Методология учета финансовых результатов деятельности организации

Понятие и порядок определения финансовых результатов деятельности предприятия. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности, формируемых на счете 90 "Продажи" и учет прочих доходов и расходов, формируемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 22.06.2011
Размер файла 28,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

С переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль в условиях рынка используется не на потребление, а на инвестиции и инновации, которые обеспечивают экономический рост предприятия и его конкурентоспособность.

Величина прибыли зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и финансовой деятельности предприятия. Поэтому при новых условиях хозяйствования, перехода предприятий промышленности к рыночной экономике одним из важнейших показателей оценки эффективности их деятельности являются прибыль - обобщающий качественный показатель эффективности хозяйствования. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Цель курсовой работы является изучение методологии учета финансовых результатов деятельности организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать четкое определение финансовых результатов.

2. Рассмотреть учет доходов и расходов от обычных видов деятельности, формируемых на счете 90 «Продажи» и учет прочих доходов и расходов, формируемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Значение и задачи учета, порядок формирования финансовых результатов организации.

Объектом исследования выбрана организация ООО «Жирекенский ферромолибденовый завод».

1. Прибыль как показатель эффекта хозяйственной деятельности. Порядок формирования финансовых результатов

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банком и другими предприятиями.

Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия.

Получение прибыли является обязательным условием функционирования предприятия. Прибылью оценивается эффективность хозяйствовании, прибыль - главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным критерием выбора инвестиционных проектов и программ оптимизации текущих затрат, расходов, финансовых вложений. Прибыль рассматривается как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат интенсивного и экстенсивного развития. К тому же прибыль - реальная база налогообложения и, как правило, источник уплаты налогов.

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат. Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т.п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Различают бухгалтерское и экономическое значение прибыли.

Бухгалтерская прибыль - это разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками.

Экономическая прибыль - это разность между совокупным доходом и экономическими издержками.

Между бухгалтерской и экономической прибылью имеется соотношение:

Явные издержки отражаются полностью в бухгалтерском учете, поэтому они еще называются бухгалтерскими издержками.

Неявные (вмененные) издержки - это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации, т.е. не оплачиваемых его издержки. Неявные издержки могут быть представлены как денежные платежи, которые могла бы получить организация при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов, т.е. это издержки упущенных возможностей (недополученная прибыль). Вмененные издержки в бухгалтерском учете не отражаются.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что экономическая прибыль меньше бухгалтерской на величину вмененных (неявных) издержек. Производственные предприятия в процессе хозяйственной деятельности используют различные виды прибыли, которые можно классифицировать по следующим признакам.

1. По отраслям деятельности:

- прибыль от производственной деятельности;

- прибыль от торговой деятельности;

- прибыль от оказания услуг и т.д.

Такое деление прибыли связано с тем, что в современных условиях производственные предприятия наравне с основной деятельностью занимаются также и другими видами деятельности. По какой сфере деятельности действующим законодательством могут быть предусмотрены разные ставки налога на прибыль и льготы по ним. В этих условиях необходимо вести раздельный учет затрат и доходов по каждой сфере деятельности предприятия.

Ведение раздельного учета доходов и расходов по отраслям деятельности способствует укреплению хозяйственного расчета, повышает точность и достоверность расчетов и усиливает аналитические возможности бухгалтерского учета.

2. По видам деятельности:

- прибыль от основной деятельности;

- прибыль от инвестиционной деятельности;

- прибыль от финансовой деятельности.

Прибыль от основной деятельности представляет результат основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. Кроме того, в процессе финансовой деятельности может быть получена и прямая прибыль на вложенный собственный капитал путем использования эффекта финансового левериджа, обеспечения получения депозитного процента по среднему остатку денежных средств на расчетном или валютном счетах и т.п.

3. По источникам формирования:

- прибыль от реализации продукции;

- прочие поступления.

Прибыль от реализации продукции является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанном с отраслевой спецификой его деятельности. Аналогом этого термина выступает термин «прибыль от основной деятельности». В обоих случаях под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной производственно-сбытовой деятельности предприятия.

К прочим поступлениям относятся:

- операционная прибыль;

- внереализационная прибыль;

- чрезвычайная прибыль.

