Роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

земельный налог доход бюджет

На протяжении всей истории развития Российского государства, земля являлась важнейшим источником налогообложения. Это объясняется господством натурального хозяйства и сельскохозяйственного производства в экономике. В разное время, налоговая система России изменялась наряду с развитием самого государства. Но при любой налоговой системе, повышение благосостояние населения ставилось в последнюю очередь, а налогообложение являлось эффективным инструментом пополнения государственных финансов.

В современной России, где главным принципом является построение правового государства и гражданского общества, большое внимание уделяется местному самоуправлению, как форме осуществления народом своей власти. Но для эффективного функционирования, любое муниципальное образование должно иметь свои собственные финансовые ресурсы. Важным источником доходов местных бюджетов являются местные налоги - это налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Переход к рыночной экономике в период становления новой России, дал обществу большие возможности для финансово-экономической деятельности. Появился частный сектор экономики, куда вошла и земля. Налоговое регулирование земельных отношений стало естественным экономическим процессом. Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно было осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, явилось совершенно новым подходом к налогообложению земель. Однако на современном этапе развития земельного налогообложения, существует ряд недостатков, которые препятствуют повышению доходов муниципальных образований. Расходы муниципалитетов растут, и доходов не хватает не только на развитие, но и на текущие расходы населения. Все больше местные бюджеты становятся субсидированными и дотационными, что делает муниципальные образования зависимыми от решений региональных органов власти. Ставится вопрос о дополнительных источниках формирования собственных доходов.

Актуальность выбранной темы связана со значимостью земельного налога при формировании доходов муниципальных образований, с проблемами и причинами низкой собираемости налога, по которым он не может стать определяющим в доходах местных бюджетов.

Предметом исследования данной дипломной работы является роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования.

Цель работы состоит в выявлении причин низкой собираемости земельного налога и в разработке предложений по повышению эффективности взимания земельных платежей в бюджеты муниципалитетов.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы земельного налога;

- проанализировать поступление земельного налога на примере муни-ципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области;

- выявить проблемы в земельном налогообложении и разработать пути повышения эффективности взимания земельных платежей в бюджет муниципального образования.

Объектом исследования является муниципальное образование «Сорочинский район» Оренбургской области.

В качестве теоретической базы были использованы работы таких ведущих специалистов в области налогообложения, как: Д.А. Смирнов, Ю.Н. Иванова, Л.И. Пронина, Т.В. Сумская, Н.В. Юрьева, Н.В. Замятина, П.Ф. Лойко, а также ряд нормативных актов Российского налогового земельного законодательства. Кроме того, были использованы публикации периодической печати, в том числе в специализированных изданиях, посвященных данной теме.

1. Теоретические основы земельного налога и его место в налоговой системе Российской Федерации

1.1 Эволюция земельного налога: развитие и реформирование земельных отношений

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

Первые упоминания о взимании дани в истории налогообложения в России относятся к эпохе князя Олега. Древнерусские летописные своды употребляют этот термин, прежде всего, в смысле военной контрибуции, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам. Ею облагались даже первые русские князья.

В Киевской Руси единицами обложения считались «дым» (количество печей в каждом хозяйстве), орудия для пахоты и количество пашни.

Способы определения дохода с земли в разное время и в различных странах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли и обложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам в Англии, по гуфам в Германии, по сохам в России [1].

В XII - XIII веках широкое распространение получил натуральный оброк - разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Фактически оброк означал обусловленную договором найма аренду, то есть срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом. Иногда оброком называли плату государству за предоставленное частному лицу право пользоваться казенной землей, различными угодьями.

Но уже на довольно ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют: земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси различались соха доброй и соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли.

Таким образом, со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с «сохи», ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог. Земельный налог устанавливался по качеству и по количеству земли, а также по социальному положению налогоплательщика. Этапы становления земельного налога представлены на рисунке 1.

С образованием Московского государства в России земельные отношения поднимаются на более высокий уровень развития с одновременным их усложнением. Для определения окладов податей и их раскладки в Московском государстве использовалось огромное разнообразие единиц обложения, по мнению ученых, объяснявшееся только отсутствием полной унификации налоговых норм.



