Система ресурсного налогообложения в Республике Дагестан

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Организационно-экономический механизм налогообложения природных ресурсов в РФ

1.1 Исторические и экономические аспекты ресурсного налогообложения в РФ

1.2 Механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в России

Глава 2. Анализ динамики налоговых поступлений по субъектам, использующим в своей деятельности природные ресурсы

2.1 Современное состояние системы платежей за природопользование

2.2 Анализ и оценка налогообложения природопользования на примере субъекта РФ (Республика Дагестан)

2.3 Анализ налогообложения природопользования в развитых странах

Глава 3. Пути развития ресурсного налогообложения в реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов

3.1 Налоговое стимулирование охраны природопользования в развитых странах

3.2 Основные направления совершенствования и перспективы развития системы платежей за природопользование в РФ

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Природные ресурсы и недра являются важнейшими составляющими экономической деятельности большинство стран. Человека просто не будет существовать, если он перестанет использовать природные ресурсы. Он вносит изменения в окружающую среду, а также постепенно сокращает мировые запасы природных ресурсов.

Эксплуатация природных ресурсов является особой формой использования недр земли, применения их в хозяйственном обороте. Нам очевидно, что вследствие использования природных ресурсов возникает такое понятие как субъект природопользования. Этим субъектом является государство, органы муниципального самоуправления, предприниматели, физические и юридические лица, которые воздействуют на природную среду с целью ее использования.

Государство является основных собственником и доминирует в структуре закрепленных законом форм собственности на природные ресурсы. Оно является экономической основой для взимания специальных природных платежей за пользование природными ресурсами.

Налогообложение природных ресурсов занимает важное положение в структуре государственного регулирования рационального природопользования. Налогообложение природных ресурсов обеспечивает стабильный экономический рост страны при умеренном и правильном подходе к использованию налогов.

Платежи за пользование недрами - это разновидность обязательных платежей, которые установленным федеральным и местным законодательством субъектов Российской Федерации, имеющие свой собственный порядок исчисления и уплаты.

В настоящее время в учебной и специальной литературе недостаточно хорошо освещено влияние налогообложения природных ресурсов на экономическую составляющую хозяйствующих субъектов, поэтому эта тема представляется нам особенно актуальной.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей системы ресурсного налогообложения в реализации экономических интересов хозяйствующих субъектов.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических аспектов механизма налогообложения природных ресурсов.

Объектом курсовой работы является система природоресурсных платежей.

Задачами проводимого исследования являются:

- определение места и роли налога на добычу полезных ископаемых в системе платежей за природопользование;

- изучение механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в РФ;

- анализ налоговых поступлений платежей за природопользование в структуре доходов бюджета РФ и РД;

- проведение анализа налогообложения природопользования в развитых странах;

- исследование перспектив развития платежей за природопользование.

Структура работы определена ее целью и задачами и состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

В первой главе нами рассматриваются теоретические основы налогообложения природопользования. В частности, изучаются экономические основы платежей за природные ресурсы, а также исследуются основы налога на добычу полезных ископаемых в системе платежей за природопользование.

Во второй главе нами проводится анализ налоговых поступлений за природопользование в структуре доходов бюджета. Кроме того, в данной главе изучаются налоговые поступления от НДПИ в Республике Дагестан.

В третьей главе нами предложены меры по совершенствованию и перспективам развития системы платежей за природопользование.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В РФ

1.1 Исторические и экономические аспекты ресурсного налогообложения в РФ

Основой природоресурсных платежей является рентная составляющая, то есть получение прибыли хозяином от использования имущества. В связи с этим ресурсные налоги выступают в роли фискальной рентной оценки факторов производства или в качестве модификации цены права на использование ресурсов.

Эти платежи можно разделить на два основных направления: налоговые и неналоговые (рис.1). К платежам, которые имеют неналоговый характер, относятся установленные Земельным кодексом Российской Федерации, Лесным кодексом РФ, Водным кодексом РФ, Федеральным законом «Об охране окружающей среды», Законом «О недрах».

Рисунок 1. Состав и классификация природоресурсных платежей

Принципы и особенности налогообложения недр в большей мере определяются особенностями формирования прибыли недропользователей, которые также включают существенную рентную составляющую. Принцип ренты в области пользования недрами лежит в изъятии у субъектов хозяйствования в бюджет части прибыли (сверхприбыли), которая не является итогом непосредственной предпринимательской деятельности. Рентой называют результат, полученный от пользования природным ресурсом, располагающим необходимыми качественными и количественными параметрами. Она всегда показывает разницу в прибыли в случае добычи полезных ископаемых на различных участках недр, которая образуется из-за разницы в расходах на добычу в связи с природными условиями и использованием прогрессивных технологий добычи ресурсов. Разница в прибыли также вызвана разницей в затратах на транспорт, а также доходами от продажи полезных ископаемых, обладающих различными физико-химическими свойствами.

В случае разработки старых месторождений расходы на извлечение природных ископаемых с каждым годом будут увеличиваться, а значит, недропользователи будут скорее нести убытки, чем получать нормативную прибыль или тем более сверхприбыль. Государство, которое стремиться извлекать в полном объеме находящиеся в недрах полезные ископаемые, должно применять гибкую систему налогообложения с предоставлением необходимых налоговых льгот. В тоже время при формировании дифференциальной ренты государству нужно увеличить сумму платежей за использование природных ресурсов на участках недр, где имеются лучшие горно-геологические, экономико-географические и природные условия разработки месторождения.