К операционной прибыли относят:

- поступление, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная предприятием в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступление от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), а также продукции;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

К внереализационной прибыли относятся:

- штрафы, пеня, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например, страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодного к восстановлению ее дальнейшему использованию имущества организации и т.п.

4. По составу элементов, формирующих прибыль:

- маржинальная прибыль;

- валовая прибыль;

- чистая прибыль.

Под этими терминами понимают обычно размещенную степень «очистки» полученных предприятием доходов от понесенных им в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Маржинальная прибыль - это разница между доходом от реализации продукции, уменьшенного на сумму налоговых платежей, и ее производственной себестоимостью (переменными затратами).

Маржинальная прибыль служит мерой оценки способности предприятия покрывать постоянные затраты и формировать необходимую валовую прибыль от реализации продукции.

Валовая прибыль - это общая прибыль предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налога на прибыль и других обязательных сумм. Она характеризует сумму валового дохода предприятия за вычетом всех текущих расходов (постоянных и переменных).

Ее еще называют балансовой прибылью. Чистая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее. Ее еще называю прибылью, относящейся в распоряжении предприятия и подлежащей распределению.

5. По характеру налогообложения:

- прибыль, подлежащая налогообложению;

- прибыль, не подлежащая налогообложению.

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции конечного их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется соответствующим законодательством.

6. По влиянию инфляционного процесса:

- номинальная прибыль;

- реальная прибыль.

Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной прибыли, скорректированной на темп инфляции в соответствующем периоде.

7. По периоду формирования:

- прибыль предшествующего периода;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль планового периода (планируемая прибыль).

Такое деление можно использовать для анализа и планирования прибыли, выявление соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов и т.д.

8. По направлениям использования:

- на уплату налогов и других обязательных отчислений;

- капитализируемая прибыль;

- потребляемая прибыль.

Часть прибыли в соответствии с действующим законодательством используется на уплату налогов в бюджет и другие обязательные отчисления. Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия, т.е. в фонд накопления, а потребляемая прибыль - ту ее часть, которая расходуется на выплаты собственником (акционером), персоналу или на социальные программы предприятия.

9. По итоговому результату:

- положительная прибыль;

- отрицательная прибыль (убыток).

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качества прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой.

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях.

Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

2. Значение и задачи учета финансовых результатов деятельности организации

Процесс формирования и использования финансовых результатов связан с выявлением конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации (на сч. 99 «Прибыли и убытки»). Конечный финансовый результат складывается из прибыли (убытка) от продажи продукции, работ, услуг и доходов за вычетом расходов, полученных по разным операциям хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат учитывается в течение года нарастающим итогом.

Полученная прибыль используется на оплату налога, на прибыль и других обязательных платежей. Оставшаяся неиспользованная прибыль переносится на специальный счет доля учета его движения в следующем году.

Задачами бухгалтерского учета процесса формирования и использования финансовых результатов являются:

- своевременное отражение в учете полученных расходов и понесенных расходов;

- правильное исчисление финансового результата хозяйственной деятельности организации;

- своевременное исчисление и перечисление налога на прибыль и других обязательных платежей;

- правильное исчисление неиспользованной прибыли (не покрытого убытка отчетного года).

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законодательную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Которые характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования, основными их них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночных отношений составляет основу экономического развития предприятия.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования расширенного производства, решение социальных и материальных проблем трудового коллектива, также прибыль служит важным источником формирования доходов бюджета.

Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересовано как само предприятие, так и государство.

Чтобы управлять прибылью, необходимо проводить объективный анализ формирования, распределения и использования прибыли, которая поможет выявить резервы ее роста.

3. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности, формируемых на счете 90 «Продажи»

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «расходы организации», расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализованный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ и услуг) определению информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

- работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для компенсации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским работам;

- услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «выручка»

- 2 «Себестоимость продаж»

- 3 «Налог на добавленную стоимость»

- 4 «Акцизы»

- 9 «Прибыль / убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и другое. Отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно себестоимость проданных продукций, товаров, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизам отражают по дебету субсчетов 3 «Налог на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 по Кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 9 «Прибыль / убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Варианты учета продажи продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Порядок синтетического учета продаж продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при использовании обоих методов продаж продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателем готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляются НДС и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «По отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателем организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляются две проводки: а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции); б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских проводок по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Типовая корреспонденция счетов в соответствии с методами продажи продукции