Рисунок 1 - Этапы развития земельного налога в России

Замена в 1679 году посошного обложения подворным расширила число налогоплательщиков податей подворного обложения за счет населения, ранее не платившего налоги. Подворное обложение между отдельными посадами и общинами - более простое по сравнению с посошным - позволило определить четкие критерии распределения обязанностей по уплате податей, существенно снизить произвол и взяточничество при учете налогоплательщиков и распределении налогового бремени.

Крупнейшим сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения, стало Соборное уложение 1649 года (до него основными юридическими актами в России являлись царские судебники 1497 и 1550 годов, представлявшие собой свод постановлений преимущественно процедурного характера). В Соборном уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей.

Важной вехой в развитии земельного налога стали реформы Петра I. В основе его политики лежал принцип усиления тяжести налогообложения путем увеличения числа и объема налогов. Реформа закрепляет право дворян самим ведать раскладкой и сбором налогов со своих крепостных, что стало модификацией старинного оброчного принципа. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны. Налоги стали мощным орудием государственной политики.

Отмена крепостного права, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. Манифест и Положение от 19.02.1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него.

Был издан ряд указов императора о прямых податях и поземельных сборах, многочисленные разъяснения Министерства финансов, государственных имуществ и внутренних дел о порядке взимания сборов. В период с 1865 по 1879 год было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях [1].

Несмотря на то, что документы принимались в столице и централизованно спускались земствам, они имели возможность регулировать оклады податей и распределять их в соответствии с утвержденными правительством размерами для губерний и областей. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога, возрастает его роль, увеличиваются поступления в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, обосновывались положительные моменты таких действий, отмечалось, что земля, представляя «…собою капитал известной ценности, может быть обложена непосредственно по своему качеству и доходности».

Поземельный налог играл заметную роль в местных бюджетах. В 1900 году в 34 губерниях общая сумма земских сборов составила 60 млн. руб. (91,4 коп. на душу ), из них с земли - 70,2 %; жилых строений - 8,9 %; промышленных помещений - 13,4 %; торговых документов - 7,5 %.

Кроме того, с крепостных крестьян собирались выкупные платежи за землю, полученную в результате реформы от 19 февраля 1861 года, которые тяжелым бременем легли на их плечи. Выкупные платежи имели значительный вес в доходах государства (таблица 1) [2].

Таблица 1 - Удельный вес выкупных платежей в структуре государственных доходов России

Год	Выкупные платежи, тыс. руб.	Государственные доходы, тыс. руб.	Удельный вес выкупных платежей, %
1885	46608	762283	6,1
1886	48788	780679	6,2
1887	88958	829661	10,7
1888	92270	898532	10,3
1889	91747	927036	9,9
1890	88232	943686	9,3
1891	69049	891594	7,7
1892	77088	970165	7,9
1893	98994	1045685	9,5
1894	92819	1153786	8,0
1895	101297	1255819	8,1
1896	96946	1368719	7,1
1897	88519	1416386	6,2
1898	86152	1584854	5,4
1899	95496	1673313	5,7
1900	96230	1794128	5,4
1901	89974	1798656	5,0
1902	86431	1800784	4,8
Всего	1535598	21895766	7,0

Наибольшая фискальная нагрузка на земельный налог падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это несколькими причинами:

- заметным ростом числа крестьян - собственников земли, а также арендаторов;

- уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединением их в сословие крестьян с единой юрисдикцией, то есть расширением числа налогоплательщиков;

- раскладочным характером налога, увеличением оклада.

После Октябрьской революции 1917 года, первые шаги правительства РСФСР были направлены на отмену ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом «О социализации земли» (1918 год) и декретом от 30.10.1918 года о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Отменив земельный налог, советское правительство вводит сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности.

Земельный налог - местный прямой налог, введенный с 01.07.1981, взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и так далее.

