Заместитель директора возглавляет производство и сбыт продукции, руководит финансовой деятельностью организации.

Склад отвечает за получение, учет и расходование материальных ценностей, которые приобретает ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Транспортный отдел отвечает за операции по получению и перевозке грузов до склада ООО «Александровская Кирпичная Компания». Транспортный отдел осуществляет транспортное обеспечение деятельности организации, ремонт и техническое обслуживание транспортных средств и т.д.

Отдел сбыта осуществляет реализацию кирпича, бетона, гипса и цемента, изготовленного в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Отдел финансового менеджмента специализируется на управлении собственными финансовыми ресурсами организации и привлекаемыми сторонними финансовыми ресурсами.

Бухгалтерия - подразделение, осуществляющее бухгалтерский учет, в котором непрерывно отражаются все операции организации в денежной форме.

Рабочий персонал осуществляет производство кирпича, бетона, гипса и цемента.

Обслуживающий персонал обеспечивает работу технических средств, участвующих в производстве кирпича, бетона, гипса и цемента.

Структура реализуемых ООО «Александровская Кирпичная Компания» товаров в 2011-2012гг. представлена на (рис.2.2)

Рис.2.2 Структура реализуемых товаров ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг., %

Проанализировав данные по структуре реализуемой продукции ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг. можно сделать вывод, что на первом месте по значимости - кирпич (44,2% и 46,4%, соответственно); на втором месте - цемент (32,7% и 27,9%), на третьем месте - бетон (15,5% и 17,4%), на четвертом месте - гипс (7,6 и 8,3%).

Таким образом, ООО «Александровская Кирпичная Компания» работает во всех сегментах продажи кирпича, бетона, гипса и цемента. Основная цель ООО «Александровская Кирпичная Компания» заключается в том, чтобы продукция организации была доступна для покупателей и экономически выгодна для организации. Кирпич наиболее часто применяют в строительстве из-за его приемлемой стоимости.

Для того что обеспечить постоянную платежеспособность организации необходимо исследовать структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания».

2.2 Анализ структуры налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Согласно налоговой политики ООО «Александровская Кирпичная Компания» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2011-2012гг. ООО «Александровская Кирпичная Компания» являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

Объем всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2011г. составил 789474 руб., в 2012г. - 890686 руб. В таблице 2.1 отражены показатели деятельности ООО «Александровская Кирпичная Компания», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2011-2012г.

Таблица 2.1

Расчет налога на добавленную стоимость за 2011-2012гг., руб.

№ п/п	Показатель	2011г.	2012г.	Темп прироста, %
1.	Реализация товаров, работ, услуг	6368135	7258658	+13,98
2.	Ставка налога на добавленную стоимость (%)	18	18	-
3.	Сумма НДС по ставке 18%	1146264	1306558	+13,98
4.	Налоговый вычет	356790	415872	+16,56
5.	Сумма НДС к уплате в бюджет	789474	890686	+12,82

Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2012г. больше на 13,98% по сравнению с 2011г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 2.1). Так же сумма НДС больше на 160294 руб. в отчетном году по сравнению с предшествующим, налоговый вычет увеличился на 16,56% сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 12,82%.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» уплачивает налог на прибыль организаций (таблица 2.2). Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в 2011г. - 6 368 тыс. руб. в 2012г. - 7 259 тыс. руб. (стр. 010 прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Таблица 2.2

Расчет налога на прибыль за 2011-2012гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Код строки	2011г.	2012г.	Темп прироста, %
1.	Доходы от реализации	010	6368	7259	13,99
2.	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	4258	4587	7,73
3.	Итого прибыль (убыток)	060	2110	2672	26,64
4.	Налоговая база для исчисления налога	120	2110	2672	26,64
5.	Ставка налога на прибыль - всего, (%)	140	20%	20%	-
6.	в федеральный бюджет	150	2%	2%	-
8.	в бюджет субъекта Российской Федерации	160	18%	18%	-
9.	Сумма начисленного налога на прибыль, в т.ч.	180	422	534	26,54
10.	в федеральный бюджет	190	42	53	26,19
11.	в бюджет субъекта Российской Федерации	200	380	481	26,58

Доходы от реализации в отчетном году увеличились на 13,99% по сравнению с предыдущим годом (таблиц 2.2). Темпы роста расходов, уменьшающие сумму доходов от реализации, растут медленнее темпов роста доходов, что положительно характеризует деятельность ООО «Александровская Кирпичная Компания» и прибыль в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 26,64%.

Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 26,54%, в том числе в федеральный бюджет на 26,19%, в бюджет субъекта Российской Федерации на 26,58%, это говорит о более эффективной работе ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Согласно п.1 ст.373 НК РФ ООО «Александровская Кирпичная Компания» выступает плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое было признано объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций, которым является ООО «Александровская Кирпичная Компания», признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета.

Показатели расчета среднегодовой стоимости имущества ООО «Александровская Кирпичная Компания» отразим в таблице 2.3,

Таблица 2.3

Данные среднегодовой стоимости имущества за налоговый период ООО «Александровская Кирпичная Компания»

№ п/п	По состоянию	Код строки	2011	2012	Изменение +/-, руб.
1.	01.01	020	1258058	1125086	-132972
2.	01.02	030	1252980	1112563	-140417
3.	01.03	040	1249876	1101245	-148631
4.	01.04	050	1241890	1100589	-141301
5.	01.05	060	1235875	1098650	-137225
6.	01.06	070	1221089	1089756	-131333
7.	01.07	080	1209847	1078945	-130902
8.	01.08	090	1198703	1068790	-129913
9.	01.09	100	1187921	1058795	-129126
10.	01.10	110	1178961	1045879	-133082
11.	01.11	120	1158962	1041587	-117375
12	01.12	130	1135894	1038976	-96918
13.	31.12	140	1125086	1032583	-92503
	Среднегодовая стоимость за отчетный период	150	1204241	1076419	-127822

Сумма налога на имущество организаций рассчитывается ООО «Александровская Кирпичная Компания» как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. Согласно ст.2 Закона Тульской области «О налоге на имущество организаций» от 24.11.2003г. №414-ЗТО [6] налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.

Определим годовую сумму налога на имущество ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Расчет суммы налога на имущество

№ п/п	Показатели	Код строки	2011	2012	Изменение, +/-
1.	Среднегодовая стоимость за отчетный период	150	1204241	1076419	-127822
2.	Налоговая база, руб.	190	1204241	1076419	-127822
3.	Налоговая ставка, %	210	2,2	2,2	-
4.	Сумма налога за налоговый период	220	26493	23681	-2812

В соответствии с данными таблицы 2.4 можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества уменьшилась на 127822 руб. за счет уменьшения средней стоимости имущества, соответственно уменьшилась и сумма налога на 2812 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» является плательщиком транспортного налога, так как имеет в наличии транспортные средства.

Величина налоговой базы по транспортному налогу зависит от мощности двигателя автомобиля (количества л.с.), а ставка определяется Законом Тульской области «О транспортном налоге» от 28 ноября 2002 года №343-ЗТО. Проведем расчет транспортного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Расчет транспортного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012 гг.

№ п/п	Марка транспортного средства	Налого-вая база (л.с.)	Ставка налога 2011г.	Сумма налога в 2011г.	Ставка налога 2012г.	Сумма налога в 2012г.
1	2	4	6	7	9	8
1.	Автобус ПАЗ 3205	120	33	3960	33	3960
2.	Грузовой самосвал МАЗ 5551	180	50	9000	50	9000
3.	HYUNDAY NF Sonata	152	50	7600	50	7600
	Итого			20560		20560

Сумма налога в ООО «Александровская Кирпичная Компания» исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Ставки налога на транспортные средства за рассматриваемый период не изменились и составляют 33 и 50 руб. за л.с., поэтому величина транспортного налога составила 20560 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» выступает плательщиком земельного налога. Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Согласно п.4 Решения Собрания депутатов муниципального образования Шелепинское Алексинского района «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Шелепинское Алексинского района» [8] земельный налог устанавливается в размере 1,4% в отношении земли занятой промышленными объектами (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Расчет земельного налога ООО «Александровская Кирпичная Компания» за 2011-2012гг.

