Налог на прибыль организаций

Порядок уплаты и налоговая база по налогу на прибыль. Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Налог на прибыль иностранных организаций.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 18.04.2015
Размер файла 197,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налог на прибыль организаций

Содержание

1. Налог на прибыль российских организаций

1.1 Общий порядок уплаты налога

1.2 Налоговая база по налогу на прибыль

1.3 Налоговый учет

1.4 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

1.5 Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках и в пояснениях к бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

2. Налог на прибыль иностранных организаций

2.1 Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации

2.2 Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации

Список литературы

1. Налог на прибыль российских организаций

1.1 Общий порядок уплаты налога

налог прибыль бухгалтерский иностранный

Расчеты организации с бюджетом по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль организаций уплачивают:

- российские организации;

- иностранные организации, получающие доход на территории РФ через постоянное представительство и (или) от источников в РФ.

Объектом обложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком (П):

П = Д - Р,

где Д - доходы организации, руб.; Р - расходы организации.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год; отчетным периодом может быть или квартал, или месяц.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

#M12293 8 901765862 79 4291814449 2505793570 3154 4009851204 32243094 124727081 2827Датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дата реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав приобретателю.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. В частности, при приобретении лицензии на срок три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии.

В случае если сделка не содержит конкретных условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов - равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Организации имеют право дату признания доходов устанавливать по кассовому методу, если в среднем за квартал за предыдущие четыре квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 млн руб.

В этом случае доход признается в день поступления денежных средств или имущества, а расходы признаются в день их фактической оплаты. Амортизация учитывается в составе расходов только по оплаченному амортизируемому имуществу. Налоги признаются расходами только после их оплаты.

При этом для определения дальнейшей возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет контролируемый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на четыре. В случае если полученный показатель окажется больше одного миллиона рублей, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и, соответственно, пересчитать все налоги за истекшие отчетные периоды.

Сроки оплаты налога на прибыль установлены в следующем порядке:

• если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал больше 10 млн. руб., то она уплачивает в течение текущего квартала авансовые платежи до 28 числа каждого месяца квартала следующим образом:

- в первом квартале - ежемесячно в сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода (согласно писем Минфина России - в первом квартале текущего года надо брать авансовый платеж по налогу на прибыль за третий квартал предыдущего года);

- во втором квартале - ежемесячно в размере 1/3 авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал; - в третьем квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и авансового платежа за первый квартал;

- в четвертом квартале - ежемесячно в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и авансового платежа за полугодие.

По итогам каждого квартала до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, производится окончательный расчет с бюджетом по фактической сумме налога на прибыль за квартал. Уплата налога на прибыль по итогам года производится до 28 марта следующего за отчетным года;

• если организация в предыдущие четыре квартала имела выручку в среднем за квартал не более 10 млн. руб., то она уплачивает налог на прибыль по фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплата налога за год производится до 28 марта следующего за отчетным годом;

• на добровольной основе организация может принять решение об уплате налога на прибыль ежемесячно по фактически полученной прибыли, уплата налога в этом случае производится до 28 числа месяца, следующего за отчетным. По итогам года налог уплачивается до 28 марта года следующего за отчетным.

Налоговые декларации сдаются налогоплательщиками в следующие сроки:

- по истечении отчетного периода - по упрощенной форме до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем, кварталом);

- по истечении налогового периода (года) - до 28 марта года, следующего за отчетным годом.

Расчет налога на прибыль производится нарастающим итогом с начала налогового периода (года) до окончания отчетного периода (квартала, месяца) (Нпр l):

Нпр l = П l Ч Спр /100 - Нпр l-1,

где П l - налоговая база (прибыль) по налогу на прибыль за l-й период, руб.; Спр - ставка налога на прибыль, %; Нпр l-1 - налог на прибыль, начисленный за предыдущий отчетный период, руб.; l - номер периода, за который начисляется налог ( 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год - при поквартальной уплате налога или 1 месяц, 2 месяца и т.д. - при помесячной уплате налога).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 20 %, в том числе (с 1 января 2009 г.):

· в федеральный бюджет - 2 %;

· в бюджет субъектов РФ - 18 % (региональные власти могут снизить ставку до 13, 5%).