В Налоговом кодексе Российской Федерации понятие ренты не существует, несмотря на это часть рентного дохода изымается в форме платежей за использование природных ресурсов. Остальная часть считается частью капитала и доходов и является частью общей суммы чистого дохода, который в отечественном законодательстве принимается за прибыль и облагается налогом на прибыль предприятий. Целиком уплата ренты возможна лишь в пределах налога на добычу полезных ископаемых.

На наш взгляд, ресурсные налоги, которые выполняют воспроизводственную и фискальную функции в реальных финансовых отношениях, с теоретической точки зрения дуофункциональны. Функциональный анализ структуры и состава природоресурсных платежей дает возможность утверждать, что, к примеру, налог на добычу полезных ископаемых, который взимается с недропользователей - монофункционален, и в основном выполняет фискальную функцию без регулирующих инструментов.

Главным минусом модели налогообложения недропользователей в Российской Федерации с 1992 по 2001 гг. являлось то, что для правительства данный вид налогообложения не имел большого фискального значения, в связи с тем, что бюджетные поступления от платежей были незначительными. 1 января 2002 г. был утвержден налог на добычу полезных ископаемых, который ликвидировал дифференциацию налогов, выполнявших важные стимулирующие функции.

Развитие производительных сил человечества в условиях современного перехода от технократического к информационному этапу достигло уровня, который позволяет вовлечь в процесс производства почти всю оболочку планеты, что приводит к резкому ухудшению состояния окружающей среды и истощению природных ресурсов во всевозрастающих масштабах. Антропогенное воздействие принимает глобальные формы, что предполагает поиск источников возмещения ущерба в самом процессе производства (рис. 2).



Рисунок 2. Структура финансового механизма воспроизводства природных ресурсов

Прямые и косвенные пользователи прямых ресурсов должны обеспечивать сохранность этого природного достояния, так как это является важнейшей частью для экономического развития любого государства.

Приоритетным направлением должно стать обеспечение неиссякаемых источников природопользования, а это значит не только охранять природные ресурсы, но и стремиться к их преумножению. Вследствие этого для нашей страны очень важно создание такого финансового механизма, которой мог бы в полной мере обеспечивать восстановление природных ресурсов.

В России большинство полезных ископаемых считаются собственностью государства. Поэтому прежде чем осуществлять добычу полезных ископаемых, недропользователю необходимо иметь специальное разрешение и состоять на учете как плательщик НДПИ.

Недропользователи уплачивают НДПИ по месту расположения участка, отданного в пользование, где осуществляется непосредственная добыча полезных ископаемых.

В случае, когда месторождение расположено за границей России или в территориальной зоне континентального шельфа России, то налогоплательщик должен состоять на учете по месту жительства (физическое лицо) или же по месту нахождения компании.

Плата за загрязнение окружающей среды является одним из элементов экономического механизма охраны окружающей среды и в этом качестве названа в статье 14 Федерального закона от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем, в формулировке Закона обращает на себя внимание тот факт, что к числу методов экономического регулирования в области охраны окружающей среды отнесено установление платы за негативное воздействие на окружающую среду, а не ее взимание.

Таким образом, плательщиками платы за загрязнение окружающей среды выступают юридические лица и индивидуальные предприниматели, оказывающие негативное воздействие на окружающую среду.

Объектом данного платежа выступают такие виды негативного воздействия на окружающую среду, как выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, загрязнение недр и почв, размещение отходов производства и потребления, загрязнение окружающей среды шумом, электромагнитными и другими видами физических воздействий.

Система платежей за пользование недрами исчерпывающим образом определена в статье 39 указанного Закона. Такой вид пользование недрами, как строительство и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, облагается регулярными платежами за пользование недрами (статья 53 Закона). Анализ данного платежа позволяет утверждать, что он относится к числу фискальных сборов.

1.2 Механизма исчисления и взимания платежей за пользование природными ресурсами налогов в России

В настоящее время в Налоговом Кодексе Российской Федерации упоминается о следующих видах платежей за пользование природными ресурсами:

Налог на добычу полезных ископаемых;

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья;

Водный налог;

Сбор за пользование объектами животного мира;

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Регулярные платежи за пользование недрами.

Налог на добычу полезных ископаемых будет рассмотрен в следующем параграфе, а что касается остальных видов налогов и сборов, то вкратце они будут рассмотрены ниже. Начнем с водного налога.

Суть и предназначение водного налога можно описать так: он воплощает на практике принцип платности за использование водными ресурсами посредством образования действенной экономической системы стимулирования более рационального применения, охраны и воспроизводства водных объектов. Данный подход не нуждается в каких-либо дополнительных комментариях, так как вода, в особенности если речь идет о пресной, является уязвимым и ограниченным природным ресурсом.

Принимая во внимание, что и водный налог, и выплаты за использование водными объектами являются платежами фискального типа, порядок их взимания является разным.

Взимается в виде федерального налога. Водное законодательство Российской Федерации задает систему платежей за использование водными объектами, куда входят плата, направляемая на охрану и воспроизводство водных объектов и водный налог. Последний является платой за возможность пользования водными объектами, но не платой за водные ресурсы. Выплаты за использование природных ресурсов производятся в государственные бюджеты различных уровней согласно стандартам, установленным законодательством Российской Федерации:

- в государственный бюджет начисляется сорок процентов;

- в бюджеты субъектов Российской Федерации, на территории которых проводится использование водных объектов - шестидесяти процентов.