№ п/п

Показатели

По оплате

По отгрузке

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)

62

901

62

901

2

Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции

902

43

902

43

3

Списываются расходы по продаже

902

44

902

44

4

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

903

76

903

68

5

Поступили платежи за реализованную продукцию

51, 52

62

51, 52

62

6

Начислена задолженность бюджету по НДС

76

68

-

-

7

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом

68

51

68

51

8

Списывается финансовый результат от продажи продукции:

прибыль

909

99

909

99

убыток

99

909

99

909

финансовый счет результат учет

В организациях, занятых оптовой торговлей, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи, стоимость товаров списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Если выручка от продажи товаров в течение определенного времени не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания эти товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (кредитуется счет 41).

После момента признания выручки товары списываются со счета 45 в дебет счета 90. В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Расходы, связанные с продажей товаров в торговых организациях списывают со счета 44 «расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; отражаются на счете 90 «Продажи».

4. Учет прочих доходов и расходов, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Прочие доходы»

- 2 «Прочие расходы»

- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 1 и 2 счета 91 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 1 и кредитового оборота по субсчету 2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счета 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 1 и 2 закрываются внутренними записями на субсчета 9 счета 91.

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [6].

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступление и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого не амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимости списывают в дебет счета 91. Сумма задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов).

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные и уплаченные;

- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступление в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет признанные в отчетном году;

- сумма кредиторской, депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки и уценки активов;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступление от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счета средств резерва сомнительных долгов (счета 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями)

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета» (на разницу по денежным средствам в валюте)

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

О задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице. Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью (с бухгалтерской отчетности 2002 г. вместо счета 91 используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). В дебет счета 91 с кредита развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

5. Характеристика ООО «Жирекенский Ферромолибденовый завод»

ООО «ЖФМЗ» является коммерческой организацией и зарегистрирована 27.09.2004 года присвоен ОГРН 1047512001239.

Юридический адрес: Читинская область, Чернышевский район, п. Жирекен. Численность сотрудников по состоянию на 31.12.2006 года составляет 326 человек. Наличие филиалов и представительств, дочерних и зависимых обществ нет. Уставный капитал оплачен в размере 65 010 тыс. руб., что составляет 100%.

Основным видом деятельности Общества является производство ферросплавов, кроме доменных.

Другие виды деятельности:

- внешнеэкономическая деятельность;

- все виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Имеется лицензия:

- эксплуатация взрывоопасных производственных объектов (опасных производственных объектов, на которых получаются расплавы черных и цветных металлов и сплавы на основе этих расплавов). Срок действия лицензии с 28.06.2006 г. по 28.06.2011 г.

Для целей бухгалтерского учета на 2006 год указываются изменения в учетной политики.

Стоимость материалов относятся на счета затрат в момент их отпуска в производства по методу ФиФо.

При начислении амортизации начисляется коэффициент сменности, влияние агрессивной среды. Создается резерв под снижение стоимости товароматериальных ценностей на конец года.

Моментом определения налоговой базы НДС является момент отгрузки.

6. Бухгалтерская отчетность ООО «ЖФМЗ»

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата - дата, по составлению на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное информации об организации.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а так же аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность дает нам достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Бухгалтерский баланс (Приложение 1) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (1 января 2007 года).

1. Внеоборотные активы ООО «ЖФМЗ» составляли на начало отчетного года в 2 272 910 тыс. руб., на конец отчетного периода 2 138 697 тыс. руб. За отчетный период внеоборотные активы уменьшились на 134 213 тыс. руб. уменьшение внеоборотных активов наблюдается по долгосрочным финансовым вложениям. Причина расхождения: влияние курсовой разницы. Несмотря на это основные средства увеличились на 6 555 тыс. руб. в результате значительного притока оборудования и техники. Увеличение произошло по незавершенному строительству на 5 804 тыс. руб. в результате строительства АБК.

2. Оборотные активы составляли на начало отчетного года 718 636 тыс. руб., на конец отчетного периода 719 947 тыс. руб. Увеличение произошли на сумму 1 311 тыс. руб.