До 2009 г. ставка налога на прибыль равнялась 24 %, в том числе в федеральный бюджет 6,5 %, в региональный бюджет - 13,5 %.

При наличии у организации обособленных подразделений начисление и уплата налога на прибыль производится следующим образом:

- в федеральный бюджет - по месту нахождения организации без распределения налога по обособленным подразделениям;

- в бюджет субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований - по месту нахождения каждого обособленного подразделения, исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение.

С 2006 г. если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив до 31 декабря года, предшествующего новому налоговому периоду, о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.

Сдавать отчетность и платить налог на прибыль по заграничным обособленным подразделениям необходимо по местонахождению головного подразделения.

Прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение (Поб), рассчитывается следующим образом:

Поб = Побщ Ч Крас,

где Побщ - общая сумма прибыли, полученная по организации, руб.; Крас - коэффициент распределения общей прибыли между головной организацией и ее обособленными подразделениями.

Коэффициент распределения (Крас)определяется:

Крас = [УВсп (УВрот) + УВос] / 2,

где УВсп - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) организации в целом; УВос - удельный вес средней остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в средней остаточной стоимости основных средств организации в целом за отчетный период.

Если на балансе обособленных подразделений нет основных средств, то расчет надо делать следующим образом:

Крас = [УВсп (УВрот) + 0] / 2

Выбор показателя для расчета данного коэффициента (удельный вес среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) производится организацией самостоятельно в своей налоговой учетной политике.

Среднесписочная численность работников определяется по правилам, установленным постановлением Росстата от 13 октября 2008 г № 258.

Среднесписочная численность производится только по работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Работающих в организации по договорам подряда и совместителей в расчет не включают. Время работы работников организации, работающих полный день, включают в расчет полностью, за исключением женщин, находящихся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком, а также сотрудников, находящихся в учебных отпусках без сохранения зарплаты; время работы работников, работающих неполный день, учитывается пропорционально отработанному времени.

Расчет среднесписочной численности (Чср) производится следующим образом:

,

где Чспм - сумма списочной численности сотрудников, работающих полный день, за каждый календарный день м-го месяца, чел.; Дкалм - число календарных дней в м-ом месяце, дни; Тфм - общее количество отработанных человеко-часов сотрудниками, работающими неполный день, в м-ом месяце, час.; Тдн - продолжительность рабочего дня в часах, исходя из продолжительности рабочей недели, установленной в организации (при 40-часовой неделе - 8 часов; при 36-часовой неделе - 7,2 часа; при 24-часовой неделе - 4,8 часа); Трабм - число рабочих дней по календарю в м-ом месяце; 12 - число месяцев в году (12 месяцев принимается в расчете даже в том случае, если организация проработала не целый год).

Если в результате расчета получится нецелое число, то оно округляется по правилам округления (менее 0,5 единицы - отбрасывается; 0,5 единицы и более - округляется до целой единицы).

В налоговые органы сведения за предшествующий год необходимо сдавать до 20 января по утвержденной налоговыми органами форме.

Средняя остаточная стоимость основных средств (СИ) за l-й отчетный период (первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев) и среднегодовая остаточная стоимость основных средств за год определяется следующим образом :

- за 1 квартал: СИ3= ( И1 + И2 + И3 + И4) / 4,

- за 6 месяцев: СИ6 = (И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7) / 7 ,

- за 9 месяцев: СИ9 = (И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7 + И8 + И9 + И10) / 10 ,

- за год: СИгод =(И1 + И2 + И3 + И4 + И5 + И6 + И7 + И8 + И9 +И10 + И11 + И12 + И13) / 13 ,

где И1, И2, И3, И4, И5, И6, И7, И8, И9, И10, И11, И12, И13 - остаточная стоимость основных средств организации по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1мая, 1июня, 1 июля, 1августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря отчетного года, рассчитанная по данным налогового учета.

Организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным способом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

1.2 Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база (прибыль) за отчетный (налоговый) период для исчисления налога на прибыль (П) определяется следующим образом:

П = [( Др - Рр + Двн - Рвн) - Днр] - Упр + Пцб, (1)

где Др - доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, руб.; Рр - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, руб.; Двн - внереализационные доходы, руб.; Рвн - внереализационные расходы, руб.; Днр - доходы, не облагаемые налогом на прибыль (доходы от долевого участия и по государственным ценным бумагам); Упр - убытки прошлых лет, перенесенные на будущее; Пцб - прибыль по ценным бумагам.

Составляющие приведенной формулы (1) рассмотрены далее.

Доходы от реализации (Др)

Согласно #M12293 16 901714421 1265885411 25197 378870661 2054173439 2505793570 25197 4294967262 658433188статье 41 НК РФ#S доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Величина доходов определяется исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен, формируемыми в порядке, установленном статьей 40 НК РФ#S.

В состав доходов от реализации включается выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства; приобретенных товаров; имущественных прав, амортизируемого имущества; прочего имущества; прав требования; прав требования как реализации финансовых услуг; продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с #M12291 901714421НК РФ#S налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость#S, акциз #S.

Если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного ЦБ РФ, на дату реализации. У налогоплательщика, использующего метод начисления, возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

В аналогичном порядке определяется выручка от реализации и в случаях, если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исходя из курса ЦБ РФ на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные), если налогоплательщик использует метод начисления, учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).

Если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах, и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установленную сторонами для определения цены договора.

С 2006 г. в случае если в договоре будут установлены скидки и премии покупателям за достижение определенных результатов, то продавец может их учесть в составе внереализационных расходов.

Определение дохода комитента (принципала) от реализации товаров, работ, имущественных прав при реализации через комиссионера определяется на дату реализации, заявленную в отчете или извещении комиссионера (агента).

Доходы от реализации (Др) определяются следующим образом:

Др = Впру +Вт + Вип +Ваи +Впи +Впт + Вфу +Вобс,

где Впру - выручка от реализации продукции, работ, услуг собственного производства; Вт - выручка от реализации покупных товаров; Вип - выручка от реализации имущественных прав; Ваи - выручка от реализации амортизируемого имущества; Впи - выручка от реализации прочего имущества; Впт - выручка от реализации прав требования; Вфу - выручка от реализации прав требования как реализации финансовых услуг; Вобс - выручка от реализации товаров, работ, услуг объектами обслуживающих производств и хозяйств.

Расходы организации (Рр)

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие определенным требованиям #S. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными, и при этом произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если цена приобретаемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то расходы определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте, на курс рубля к иностранной валюте, установленного ЦБ РФ, на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг). У налогоплательщика возникающие при этом курсовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных расходов (доходов).

В аналогичном порядке определяются расходы и в случаях, если цена приобретаемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах. При этом используется курс условной единицы, исходя из курса ЦБ РФ на дату реализации (если курс условной единицы соотнесен с официальным курсом иностранной валюты).

Возникающие при этом суммовые разницы (положительные, отрицательные) учитываются в составе внереализационных расходов (доходов).

С 2006 г. в случае если в договоре будет установлены скидки и премии покупателям за достижение определенных результатов, то покупатель может их учесть в составе внереализационных доходов.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 271, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном НК РФ.

П#Sеречень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у налогоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы должны отвечать указанным выше принципам#M12293 3 901765862 7716000 2255137399 1873752352 1206015490 77 4294967262 3214047859 4241973515#S. Следует также иметь в виду, что предусмотрен специальный перечень расходов, который вообще не учитывается для целей налогообложения (табл. 3).

Расходы, уменьшающие доходы от реализации (Рр), определяются так:

Рр = ( Рпру + Рт + Рип + Раи + Рпи + Рпт + Рфу +Робс) -Уаи -Уфу -Упт -Уобс + Уопр , (2)

где Рпру - расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг;

Рт - расходы на приобретение и реализацию покупных товаров;

Рип - расходы на приобретение и реализацию имущественных прав;

Раи - остаточная стоимость и расходы на реализацию амортизируемого имущества;

Рпи - затраты на приобретение и реализацию прочего имущества;

Рпт - стоимость реализованного права требования и расходы на реализацию;

Рфу - стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг;

Робс - расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при производстве и реализации ими товаров, работ, услуг;

Уаи - убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые в специальном порядке;

Уфу - убытки от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

Упт - убытки от реализации права требования, принимаемые в специальном порядке;

Уобс - убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств текущего отчетного (налогового) периода;

Уопр - убытки прошлых лет по объектам обслуживающих производств и хозяйств, учитываемые в уменьшение прибыли текущего отчетного (налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности.