№ п/п	Показатели	Код строки	2011	2012	Изменение, +/-
1.	Кадастровая стоимость земельного участка, руб.	050	535489	725893	190404
2.	Налоговая база, руб.	190	535489	725893	190404
3.	Налоговая ставка, %	200	1,4	1,4	-
4.	Сумма исчисленного налога	230	7497	10163	2666

По данным таблицы 2.6 видно, что в 2012г. по сравнению с 2011г. кадастровая стоимость земельного участка увеличилась на 190404 руб., налоговая ставка не изменилась и составляет 1,4%, сумма исчисленного налога увеличилась на 2666 руб.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» осуществляет выплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, определенному Федеральным законом 212-ФЗ.

Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Расчет уплаченных страховых взносов ООО «Александровская Кирпичная Компания» за 2011-2012гг., руб.

№ п/п	Показатели	2011	2012	Изменение, +/-
1	2	3	4	5
2.	База для начисления страховых взносов	1703569	1825890	+122321
3.	Тариф страхового взноса по обязательному пенсионному и социальному страхованию %	30	30	-
4	Величина страховых взносов	511070	547767	+36697

Сумма для начисления страховых взносов за рассматриваемый период увеличилась на 122321 руб. Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд и фонд социального страхования в отчетном году по сравнению с предыдущим годом при тарифе 30% увеличилась на 36697 руб.

Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблица 2.8, рис.2.4, 2.5).

Таблица 2.8

Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011-2012гг., руб.

Показатель	2011г.	Доля, %	2012г.	Доля, %	Изменение, +/-
Земельный налог	7497	0,36	10163	0,44	+2666
Транспортный налог	20560	1,00	20560	0,88	-
Налог на имущество организаций	26493	1,29	23681	1,02	-2812
Страховые взносы	579214	28,13	620803	26,63	+41589
Налог на прибыль	422000	20,50	534000	22,91	+112000
НДС	789474	38,34	890686	38,21	+101212
НДФЛ	213675	10,38	231382	9,93	+17707
Итого:	2058913	100	2331275	100	+272362

Проанализировав данные таблицы 2.8, следует отметить, что в 2012г. по сравнению с 2011г. земельный налог увеличился на 0,08%. Сумма транспортного налога за рассматриваемый период не изменилась и составила 0,12%.

Налог на имущество организаций уменьшился на 0,27%. Страховые взносы уменьшилась на 1,5%.

Налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 2,41%. Налог на добавленную стоимость уменьшился на 0,13%. .Доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0,45%.



Рис.2.4. Структура налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2011г.

Рис.2.5. Структура налоговых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2012г.

На основе данных рис.2.4 и рис.2.5 можно сказать, что за рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2011г.) и 38,21% (2012г.) и страховых взносов 28,13% (2011г.) и 26,63% (2012г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ (10,38% и 9,93%). Доля налога на имущество в 2011г. составила 1,29%, в 2012г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и 0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Таким образом, ООО «Александровская Кирпичная Компания» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций, а также производит отчисления страховых взносов. ООО «Александровская Кирпичная Компания» является налоговым агентом, в связи с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