Плата, которая направляется на охрану и воспроизводство водных объектов, производится за изъятие воды из водных объектов в рамках существующего лимита, за изъятие воды, превышающее данный лимит, за использование водных объектов без изъятия воды согласно положений лицензии на пользование водой, а также за сброс канализационных вод нормативного качества в водные объекты в рамках существующих лимитов.

Рассмотрим важные особенности водного налога согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Налогоплательщиками могут быть физические лица и организации, которые осуществляют водопользование по законодательству Российской Федерации, считающееся объектом налогообложения и это не зависит от наличия лицензий.

Налогоплательщиками не могут быть физические лица и организации, которые осуществляют использование водных ресурсов на основании решений либо договоров водопользования о предоставлении объектов воды в действие, принятых и заключенных после прихода в действие Кодекса Воды Российской Федерации.

Облагаются налогом следующие виды использования водных ресурсов:

-забор воды из водных источников;

-использование акватории водных ресурсов, кроме лесосплава в кошелях и плотах;

-пользование водными ресурсами без забора воды для особенных целей (в том числе гидроэнергетика);

Пользование водных ресурсов с целью сплава древесины в кошелях и плотах.

Количество воды, которое было забрано из водного ресурса, вычисляется на основании показаний приборов и записей в журналах первичного учета.

Если нет водоизмерительного прибора, количество забранной воды устанавливается в зависимости от времени действия и производительности технических средств. Если невозможно определить количество забранной воды, в зависимости от времени действия и производительности технических материалов, количество забранной воды определяется по нормам водопотребления.

Определяется площадь предоставленного водного пространства по лицензии на использование воды (своего рода договора на использование воды), а если нет в лицензии (либо договоре) этих данных, то по записям, которые соответствуют проектной и технической документации.

Квартал (вмещает в себя 3 месяца) признается налоговым периодом. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам озер, рек, морей, также экономическим районам и классифицируются по типам использования водных ресурсов (об этом говорится в главе 25,2 статья 333.12 НК Российской Федерации).

Как говорится в пункте 3 статьи 333, 12 НК Российской Федерации ставка водного налога при заборе воды из водных ресурсов (подземных и поверхностных), чтобы снабдить население в сумме семидесяти рублей за тысячу кубометров воды, которую забрали из водного ресурса.

Общая сумма налога считается результатом сложения сумм налога по каждому типу водопользования, который уплачивается по месту нахождения типа налогообложения не позже двадцатого числа месяца, то есть следующего за прошедшим налоговым периодом.

Налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения типу налогообложения не позже двадцатого числа, следующего за прошедшим налоговым периодом.

Как говорится в статье 83 НК Российской Федерации налогоплательщики, которые отнесены к категории самых крупных, представляют расчеты в налоговый орган по акту учета в лице самых крупных налогоплательщиков.

Сбор за пользование объектами животного мира.

Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15000 рублей; за медведя бурого - 6000 рублей; за фазана, тетерева - 20 рублей. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.

Платежи при пользовании недрами - это совокупность обязательных платежей, уплачиваемых пользователями недр при получении исключительных прав на выполнение определенных видов работ в качестве одного из обязательных условий получения и реализации права пользования недрами. Разовые платежи уплачиваются при наступлении определенных событий, оговоренных в Лицензии (ссылка на лицензии). Сбор за участие в конкурсе (аукционе) уплачивается при регистрации заявки. Регулярные платежи за пользование недрами уплачиваются пользователями недр в течение периода действия Лицензии (ссылка), независимо от фактического проведения работ.

Теперь рассмотрим особенности исчисления и уплаты НДПИ.

ресурсный налогообложение природный платеж

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДИНАМИКИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ ПО СУБЪЕКТАМ, ИСПОЛЬЗУЮЩИМ В СВОЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРИРОДНЫЕ РЕСУРСЫ

2.1 Современное состояние системы платежей за природопользование

Для оценки величины доходов федерального бюджета от поступления налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами был проведен анализ динамики показателей.

Из общей суммы платежей за пользование недрами поступление разовых платежей при пользовании недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), при пользовании недрами на территории Российской Федерации планируется в размере 37,0 млрд. рублей. Поступления по разовым платежам в федеральный бюджет прогнозируется на 2013 год исходя из среднего значения стартового размера разового платежа, сложившегося при проведении аукционов в 2012 году, прогнозируемого увеличения стартового размера платежа по сравнению с 2012 годом и планируемого количества аукционов в 2013 году (по данным Федерального агентства по недропользованию планируется провести 1063 аукциона).

Поступления платежей при пользовании природными ресурсами на 2014 год и на 2015 год прогнозируется в размере 61,5 млрд. рублей (0,52 % от общей суммы доходов федерального бюджета) и 64,8 млрд. рублей (0,50 % от общей суммы доходов федерального бюджета) соответственно.

В 2013, 2014 и 2015 годах определяющую роль в общей сумме налогов и платежей за пользование недрами будет играть налог на добычу полезных ископаемых. Его поступление в расчетах доходной части федерального бюджета на 2013 год предусмотрено в размере 1 444,5 млрд. рублей или 13,2 % от общих доходов федерального бюджета. В 2014 и 2015 годах поступление налога на добычу полезных ископаемых составит 1 431,3 млрд. рублей и 1 471,4 млрд. рублей и доли поступлений составят от общих доходов федерального бюджета 12,2 % и 11,5 % соответственно.

