Налог на прибыль организаций
Порядок уплаты и налоговая база по налогу на прибыль. Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Налог на прибыль иностранных организаций.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.04.2015 |
| Размер файла | 197,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
· на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - суммовая разница признается доходом:
у налогоплательщика-продавца ;
· на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав - суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-покупателя.
Для внереализационных расходов датой их признания является:
· дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
· дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов;
· дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов#S;
· дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
· дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;
· на конец соответствующего отчетного периода - по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);
· на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав - суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-продавца;
· на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав - суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-покупателя;
· расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло.
Таблица 2
Внереализационные доходы и расходы
|
Внереализационные доходы |
Внереализационные расходы |
|
|
От долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации Доход от операций по купле-продаже иностранной валюты. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки В виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба От сдачи имущества в аренду (субаренду) От предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам В виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов (резерв сомнительных долгов; резерв на гарантийный ремонт, резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков) В виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав). При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен. В виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе В виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде В виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов - с 2010 г.), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ В виде положительной суммовой разницы В виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств В виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам (участникам) организации В виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы В виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям В виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации Доходы в виде скидки у покупателя, предоставленной ему продавцом вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок Прочие внереализационные доходы |
- В виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты В виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) - Проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, а также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам - - В виде убытков прошлых налоговых (отчетных) периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде В виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (кроме авансов - с 2010 г.), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ В виде отрицательной суммовой разницы Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства, расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы (только по объектам, по которым амортизация начисляется линейным способом) - - Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок Недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти Расходы в виде премии (скидки) у продавца, выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок Расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством РФ Расходы на организацию выпуска ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, на оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг: депозитарные услуги, ведение реестра владельцев ценных бумаг, а также иные расходы, связанные с хранением ценных бумаг Расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам; расходы, связанные с предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством и другие аналогичные расходы Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством и другие аналогичные расходы Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов Судебные расходы и арбитражные сборы Затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции Расходы по операциям с тарой Суммы налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде Расходы на оплату услуг банков Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания В виде некомпенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам Некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций Прочие внереализационные расходы |
Рассмотрим подробнее некоторые из составляющих внереализационных доходов и расходов.
Выявленные при инвентаризации излишки материалов, товаров (п. 20 ст. 250) в налоговом учете включаются в налоговую базу по рыночной стоимости. В случае пересортицы в бухгалтерском учете возможен зачет излишек и недостач одного и того же вида материалов (товаров), но в НК РФ такой возможности не предусмотрено. Поэтому в налоговом учете излишки и недостачи должны показываться раздельно.
При дальнейшем использовании выявленных излишков материалов, в бухгалтерском учете они списываются на расходы по рыночной стоимости, а в налоговом учете - по сумме налога на прибыль, уплаченного по выявленным излишкам, т.е. 20 % от их рыночной стоимости. Начиная с 2010 г. в налоговом учете материалы стали списываться на расходы также по рыночной стоимости.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ организация не учитывает в доходах средства, безвозмездно предоставленные учредителем, доля которого в ее уставном капитале составляет более 50 %. Затраты, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 %, учитываются для целей налога на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям, установленным в ст. 252 НК РФ. При приобретении организацией за счет безвозмездно полученных от учредителя сумм основного средства оно амортизируется в общем порядке.
Операции в условных денежных единицах в бухгалтерском учете приравнены к операциям в реальной иностранной валюте и возникающие разницы являются курсовыми (согласно изменениям, внесенным в ПБУ 3/2006), учет которых ведется в соответствии с правилами, установленными для курсовых разниц. Таким образом, в бухгалтерском учете все разницы являются курсовыми, а в налоговом - разницы по реальной валюте - курсовыми, разницы по условным единицам - суммовыми.
С 2010 г., согласно внесенным изменениям в НК РФ (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ), у организации, которая получила либо выдала авансы в иностранной валюте, не возникает ни доходов, ни расходов в виде положительной или отрицательной курсовой разницы. Ранее при получении или перечислении предоплаты в иностранной валюте эти разницы у организаций появлялись. Данные изменения касаются только курсовых разниц, а не суммовых.