2.3 Оценка налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, которые разработаны Министерством финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, обоснованный авторами, которые их разработали.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Александровская Кирпичная Компания» по различным методикам в соответствии с формулами (1.1)-(1.9) в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Показатель	2011г.	2012г.	Изм. +/-	Темп прироста, %
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	6368	7259	+891	+13,99
Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.	4258	4587	+329	+7,73
Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.	1634	2082	+448	+27,42
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %	22,56	22,08	-0,48	-2,13
Налоговые платежи, тыс. руб.	2059	2331	+272	+13,21
Материальные затраты, тыс. руб.	3223	3789	+566	+17,56
Амортизация, тыс. руб.	124	185	+61	+49,19
Внереализационные доходы, тыс. руб.	955	1054	+99	+10,36
Внереализационные расходы, тыс. руб.	955	1054	+99	+10,36
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	579	621	+42	+7,25
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	3021	3285	+264	+8,74
Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой	0,68	0,71	+0,03	+4,41
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина, %	58,82	51,81	-7,01	-11,92
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %	32,33	32,11	-0,22	-0,68
Коэффициент отвлечения прибыли	2,55	2,02	-0,53	-20,78
Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда	34,50	34,50	-	-
Коэффициент отвлечения заработной платы	13,00	13,00	-	-

Как видно из таблицы 2.9 выручка ООО «Александровская Кирпичная Компания» в 2012г. по сравнению с 2011г. увеличилась на 891 тыс. руб. или на 13,99%. За рассматриваемый период затраты на производство реализованной продукции без учета налогов выросли на 7,73%, фактическая прибыль предприятия за вычетом налогов увеличилась на 448 тыс. руб. или на 27,42%. Налоговые платежи в 2012г. по сравнению с 2011г. выросли на 272 тыс. руб. или на 13,21%, материальные затраты на 566 тыс. руб. или на 17,56%, амортизация на 61 тыс. руб. или на 49,19%. Внереализационные доходы и расходы за анализируемый период выросли на 99 тыс. руб. или на 10,36%. Отчисления на социальные нужды в 2012г. по сравнению с предыдущим годом увеличились на 42 тыс. руб. или на 7,25%.

Коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов (2,55% и 2,02%) в прибыли. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда показывает, какую долю составляют налоги (34,5%) с фонда оплаты труда в общей сумме фонда оплаты труда. Коэффициент отвлечения заработной платы показывает долю налога на доходы физических лиц (13%) в сумме выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную помощь.

В 2012г. налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания» составляет: по методике Министерством финансов РФ - 32,11%, по методике М.Н. Крейниной - 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике М.И. Литвина - 51,81%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ООО «Александровская Кирпичная Компания» дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

Проведем сравнение налоговой нагрузки по различным методикам (рис.2.6).

Рис.2.6. Сравнение налоговой нагрузки по различным методикам в 2011-2012гг., %

Согласно данным рис.2.6 в 2012г. по сравнению с 2011г. только по методике Е.А. Кировой налоговая нагрузка выросла с 68% до 71% или на 3%, по другим методикам налоговая нагрузка снизилась. Так, по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка уменьшилась с 22,56% до 22,08% или на 0,48%, по методике М.И. Литвина уменьшилась с 58,82% до 51,81% или на 7,01%, по методике Минфина уменьшилась с 32,33% до 32,11% или на 0,22%.

Таким образом, в ООО «Александровская Кирпичная Компания» налоговая нагрузка составляет 22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» превышает в два раза коэффициент налоговой нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить слабые места в системе налогового учета и разработать способы оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Кроме того, можно расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а, следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» показывает, что несмотря на различия в подходах, данные полученные в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию.

Подводя итоги, рассматриваемого вопроса следует отметить, что применение методики, разработанной М.Н. Крейниной, позволяет сравнить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и рентабельности. Показатель, рассчитанный по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой нагрузки для различных видов деятельности, т.е. обеспечивает сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических субъектов.

Методика, разработанная Е. А. Кировой, показывает влияние налогов на деятельность производственных предприятий. Методика М.И. Литвина позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Для более точной оценки налоговой нагрузки необходим комплексный подход к ее определению. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства, но и понять - с чего должна начинаться оптимизация налогообложения.

Следует отметить, что изменение налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» может происходить под воздействием методов налогового планирования. ООО «Александровская Кирпичная Компания» должно стремится снизить налоговую нагрузку. После проведения оптимизации ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит новый фактический уровень налоговой нагрузки, в качестве побочного эффекта от использования методов налоговой оптимизации возникает налоговый риск, который может существенно увеличить налоговую нагрузку.