В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ от 11.10.1991 года № 1738-1 «О плате за землю». В данном законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год следует отметить отсутствие систематизации нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены в многочисленных «непрофильных» правовых актах. Отсутствовала четкая программа реформирования налогового законодательства, многочисленные «налоговые эксперименты» на региональном уровне и другие мероприятия проходили до 1994 года [1].

Таким образом, на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей чрезвычайный характер, но в настоящее время земельный налог взимается на постоянной и регулярной основе.

1.2 Понятие и сущность земельного налога

Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), принятый в соответствии с Конституцией РФ.

Согласно статье 15 НК РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Являясь местным налогом, действующим на территории Российской Федерации, земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов [3].

При введении земельного налога представительным органам муниципальных образований предоставляется право определять (в пределах норм НК РФ) основной элемент налога - ставку и обязательные элементы налога - порядок и сроки его уплаты. В НК РФ отмечено, что представительные органы муниципальных образований могут также устанавливать дополнительный элемент налога - налоговые льготы, основания и порядок их применения, в том числе и размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (рисунок 2).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 2 - Элементы земельного налога, определяемые представительными органами муниципальных образований

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на:

- праве собственности;

- праве постоянного (бессрочного) пользования;

- праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

Объектом обложения земельным налогом согласно статье 389 НК РФ являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог [3].

Земельный участок - это часть поверхности земли (в том числе поверхностный почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке уполномоченным государственным органом, а также все, что находится над и под поверхностью земельного участка, если иное не предусмотрено федеральными законами о недрах, об использовании воздушного пространства и иными федеральными законами.

Для выявления границ земельного участка, как правило, используются землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты, планы объектов землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект.

Не признаются объектом налогообложения все земельные участки, изъятые из оборота, а также земли, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- предоставленные для обеспечения обороны и таможенных нужд;

- из состава земель лесного фонда;

- занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Это означает, что, например, земли, предоставленные для нужд связи, находящиеся в государственной или муниципальной собственности или земли, загрязненные опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшиеся деградации земли, хоть и ограничены в обороте согласно подпунктам 8 и 12 пункту 5 статьи 27 Земельного кодекса РФ (ЗК РФ), все равно признаются объектом налогообложения, поскольку они не указаны в пункте 2 статья 389 НК РФ [4].

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшатся на необлагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) героев Советского Союза, героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 01.01.2004 без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ от 04.11.2004 № 592 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружении и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю [3].

Государственная кадастровая оценка земель осуществляется в соответствии с правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», а ее результаты утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков организации необходимо руководствоваться разъяснениями, содержащимися в письме Минфина России от 06.06.2006 № 03-06-02-02/75.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. При этом организация в отношении таких земельных участков обязана представлять в налоговые органы «нулевую» налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) [4].

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

1) 0,3 % в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка [3].

1.3 Земельное налогообложение зарубежных стран

Налоговая политика зарубежных стран представляет собой научно обоснованный комплекс государственных мероприятий, обеспечивающих национальные интересы страны при формировании доходов государства. Системы налогообложения развитых стран не включают каких-либо специальных налогов, применяемых к доходам субъектов сельскохозяйственного производства.

Представляет особый интерес достаточно многообразная мировая практика налогообложения земель. Специфические системы налогообложения земельных участков в зарубежных странах обусловлены сложившимися традициями и историческим опытом. Различия касаются объекта, ставок земельного налога и условий взимания налога.

Выделяют два основных вида земельного налога, учитывая способ налогообложения земель:

- самостоятельный земельный налог, когда учитывается площадь земельного участка и плодородие почвы;

- в составе налога на недвижимость, где объектом налогообложения является стоимость единого объекта недвижимости, включающей земельный участок и застройки (рисунок 3) [5].

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3 - Виды земельного налога в зарубежных странах

В Германии земельным налогом облагаются земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляется общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна

из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

- вид А - для предприятий сельского и лесного хозяйства;

- вид В - для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного назначения.

Величина налога зависит от ценности земли и размера ставки. Размер ставки по налогу А составляет 0,246 %, по налогу В - 0,423 %.