Поступления регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции (в виде углеводородного сырья) в федеральный бюджет прогнозируется в 2013 году в сумме 22,2 млрд. рублей (0,2 % от доходов федерального бюджета всего), в 2014 году 26,9 млрд. рублей и 2015 году 28,4 млрд. рублей и доли поступлений составят от общих доходов федерального бюджета 0,2 %.

В настоящее время наметилась тенденция к постепенному переформированию доходной части федерального бюджета, в целях увеличения доли перерабатывающей и иных отраслей промышленности при соответствующем снижении доли добывающей отрасли.

Учитывая, что в предыдущие годы формирование доходной части федерального бюджета осуществлялось в основном за счет доходов получаемых от использования природоресурсного комплекса, указанная тенденция, несомненно, является положительной в развитии национальной экономики.

Поступление платы за негативное воздействие на окружающую среду в федеральный бюджет прогнозируется на 2014 год и 2015 год в сумме 3 273,9 млн. рублей и 3 509,7 млн. рублей соответственно. Расчет поступлений платы за негативное воздействие на окружающую среду производился исходя из нормативов платы за негативное воздействие на окружающую среду, установленных Правительством Российской Федерации, и корректирующих коэффициентов на соответствующий год.

Анализ поступления в бюджет платежей за пользование природными ресурсами в 2012 г. показывает, что действовавший в предыдущем году порядок межбюджетного распределения указанных платежей не претерпел существенных изменений. Вместе с тем отдельные тенденции существенно усилились.

Наибольшую долю в доходах консолидированного бюджета от природопользования составили в 2012 г. поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - 331,6 млрд. руб., или 83,3% объема всех ресурсных платежей. В предыдущем году сумма полученного в целом по Российской Федерации НДПИ была заметно ниже - 275,4 млрд. руб. (82,3% годового объема ресурсных платежей).

Увеличение составило в 2012 г. 56,2 млрд. руб., или 20,4% к уровню 2011 г. Доля НДПИ, поступившего в федеральный бюджет, увеличилась с 95,6% в 2011 г. до 99,1% в 2012 г. Соответственно, в доходах от природопользования территориальных бюджетов доля этого налога несколько сократилась, составив в 2012 г. - 56,8%.

Лидирующее место НДПИ в доходах федерального центра по сравнению с другими ресурсными платежами подтверждает его распределение в 2012 г. между федеральным и территориальными бюджетами, осуществлявшееся в соответствии с Федеральным законом от 24.12.2011 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год».

Доля поступлений налога в федеральный бюджет составила 74,5% и в территориальные бюджеты - 25,5%, что полностью повторило его межбюджетное распределение в 2011 г.

Отдельный интерес представляет изучение объемов НДПИ, применяемых к добываемым полезным ископаемым, направляемых в бюджет страны. В 2011 году основная доля бюджетных поступлений была получена при добычи газового конденсата, нефти и газа (95,4 процента от общего объема за год или в пересчете на рубли - 262, 7 млрд. руб.).

В 2012 году добыча углеводородного сырья составила 316,9 миллиардов рублей, что равняется части годового объема налога от добычи всех видов полезных ископаемых.

В 2012 году прирост налоговых поступлений от добычи углеводородного сырья превысил 20 процентов в сравнении с прошлым годом. Поступления в консолидированный бюджет от прочих полезных ископаемых в 2011 году равнялся 11,8 млрд. рублей, в 20012 -12,8 млрд. руб., что превышает прошлогодние показатели на 8, 2 процента.

Таблица 1

Сравнение поступлений платежей за пользование природными ресурсами за 2011 и 2012 гг.

Наименование платежей	Прирост (снижение) поступления платежей в 2012 г. по сравнению с уровнем 2011 г.
	в консолидирован-ном бюджете	в федеральном бюджете	в территориальных бюджетах
	млн.руб.	%	млн.р.	%	млн.р.	%
1. Платежи за пользование недрами (в части погашения задолженности прошлых лет)	-6 310,5	-91,5	-1 466,8	-92,8	-4 843,7	-91,2
2. Платежи за пользование недрами при реализации соглашений о разделе продукции	-526,3	-85,4	-213,9	-86,4	-312,4	-84,8
3. Платежи за пользование континентальным шельфом	-0,9	-128,6	-0,9	-128,6	-	-
4. Налог на добычу полезных ископаемых	56 191,5	20,4	42 141,3	20,6	14 050,2	19,9
5. Платежи за пользование лесным фондом	88,0	2,5	-	-	88,0	2,5
6. Плата за пользование водными объектами	3 887,8	55,8	-	-	3 887,8	55,8
7. Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов	3 156,0	61,0	594,8	60,2	2 561,2	61,2
8. Земельный налог	16 187,5	63,8	-3 386,0	-100,0	19 573,5	89,0
9. Плата за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами	10,5	8,2	-	-	10,5	8,2
10. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (в части погашения задолженности прошлых лет)	-8 354,0	-84,0	-2 527,0	-81,3	-5 827,0	-85,2
11. Прочие платежи	-543,9	-100,0	-132,5	-100,0	-411,4	-100,0
Всего платежей за пользование природными ресурсами	63 785,7	19,1	35 009,0	16,3	28 776,7	23,9

Источник: Отчетные данные УФНС РФ за 2011-2012г.

Более высокий прирост налоговых поступлений в сравнении с НДПИ был получен с налога на добычу широко распространённых полезных ископаемых - 1,2 млрд. руб. за 2012 год. В 2012 году продолжались осуществляться выплаты за прошлые годы по соответствующим платежам.

