Амортизационная политика, её влияние на финансовое состояние предприятий, организаций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретический раздел: Амортизационная политика, её влияние на финансовое состояние предприятий, организаций

1.1 Сущность амортизационной политики, её место в финансовой политике предприятия

1.2 Сравнительная характеристика способов начисления амортизации по основным средствам предприятия

1.3 Влияние амортизации на финансовое состояние предприятия

2. Расчетная часть

2.1 Исходные данные

2.2 Финансово-экономические расчеты

2.3 Мероприятия по улучшению финансовых показателей

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования).

Актуальность данной темы определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности российской экономики.

Цель данной работы - рассмотрение амортизационной политики на предприятии, а именно её развитие и влияние на показатели эффективности и финансовые результаты деятельности предприятия.

1. Теоретический раздел: Амортизационная политика, её влияние на финансовое состояние предприятий, организаций

1.1 Сущность амортизационной политики, её место в финансовой политике предприятия

В процессе использования основные средства и нематериальные активы постепенно утрачиваю свои потребительские свойства, т.е. снашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого - стоимости.

К. Маркс определял амортизацию как потребление основных фондов, как «перенесение стоимости машин на продукт». «Подобно всякой другой составной части постоянного капитала, машины не создают никакой стоимости, но переносят свою собственную стоимость на продукт, для производства которого они служат. Поскольку они имеют стоимость и поскольку поэтому переносят стоимость на продукт, они образуют составную часть последнего. Вместе с тем, чтобы удешевлять его, они удорожают его соответственно своей стоимости». Таким образом, износ представляет собой амортизируемую стоимость.

Перенесение определённой части износа на готовую продукцию осуществляется посредством включения в издержки производства, а значит, в стоимость продукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть больше их первоначальной стоимости.

Существует несколько точек зрения о назначении амортизационных отчислений:

1. «Цель амортизационных отчислений состоит в своевременной замене станка, с тем, чтобы количество и качество его работы не менялось», т.е. для простого воспроизводства основных фондов (К. Маркс);

2. Они используются для возмещения износа оборудования в соответствии со сроком его службы, т.е. для возмещения средств, вложенных в основные фонды. Этой точки зрения придерживался и Д. Риккардо. «Капитал высвободится для возобновления того же самого дела или чтобы начать какое-нибудь новое», т.е. амортизационные отчисления, возвращённые собственнику в составе выручки, можно использовать не по целевому назначению.

Сторонники государственного контроля за целевым расходованием амортизационных отчислений организаций считают, что амортизация является важнейшим видом инвестиционных ресурсов хозяйствующих субъектов на целевые нужды: на приобретение новых объектов основных фондов, техническое перевооружение и модернизацию действующих, т.е. на обеспечение воспроизводства основных фондов.

Сторонники другой точки зрения считают, что амортизация является по существу источником самофинансирования организации, поскольку начисление амортизации в рыночных условиях создаёт в первую очередь источник не для дальнейшего обновления основных фондов, а для компенсации затрат, понесённых частным собственником при вложении своего капитала в основные фонды.

Международные стандарты финансовой отчётности определяют амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срок его полезной службы. При этом под амортизационной стоимостью понимается «себестоимость актива или другая сумма, отражённая в финансовой отчётности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости». В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как «чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию». На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычитании из амортизируемой стоимости. Согласно МСФО 16, только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы.

Процесс амортизации включает:

1. списание износа основных фондов и нематериальных активов, т.е. изменение их стоимости;

2. включение суммы износа в цену товара (услуги);

3. зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счёт.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. В зарубежных странах допускается амортизация ценных бумаг, объектов незавершённого строительства. Так, в США данные объекты подвергаются амортизации.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

1. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется;

2. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 руб. до 10000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

3. на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Для действующей в СССР (до 1991 г.) системы амортизации были характерны следующие черты:

1. единая норма амортизации;

2. прямолинейный равномерный метод амортизации;

3. наличие двух норм амортизации: на капитальный ремонт и реновацию (полное восстановление);

4. включение амортизации в себестоимость продукции;

5. начисление амортизации в течение фактической службы основных фондов;

6. перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию на безвозмездной основе.