При окончательном расчете суммы налога существенное значение принадлежит корректирующим ставкам общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства - 0,6 %), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий. Так, например, если домом владеет одна семья, то при стоимости дома не более 75000 немецких марок ставка составит 0,26 %, а сверх 75000 немецких марок - 0,35 %. При наличии на земельном участке дома для двух семей ставка составляет 0,31 % (без дифференциации от стоимости сооружения). В остальных случаях для застроенных и незастроенных земельных участков ставка равна 0,35 % [1].

У юридических лиц - плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка составляет 1,2 %. Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается налог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной под сельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства, и прочими земельными участками.

Поземельный налог в Чехии складывается из налога на земельные участки и налога на застройки. Основой для налога с сельскохозяйственных угодий является действующая цена земли в зависимости от бонитировочного класса. Ставка налога составляет для пашни, хмельников и фруктовых плантаций 0,75 % соответствующей цены угодий; для лугов и пастбищ, лесов и прудов с интенсивным разведением рыбы - 0,25 %; для прочих площадей - 0,1 кроны/м, для участков под строительство - 1 крона/м. Ставка поземельного налога для участков под строительство умножается на специальный коэффициент, дифференцированный от 0,3 (для населенных пунктов, в которых проживает до 300 жителей) до 4,5 - в Праге [5].

Не облагаются налогом сельскохозяйственные угодья размером до 10 га, обрабатываемые собственником; земельные участки, находящиеся в собственности государства и муниципалитета, не сданные в аренду участки земельного фонда, а также школьные, церковные участки и участки, принадлежащие другим государственным и общественным организациям.

Налоговые льготы могут предоставляться для сельскохозяйственных угодий, продуктивность которых значительно ниже других участков в том же кадастре, или если их использование ограничивается за счет ввода промышленных отраслей.

Во Франции существует тенденция увеличения местного налогообложения в соответствии с потребностями местных органов власти в доходах, а также в рамках государственной программы децентрализации. Из общей суммы налогов на имущество составляет поземельный налог 40 %, налоги на наследства и дарения - 30 %, налоги на остальное имущество - 20 %.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости - здания, сооружения, резервуары, силосные башни и так далее, а также участков, предназначенных для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка. От этого налога освобождаются земли, находящиеся в государственной собственности, здания, находящиеся за пределами городов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобождены от этого налога физические лица в возрасте 75 лет, а также лица, получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия по инвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга, леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку. Кадастровый доход, служащий базисом налога, равен 80 % от кадастровой арендной стоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

Земля облагается в составе налога на недвижимость в следующих странах.

Нидерланды являются единственной европейской страной, где оценка недвижимости, в том числе и земли, в целях налогообложения передана на муниципальный уровень. Переоценка объектов недвижимости осуществляется раз в четыре года. Субъекты налогообложения - собственники и пользователи недвижимости, которые облагаются по различным ставкам. Для собственника ставка установлена в размере 3,5 %, для пользователя - 2,8 %. Кроме того, муниципалитеты ежегодно устанавливают налоговые тарифы стоимости имущества, используемые при расчете размеров подлежащей к уплате суммы налога. Размер тарифа назначается таким образом, чтобы удовлетворять потребности местного бюджета в средствах [5].

Сумма налога равна оценочному показателю стоимости имущества, деленному на тариф и умноженному на ставку. Если собственник одновременно является пользователем имущества, он платит оба налога.

Объекты налогообложения - земельные участки и здания, находящиеся в собственности или пользовании. Объект налогообложения может состоять из нескольких земельных участков или зданий. Части земельных участков могут выступать в роли объектов налогообложения. Земли под водой освобождены от налогообложения.

В Канаде единый налог на недвижимость взимается во всех провинциях. Ставки различаются в зависимости от вида имущества и административно-территориальных единиц. Местная власть планирует ставку налога исходя из возможных бюджетных расходов и величины базы налогообложения.