2.2 Анализ и оценка налогообложения природопользования на примере субъекта РФ (Республика Дагестан)

Рассмотрим динамику и структуру поступления налога на добычу полезных ископаемых в бюджеты различных уровней как по Российской Федерации, так и по Республике Дагестан за 2011-2013 гг.

Структуру и динамику поступления налога на добычу полезных ископаемых мы рассмотрим на примере федерального и консолидированного бюджетов. Кроме того, мы рассмотрим долю НДПИ в доходах местных бюджетов как по Российской Федерации, так и по Республике Дагестан. Кроме того, в структурном отношении мы рассмотрим динамику поступления НДПИ по следующим основным элементам:

- НДПИ в виде углеводородного сырья;

- НДПИ в виде нефтяных разработок;

- НДПИ при разработке и добыче природного газа;

- НДПИ при разработке и добыче газового конденсата;

- налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых;

- налога на добычу прочих полезных ископаемых;

- налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе России;

- НДПИ в виде природных алмазов;

- роялти при выполнении соглашений о разделе продукции;

- НДПИ в виде добычи угля.

Так, всего за 2011 год всего в бюджет Российской Федерации поступило налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 042 549 612 тысяч рублей, а по Республике Дагестан - 808 151 тысяч рублей. В структуре платежей НДПИ выглядит следующим образом: в федеральный бюджет Российской Федерации поступило налогов по добыче полезных ископаемых в размере 2 007 577 906 тысяч рублей. Доля НДПИ от взимания налоговыми инспекциями в Республике Дагестан в 2011 году, поступившего в федеральный бюджет - 795 749 тысяч рублей. Так как НДПИ не участвует в образовании местных бюджетов, то по Республике Дагестан этот показатель отсутствует. Однако по Российской Федерации в 2011 году доходы местных бюджетов обеспечили поступление по стране НДПИ в размере 1 308 674 тысяч рублей.

Таблица 2

Динамика поступления НДПИ в бюджет РФ и РД в 2011 году, в млн.руб.

	Налог на добычу полезных ископаемых	в том числе:
		Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	из него:
			нефть	газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
	Всего	в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет
Российская Федерация	2 042 549 612	2 007 577 906	34 971 706	1 308 674	1 988 486 257	1 845 828 665	136 269 223	6 388 369
Республика Дагестан	808 151	795 749	12 402	0	794 765	726 556	63 329	4 880

Источник: http://www.nalog.ru/html/docs/030412.rar

Теперь рассмотрим структуру налоговых платежей по НДПИ. Так, НДПИ в виде углеводородного сырья принес казне Российской Федерации доходов на сумму 1 988 486 257 тысяч рублей. При этом доля нефтяных платежей составила в федеральном бюджете 1 845 828 665 тысяч рублей. Природный газ, добываемый и реализуемые как на внутреннем, так и на внешних рынках принес федеральному бюджету Российской Федерации 136 269 223 тысяч рублей. По Республике Дагестан добыча природного газа принесла федеральному бюджету Российской Федерации НДПИ на сумму 63 329 тысяч рублей.

В 2011 году по данным Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации НДПИ в разрезе общераспространенных полезных ископаемых принесло в консолидированный бюджет Российской Федерации дополнительно 4 027 967 тысяч рублей, а по Республике Дагестан - 10 926 тысяч рублей. НДПИ за добычу прочих полезных ископаемых всего по России в 2012 году - 40 990 008 тысяч рублей, а по Республике Дагестан - 2 460 тысяч рублей. НДПИ, разрабатываемый на континентальном шельфе Российской Федерации дополнительно был собран налоговыми органами в 2012 году на сумму 2 695 643 тысяч рублей.

Таблица 3

Структура НДПИ в 2011 году по РФ и РД, в тыс. руб. в млн.руб.

	в том числе:
	Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации
	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	Всего	в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	в федеральный бюджет
Российская федерация	4 027 967	564 646	40 990 008	16 396 006	24 594 002	744 028	2 695 643
Республика Дагестан	10 926	0	2 460	984	1 476	0	0

Источник: http://www.nalog.ru/html/docs/030412.rar

В доходах консолидированного бюджета НДПИ, образующемся при добыче природных алмазом приносит в бюджеты различных уровней 6 349 737 тысяч рублей.

В следующей таблице рассмотрим поступления НДПИ в бюджете Российской Федерации и Республике Дагестан за 2012 год. Так, всего НДПИ по Российской Федерации и Республике Дагестан в 2012 году составил 2 459 397 777 тысячи рублей и 793 819 тысяч рублей соответственно. В консолидированном бюджете НДПИ по России составляет 38 883 509 тысяч рублей, а по данным ИФНС РФ по РД - 16 159 тысяч рублей. В структуре платежей по добыче полезных ископаемых важнейшее место в 2012 году, как и годом ранее, занимает нефть.

Таблица 4

Динамика поступления НДПИ в бюджет РФ и РД в 2012 году, в тыс.руб.