С 1991 г. Существенно изменены порядок и норма амортизационных отчислений:

1. введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличались от прежних норм. Нормы были изменены в сторону понижения;

2. отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт;

3. по машинам, оборудованиям по истечению нормативного срока службы прекращаются начисления амортизации;

4. амортизационные отчисления предприятий полностью остаются в их распоряжении;

5. впервые допускался механизм ускоренной амортизации основных фондов.

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъём отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определённые корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует:

· ускорению темпов научно-технического прогресса;

· наращиванию национального богатства страны;

· улучшению качественного состояния основных фондов;

· оживлению инвестиционной деятельности;

· обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции;

· развитию отечественной экономики.

В настоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика, ориентированная на международные стандарты как в направлении экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так и применения новых эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Наиболее важными составляющими этой амортизационной политики является значительное снижение сроков полезного использования амортизируемого имущества, более широкая возможность выбора методов начисления амортизационных отчислений.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

В российской экономике до применения Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования высотных зданий составлял 250 лет, зданий многоэтажных - 100 лет, мостов железобетонных - 100 лет, металлорежущих станков с ручным управлением - 20 лет, печей вращающихся по производству цемента - 20 лет, автомобилей среднего класса - 9 лет.

Новая амортизационная политика, проводимая с 1 января 2002 г., сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчёта амортизации.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях ухудшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведённой реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

С точки зрения Международных стандартов финансовой отчётности срок полезного использования также должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учёту предполагалось использовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, с учётом чего и были определены сроки полезного использования. Фактически основные средства использовались в обычных климатических условиях или в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведёт к более достоверному учёту и представлению в отчётности информации об основных средствах.

Если организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учёте и отчётности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного использования были закреплены в учётной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учётной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении учётной политики организации.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причём известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

· линейная амортизация с первоначальной стоимости;

· линейная амортизация с рыночной стоимости;

· амортизации в соответствии с уровнем использования объекта;

· амортизация после вычета определённой базовой величины;

· амортизация после вычета остаточной стоимости;

· чрезвычайная амортизация;

· метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

· метод функциональной амортизации;

· метод пропорциональной рентабельности и т.д.

Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или другого предприятия.

Российское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем даже разрешённые законодательством способы начисления амортизационных отчислений используются не в полной мере.

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после её реализации поступают на расчётный счёт организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учёта амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

Физический износ основных фондов - это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или воздействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов.

Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:

· внедрение принципиально новой техники и технологий;

· опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

· совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

· дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

6. Определение необходимого объёма обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определённую воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества. Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации).

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связано с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений. Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

· сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

· снижение удельных капитальных вложений;

· досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

9. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объёмы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога га прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведёт к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

1.2. Сравнительная характеристика способов начисления амортизации по основным средствам предприятия

Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений по объектам основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н (в ред. приказа Минфина РФ от 10.05.2002 №45 и приказа Минфина России от 12.12.2005 №147н).

В соответствии с этим документом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которая в целях бухгалтерского учёта может производится одним из следующих четырёх способов начисления: а)линейный способ; б)способ уменьшаемого остатка; в)способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; г)способ списания пропорциональному объёму продукции (работ).

1) Линейный способ

При линейном способе сумма ежемесячной амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется как результат деления единицы на срок полезного использования (n) и выражается в процентах: (1/n)•100%.

2) Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало планируемого года и нормы амортизации, исчисленной с учётом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, не более 3. Рассмотрим пример начисления амортизации с использованием метода уменьшаемого остатка и коэффициента ускорения, равного 2 (табл. 1).

Таблица 1 Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	100 000•40% = 40 000	40 000	60 000
Конец второго года	60 000•40% = 24 000	64 000	36 000
Конец третьего года	36 000•40% = 14 400	78 400	21 600
Конец четвертого года	21 600•40% = 8640	87 040	12 960
Конец пятого года	12 960•40% = 5184	92 224	7776

Итак, как видно из таблицы, первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб. Организация решила применять удвоенную норму амортизации. Ликвидационная стоимость объекта - 7776 руб. При сроке службы в 5 лет норма амортизации при линейном методе составляет 20% в год (100:5). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40%. Это фиксированная ставка относится к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Последний не может превышать 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения, но не выше 3.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Рассмотрим пример. Предполагаемый срок эксплуатации объекта основных средств - 5 лет. Первоначальная стоимость объекта 150 000 руб. Сумма чисел лет срока службы составит 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит 5:15, во второй - 4:15, в третий - 3:15, в четвёртый - 2:15, в пятый - 1:15 (табл. 2).