В Дании налог на недвижимость является основой для вычитания при обложении подоходным налогом. Плательщиками являются владельцы имущества. Базой налогообложения является стоимость земли. Для налога на недвижимость, которая используется в коммерческих целях, базой налогообложения является стоимость здания. Ставка муниципального налога составляет от 0,6 % до 2,4 %. Ставка окружного налога составляет 1 %. Ставка местного налога на недвижимость, которая используется как офисы, отели, заводы, мастерские - 1 % [7].

Подоходный налог Италии учитывает комплексный чистый доход, который складывается из доходов от земельной собственности, капитала и прочих источников. Доход от земельной собственности, в свою очередь, состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осуществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владельцем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду. При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для сельскохозяйственной деятельности.

В Швеции самостоятельного налога нет, земля облагается в составе налога на капитал. Ставка налоговой нагрузки по мере увеличения накопленной стоимости (капитала) возрастает: землевладельцы с капиталом до 400 тыс. крон от этого налога освобождаются, от 400 до 600 тыс. платят 2 %, от 600 до 800 тыс. - 4, от 800 тыс. до 2 млн. - 6, свыше 2 млн. крон - 8 %. Величину накопленной стоимости (так называемую налоговую оценку земли и недвижимости) определяют раз в пять лет, используя для расчета цены на уровне 75 % от рыночных. Рациональное использование угодий в этой стране обеспечивается законодательно установленными жесткими правовыми регуляторами землевладения и землепользования [7].

К налогам, поступающим в местный бюджет Испании, кроме всего прочего, относятся налог на недвижимость (земельные участки и строения в пределах муниципального округа) и налог на возрастающую стоимость земельных участков. Налогооблагаемой базой по налогу на недвижимость считается кадастровая стоимость объектов недвижимости. Ставки дифференцируются муниципалитетом в пределах 0,3 - 1,22 %. Налог на возрастающую стоимость земельных участков применяется в случае передачи земельного участка другому владельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастровой стоимости земельного участка за период от приобретения до продажи другому владельцу. Ставка налога различается по муниципалитетам и составляет обычно 16 - 30 % [5].

США является самым ярким примером высокой отдачи земельного налога. Во всех штатах действует налог на недвижимость, взимаемый в пользу местных органов власти и начисляемый на основе рыночной стоимости земельных участков и зданий. Налог взимается с физических и юридических лиц, владеющих какой-либо собственностью, один раз в год. Виды собственности четко классифицированы в законодательстве. Выделяются две основные ее группы: недвижимость и личная собственность. Недвижимостью являются земля и недвижимые приспособления, возведенные с целью ее улучшения, в основном это здания. Несмотря на сравнительное уменьшение поступлений от этого налога, он все же составляет около 80 % местных налоговых доходов. Определение базы налогообложения является предметом сложных методов оценки, иногда существенно отличающихся в различных штатах [6].

База обложения для налога на недвижимость - рыночная стоимость объекта - является предметом административной оценки. В большинстве штатов база налогообложения составляет только часть рыночной стоимости. В среднем жилые дома оцениваются для налогообложения в 35 % их рыночной стоимости, а незастроенные земельные участки - в 24 % их настоящей рыночной стоимости. Стоимость, подлежащая налогообложению, может доходить даже до 4 % рыночной стоимости (Южная Каролина).

Через 5 - 6 лет производится пересмотр оценок, при этом переоценка часто сводится лишь к применению единой унифицированной ставки перерасчета. Фактически применяемые ставки налога на недвижимость обычно лежат в пределах от 1 до 3 % налогооблагаемой стоимости, но в результате переоценки могут достигать величины, равной 5 - 6 или 7 % (например, в Массачусетсе или в Калифорнии).

Налогообложение пользователей сельскохозяйственных земель основано на исчислении разницы между прибылью от сельскохозяйственной деятельности и производственными затратами. В разных штатах применяются свои подходы к использованию тех или иных факторов, определяющих прибыльность сельскохозяйственных земель. Важно, что при установлении налогов для данной категории земель весьма существенную роль играют природные свойства земель, учет которых в отдельных штатах осуществляется по-разному. В целом, уровень налога на доход с сельскохозяйственных земель зависит от их продуктивности, в связи с чем для отдельных типов почв определяется расчетная урожайность.