Рассмотрим порядок определения составляющих указанной выше формулы (2).

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг собственного производства (Рпру), принципиально включают в себя следующие элементы:

Рпру = М +РОТ + А + Рпроч,

где М- материальные расходы; РОТ - расходы на оплату труда; А - амортизация амортизируемых объектов; Рпроч - прочие расходы.

В составе материальных расходов (М) для целей исчисления налога на прибыль учитываются следующие расходы:

· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

· на приобретение материалов, используемых:

- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

- на другие производственные (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели) и хозяйственные нужды;

· на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом, учитываются в составе материальных расходов только в том случае, если обязательное применение спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством РФ.

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены приказом Минздравсоцразвития от 1 октября 2008 г. № 541н, а также постановлениями Минтруда России, утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам соответствующих отраслей.

Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 г. №51;

· на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии, на производство и приобретение мощности.

В состав материальных расходов также включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Кроме материальных ценностей в составе материальных расходов учитываются также расходы:

· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы; транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров);

· связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

В бухгалтерском учете данные расходы при расчете калькуляции себестоимости продукции учитываются в составе либо общепроизводственных, либо общехозяйственных расходов; при определении элементной структуры затрат - в прочих расходах.

Для целей исчисления налога на прибыль стоимость материально производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного при определении налога на прибыль по оприходованным материалам (с 2010 г., до 2010 г. стоимость материалов в налоговом учете равнялась сумме налога на прибыль, исчисленной с рыночной стоимости оприходованных материалов).

Пример. Организация произвела демонтаж конвейера. При демонтаже были оприходованы запасные части. Рыночная стоимость запасных частей составила 50 000 руб. Внереализационный доход организации был увеличен на сумму 50 000 руб. Сумма налога на прибыль с рыночной стоимости запасных частей равна 10 000 руб. (50 000 Ч 20/100). Стоимость запасных частей в налоговом учете принимается равной 50 000 руб. (с 2010 г., до 2010 г. - 10 000 руб.).

Для целей исчисления налога на прибыль при отпуске материальных ценностей в производство по фактической стоимости используется один из методов, устанавливаемых организацией в налоговой учетной политике:

· по стоимости каждой единицы;

· по средней стоимости единицы;

· по стоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (метод ФИФО);

· по стоимости последних по времени приобретения материальных ценностей (метод ЛИФО).

По стоимости каждой единицы производственных запасов могут оцениваться запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

В этом случае фактическая стоимость отпущенных в производство материальных ценностей (Фотп) определяется:

Фотп = Фед Ч Мотп,

где Фед -- фактическая стоимость единицы материальных ценностей, руб./ед.; Мотп -- количество отпущенных материальных ценностей, ед.

По средней стоимости могут оцениваться производственные запасы по каждому их виду (группе). Средняя стоимость единицы каждого вида (группы) запасов (Фед.ср) определяется:

Фед.ср = (Фнач + Фпост) / (Мнач + Мпост),

где Фнач, Фпост -- фактическая стоимость материальных ценностей соответственно на начало месяца и поступивших за месяц, руб.; Мнач, Мпост -- количество единиц материальных ценностей соответственно на начало месяца и поступивших за месяц, ед.

Фактическая стоимость отпущенных в производство материальных ценностей будет равна:

Фотп = Фед.ср Ч Мотп.

Методы ФИФО и ЛИФО определяют последовательность списания стоимости материалов (по партиям) независимо от последовательности фактического движения материалов, т.е. наличия или отсутствия учета материалов по партиям в местах хранения. Использование данных методов предполагает организацию аналитического учета не только по видам материалов, но и по отдельным партиям.

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости приобретения в хронологическом порядке поступления партий: сначала списываются в расход материалы по фактической стоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.

