Экономическое содержание и механизм функционирования налога на доходы физических лиц

- если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;

- если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

Итак, анализ соотношений принципов научной теории и мировой практики построения системы подоходного налогообложения с принципами, заложенными в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, показывает, что эти принципы в основном применяются в указанной главе Кодекса и условия их применения сближаются.

При развитии в России рыночной экономики появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении физических лиц с целью более полного использования научной теории и мировой практики, имеющихся в развитых стран

Заключение

Сравнивая зарубежные системы развитых стран, мы приходим к выводу, что при всем различии и разнообразии, у них есть много общего, то, что позволяет им не только успешно выполнять свои задачи внутри страны и налаживать взаимоотношения с налогоплательщиком, но и эффективно взаимодействовать на внешнеэкономическом и внешнеполитическом уровне. Все зарубежные налоговые системы придерживаются следующих принципов:

а) расходы государства на содержания налоговой системы и затраты плательщика, связанные с процедурой уплаты, должны быть максимально низкими;

б) налоговую нагрузку нельзя доводить до такого уровня, когда он начинает уменьшать экономическую активность плательщика;

в) процесс получения налогов нужно организовать таким образом, чтобы он в большей степени благодаря накоплению финансовых ресурсов способствовал реализации политики конъюнктуры и занятости;

г) этот процесс должен влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости; при определении налоговой платежеспособности частных лиц следует требовать предоставления лишь минимума данных, которые касаются личной жизни граждан, но при этом должен быть контроль не только за доходами, но и за расходами.

Закон о налогах в зарубежных странах предельно ясен, не допускает двусмысленности. Законодательная база дает большие полномочия налоговым органам, что позволяет эффективно выполнять свои функции. В отношении налоговых преступлений закон строг. Однако закон работает не только для налоговых органов, но и для налогоплательщиков, что дает им правовую защищенность. Зарубежные налогоплательщики защищены от налогового произвола, для них работают множество консультационных центров, выпускается в большом количестве информация, при взаимодействии с налоговыми органами предоставляется в полном объеме возможность использовать телекоммуникационные средства связи. Налоговая отчетность предельно проста, не требуется предоставления «лишних» бумаг. В налоговой системе работают высококлассные специалисты, обладающие широкими информационными ресурсами. Очень тесное взаимодействие налоговых органов и других государственных структур. Сильно развит предпроверочный анализ, что позволяет сократить время на проверку налогоплательщика.

По сравнению с развитыми зарубежными странами, состояние налоговой системы России в настоящее время характеризуется низкой собираемостью налогов и налоговых сборов. Прежде всего, это связано с недисциплинированностью налогоплательщиков и низкой налоговой культурой. Практически каждый третий налогоплательщик нарушает налоговое законодательство, скрывает свои доходы и имущество, и только примерно 10-15% относительно честно и исправно платят полагающиеся налоги.

Недостаточно эффективна и деятельность налоговых органов. Часты факты необоснованного привлечения налогоплательщиков к ответственности и нарушения порядка производства по делам о налоговых правонарушениях. А одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского, как известно, является обеспечение устойчивого сбора налогов и надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления и полнотой, своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации и платежей в государственные внебюджетные фонды.

Для совершенствования налоговой системы Российской Федерации, прежде всего, необходимо комплексное реформирование, то есть реформировать не только налоговую систему, а государственную политику Российской Федерации в целом.

Одна из главных проблем Российской Федерации, это огромное количество законов, указов, кодексов, писем, нормативных документов и прочих руководящих документов, зачастую либо не до конца раскрывающих ведомственную трактовку закона или кодекса, либо зачастую разъяснения разных ведомств или разных временных промежутков, при неизменной законодательной основе, бывают полностью противоположны. Все это сказывается на судебное урегулирование вопросов, в частности и в налогообложении. К примеру, возможно, что в одном арбитражном суде примут решение в пользу налогоплательщика, а в другом - в пользу налогового органа, несмотря на то, что вопрос, вынесенный на судебное урегулирование один и тот же. Это возможно из-за того, что разные судьи трактует закон по-разному, опираясь на свой опыт, используют разные предоставленные ему ведомственные разъяснения и письма, и при этом оставаясь в «рамках» закона. А трактовка закона, в развитом, правовом государстве, должна быть всегда одна, поэтому крайне необходимо при проведении реформ, «избавиться» от большей части нормативов, разъяснений и руководящих документов и «привести» законодательную базу к единому, унифицированному виду, не допускающую двойственную трактовку. И это надо делать в первую очередь, а после приступать реформам налоговой системы. Как показывает зарубежный опыт, что без системы контроля над соответствием расходов и доходов физических лиц, невозможно решение таких вопросов, как уклонение от налогообложения как физических, так и юридических лиц, легализация «теневых» доходов. Возврат налоговым органам право контролировать расходы, позволит на порядок сократить возможные схемы минимизации и ухода от налогообложения, что опять таки приведет к увеличению поступлений денежных средств в бюджеты всех уровней.