В Бельгии каждый участок или здание считаются производителями потенциального или реального дохода, который называется кадастровым доходом и исчисляется как стоимость аренды имущества.

На основе этого построена двойная система налогообложения. Во-первых, предварительный вычет недвижимости, или пропорциональный налог, взимают в основном коммуны, которые могут таким образом получать до 25 % кадастрового налога. Государство же собирает только 1,5 % в качестве предварительного вычета имущества кадастрового дохода. Во-вторых, все собственники должны включить в свой облагаемый налогом доход сумму кадастрового дохода от своих владений. Для налогоплательщиков с высоким доходом сумма этих двух земельных налогов часто достигает величины, эквивалентной двум-трем месячным арендным платежам [6].

Кроме того, в Бельгии взимается другой земельный налог - стимулирующего характера, который был установлен законом об урбанизации в 1962 году - налог на незастроенные городские участки, предназначенные для строительства. Этот налог, введенный коммунами, имеет своей целью борьбу с незастроенными участками городских территорий, побуждая владельцев участков, предназначенных планом городского развития для строительства, застраивать их или продавать. Цель была почти достигнута в 1960-х и начале 1970-х годов, когда рынок недвижимости был напряженным. В 1980-х годах в связи с застоем на рынке недвижимости и в строительстве этот налог стал дополнительным штрафом для торговцев мелкими земельными участками, которые с трудом могли продать свою землю.

Наиболее интересным представляется налогообложение недвижимости в Великобритании. Ежегодное земельное обложение в Великобритании характеризуется тремя чертами:

- земельный налог и налог на недвижимость являются единственным источником доходов от налогообложения для местных органов власти;

- налог оплачивается арендатором, а не собственником;

- имущество оценивается по потенциальному арендному доходу.

Налог, причитающийся с арендатора, начисляется на чистый рентный доход, определяемый в момент произведения оценки, то есть на такой доход, который приносило бы это имущество, будучи сданным в аренду в момент оценки на свободном рынке. Это определение, внешне простое, ставит трудные практические задачи, и помимо учета фактической арендной платы, применяемого, когда имущество действительно сдается внаем, используются другие методы оценки, основанные на принципе замещения или дополнения. Величина облагаемого дохода определяется Отделом оценок Министерства финансов Великобритании.

Главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий и объектов коммунального обслуживания, находящихся в собственности государства или муниципалитета. Налоговые льготы для налогоплательщиков с низким доходом были объектом многих законоположений с 1966 года.

В целом налоговые поступления местных органов власти, получаемые посредством налога на потенциальный арендный доход, составляют чуть больше 10 % от всего валового сбора и около 30 % общих ресурсов местных органов власти [6].

Анализ налогообложения земель в зарубежных странах свидетельствует об отсутствии идеальной для всех стран модели налогообложения земли в силу огромного влияния политики и исторических традиций на налоговую систему. Однако поимущественные (поземельные) налоги являются исторически самыми устоявшимися. Доля поступлений по этим налогам в общем объеме налоговых поступлений в развитых странах сильно различается. Так, если в Великобритании и Северной Ирландии эта доля составляет свыше 10 %, то в Бельгии, Греции, Австрии, Италии, Люксембурге, Турции, Финляндии, Швейцарии, Испании она не превышает 1 % [5].

2. Роль земельного налога в формировании доходов муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области

2.1 Анализ поступлений земельного налога в муниципальном образовании «Сорочинский район»

Главным принципом при формировании бюджета муниципальных образований является обеспеченность собственными финансовыми ресурсами, что позволяет муниципалитетам самостоятельно решать вопросы местного значения и быть минимально зависимыми от решений региональных органов власти [8]. Важную роль при этом играют собственные налоговые доходы муниципальных образований. На примере муниципального образования «Сорочинский район» Оренбургской области, исходя из анализа поступлений земельного налога в доходную часть бюджета, можно выявить, насколько зависим этот бюджет от регионального и выяснить, эффективно ли земельное налогообложение, как в районе, так и в целом на территории Российской Федерации, потому как система земельных отношений, действующая в Сорочинском районе Оренбургской области является частью единой налоговой политики в части земельного налогообложения Российской Федерации.