В настоящее время на практике сложились две основные группы методов, которые может в дальнейшем примерить ООО «Александровская Кирпичная Компания» в своей деятельности.

Первую группу составляют внутренние методы:

- метод оптимизации учетной политики. Например, возможность использования ООО «Александровская Кирпичная Компания» методов признания доходов и расходов при налогообложении прибыли: метод начисления (ст.ст.271, 272 НК РФ), кассовый метод (ст.273 НК РФ);

- метод применения налоговых льгот и налоговых кредитов. Например, ООО «Александровская Кирпичная Компания» может претендовать на изменение срока уплаты налога и сбора в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (ст.61 НК РФ);

- метод использования контрактных схем. Например, заключение ООО «Александровская Кирпичная Компания» гражданских договоров со сторонней организацией на выполнение работ, вместо найма своих работников и начисления страховых взносов.

Ко второй группе относятся внешние, или специальные, методы:

- метод замены отношений, содержание которого заключается в том, что операция, подлежащая достаточно обременительному налогообложению. Например, куплю-продажу можно заменить зачетом встречных требований, снизив тем самым НДС и налог на прибыль;

- метод замены налогового субъекта, который предполагает передачу функций по осуществлению конкретных операций другому лицу. Например, зарегистрировать транспортные средство по месту нахождения филиала в другом субъекте Российской Федерации, где ставки по транспортному налогу меньше;

- метод замены налоговой юрисдикции. Например, ООО «Александровская Кирпичная Компания» можно зарегистрировать в юрисдикции с наиболее приемлемыми ставками по налогам;

Таким образом, проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России 11,9%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в ООО «Александровская Кирпичная Компания» высокая. В связи с этим в организации необходимо провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей организации и улучшение финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Одной из главных целей оценки уровня налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» является использование полученной информации в налоговом планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки.

Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» может использовать различные методы планирования. Эффективное использование, которых будет способствовать сокращению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Глава 3. Направления снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

3.1 Использование экономико-математических и статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Воспользуемся экономико-математическими статистическими методами при прогнозировании налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Построим линейную корреляционно-регрессионную модель связи между налоговыми и социальными платежами и выручкой в ООО «Александровская Кирпичная Компания» по данным таблицы 3.1.

Таблица 3.1

Динамика изменения налоговых и социальных платежей и выручки ООО «Александровская Кирпичная Компания», тыс. руб.

Год	Налоговые и социальные платежи	Выручка
2007	1680	5750
2008	1750	5855
2009	1810	6010
2010	1950	6125
2011	2059	6368
2012	2331	7259

Для осуществления корреляционно-регрессионного анализа воспользуемся опцией «Регрессия» пакета «Анализ данных» в MS Excel (рис.3.1).



Рис.3.1. Определение корреляционно-регрессионных данных при помощи инструмента анализа «Регрессия»

Для выявления тесноты связи между результативным фактором и факторным признаком были определены коэффициент парной корреляции и коэффициент детерминации (рис.3.1). В случае, когда значение коэффициента парной корреляции находится в интервале от -1 до +1, то положительное значение показывает прямую связь, а отрицательное - обратную связь. Связь между признаками становится теснее, когда значение корреляции стремится к единице. Взаимосвязь является достаточно сильной, когда коэффициент корреляции превышает 0,7, и слабой, если меньше 0,4. В случае равенства его нулю связь отсутствует.

Исходя из данных расчета (рис.3.1), коэффициент корреляции (множественный R) равен 0,9759, что говорит о прямой линейной зависимости между налоговыми и социальными платежами и выручкой, а также показывает их высокую тесноту связи. Коэффициент детерминации (R-квадрат) составляет 0,9523, это свидетельствует о том, что 95,23% вариации зависимой переменной учтено в модели и определено влиянием включенного фактора.