Таблица 2. Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, руб.

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	150 000•5:15=50 000	50 000	100 000
Конец второго года	150 000•4:15=90 000	90 000	60 000
Конец третьего года	150 000•3:15=30 000	120 000	30 000
Конец четвертого года	150 000•2:15=20 000	140 000	10 000
Конец пятого года	150 000•1:15=10 000	150 000	-

Данные таблицы показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортизация и остаточная стоимость объекта основных средств. Способы уменьшаемого остатка и способ начисления амортизации путём списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются способами ускоренной амортизации. При этом следует иметь в виду, что при решении вопроса о введении ускоренной амортизации начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль, на величину налога на прибыль, на цену продукции.

4) Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

1.3 Влияние амортизации на финансовое состояние предприятия

Динамика и эффективность инвестиционной деятельности организаций во многом зависят от расширения возможностей внутренних накоплений и формирования их собственного потенциала. Изучение практической деятельности предприятий показывает, что один из эффективных механизмов мобилизации внутренних резервов - грамотная амортизационная политика.

Формирование амортизационной политики организации в настоящее время регламентируется для целей бухгалтерского учёта ПБУ 6/01, а для целей налогообложения - гл.25 Налогового кодекса.

Учитывая то обстоятельство, что амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и влияют на величину налога на прибыль и налога на имущество, организации при формировании амортизационной политики ориентируются, прежде всего, на требования налогового законодательства.

Налог на имущество организации рассчитывается как произведение ставки (предельный уровень ставки равен 2%) и среднегодовой стоимости имущества. При расчёте налогооблагаемой базы по этому налогу (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчёту по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведёт к снижению остаточной стоимости основных фондов и потому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от величины и динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость в целях налогообложения, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, уменьшение налога на прибыль происходит опосредованно, за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество.

Между тем к современному инструментарию амортизационной политики относятся:

· методы ускоренной амортизации, регламентируемые Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 (кумулятивный метод и метод уменьшаемого остатка);

· переоценка и оценка основных средств.

Использование этих инструментов в амортизационной политике позволяет изменять величину формируемого амортизационного фонда предприятия, себестоимость продукции, прибыль, стоимость основных фондов, налог на имущество. Поэтому эффективность того или иного амортизационного метода должна оцениваться на базе комплексного критерия, учитывающего экономические результаты применения этого инструмента.

В качестве такого критерия можно использовать чистый поток денежных средств (ЧПДС), складывающийся из величины амортизационных отчислений и чистой прибыли предприятия. Наиболее эффективная амортизационная политика с учётом этого критерия будет соответствовать максимальной величине денежного потока.

Для формирования бюджета амортизационных отчислений в составе внутренних ресурсов предприятия можно применять различные методы начисления амортизации. При наличии балансовой прибыли и ценовой конкурентоспособности продукции создаются экономические предпосылки для применения методов ускоренной амортизации. А случае убыточности производства возможно использование понижающих коэффициентов к действующих амортизационным нормам.

Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 определяет возможность амортизации высокотехнологичных и эффективных объектов основных фондов с использованием методов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования (кумулятивного метода), которые относятся к современным методам ускоренной амортизации.

Применение ускоренной амортизации основных средств в амортизационной политике предприятий позволит увеличить их бюджеты амортизационных отчислений. Прирост же чистого потока реальных денежных средств предприятия при этом можно оценить по следующей формуле:

?ЧПД=(Ку-1)•(1-(1-Нп)•(1-Ни))•На•Фп

где Ку - коэффициент ускорения к линейным нормам амортизации;

Нп - ставка налога на прибыль, доли единицы;

Ни - ставка налога на имущество, доли единицы;

На - линейная норма амортизации, %;

Фп - первоначальная стоимость основных фондов, руб.

При ставке налога на имущество 2% (0,02) и налога на прибыль 24% (0,24) данная формула примет следующий вид:

?ЧПД=0,2552•(Ку-1)•На•Фп.

Значение годовых коэффициентов ускорения к установленным амортизационным нормам определятся в зависимости от способа начисления амортизации.

Наибольшую чистую текущую стоимость (NPV) имеет амортизационный фонд, образуемый кумулятивным методом начисления амортизации, а наименьшую - линейным методом.