Таким образом, еще раз укажем те выводы, которые имеют практическую значимость:

1. Оптимизировать законодательную базу РФ, убрать лишние нормативы, приказы, трактовки и разъяснительные письма. Согласовать различные ведомства относительно налогообложения;

2. Вернуть налоговым органом право контроля над расходами физических лиц;

3. Включить в УК РФ новую статью - "Налоговое мошенничество", с одновременным исключением из диспозиций ст. ст. 198 и 199 УК РФ признака "включение в налоговую декларацию или такие документы, заведомо ложных сведений", увеличить штрафные санкции, за нарушение налогового законодательства;

4. При проведении реформы налоговой системы РФ придерживаться принципов принятых в современных налоговых системах зарубежных стран;

5. Переработать и использовать законодательную базу при банкротстве муниципалитетов;

6. Оптимизировать количество налогов, передав несущие ими функции другим налогам (например, отмена транспортного налога, с увеличением ставки акцизов на топливо);

7. Увеличить информированность налогоплательщиков о налогах и действующем законодательстве;

8. Использовать расчет кадастровой стоимости объекта исходя из рыночной стоимости;

9. Объединение налоговой базы данных, с базами данных других структур, в единую базу.

Использование этих выводов на практике, позволит не только увеличить поступление денежных средств в бюджеты, и наладить более доверительные отношения между налогоплательщиком и налоговым органом, но и позволит улучшить внешнеэкономическую деятельность России.

Список использованной литературы

1. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - 2005.№17

2. Апарова Т.В. США. Уголовная ответственность за нарушения федерального налогового законодательства // Налоговые преступления и проступки. [Текст] - М., 2009. - С.43-48

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации с изменениями на 29 ноября 2010 г.

4. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 г.г. от 29 июня 2010 г. - www.kremlin.ru

5. Бюджетная система Российской Федерации/Под ред. В.Н. Папело А.Н. Голошевская: Учебное пособие. - Новосибирск: СибАГС, 2009. - 347 с.

6. Бюджетная система Российской Федерации/Под ред. МВ. Романского. О.В. Врублевской: Учебник. - М.:Юрайт. 2004. - 838 с.

7. Глухов В.В., Дольдэ Л.В., Некрасова Т.П. Налоговая теория и практика. - СПб.: Издательство «Лань», 2005. - 448 с.

8. Колташов Г.В. Деятельность налоговых органов в сфере урегулирования и взыскания задолженности // Российский налоговый курьер -2010- №22

9. Косарева Т.Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г., Врублевская О.В. Налогообложение физических и юридических лиц. Издание 4. - Санкт- Петербург (Бизнес/пресса) 2008.

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник, 7-е издание, доп. И перераб. - М.: ИНФА-М, 2008. - 520 с.

11. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; Под ред. Д.Г. Черника - 3-е изд. - М.: МЦФЭР, - 2006. - 528с.

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - Москва: Проспект, КноРус, 2010. - 704 с.

13. Оканова Т.Н. Региональные и местные налоги / Т.Н. Оканова, М.Е. Косов. - 2-е изд. - Москва: Юнити-Дана, 2009. - 159 с.

14. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов [Электронный ресурс] - URL: http://www.minfin.ru

15. Официальный сайт Налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.nalog.ru

16. Официальный сайт Налогового Управления США [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.irs.gov

17. Приказ Минфина РФ от 14 декабря 2010 № 170н «О признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29 декабря 2009 г. N 145н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» // Российская газета от 31 декабря 2010, №297. Специальная литература

18. Сайт компании Price-waterhouseCoopers [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.pwc.com

19. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран [Текст] - М.: Дашков и Ко, 2009. - 466 с.

20. Федеральный закон от 27 декабря 2009 г. №368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ от 28 декабря 2009, № 52 (1 ч.), ст. 6444.

21. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003

22. Чикуренко Е.В. Налог на доходы физических лиц. Особенности налогового учета - СПб: Питер, 2006. - 320 с.

23. www.klerk.ru

Размещено на Allbest.ru