Бюджет муниципального образования «Сорочинский район» состоит из собственного бюджета и бюджетов поселений, которые составляют консолидированный бюджет муниципального образования «Сорочинский район». В соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Земельный налог уплачивается в бюджеты поселений по нормативу 100 %. В бюджет муниципальных районов земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, зачисляется 100 %, но в муниципальном образовании «Сорочинский район» таких территорий не имеется. Поэтому для анализа земельного налога целесообразно использовать бюджеты поселений в составе консолидированного бюджета Сорочинского района, что даст возможность наиболее полно оценить финансовое состояние всего района [9].

В состав муниципального района входят территории 19 следующих сельских поселений:

- сельское поселение Баклановский сельсовет с административным центром в селе Баклановка;

- сельское поселение Бурдыгинский сельсовет с административным центром в селе Бурдыгино;

- сельское поселение Войковский сельсовет с административным центром в поселке Войковский;

- сельское поселение Гамалеевский сельсовет с административным центром в селе Гамалеевка;

- сельское поселение Матвеевский сельсовет с административным центром в селе Матвеевка;

- сельское поселение Михайловский Первый сельсовет с административным центром в селе Михайловка Первая;

- сельское поселение Михайловский Второй сельсовет с административным центром в селе Михайловка Вторая;

- сельское поселение Николаевский сельсовет с административным центром в селе Николаевка;

- сельское поселение Никольский сельсовет с административным центром в селе Уран;

- сельское поселение Новобелогорский сельсовет с административным центром в селе Новобелогорка;

- сельское поселение Первокрасный сельсовет с административным центром в селе Первокрасное;

- сельское поселение Покровский сельсовет с административным центром в селе Покровка;

- сельское поселение Пронькинский сельсовет с административным центром в селе Пронькино;

- сельское поселение Родинский сельсовет с административным центром в поселке Родинский;

- сельское поселение Романовский сельсовет с административным центром в селе Романовка;

- сельское поселение Рощинский сельсовет с административным центром в поселке Октябрьский;

- сельское поселение Толкаевский сельсовет с административным центром в селе Толкаевка;

- сельское поселение Троицкий сельсовет с административным центром в селе Троицкое;

- сельское поселение Федоровский сельсовет с административным центром в селе Федоровка [10].

Ставки земельного налога в Сорочинском районе Оренбургской области устанавливаются в соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации решением Совета депутатов Сорочинского района Оренбургской области. Принятые ставки земельного налога в соответствии с решениями Совета депутатов Сорочинского района за 2008 - 2010 года приведены в Приложении А [11].

В ходе анализа земельного налога в структуре доходов консолидированного бюджета района используются следующие показатели:

- удельный вес земельного налога каждого поселения в составе доходов собственного бюджета поселения;

- удельный вес земельного налога каждого поселения в составе доходов консолидированного бюджета района;

- удельный вес общей суммы земельного налога поселений в составе доходов консолидированного бюджета района.

Все показатели исследуются за период с 2008 года по 2010 год. Структура поступлений земельного налога в бюджеты поселений приведена в Приложениях Б, В, Г [12,13,14,15,16,17].

В составе доходов бюджета Баклановского сельского поселения удельный вес земельного налога составил в 2008 году 14,61 %, в 2009 году 10,18 %, в 2010 году 6,11 %. Удельный вес земельного налога в составе консолидированного бюджета района в 2008 году составил 0,38 %, в 2009 году 0,41 %, в 2010 году 0,52 %. Из данных показателей видно, что удельный вес земельного налога в составе доходов бюджета этого поселения за три года понижается в среднем на 4 %, но в составе консолидированного бюджета увеличивается в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,03 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,11 %.