Запасы увеличились на 8 136 тыс. руб. Увеличение произошло за счет пополнения, образовались расходы будущих периодов в размере 162 тыс. руб. уменьшение налога на добавленную стоимость в связи с предъявленным вычетом в бюджет. Увеличение дебиторской задолжности за счет прочих дебиторов.

Актив бухгалтерского баланса «ЖФМЗ» на 1 января 2007 года на начало отчетного периода составлял 2 991 546, на конец отчетного периода составляет 2 858 644 тыс. руб.

3. Капитал и резервы на начало отчетного года составляли 246 584 тыс. руб., на конец отчетного периода 282 406. Изменения произошли по нераспределенной прибыли за счет прибыли текущего года.

4. Долгосрочные обязательства уменьшились на 117 234 тыс. руб. По причине влияния курсовой разнице, и введение учета разниц по отложенным налоговым обязательствам.

5. Краткосрочные обязательства уменьшились на 51 490 тыс. руб. за счет уменьшения кредиторской задолжности по налогам и сборам в сумме 25 761 тыс. руб., прочих кредиторов на 58 135 тыс. руб., задолжности перед государственными внебюджетными фондами на 188 тыс. руб., задолженности перед персоналом на 320 тыс. руб., увеличение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Отчет о прибылях и убытках (Приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС) за отчетный период составила 1 767 861 тыс. руб., за предыдущий год составляла 856 318 тыс. руб. выручка увеличилась на 911 543 тыс. руб., в т.ч.:

- медь 16004 тыс. руб.;

- ферромолибден 905662 тыс. руб.;

- молибден обожженый уменьшился согласно контрактов по поставкам на 11484.

Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг всего за отчетный период составила 1 653 455 тыс. руб., увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 1 015 716 тыс. руб. в связи с тем, что в 2005 году предприятие отработало семь месяцев, в 2006 году полный отчетный период.

Валовая прибыль уменьшилась на 104 173 тыс. руб. в связи с повышением себестоимости продукции.

Коммерческие расходы увеличились на 3 018 тыс. руб.

Управленческие расходы увеличились по сравнению с предыдущим годом на 42 990 тыс. руб. (заработная плата, начисление, командировочные, услуги, прочие).

Прибыль от продаж за отчетный период составила 65 338 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению за отчетный период составили 202 672 тыс. руб. Проценты к уплате за отчетный период составили (198 428 тыс. руб.). Прочие операционные доходы составили 21 651 тыс. руб. прочие операционные расходы составили (20 818). Внереализационные доходы 162 502 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный период составила 48 733 тыс. руб.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период 35 822 тыс. руб.

Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм:

1. Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение 3);

2. Отчет о движении денежных средств (Приложение 4);

3. Отчет об изменениях капитала (Приложение 5);

4. Пояснительная записка (Приложение 6).

Заключение

В ходе данной курсовой работы были решены поставленные задачи. Таким образом, определен финансовый результат предприятия.

В процессе написания данной работы были выявлены задачи учета формирования и использования финансовых результатов: своевременное отражение в учете полученных доходов и понесенных расходов;

Правильное исчисление финансовых исчислений финансовых результатов хозяйственной деятельности организации; своевременное исчисление перечисление налога на прибыль и других обязательных платежей.

Определены методы учета продажи продукции - по мере отгрузки и мере оплаты. В настоящее время предприятие реализует продукцию по мере отгрузки.

В ходе исследования было выявлено, что на предприятии ООО «ЖФМЗ» занимающимся производством ферросплавов в течении исследуемого периода чистая прибыль предприятия резко упала по сравнению с предыдущим годом на 145 752 тыс. руб. За счет увеличения издержек производства.

На каждом предприятии должны предусматриваться плановые мероприятия по увеличению прибыли. Это достигается путем снижения издержек производства, улучшением качества продукции и использования факторов производства.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21. ноября 1996 г.

2. Все положения по бухгалтерскому учету - 2007 от 27.11.2006 г. №№154н, 155н, 156н.

3. Богатая И.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. Ростов Н/Д: Феникс, 2006-544 с.

4. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: - 2е изд., М.: 2004 - 576 с.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии М.: 2006-1200 с.

6. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3е изд., в перераб. доп. - М.: ИНФРА - М, 2002 - 504 с.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.