Фотп = ,

где Фед.р -- фактическая стоимость единицы материальных ценностей в р-й партии (р = 1, 2, 3…), руб./ед.; Мотпр -- количество отпущенных материальных ценностей из р-й партии, ед.; 1, 2, 3… -- номера поступающих партий, начиная с первой.

По методу ЛИФО (он обратен методу ФИФО) материалы в издержки производства списываются по фактической стоимости последней закупленной партии, затем предпоследней и т.д.:

Фотп = ,

где Фед.р -- фактическая стоимость единицы материальных ценностей в р-й партии (p = n, n-1, n-2…), руб./ед.; Мотпр -- количество отпущенных материальных ценностей из р-й партии, ед.; n, n-1, n-2… -- номера поступающих партий, начиная с последней.

Стоимость материалов учитывается в расходах на производство за вычетом возвратных отходов. Под возвратными отходами понимается остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие потребительские качества исходных материалов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

В зависимости от путей дальнейшего использования отходов, производится их оценка: при использовании отходов для переработки применяется пониженная цена исходного сырья; при продаже отходов - оценка производится по их рыночной цене.

Например, были отпущены в производство материалы на сумму 1000 рублей; в результате производства образовались возвратные отходы, которые были оценены по пониженной цене исходного сырья на сумму 200 рублей. Отсюда затраты на материалы на производство продукции составили 800 рублей (1000 - 200).

При дальнейшей реализации отходов их оценка производится по рыночной стоимости. Например, были отпущены в производство материалы на сумму 1000 рублей; в результате производства образовались возвратные отходы, которые были оценены по рыночной цене на сумму 300 рублей. Отсюда затраты на материалы на производство продукции составили 700 рублей (1000 - 300). При реализации данных отходов выручка от реализации составит 354 рубля, в том числе НДС - 54 рубля, оценочная стоимость проданных отходов - 300 рублей.

К расходам на оплату труда (РОТ) для целей исчисления налога на прибыль относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в частности, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). С 2006 г. в таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Форменная одежда предназначена для доведения до сведения потребителей информации о принадлежности работника к данной организации. Она должна быть выполнена в одной цветовой гамме и содержать логотип (товарный знак, символику) фирмы, нанесенный непосредственно на одежду. Затраты на приобретение такой одежды относятся на расходы на оплату труда организации, если обязанность ношения форменной одежды работниками зафиксирована в трудовых и (или) коллективном договорах либо соглашениях; если форма передается в собственность работников. В этом случае выдача формы сотрудникам будет признаваться безвозмездной передачей и облагаться НДС; поскольку форма, выдаваемая сотрудникам, является доходом в натуральной форме, то ее выдача облагается НДФЛ и на ее стоимость начисляются страховые взносы;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

В соответствии с требованиями Трудового кодекса оплата труда работника за время нахождения в командировке, на медицинских обследованиях, при временном простое, за время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения, при переводе на нижеоплачиваемую работу, при обучении на курсах повышения квалификации с отрывом от производства и т.п. производится по среднему заработку, исчисленному за расчетный период, в качестве которого принимается 12 месяцев, предшествующих оплачиваемому событию. Порядок расчета среднего заработка определяется положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем, расходы на оплату льготных часов подростков, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

8) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;

9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ (по данным вознаграждениям может создаваться резерв);

10) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ, на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации и расходы на оплату проезда работника к месту учебы и обратно.

В соответствии со 173 и 174 ст. Трудового кодекса РФ работодатель оплачивает один раз в учебном году проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно:

работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования - в размере 100 % стоимости проезда;

работникам, обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях среднего профессионального образования - в размере 50% стоимости проезда;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

15) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

16) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

17) в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

18) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

19) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

20) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим воинскую службу на государственных унитарных организациих и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

21) предусмотренные законодательством РФ доплаты инвалидам;

22) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год. Порядок формирования данных резервов в налоговом учете определен в ст. 324.1 НК РФ. Создание резерва должно быть отражено в налоговой учетной политике;

23) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда;

24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

В налоговом учете в состав расходов на оплату труда также включены суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

· долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица;

· негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

Договоры страхования должны быть заключены в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда без страховых взносов на личное страхование работников.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращении срока действия договора долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) или его расторжения взносы работодателя по такому договору, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора или его расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами);