В составе доходов бюджета Бурдыгинского сельского поселения удельный вес земельного налога составил в 2008 году 36,02 %, в 2009 году 33,95 %, в 2010 году 23,94 %. Удельный вес земельного налога в составе консолидированного бюджета района в 2008 году составил 0,28 %, в 2009 году 0,42 %, в 2010 году 0,56 %. Происходит та же самая динамика земельного налога - в совокупности доходов сельского поселения удельный вес земельного налога в 2009 году по сравнению с 2008 годом понижается на 2,07 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 10,01 %. Однако происходит его увеличение в составе доходов консолидированного бюджета района в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,14 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом также на 0,14 %.

В составе доходов бюджета Войковского сельского поселения удельный вес земельного налога в 2008 году составил 52,61 %, в 2009 году 57,24 %, в 2010 году 60,97 %. В составе консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога Войковского сельского поселения в 2008 году составил 0,58 %, в 2009 году 0,80 %, в 2010 году 1,24 %. Здесь наблюдается увеличение удельного веса земельного налога как в составе доходов бюджета поселения, так и в составе консолидированного доходов бюджета района. В составе доходов бюджета поселения он увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 4,63 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3,73 %. А в составе консолидированного бюджета произошло увеличение в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,22 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,44 %.

По Гамалеевскому сельскому поселению удельный вес земельного налога в совокупности доходов бюджета поселения в 2008 году составил 32,67 % в 2009 году 42,76 %, в 2010 году 41,66 %. В 2009 году произошло увеличение по сравнению с 2008 годом на 10,09 %, а в 2010 году удельный вес земельного налога понизился на 1,1 %. В совокупности доходов консолидированного бюджета района удельный вес земельного налога в 2008 году составил 0,54 %, в 2009 году 0,67 %, в 2010 году 0,84 %. Здесь удельный вес земельного налога увеличивается в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,13 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,17 %.

В совокупности доходов бюджета Матвеевского сельского поселения удельный вес земельного налога в 2008 году составил 19,66 %, в 2009 году 34,83 %, в 2010 году 27,88 %. В составе доходов консолидированного бюджета, удельный вес земельного налога в 2008 году составил 0,33 %, в 2009 году 0,19 %, в 2010 году 0,42 %. В составе собственного бюджета поселения, удельный вес земельного налога в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 15,17 %, в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился на 6,95 %. В составе консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога уменьшился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,14 % и увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,23 %.

В сельском поселении Михайловский Первый сельсовет, удельный вес земельного налога в собственном бюджете поселения в 2008, 2009, 2010 годах составил 67,87 %, 76,16 %, 72,88 % соответственно. Здесь удельный вес земельного налога увеличился в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 8,29 %, а в 2010 году, напротив, уменьшился на 3,28 процентных пункта по сравнению с 2009 годом. В составе консолидированного бюджета района доля земельного налога данного поселения в 2008 году составила 0,21 %, в 2009 году 0,28 %, в 2010 году 0,38 %. Удельный вес повышается на 0,07 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом и на 0,10 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В составе доходов бюджета сельского поселения Михайловка Вторая, удельный вес земельного налога в 2008 году составил 19,59 %, в 2009 году 23,03 %, в 2010 году 22,01 %. В составе консолидированного бюджета района удельный вес налоговых платежей за землю поселения в 2008 году составил 0,28 %, в 2009 году 0,29 %, в 2010 году 0,39 %. В доходах бюджета поселения земельный налог в 2009 году увеличился по сравнению с 2008 годом на 3,44 процентных пункта, в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается понижение на 1,02 %. В совокупности доходов консолидированного бюджета района, удельный вес земельного налога увеличился на 0,01 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом и на 0,1 % в 2010 году по сравнению с 2009 годом.

В сельском поселении Николаевский, удельный вес земельного налога в составе доходов бюджета поселения в 2008 году составил 28,75 %, в 2009 году 31,19 %, в 2010 году 32,0 %. Показатель удельного веса земельного налога увеличивается на 2,44 % в 2009 году по сравнению с 2008 годом, в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,81 %. В общих доходах консолидированного бюджета района удельный вес налога за землю в 2008 году составил 0,15 %, в 2009 году 0,11 %, в 2010 году 0,19 %. В 2009 году по сравнению с 2008 годом доля земельного налога уменьшается на 0,04 % и возрастает в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,08 %.