	Налог на добычу полезных ископаемых	в том числе:
		Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	из него:
			нефть	газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
	Всего	в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет
Российская Федерация	2 459 397 777	2 420 514 268	38 883 509	1 300 785	2 399 752 719	2 132 569 760	257 386 051	9 796 908
Республика Дагестан	793 819	777 660	16 159	0	776 512	696 971	76 881	2 660

Источник: http://www.nalog.ru/files/docs/svot/1nm010113reg.rar

Доходы от «нефтяной иглы» в Российской Федерации по-прежнему велики и в 2012 году составили в федеральном бюджете сумму в 2 132 569 760 тысячи рублей. Налоговые инспекции Республики Дагестан обеспечили поступление от нефтегазовых предприятий, уплачивающих НДПИ налогов в доходы федерального бюджета в размере 776 512 тысяч рублей. Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых в Российской Федерации в 2012 году обеспечил бюджету страны дополнительно 4 947 132 тысяч рублей, а налоговые органы Дагестана - 14 436 тысяч рублей. Другие полезные ископаемые, добываемые на территории Российской Федерации в структуре платежей в 2012 году занимают 36 523 209 тысяч рублей, в то время как по Республике Дагестан - 2 872 тысяч рублей.

Таблица 5

Структура НДПИ в 2012 году по РФ и РД, в тыс. руб.

	в том числе:
	Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации
	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	Всего	в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	в федеральный бюджет
Российская Федерация	4 947 132	452 830	36 523 209	14 609 283	21 913 926	744 934	2 801 930
Республика Дагестан	14 436	0	2 872	1 149	1 723	0	-1

Источник: http://www.nalog.ru/files/docs/svot/1nm010113reg.rar

Добыча природных ресурсов, в частности, алмазов, в 2012 году принесла несколько больше, чем в 2011 году - 6 996 952 тысяч рублей. Добыча угля в стране также несколько выросла до уровня 3 350 336 тысяч рублей в доходы федерального бюджета.

Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции в доходах федерального бюджета по Российской Федерации составили 19 130 827 тысяч рублей.

2013 год по данным Управления Федеральной налоговой службы по Российской Федерации стал не самым рекордным по динамике поступления НДПИ в бюджеты различных уровней. Так, за 2013 год налоговыми органами Российской Федерации и Республики Дагестан было исчислено и направлено в бюджеты различных уровней соответственно 2 352 501 755 тысяч рублей и 709 620 тысяч рублей.

В доходах федерального бюджета НДПИ в 2013 году занял, как и в предыдущие годы лидирующее место с показателями 2 315 182 217 тысяч рублей и 694 527 тысяч рублей соответственно.

Доходы от добычи углеводородного сырья в Российской Федерации в 2013 году составили 2 296 057 672 тысяч рублей, а по Республике Дагестан - 693 414 тысяч рублей. Нефть и газ в совокупности, обеспечили поступление платежей в федеральный бюджет в размере 2284285063 тысяч рублей и 691879 тысяч рублей соответственно по Российской Федерации и Республике Дагестан.

Нефтегазоконденсатные месторождения, на месте которых предприятия уплачивают НДПИ, обеспечили поступления в бюджет России и Дагестана дополнительно платежи на сумму 11 772 609 тысяч рублей и 1 535 тысяч рублей соответственно.

В доходах консолидированного бюджета налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых в 2013 году по Российской Федерации показал следующие значения: 4 945 106 тысяч рублей, из которых в доходы местных бюджетов поступило 417 288 тысяч рублей.

Таблица 6

Динамика поступления НДПИ в бюджет РФ и РД в 2013 году, в тыс.руб.

	Налог на добычу полезных ископаемых	в том числе:
		Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	из него:
			нефть	газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
	Всего	в федеральный бюджет	в консолидированный бюджет субъекта РФ	из него - в доходы местных бюджетов	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет	в федеральный бюджет
Российская Федерация	2 352 501 755	2 315 182 217	37 319 538	1 159 524	2 296 057 672	2 001 805 665	282 479 398	11 772 609
Республика Дагестан	709 620	694 527	15 093	0	693 414	608 971	82 908	1 535

Источник: http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/otchet/1nm011213reg.rar

В целом по Республике Дагестан было обеспечено поступление налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в размере 13 424 тысяч рублей. В доходах местного бюджета данный платеж не взимается.

НДПИ в виде природных алмазов, разрабатываемых, в основном в некоторых конкретных областях Российской Федерации принес бюджету страны в 2013 году дополнительно 7 255 571 тысяч рублей. Добычу угля различными предприятиями, обеспечила наполнение бюджета страны за 2013 год в размере 7 769 151 тысяч рублей.

По данным УФНС Российской Федерации по состоянию на 1 января 2014 года всего НДПИ в бюджет Российской Федерации составил 2 575 778 758 тысяч рублей. По Республике Дагестан - 779 540 тысяч рублей. Углеводородное сырье остается стабильным наполнителем доходов бюджета страны.

Так, уплата налогов предприятиями, перерабатывающими и добывающими нефть, обеспечила стране дополнительно 2 190 185 720 тысяч рублей, а по Республике Дагестан на 1 января 2014 года - 667 051 тысяч рублей.

Таблица 7

Структура НДПИ на 1 января 2014 года по РФ и РД, в тыс. руб.

	Налог на добычу полезных ископаемых	в том числе:
		Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	из него:
			нефть	газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья
Российская Федерация	2 575 778 758	2 514 552 214	2 190 185 720	311 729 613	12 636 881
Республика Дагестан	779 540	760 053	667 051	91 335	1 667

Источник: http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/otchet/1nm_01012014_1.rar

Налог на добычу полезных общераспространенных ископаемых в Российской Федерации на 1 января 2014 года составил в консолидированном бюджете сумму в размере 5 446 899 тысяч рублей, в то время как по Республике Дагестан - 16 447 тысяч рублей.