· добровольного личного страхования работников (заключаемым на срок не менее одного года), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 % от суммы расходов на оплату труда без страховых взносов на личное страхование работников (с 2009 г.; до 2009 г. - 3%);

· добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или причинения вреда здоровью (с 2008 г.), включаются в состав расходов в размере, не превышающем пятнадцати тысяч рублей в год в среднем на одного застрахованного работника (до 2008 г. - 10 000 руб. на одного застрахованного);

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Пример. Организация заключила договор добровольного медицинского страхования с 15 января 2009 г. по 14 января 2010 г. на сумму 24 000 руб. Страховой взнос был уплачен 15 января. В этом случае сумма страхового взноса, включенная в расходы января будет равна 1096,77 руб. (24 000 руб. /12 мес Ч 17дн. /31 дн.); в расходы февраля - 2 000 руб. (24 000 руб. / 12 мес.) и так далее по 2 000 руб. каждый месяц. В январе 2010 г. сумма страхового взноса равна 903,23 руб. (24 000 руб. /12 мес Ч 14 дн. /31 дн.).

При включении в расходы сумм страховых взносов необходимо проверять соответствие данных расходов установленной норме (6 % от расходов на оплату труда). Проверка производится путем сопоставления суммы расходов на оплату труда нарастающим итогом с суммой начисленных страховых взносов нарастающим итогом: из этих двух сумм выбирается минимальная и учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Сумма начисленной амортизации (А) в налоговом учете зависит от величины первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива), которая отличается от данной величины в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета основными средствами признаются средства труда стоимостью более 40 000 руб. (с 2011 г., до 2011 г. - 20 000 руб.) и сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

Для целей исчисления налога на прибыль нематериальными активами (НМА) признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Договоры на отчуждение исключительных прав (НМА) должны быть зарегистрированы в Роспатенте (постановление Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 1020).

К НМА в налоговом учете, в частности, относятся:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;


Подобные документы

  • Сущность и значение налоговых рисков. Особенности наиболее характерных налоговых рисков по налогу на прибыль организаций. Анализ предупреждения налоговых рисков по налогу на прибыль организаций (на материалах МРИ ФНС России № 1 по Омской области).

    дипломная работа [540,4 K], добавлен 20.01.2013

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

    реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010

  • Информационная база при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Характеристика деятельности, анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС Российской Федерации. Совершенствование налога на прибыль организаций.

    курсовая работа [84,2 K], добавлен 08.08.2011

  • Характеристика налога на прибыль, его плательщики, объект обложения и налоговая база. Ставки и льготы по налогу на прибыль в Российской Федерации. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Особенности формирования прибыли иностранных юридических лиц.

    контрольная работа [44,6 K], добавлен 11.05.2011

  • Характеристика и состав налоговых органов, их полномочия. Проблемы правового статуса государства как самостоятельного субъекта налогового права. Налог на прибыль организаций, классификация расходов и перечень доходов. Понятие налоговой безопасности.

    контрольная работа [31,9 K], добавлен 13.03.2010

  • Общая характеристика налога на прибыль организации, принципы его начисления, порядок уплаты и ответственность за нарушение законодательства, роль и значение в экономике государства. Налоговая база и период. Доходы и расходы, учитываемые при расчете.

    реферат [31,0 K], добавлен 08.06.2015

  • Бухгалтерский учет отложенного и корпоративного подоходного налогов, необходимость отражения и особенности расчетов. Основные компоненты и порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль. Налоговая база активов и обязательств.

    курсовая работа [38,9 K], добавлен 30.01.2009

  • Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база, налоговый и отчетные периоды, ставки, порядок исчисления и освобождение от налогообложения по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на прибыль организаций, НДФЛ.

    контрольная работа [42,0 K], добавлен 28.12.2015

  • Классификация групп налогоплательщиков налога на прибыль в Российской Федерации и основных методов налогообложения. Методики определения доходов и расходов, налоговая база, ставки. Характеристика отчетного периода. Порядок исчисления и уплаты налога.

    презентация [70,6 K], добавлен 28.01.2014

  • Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.

    курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.