С 2006 г. в составе внереализационных расходов у продавца товаров, работ, услуг учитываются скидки (премии), предоставленные покупателю за выполнение определенных условий договора. Скидка предоставляется, например, при покупке покупателем определенного количества товара. В этом случае покупатель может заплатить на оговоренную сумму меньше, при этом цена товара, работы, услуги не изменяется. Скидка оговаривается как отдельное положение договора, изменяющее общую задолженность покупателя.
Аналогично у покупателя товара, работ, услуг скидка, предоставленная ему продавцом, учитывается в составе внереализационных доходов.
Экономическую обоснованность скидок необходимо подтвердить документами, например, маркетинговой политикой организации и, соответственно, в договоре купли-продажи должен быть установлен порядок предоставления скидки.
Кредиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов по истечении сроков исковой давности.
Дебиторская задолженность может быть включена в состав внереализационных расходов либо по истечении сроков исковой давности либо с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица, должника организации.
В составе внереализационных расходов по определенным правилам учитывается резерв сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров (работ, услуг) (с 2005 г., до 2005 г. - любая задолженность включалась в резерв сомнительных долгов) в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам и суммы отчислений в эти резервы включать в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.
Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.
В особом порядке учитываются в составе внереализационных расходов проценты, начисленные по долговым обязательствам.
Для целей исчисления налога на прибыль расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения эмитированных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Проценты принимаются при исчислении налоговой базы при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента (дисконта) с учетом отклонения на 20 % по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств, по следующей формуле:
где Пср - средний процент для целей налогообложения; Дi - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного i-му налогоплательщику на сопоставимых условиях; n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях); pi - процентная ставка по долговому обязательству, %; 120/100 - коэффициент увеличения средней ставки (на 20%).
Пример. Имеется четыре долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях:
|
Долговое обязательство |
Сумма долга, т. руб. |
Процентная ставка, % |
Принятая ставка для целей налогообложения, % |
|
|
№1 |
500 |
15 |
15 |
|
|
№2 |
530 |
20 |
20 |
|
|
№3 |
550 |
25 |
25 |
|
|
№4 |
570 |
30 |
27,32 |
|
|
Средний процент |
Пср = (120/100) Ч [(500 Ч 15 + 530 Ч 20 + 550 Ч 25 +570 Ч 30)/(500 + 530 + 550 + 570)] = 27,32 % |
Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам №1, №2 и №3 - в размере фактических затрат, по долговому обязательству №4 - в размере 27,32 %, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 2,68 % (30 % - 27,32 %) по долговому обязательству №4, не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.
Действие приведенного выше абзаца было приостановлено. В период приостановления действия указанного абзаца определено, что по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств с сопоставимыми условиями, предельная величина процентов была равна:
в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. - ставке ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза - по обязательствам в рублях и 22 % - по обязательствам в иностранной валюте;
в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. - ставке ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза - по обязательствам в рублях и 15 % - по обязательствам в иностранной валюте.
По обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств с сопоставимыми условиями, в 2010 г. предельная величина процентов по обязательствам в рублях равна 1,1 % и 15% - по обязательствам в иностранной валюте.
С 2006 г. действует следующий порядок применения ставки ЦБ РФ:
· в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
· в отношении прочих долговых обязательств, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, с 2010 г. должны признаваться организациями в конце каждого месяца ( п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
С 2006 г. при нормировании суммы процентов также стали учитываться суммовые разницы (положительные и отрицательные) по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.
Пример. Организация заключила договор займа на 5000 условных единиц (у. е.) на срок один месяц. В качестве условной единицы выступает евро. Займ был получен 1 сентября текущего года. На дату получения займа курс евро составлял 35 руб./евро. Сумма займа и начисленных по нему процентов были возвращены 30 сентября. На дату перечисления займа и процентов по нему курс евро составил 36 руб./евро. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 13%.