Так, НДПИ в виде природных алмазов в консолидированном бюджете Российской Федерации на 1 января 2014 года составил 7 909 017 тысяч рублей. НДПИ в виде угля - 8 426 093 тысяч рублей, а регулярные платежи за роялти при выполнении соглашений о разделе продукции - 17 526 346 тысяч рублей.

Таблица 8

Динамика поступления НДПИ в бюджет РФ и РД на 1 января 2014 года, в тыс.руб.

	в том числе:
	Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых	Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации
Российская Федерация	5 446 899	36 851 602	2 592 933
Республика Дагестан	16 447	3 040	0

Источник:

http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/otchet/1nm_01012014_1.rar

Теперь составим диаграмму, в которой отразим динамику поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации, а также отразим долю налоговых платежей по НДПИ, поступающего при исчислении и взимании данного налога налоговыми органами Республики Дагестан.

Диаграмма 1. Динамика поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации за 2011-2013 гг., в млн.руб.

Таким образом, можно заметить, что из года в год, доля НДПИ в бюджете Российской Федерации хоть и остается на практически одинаковом уровне, но, тем не менее, имеет положительную динамику. Это говорит о том, что налоговые органы эффективно справляются с обязанностями по исчислению и уплате данного вида платежа с налогоплательщиков организаций. На следующей диаграмме отобразим долю НДПИ, поступающего от налоговых органов Республики Дагестан по сравнению с Российской Федерацией.

Диаграмма 2. Динамика поступления НДПИ в бюджет Российской Федерации и доля НДПИ по РД за 2011-2013 гг., в млн.руб.

Исходя из данных диаграммы 2 можно сделать вывод о незначительности налоговых платежей по НДПИ от налоговых органов Республики Дагестан в контексте других нефтегазоносных регионов страны.

2.3 Анализ налогообложения природопользования в развитых странах

В Европе наибольшее распространение получили транспортные и энергетические налоги. В той или иной форме они введены во всех странах - членах ЕС. При этом транспортные и энергетические налоги по своей сути являются фискальными налогами, т. е. предназначены для получения доходов. Ими оказывается определённый положительный эффект на окружающую природную среду. [2, с.216]

В налоговой системе США налогам, направленным на защиту окружающей природной среды, также уделено большое место, они составляют особую группу местных налогов.

В налоговой системе США выделяют следующие налоги (платежи):

- служащие преимущественно покрытию экологических издержек. Они подразделяются на: налоги за пользование природными ресурсами и экологическими услугами, например, плата за забор воды из водоёмов или сбор и размещение отходов, и отложенные платежи, включая налоги (платежи) на шумовое загрязнение, сброс сточных вод, на рельеф местности и доходы от животноводства, специальные налоги на батарейки и т.п.

- стимулирующее экологически релевантное поведение производителей и потребителей;

В экологической политике Японии еще с начала ее формирования основополагающим являлся принцип «загрязнитель платит», означающий возложение ответственности за ухудшение среды на непосредственных виновников - компании-загрязнители, которые несли значительную часть необходимых расходов. Государство от имени общества также взяло на себя часть финансового бремени по сохранению природного потенциала и на основе прямых и косвенных методов регулирования стремилось обеспечить поддержание нормального состояния окружающей среды.

В Японии происходит «озеленение» налоговой системы, т.е. переориентация ее на охрану среды и более эффективное использование ресурсов. Наибольшее распространение получили «углеродный» и «серный» налоги, а также налоги на перерабатываемую тару, заставляющие загрязнителей выделять средства на переработку отходов и создавать системы рециклирования.

В настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.

За рубежом существуют следующие виды платы:

-за забор поверхностных вод;

-за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;

- за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

В Великобритании для забора воды из поверхностных и подземных источников необходимо иметь разрешение на отбор максимально допустимого количества воды на каждый год. Плата изменяется в зависимости от времени года, качества водных ресурсов, количества воды, на которое сократились водные ресурсы вследствие испарения, с учетом затрат государства на создание водохранилищ.

Во Франции установлена система оплаты забора поверхностной воды, ее размеры определяются в зависимости от количества забираемой воды за вычетом ее возврата в источники с учетом затрат государства на создание водохранилищ в соответствии с законом о воде. Плата - один из основных источников финансирования водохозяйственных мероприятий в бассейне.

Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения. Учитывая, что водохозяйственные системы в сельской местности обходятся дороже, часть средств от этой платы поступает в специальный государственный фонд, используемый для субсидирования сельских водохозяйственных систем. Расходы на поддержание и развитие водохозяйственного комплекса водных бассейнов покрываются водопользователями посредством платежей, взимаемых бассейновыми агентствами. Их размер устанавливается бассейновыми комитетами исходя из необходимых затрат на реализацию Генерального плана обустройства и управления водными ресурсами бассейна.

Плата за воду для нужд орошаемого земледелия устанавливается на основании заключаемого договора, определяющего условия тарификации и учитывающего ряд других финансовых условий: затраты на строительство новых гидротехнических сооружений, возмещение ущерба, причиненного водопользователям в результате неправильной эксплуатации водохозяйственных сооружений. Существуют различные виды тарифов: подрядный, дифференцированный, нисходящий и восходящий. [4, с.64]

При подрядном тарифе плата взимается один раз в год либо по абонированной на обслуживании площади, либо по абонированному расходу. Дифференцированный тариф устанавливается в зависимости от вида культур и районов их выращивания; двухставочный является наиболее распространенным и состоит из двух ставок: постоянной и переменной.