В связи с этим следует говорить об экономической эффективности способов ускоренной амортизации по сравнению с линейным методом. Однако свобода выбора метода амортизации ограничена ценовыми пределами, обусловленными факторами конкурентоспособности продукции и рентабельности предприятия. Поэтому принятие решения о возможной ускоренной амортизации основных средств для мобилизации внутренних ресурсов должно основываться на оценке предельных значений коэффициентов ускорения линейных амортизационных отчислений (КУmax) в рамках выбранной предприятием ценовой стратегии. Эти коэффициенты могут быть рассчитаны по следующей формуле:

КУmax=1+Пн/(1-Ни)•НАi•ФПi,

где НАi•ФПi - линейная амортизация по i-му объекту основных фондов, намеченных для ускоренного списания; Пн - прибыль до налогообложения.

Кроме указанных моментов необходимо упомянуть о некоторых изменениях, внесенных в Налоговых кодекс РФ, затрагивающих, в частности, вопросы исчисления налога на прибыль при строительстве и приобретении основных средств.

Так с 01.01.2006 организациям предоставлено право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода затраты на капитальные вложении в размере не более 10% (п.1.1 ст.259 НК РФ):

· первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);

· расходов, понесённых в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.

Таким образом, с 01.01.2006 при вводе основных средств в эксплуатацию можно будет воспользоваться амортизационной премией. Сама норма, позволяющая единовременно списывать на расходы 10% суммы капитальных вложений, действует с 01.01.2006. Это означает, что амортизационная премия может начисляться только по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию (дооборудованы, реконструированы, модернизированы) после 01.01.2006.

Попутно заметим, что в бухгалтерском учёте амортизационная премия не предусмотрена. Поэтому использование упомянутого права приведёт к различию сумм начисленной амортизации в учётах. Но при этом в первых отчётный (налоговый) период исчисленная величина налога на прибыль будет меньше.

В случае если организация решит воспользоваться максимальной амортизационной премией, то остальные 90% капитальных вложений надо будет амортизировать в обычном порядке. Если организация воспользуется данной премией, то сумма ежемесячной амортизации по линейному методу будет рассчитываться по следующей формуле:

А = Фп•(100% - П)•На,

где А - сумма ежемесячной амортизации по основному средству; Фп - первоначальная стоимость основного средства; П - амортизационная премия, %; На - норам амортизации, %.

Если амортизационная премия будет максимальная, то формула для расчёта амортизации по основному средству, вводимому в эксплуатацию, примет следующий вид:

А = Фп •90%•На

Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений по основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2006, будет меньше, чем по аналогичным основным средствам, введенным в строй в 2005г. Но в целом за первый год эксплуатации основного средства, в случае если организация решит воспользоваться амортизационной премией, на расходы будет списано больше.

Рассмотрим пример. Организация приобрела компьютер со сроком полезного использования 37 мес. И воспользовалась правом на списание 10% от его стоимости на расходы. Амортизация по компьютеру начисляется линейным методом. В этом случае в первом месяце начисления амортизации на расходы будет списано 12,432% стоимости компьютера (10%+(100%-10%):37мес.). Впоследствии ежемесячно будет списываться по 2,432% от первоначальной стоимости компьютера: 90%:37мес. Таким образом, за первые 12 мес. Начисления амортизации будет списано 39,184% стоимости компьютера (10%+2,432•12мес.).

В случае если организация не воспользуется правом на списание 10% от стоимости капитальных вложений на расходы, ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 2,703% от первоначальной стоимости компьютера: 100% : 37мес. = 2,703%. За первые 12 мес. после ввода компьютера в эксплуатацию будет включено в расходы 32,436% от стоимости компьютера: 2,703%•12 мес.

Таким образом, у организации имеется возможность дополнительно списать за первый год эксплуатации компьютера в свои расходы почти 7% его первоначальной стоимости (39,184%-32,436%), в случае если она воспользуется амортизационной премией.

В итоге общая сумма амортизации за весь срок использования компьютера будет одинакова. Однако, учитывая инфляцию, использование амортизационной премии выгодно организациям - оно позволит отсрочить уплату части налога на прибыль на более поздний срок.

Важным инструментом амортизационной политики, применяемым с целью противодействия обесцениванию амортизационных отчислений при ценовой либерализации, является переоценка основных фондов.

Переоценка основных фондов влияет на величину амортизационных отчислений, на себестоимость продукции, остаточную восстановительную стоимость основных средств и как следствие - сказывается на налоге на имущество и на налоге на прибыль.