В бухгалтерском учете были отражены следующие операции:
- получен займ - Д сч. 51, К сч. 66 - 175 000 руб. (5000евро Ч 35руб. /евро);
- начислены проценты по займу - Д сч. 91, К сч. 66 - 1331,51 руб. [5000 евро Ч 36 руб./евро Ч( 9/100) Ч (30/365)];
- перечислена займодавцу сумма займа - Д сч. 66, К сч. 51 - 180 000 руб. (5000 евро Ч 36 руб./евро)
- перечислены займодавцу проценты по займу - Д сч. 66, К сч. 51 - 1331,51 руб.;
- списана отрицательная суммовая разница - Д сч. 91, К сч. 66 - 5000 руб. (180 000 руб. - 175 000 руб.).
Определяем максимальную сумму процентов с учетом суммовой разницы (Пмах), которую можно включить в состав внереализационных расходов в налоговом учете:
П мах= 175 000 руб. Ч 1,1 Ч (13/100) Ч (30/365) = 2056,85 руб.
Фактическая сумма процентов вместе с суммовой разницей составила 6331, 51 руб. (1331,51 руб. + 5000 руб.). Поскольку фактическая сумма процентов выше, чем их максимальная сумма (6331,51 › 2056,85), то в расходы включаем только 2056,85 руб.
Доходы и расходы организации, не учитываемые для налогообложения
При принятии решения о возможности включения в налоговую базу по налогу на прибыль того или иного дохода или расхода, необходимо знать, что ряд доходов и расходов организации не учитываются для налогообложения. Структура таких доходов и расходов приведены в ст. 251 и 270 НК РФ и представлена в табл. 3. Таблица приведена в сопоставительном виде доходов и расходов, не учитываемых для налогообложения.
Таблица 3
Доходы и расходы, не учитываемые для налогообложения
|
Доходы, не учитываемые для налогообложения |
Расходы, не учитываемые для налогообложения |
|
|
В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (с 2005 г.) В виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также в предоставленное по договору безвозмездного пользования имущество, произведенных организацией-ссудополучателем Суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные и (или) уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ и (или) по решению Правительства РФ Средства, полученные из бюджета (внебюджетного фонда) в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных и (или) излишне взысканных налогов и сборов Имущество и (или) имущественные права, полученные в виде вкладов (взносов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая эмиссионный доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью) Суммы НДС, которые подлежат вычету у организации, получающей имущество в виде вклада в уставный капитал Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками Имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества Стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) В виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ Положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг порыночной стоимости Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг) В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; Суммы в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемые при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг В виде средств или иного имущества , полученногое по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также средства или иное имущество, полученные в погашение таких заимствований Имущество и (или) имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления Получение имущества или имущественных прав в качестве залога или задатка Средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации…” В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; Имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней Имущество, полученное российской организацией и не переданное в течение года третьим лицам: от организации, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации; от физического лица, если уставный (складочный) капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица Стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств В виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей Безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, оборудование, используемое для уставной деятельности В виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. К целевому финансированию относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования: - в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения; - в виде полученных грантов (перечень международных организаций, представляющих гранты, установлен постановлением Правительства РФ от 28 июня 2008 г. № 485); - в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством РФ; - в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; - в виде средств дольщиков, аккумулированных на счетах организации-застройщика; - в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования; - в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развития малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций Положительная разница, образовавшаяся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни В виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со #M12293 0 1902161 1265885411 114 3275670339 3464 2440337627 2006938456 1299568803 77статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении#S и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении В виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения В виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи |
В виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения В виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций В виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) В виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду В виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам (по кредиторской задолженности, списанной по законодательству РФ или по решению Правительства) В виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество В виде стоимости переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента В виде расходов учредителя доверительного управления, связанных с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель Отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости В виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг) В виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества В виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда и прочих расходов В виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда В виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, принимаемых к расходу В виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров В виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг В виде средств или иного имущества, переданных по договорам кредита и займа (иных аналогичных средств независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, направленных в погашение таких заимствований В виде суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, установленный Налоговым кодексом В виде имущества, работы, услуги, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления В виде имущества или имущественных права, переданных в качестве задатка, залога В виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей В виде сумм добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников cоюзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассо циаций, организаций (объединений) В виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме взносов, без которых невозможна деятельность организации В виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям В виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности В виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций и др. фонды в размере , не превышающем 0,5 % валовой выручки налогоплательщика (фонды финансирования НИОКР должны быть зарегистрированы в установленном законодательством порядке) В виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования В виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов цен В виде расходов, осуществляемых религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения В виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) В виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений В виде сумм материальной помощи работникам На оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей В виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставлением его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством и кроме случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами На оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства и кроме случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договами На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных) товаров (работ, услуг) работникам На оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания; На оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещение культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников На осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в случае, если такие работы проводились ранее Суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров (если с данными лицами заключены трудовые договора или договора-подряда, то их зарплата учитывается) В виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных законодательством РФ На компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов, сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ В виде платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке На замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции сверх установленных Налоговым Кодексом размеров В виде представительских расходов в части, превышающей 4% от фонда оплаты труда организации На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, сверх 1% от выручки организации |
Доходы, исключаемые из налоговой базы при расчете налога на прибыль
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль (Днр) вычитаются из налоговой базы, так как они либо облагаются налогами по другим ставкам либо вообще освобождаются от налога на прибыль. К таким доходам относятся:
· доходы от долевого участия в российских организациях, дивиденды (облагаются по ставке 9 % у источника дохода);
· доходы от долевого участия в иностранных организациях, дивиденды (облагаются по ставке 15 % у получателя доходов);
· доходы по государственным ценным бумагам, по которым налог уплачивает получатель дохода (облагаются по ставке 15 %);
· доходы по государственным ценным бумагам , по которым налог удержан источником дохода (облагаются по ставке 15 %);
· доходы по государственным ценным бумагам, выпущенным до 20.01.97г. (облагаются по ставке 0 %);
· положительное сальдо курсовых разниц у первичных владельцев ОВГВЗ, возникших с даты поступления иностранной валюты на счет организации и до даты принятия ОВГВЗ серии 111 к учету, в доле, приходящейся на проданные ОВГВЗ (не облагаются налогом) и др.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных выше доходов.
Организации уплачивают налог на доходы по ставке 15% со следующих видов доходов:
дивидендов по акциям, полученных от иностранных организаций;
доходов от долевого участия, полученных от иностранной организации;
дивидендов, уплачиваемых иностранным организациям;
процентов (дисконта) по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21.01.97 г.
Дивиденды по акциям и доходы от долевого участия, полученные от иностранных организаций, облагаются налогом на дивиденды по ставке 15 % по каждому случаю получения таких дивидендов. Налог исчисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов иностранной организации российская организация, выплачивающая доход, должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды по ставке 15 % по каждой такой выплате. Уплата налога в бюджет производится в течение трех дней со дня выплаты дохода.
Доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным до 21 января 1997 г., освобождены от налога на доходы.
Исчисление налога на доходы по государственным ценным бумагам, эмитированным после 21 января 1997 г. (Ндох) производится следующим образом:
· по процентным ценным бумагам (акциям и государственным ценным бумгам) по начисленному к получению процентному доходу:
Ндох = ПД Ч Сдох / 100,
где ПД - процентный доход по ценной бумаге; Сдох- ставка налога на доходы (15%).
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
по государственным купонным ценным бумагам, по начисленному к получению купонному доходу:
Ндох = КД Ч Сдох / 100,
где КД - купонный доход по ценной бумаге.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода;
по купонным ценным бумагам при их реализации:
Ндох = (КДпок - КДпрод) Ч Сдох / 100,
где КДпок - накопленный купонный доход, полученный в цене продажи от покупателей; КДпрод - накопленный купонный доход, уплаченный продавцу при приобретении ценной бумаги.
Налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход;
по государственным дисконтным ценным бумагам (ГКО):
Ндох = (Нгко - Нгко Ч Цгко /100) Ч Тф / 100 Ч Сдох /100
где Нгко - номинал ГКО, руб.; СЦгко- цена первичного размещения ГКО, определенная в условиях выпуска, руб.; Тф - время фактического нахождения ГКО на балансе организации , дни; Тоб - срок обращения ГКО по условиям выпуска, дни; Сдох - ставка дохода (15%).
При погашении ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет источник дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
При продаже ГКО налог начисляет и уплачивает в бюджет получатель дохода. Уплата налога в бюджет производится в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.
При выплате дивидендов российской организацией иностранным юридическим лицам налог удерживается организацией - источником дохода по ставке 15 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Нин) следующим образом:
Нин = ДинЧ 15 / 100,
где Дин - сумма начисленных дивидендов иностранному юридическому лицу.
При выплате дивидендов российской организацией физическим лицам - нерезидентам налог удерживается организацией - источником дохода по ставке 15 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды (Ннр) следующим образом:
Ннр = Днр Ч 15 / 100,
где Днр- сумма начисленных дивидендов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дивидендов российской организацией другим российским организациям или физическим лицам - резидентам налог удерживается организацией - источником дохода по ставке 9 %.
В этом случае организация должна как налоговый агент начислить налог на дивиденды каждому акционеру (участнику) (Накц) следующим образом:
Накц = (Добщ - Дпол) Ч (9 /100) Ч Дакц / Дрос ,
где Добщ - общая сумма начисленных организацией дивидендов российским юлидическим лицам и физическим лицам-резидентам; Дпол - сумма полученных от других российских организаций дивидендов; Дакц - сумма дивидендов, начисленных конкретной российской организации или физическому лицу -резиденту; Дрос - общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам-резидентам.
В случае, если разница (Добщ - Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.
Уплата налога на дивиденды в бюджет организацией - налоговым агентом производится в течение 10 дней со дня окончания месяца, в котором получен доход.
Дивиденды, полученные российскими организациями, облагаются по ставке 0 процентов при условии, что:
· на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 % общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
· стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб. (с 2010 г. данный критерий отменен).
Подобные документы
Сущность и значение налоговых рисков. Особенности наиболее характерных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций. Анализ предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций (на материалах МРИ ФНС России № 1 по Омской области).
дипломная работа [540,4 K], добавлен 20.01.2013Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010Информационная база при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС Российской Федерации. Совершенствование налога на прибыль организаций.
курсовая работа [84,2 K], добавлен 08.08.2011Характеристика налога на прибыль, его плательщики, объект обложения и налоговая база. Ставки и льготы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности формирования прибыли иностранных юридических лиц.
контрольная работа [44,6 K], добавлен 11.05.2011Характеристика и состав налоговых органов, их полномочия. Проблемы правового статуса государства как самостоятельного субъекта налогового права. Налог на прибыль организаций, классификация расходов и перечень доходов. Понятие налоговой безопасности.
контрольная работа [31,9 K], добавлен 13.03.2010Общая характеристика налога на прибыль организации, принципы его начисления, порядок уплаты и ответственность за нарушение законодательства, роль и значение в экономике государства. Налоговая база и период. Доходы и расходы, учитываемые при расчете.
реферат [31,0 K], добавлен 08.06.2015Бухгалтерский учет отложенного и корпоративного подоходного налогов, необходимость отражения и особенности расчетов. Основные компоненты и порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль. Налоговая база активов и обязательств.
курсовая работа [38,9 K], добавлен 30.01.2009Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, налоговый и отчетные периоды, ставки, порядок исчисления и освобождение от налогообложения по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на прибыль организаций, НДФЛ.
контрольная работа [42,0 K], добавлен 28.12.2015Классификация групп налогоплательщиков налога на прибыль в Российской Федерации и основных методов налогообложения. Методики определения доходов и расходов, налоговая база, ставки. Характеристика отчетного периода. Порядок исчисления и уплаты налога.
презентация [70,6 K], добавлен 28.01.2014Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.
курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013