Восходящий тариф применяется редко, в основном для ограничения водопотребления в маловодный период.

В США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ. В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.

Организации по водоснабжению устанавливают размер платы в зависимости от эксплуатационных издержек по обслуживанию сооружений. На практике широко применяется единообразная система цен, при которой плата является одинаковой в данном районе за данное время и для данной группы потребителей.

При установлении цены на воду для сельского хозяйства предусматривается полное покрытие эксплуатационных затрат, процента на капитал, а также получение средней нормы прибыли.

В Венгрии существует система компенсационных сборов за использование водных ресурсов. Тарифы за единицу забираемой воды дифференцированы по районам и определяются с учетом количества водных ресурсов в районе, качества воды, спроса на нее, количества воды, фактически забранной в период пикового потребления, общих издержек на водоснабжение. Плата устанавливается по себестоимости. Более высокие тарифы взимаются с промышленных предприятий по сравнению с потреблением воды в коммунальных целях.

В Чехии и Словакии при заборе воды из водотоков взимается плата за забор воды из поверхностных источников, за забор воды исключительно для проточного охлаждения паровых (тепловых) электростанций и ТЭЦ при условиях, что отработанная вода вернется в тот же источник, потери ее составляют не более 1% забранного объема, качество отработанных сточных вод не ухудшится, а температура не превысит установленный стандартом предел.

В Финляндии водозабор разрешается при условии, что это не наносит значительный ущерб владельцу водного района и он не превышает определенного количества кубометров в день при использовании поверхностных вод.

В Канаде права водопользования и порядок выдачи лицензий регулируются законодательством каждой провинции. В целом плата за воду определяется стоимостью оказанных услуг и в незначительной степени - объемом забранной воды.

В Германии введена национальная система налогообложения «сбросов загрязняющих веществ». Получателями таких платежей являются земли, которые должны направлять эти средства на управление качеством воды.

В Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки). Введение налога в значительной степени способствовало росту использования стеклопосуды. В стране также существует акцизный налог на смазочные масла, сырую нефть и нефтепродукты.

Во Франции действует акцизный налог на смазочные масла. Его плательщиками являются производители и импортеры. Доходы от поступления налога расходуются на цели организации сбора и переработки отработанных масел. В качестве критерия эффективности введения налога принят процент использованных масел, правильное хранение и использование которых не наносит ущерб окружающей среде.

В Нидерландах применяется налог на топливо, поступления от которого используются для финансирования государственных природоохранных затрат и стимулирования снижения выбросов двуокиси серы. Производителям предоставляется налоговая скидка, если они внедряют технологии, способствующие снижению этих выбросов. За счет налога покрывается 50% затрат Министерства экологии, включая затраты на предотвращение и возмещение ущерба, субсидирование внедрения передовых прогрессивных технологий по очистке и переработке, а также финансирование размещения химических отходов. Эффективность налога достаточно высока.

В соответствии с протоколом, подписанным в Киото, Великобритания, как и другие страны этого протокола, приняла на себя обязательства по снижению парникового эффекта от выбросов газообразующих вредных веществ. Сбор за изменение климата взимается за пользование энергией в промышленных и коммерческих целях. Сюда входит как первичное, так и вторичное топливо для освещения, отопления, движущей энергии и энергии для приборов потребителей:

-в промышленности (включая топливные отрасли);

-сельском хозяйстве;

-сфере государственного управления;

-других сферах оказания услуг. Сбор не применяется:

к электроэнергии, производимой с использованием нетрадиционных источников энергии (таких как солнечная и ветровая) или на совмещенных электро- и термостанциях «хорошего качества»;

-нефти или отходам и побочным продуктам, используемым для отопления, например газам коксовых и доменных печей (кроме электричества, получаемого из источников, которое производитель энергии использует не только для собственных целей);

-автомобильному и авиационному топливу (с сырой нефти и автомобильного и авиационного топлива уже уплачиваются акцизные налоги).

Сбор не взимается:

-с энергии для бытового использования;

-энергии, используемой общественным транспортом;

-топлива, используемого для производства другого вида топлива;

-топлива не для энергетических целей (например, для химических процессов, а также энергопродуктов).

Тем не менее, в целом для частного сектора этот сбор будет «нейтральным» по отношению к бюджетным доходам.

ГЛАВА 3. ПУТИ РАЗВИТИЯ РЕСУРСНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕАЛИЗАЦИИ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

3.1 Налоговое стимулирование охраны природопользования в развитых странах

Во многих странах мира действуют системы экономического стимулирования природоохранной деятельности в виде платежей за загрязнение окружающей среды, экологических налогов и их сочетания. При этом платежи за загрязнение окружающей среды аккумулируются в экологических фондах, а экологические налоги - как в экологических фондах, так и в соответствующих бюджетах. Объекты и формы экологического налогообложения достаточно разнообразны.

В США действует налог на продукцию, содержащую озоноразрушающие химические соединения. Во Франции, Германии, Италии установлен налог на смазочные масла. В Австралии, Австрии, Великобритании и ряде других стран взимаются налоги на пользование топливными и нефтяными продуктами.

В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги:

-на одноразовые упаковку и тару;

-смазочные масла;

-нефть и нефтепродукты;

-минеральные удобрения и пестициды;

-аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть;

-старые автомобили.

В Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки). Введение налога в значительной степени способствовало росту использования стеклопосуды. В стране также существует акцизный налог на смазочные масла, сырую нефть и нефтепродукты.