определена в ст. 93 НК РФ;

- истребование документов (информации) у контрагентов и третьих лиц (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ) -- процедура истребования документов и информации у контрагентов и третьих лиц, необходимых для проведения камеральной налоговой проверки, определена в ст. 93.1 НК РФ.

В целом в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган применяет методы документального контроля, определенные Регламентом проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов. Процедура проведения камеральной налоговой проверки позволяет определить правильность оформления налоговой отчетности, выявить в ней арифметические ошибки и осуществить сверку данных в документах, поступивших из различных источников.

В соответствии с гл. 14 НК РФ в рамках проведения выездной налоговой проверки, как основной формы реализации механизма налогового контроля, применяются следующие методы:

- методы документального контроля (абз. 1 п. 12 ст. 89 НК РФ) - проверяются документы, связанные с исчислением и уплатой налогов;

- истребование документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки (абз. 2 п. 12 ст. 89 НК РФ) - процедура истребования документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, определена в ст. 93 НК РФ.

Методы налогового контроля не имеют самостоятельного значения и не могут использоваться отдельно от какой-либо формы налогового контроля. От правильно выбранного сочетания форм и методов реализации механизма налогового контроля зависит результативность контрольной работы налоговых органов.

Глава II. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организации - это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль - результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации - является объектом налогообложения. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (ст.246, ст.247 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр. Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес (ст. 246.1,ст. 346.1, ст. 346.11, ст. 346.26 НК РФ)

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

- для российских организаций -- полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

- для иных иностранных организаций -- доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ.

Для большинства видов хозяйственной деятельности определен перечень наиболее часто встречаемых дохов, не учитываемых при налогообложении.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница, судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды, взносы в уставный капитал, погашение кредитов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Прямые расходы ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Это значит, что прямые расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Расходы, установленные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные организацией доходы. Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в нем расходы, ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами (ст. 271-273 НК РФ).

При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

При применении налогоплательщиком кассового метода ведения налогового учета доходы/расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов.

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога=Ставка налога*Налоговая база

Расчет налоговой базы должен содержать (cт. 315 НК РФ):

- период, за который определяется налоговая база;

- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

- прибыль (убыток) от реализации;

- сумма внереализационных доходов;

- прибыль (убыток) от внереализационных операций;

- итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

- для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу.

Основная ставка 20% - 2% в федеральный бюджет и 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

- 15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ);

- 10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ);

- 9% - дивиденды, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); проценты по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

- 0% - проценты по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ); прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ); прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ); прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль. (п.5.1 ст.284 НК РФ).

Налоговый период - это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (cт. 285 НК РФ).

По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Глава III. Практическое задание

налоговый контроль прибыль инспектор

Вправе ли налоговый орган провести повторную камеральную проверку налоговой декларации по вновь открывшимся обстоятельствам (получение информации от органов внутренних дел), если ранее в отношении этой декларации уже была проведена камеральная проверка?

Провести повторную камеральную проверку налоговый орган не вправе. Такая возможность не предоставлена налоговым органам законом (ст. 88 НК РФ).

Заключение

Подводя итог, можно сказать, что важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

- форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Одной из главных причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

Таким образом, сейчас в первую очередь необходимо совершенствовать законодательную базу, регулирующую организацию и осуществление налогового контроля. При этом надо взять самое лучшее и подходящее для наших условий из зарубежного опыта в этой области.

Налоговый контроль в России осуществляется в трех формах: предварительный, текущий и последующий, используются при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля также вытекает из того, что практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

- системы отбора налогоплательщиков для проведения проверок;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов;

- форм и методов налоговых проверок.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля в целом. Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям: увеличение количества совместных проверок с органами федеральной службы налоговой полиции; повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах; проведение рейдов в вечернее и ночное время; проведение перекрестных проверок; использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм.

Данный перечень путей совершенствования, конечно же, не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.

Необходимо также отметить, что одним из наиболее эффективных средств уменьшения нарушений налогового законодательства, на мой взгляд, является повышение сознательности налогоплательщика.

Библиографический список

I Нормативно-правовые акты и иные официальные документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.03.2011 г.) // СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

II Научная литература и периодические издания

3. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.В. Миляков. - М.: КНОРУС, 2008. - 656 с.

4. Налоговый контроль в Российской Федерации: учебное пособие / А.З. Дадашев, И.Р. Пайзулаев. - М.: КНОРУС, 2009. - 128 с.

5. Налоги: ученик / под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. - 3-е изд., перераб. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 479 с.

6. Нестеров, Г. Г. Налоговый контроль / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. - М.: Эксмо, 2009. - 384 с.

7. Титов А.С. Теоретико-правовые основы налогового администрирования в Российской Федерации: Автореф. дис. д-ра юрид. Наук / А.С. Титов . М., 2007. С. 56

8. Титов A.C. Налоговое администрирование и контроль. - M.: ВК, 2007. -410 с.

9. Ханафеев Ф.Ф. Аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона: теория и методология: Монография. - М.: Издательство "Проспект", 2008. - 232 с.

Размещено на Allbest.ru