Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Не признаются объектами налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

классификация налог федеральный региональный

имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Плательщики налога

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст.11 НК РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст.6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Таким образом, первым днем фактического нахождения человека на территории России считается день, следующий за днем прибытия гражданина в нашу страну. Соответственно день отъезда человека за пределы России включается в количество дней его фактического нахождения в России. При этом даты отъезда и прибытия устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность. Как правило, таким документом является загранпаспорт.

Пример 1. Иностранный гражданин пробыл в России с 1 сентября 2004 г. по 20 мая 2005 г. Таким образом, период его пребывания в России приходится на два налоговых периода: со 2 сентября по 31 декабря 2004 г. и с 1 января по 20 мая 2005 г. Всего 261 день.

Однако, несмотря на то, что общее время пребывания иностранца в России составило более 183 дней, его налоговый статус следует определять за каждый налоговый период отдельно. Поэтому в данном случае иностранный гражданин будет являться нерезидентом и в 2004 г. (121 день пребывания), и в 2005 г. (140 дней).

Итак, специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Сроки уплаты налогов

Порядок и сроки уплаты налога

1. Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

· в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

· во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

· в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

· в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом по итогам каждого отчетного (налогового) периода. В срок не позднее 28 числа каждого месяца уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

2. Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего года). Уплачиваются такие платежи не позднее 28 числа следующего месяца.

3. Уплачивают только квартальные авансовые платежи (уплата не позднее 28 числа следующего месяца соответствующего отчетного периода):

1) бюджетные учреждения;

2) иностранные организации (через постоянные представительства);

3) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

4) участники простых товариществ;

5) инвесторы соглашений о разделе продукции;

6) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

7) организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн рублей за каждый квартал (письмо Минфина РФ от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

4. Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога в течение трех дней после выплаты. Декларацию представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по окончании налогового периода не позднее 28 марта следующего года.

5. По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней после выплаты дохода. Налог, подлежащий обложению у получателя доходов, уплачивается самим получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

6. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят уплаты налога: - в федеральный бюджет централизовано - по месту государственной регистрации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям; - в бюджет Санкт-Петербурга при наличии нескольких обособленных подразделений на территории Санкт-Петербурга распределение прибыли может не производиться. Сумма налога определяется исходя из доли прибыли подразделений, находящихся на территории Санкт-Петербурга. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое уплачивается налог и уведомляет о принятом решении налоговые органы, где стоит на учете. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших. Сумма налога исчисляется по ставкам, действующим в Санкт-Петербурге, где расположена сама организация и ее обособленные подразделения (письмо ФНС РФ от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@). Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н. Форма налоговой декларации организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.04.2006 N 55н.

Размещено на Allbest.ru