Анализ результатов переоценок основных фондов на предприятиях, проведенных методом индексации первоначальной стоимости, указывает на наличие значительных расхождений между индексами Госкомстата РФ и коэффициентами экспертов. Следовательно, в рамках узаконенных процедур появляется возможность оптимизации экономических результатов переоценки основных средств на базе индивидуального индекса по объектам основных фондов. Критерием оптимизации является максимум прироста денежного потока по каждой переоцениваемой позиции.

Решение оптимизационных задач, связанных с мобилизацией внутренних инвестиционных ресурсов с использованием инструмента переоценки по предприятию, в целом возможно на основе моделирования финансовых потоков, формирующие экономические показатели деятельности предприятия до и после переоценки основных средств, сравнения показателей и принятия итоговых решений о целесообразном изменении стоимости объектов основных фондов в рамках принятой ценовой стратегии. При этом в качестве основного критерия эффективности переоценки выступает критерий роста чистого потока реальных денег (?ЧПД) по предприятию.

Так, прирост чистого потока реальных денег после переоценки i-го объекта основных средств определяется формулой

?ЧПД=(ki-1)•(Нп•НАi•ФПi-Ни•(1-Нп)•ФОСТi),

где ki - индекс переоценки i-го объекта основных средств; НАi - линейная форма амортизации по i-му объекту основных средств; ФПi и ФОСТi - соответственно первоначальная и остаточная стоимость i-го объекта основных средств.

С учётом установленных законодательством ставок налога на прибыль Нп=0,24 (24%) и налога на имущество Ни=0,02 (2%), получим

?ЧПД=(ki-1)•(0,24•НАi•ФПi-0,0152•ФОСТi).

Данная модель показывает, что для получения положительного прироста возможных инвестиционных ресурсов предприятия за счёт переоценки объекта основных средств с использованием индекса больше единицы необходимо соблюдение следующего условия:

НАi>0,063• ФОСТi/ ФПi.

Между тем подходы к формированию амортизационной политики организации должны вытекать из целей её деятельности на перспективу и прогноза основных показателей её развития. Особое внимание следует уделять уровню рентабельности, степени износа основных фондов, устойчивости и конкурентоспособности предприятия на рынке, так как именно эти факторы оказывают влияние на установление сроков полезного использования основных средств, выбор метода начисления амортизации.

Кроме того, формируя амортизационную политику предприятия, необходимо оценить влияние последней на величину налоговой нагрузки и чистую прибыль, что требует дополнительных расчётов, так как увеличение амортизационных отчислений, с одной стороны, ведёт к снижению налога на прибыль за счёт увеличения расходов, а с другой - увеличивает налог на прибыль за счёт уменьшения налоговой базы по налогу на имущество.

Для того же, чтобы амортизационная политика являлась полноценным направлением финансовой и инвестиционной политики предприятия, необходимо вернуть амортизации присущие ей экономические функции. Для этого необходимо выполнить следующие условия:

· создать такую конкурентную среду, которая оказывает непосредственное влияние на повышение заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов с целью повышения качества и конкурентоспособности производимой продукции и оказываемых услуг;

· создать рынок активной части основных фондов;

· сумма начисленной амортизации может быть полноценным источником финансирования только при высокой стоимости используемых основных фондов;

· формирование специального амортизационного фонда, который должен использоваться строго по целевому назначению.

амортизация основной видовый средство

2. Расчётная часть

2.1 Исходные данные

№	Наименование показателя	Сумма, млн. руб.
1	Выручка от продажи продукции	36702
2	Проценты к получению	46
3	Возврат займа предприятию	21
4	Арендная плата полученная	56
5	НДС полученный	7496
6	Неустойки полученные	13
7	Положительные суммовые разницы	4
8	Дебиторская задолженность от продажи продукции на условиях коммерческого кредита	24001
9	Страховое возмещение потерь от стихийных бедствий	40901
10	Себестоимость проданной продукции	26463
11	Коммерческие расходы	8350
12	НДС уплаченный	4979
13	Управленческие расходы	11537
14	Проценты уплаченные	9
15	Штрафы уплаченные	8
16	Расходы на проведение социально-культурных мероприятий	3
17	Расходы по приобретению нематериальных активов	2
18	Расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества	0
19	Убытки прошлых лет признанные в отчётном году	2
20	Суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности	2
21	Потери, возникшие в результате стихийного бедствия	53171

Необходимо рассчитать:

1. Валовую прибыль;

2. Прибыль (убыток) от продаж;

3. Прибыль (убыток) до налогообложения;

4. Налог на прибыль в соответствии с действующей ставкой налогообложения;

5. Чистую прибыль.

Необходимо определить:

Размеры налога на прибыль, подлежащие внесению в различные уровни бюджетов, рассчитать показатели рентабельности.

2.2 Финансово-экономические расчеты

Руководствуясь положениями по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» распишем исходные данные деятельности организации. Результаты распределения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Доходы и расходы организации

Наименование показателя	Сумма, млн. руб.	Группа доходов, расходов
1.Выручка от продажи продукции	36702	Доходы от обычных видов деятельности (раздел 2 п.5 ПБУ 9/99)
2.Проценты к получению	46	Доходы от обычных видов деятельности (раздел 3 п.7 ПБУ 9/99)
3.Возврат займа предприятию	21	Не является доходом (раздел 1 п.3 ПБУ 9/99)
4.Арендная плата полученная	56	Прочие доходы (раздел 3 п.7 ПБУ 9/99)
5.НДС полученный	7496	Не является доходом (раздел 1 п.3 ПБУ 9/99)
6.Неустойки полученные	13	Прочие доходы (раздел 3 п.8 ПБУ 9/99)
7.Положительные суммовые разницы	4	Прочие доходы (раздел 3 п.8 ПБУ 9/99)
8.Дебиторская задолженность от продажи продукции на условиях коммерческого кредита	24001	Доходы от обычных видов деятельности (раздел 2 п.6 ПБУ 9/99)
9.Страховое возмещение потерь от стихийных бедствий	40901	Прочие доходы (раздел 3 п.9 ПБУ 9/99)
10.Себестоимость проданной продукции	26463	Расходы по обычным видам деятельности (раздел 2 п.5 ПБУ 10/99)
11.Коммерческие расходы	8350	Расходы по обычным видам деятельности (раздел 2 п.5 ПБУ 10/99)
12.НДС уплаченный	4979	Не является расходом (раздел 1 п.3 ПБУ 10/99)
13.Управленческие расходы	11537	Расходы по обычным видам деятельности (раздел 2 п.8 ПБУ 10/99)
14.Проценты уплаченные	9	Расходы по обычным видам деятельности (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
15.Штрафы уплаченные	8	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
16.Расходы на проведение социально-культурных мероприятий	3	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
17.Расходы по приобретению нематериальных активов	2	Не является расходом (раздел 1 п.3 ПБУ 10/99)
18.Расходы, связанные с предоставлением в аренду имущества	0	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
19.Убытки прошлых лет признанные в отчётном году	2	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
20.Суммы дебиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности	2	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)
21.Потери, возникшие в результате стихийного бедствия	53171	Прочие расходы (раздел 3 п.11 ПБУ 10/99)

Рассчитаем основные финансовые показатели, сгруппировав доходы и расходы предприятия по показателям формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках». Результаты занесём в таблицу 2.

Таблица 2. Результаты расчёта финансовых показателей организации

Наименование показателя	Код	Значение, млн.р.
1	2	3
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг	010	63220
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020	26446
Валовая прибыль	029	36774
Коммерческие расходы	030	8350
Управленческие расходы	040	11537
Прибыль (убыток) от продаж	050	16887
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	46
Проценты к уплате	070	9
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	94
Прочие операционные расходы	100	53188
Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	(36170)
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
Другие аналогичные платежи
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(36170)

По строке 010 указывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Из суммы доходов исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

Строка 010 = Выручка от продажи продукции + дебиторская задолженность + НДС полученный - НДС уплаченный.

Строка 010 = 36702 + 24001 + 7496 - 63220 млн.руб.

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 формы №2. Расходы по обычным видам деятельности - это затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Строка 020 = 26446 млн.руб.

В строке 029 указывают валовую прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и строкой 020.

Строка 029 = 63220 - 26446 = 36774 млн.руб.

По строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции.

Строка 030 = 8350 млн.руб.

По строке 040 отражаются расходы, связанные с управлением производством.

Строка 040 = 11537 млн.руб.

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг). Чтобы определить данные, вписываемые в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Строка 050 = 36774 - 8350 - 11537 = 16887 млн.руб.

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные: по облигациям; по депозитам; за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации; за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Строка 060 = 46 млн.руб.

По строке 070 отражаются проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам.

Строка 070 = 9 млн.руб.

По строке 080 отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

По строке 090 отражаются прочие доходы к которым относятся возвраты займа предприятию, полученная арендная плата, полученные неустойки, положительные суммовые разницы.

Строка 090 = 21 + 56 + 13 + 4 = 94 млн.руб.

По строке 100 отражаются прочие расходы к которым относятся уплаченные предприятием штрафы, расходы на проведение социально-культурных мероприятий, расходы на приобретение нематериальных активов, расходы связанные с предоставлением имущества предприятия в аренду, суммы дебиторской задолженности по которым истёк срок исковой задолженности, убытки прошлых лет, признанные в отчётном году, потери возникшие в результате стихийного бедствия.

Строка 100 = 8 + 3 + 2 + 0 + 2 + 2 + 53171 = 53188 млн.руб.

По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток) полученный от деятельности организации.

Строка 140 = 16887 + 46 - 9 + 94 - 53188 = -36170 млн.руб.

По строке 150 указывают сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет (20%).

Строка 150 = 0 (так как финансовый результат имеет отрицательное значение, налог на прибыль не рассчитывается).

По строке 190 отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Строка 190 = -36170.

Сгруппируем доходы и расходы организации в таблице 3.

Таблица 3. Доходы и расходы организации

Наименование показателя	Сумма, млн.руб.	Удельный вес, %
Доходы, всего: в т.ч.:	63360	100
от обычных видов деятельности	63266	99,86
прочие	94	014
Расходы, всего: в т.ч.:	99530	100
по обычным видам деятельности	46342	46, 56
прочие	53188	53,44

Исходя из данных таблицы 3 графически построим структуры доходов и расходов



Коэффициент рентабельности от продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рассчитаем рентабельность предприятия от продаж по формуле:

Кр = прибыль от продаж

выручка от продаж

Нормативное значение К > 0,12

Кр = 16887 = 026

63220

Из расчёта видно, что на единицу реализованной продукции приходится 26 рублей прибыли, следовательно, деятельность предприятия можно признать рентабельной.

Из вышеприведённых расчётов следует, что в отчётном году организация была убыточной, чистая прибыль имеет отрицательный результат в сумме 36170 млн.руб. Следовательно, предприятие имеет убыток. Однако основная деятельность предприятия является прибыльной. Валовая прибыль и прибыль от продаж имеют положительный результат.

При учёте расходов на коммерческие и управленческие нужды, прибыль от продаж сложилась в сумме 16887 млн.руб., а рентабельность продаж составила соответственно 0,26.

Убыточной оказалась прочая деятельность организации, отрицательное сальдо прочих доходов и расходов составило 55057 млн.руб. Основной причиной убыточности предприятия стали расходы понесённые в связи с потерями, возникшими в результате стихийного бедствия в сумме 53171 млн.руб.

Несмотря на достигнутые результаты, следует продолжить работу по повышению прибыли и рентабельности организации.

2.3 Мероприятия по улучшению финансовых показателей

Мероприятия, по повышению прибыли предприятия могут разрабатываться по следующим направлениям:

1. Увеличение выпуска продукции - за счёт увеличения объёма работ, реализуемых в виде технологически законченных этапов или объектов. Это экстенсивный путь повышения прибыли или рентабельности;

2. Улучшение качества продукции - за счёт улучшения качественных показателей производства: роста производительности труда, снижения материалоёмкости производства, сокращения сроков и других показателей, способствующих в конечном итоге снижению себестоимости работ. Это интенсивный путь роста.

3. Продажа излишнего оборудования или сдача в аренду - предприятие для получения дополнительной прибыли продаёт ненужное оборудование или сдаёт его в аренду на определённый срок за определённую плату.

4. Снижение себестоимости продукции - самое лучшее мероприятие для получения дополнительной прибыли.

5. Расширение рынка продаж - за счёт расширения территорий продаж на рынке прибыль увеличивается.

6. Найм более квалифицированных работников - за счёт этого продукция становится наиболее качественной, продукция выполняется точно в срок и т.д.

Заключение

Амортизационная политика предприятия - это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

Амортизационная политика, проводимая предприятием, способствует:

· повышению технического уровня производства;

· предотвращению чрезмерного морального и физического износа основных производственных фондов, особенно их активной части;