Рассмотрим значимость уравнения регрессии (Y = 2,2366Х+1911,1) с помощью F-критерия Фишера на основе полученного значения 79,94. Табличное значение F-критерия Фишера найдем при помощи функции FРАСПОБР в MS Excel (рис.3.2). При доверительной вероятности 95%, степени свободы 1 равной 1 и степени свободы 2 равной 4 оно составляет 7,71. Поскольку Fрасчет > Fтабл , уравнение регрессии следует признать статистически значимым.

Рис.3.2. Определение табличного значения F-критерия Фишера

При помощи t-критерия Стьюдента определим статистическую значимость коэффициента корреляции, расчетное значение составляет 8,94. Найдем табличное значение t-критерия Стьюдента при помощи функции СТЬЮДРАСПОБР (рис.3.3). Сравнив расчетное и табличное значения критерия можно сделать вывод: - это означает, что между исследуемыми переменными имеется тесная статистическая взаимосвязь.



Рис.3.3. Определение табличного значения t-критерия Стьюдента

Рассмотрим линейный и логарифмический тренды и их уравнения для налоговых и социальных платежей и определим, какое из них лучше аппроксимирует данные для построения интервального прогноза (рис.3.4).

Рис.3.4. Изменение фактических значений налоговых и социальных платежей относительно линейной линии тренда и логарифмической линии тренда и их уравнения

В соответствии с рис.3.4 линейное уравнение лучше аппроксимирует данные налоговых и социальных платежей, так как коэффициент детерминации линейного уравнения (0,9293) больше коэффициента детерминации логарифмического уравнения (0,7711).

Рассмотрим качество полученной модели, т.е. проверим соответствие модели исследуемому процессу.

Критерий случайности выполняется с доверительной вероятностью 95%. Наличие (отсутствие) автокорреляции в отклонениях от модели роста рассчитаем при помощи критерия Дарбина-Уотсона (d-статистика):

(3.1)

Соответствие ряда нормальному закону распределения проверим с помощью R/S - критерия:

(3.2)

где и - максимальный и минимальный уровни остатков ряда.

(3.3)

Осуществим расчеты адекватности линейной модели налоговых и социальных платежей при помощи MS Excel и отразим их в таблице (рис.3.5).

При сравнении расчетного значения критерия Дарбина-Уотсона с табличными d1 =1,08 и d2 = 1,28, имеем d > d2 (1,32>1,28), поэтому гипотеза о независимости уровней ряда принимается. Расчетное значение R/S = 2,26 (рис.3.5) находится между табулированными границами с заданным уровнем значимости (d1 = 1,7 и d2 = 2,7), поэтому ряд остатков подчинен нормальному закону распределения. В связи с этим модель адекватна, так как для ряда остатков выполнены условия случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения и ее можно применить для построения прогнозных оценок.

Рис.3.5. Адекватность модели налоговых и социальных платежей

Прогноз налоговых и социальных платежей на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция» изображен на рис.3.6.



Рис.3.6. Прогноз налоговых и социальных платежей на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», тыс. руб.

Согласно данным рис.3.6 необходимо отметить, что по прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб.

Рассмотрим линейный и логарифмический тренды и их уравнения выручки и определим с помощью коэффициента детерминации, какое лучше из них подходит для построения интервального прогноза (рис.3.7).

Рис.3.7. Изменение фактических значений выручки относительно линейной линии тренда и логарифмической линии тренда и их уравнения

В соответствии с рис.3.7 коэффициент детерминации линейного уравнения (0,8015) больше коэффициента детерминации логарифмического уравнения (0,62), поэтому будем использовать линейное уравнение для построения интервального прогноза выручки.

Рассмотрим линейную модель адекватности выручки для ряда остатков при выполнении условий случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения (рис.3.8).

Рис.3.8. Адекватность модели выручки

Сравнив расчетное значение критерия Дарбина-Уотсона (рис.3.8) с табличными d1 =1,08 и d2 = 1,28, получили d > d2 (1,51>1,36), поэтому гипотеза о независимости уровней ряда принимается. Расчетное значение R/S = 2,57 находится между табулированными границами с заданным уровнем значимости (d1 = 1,7 и d2 = 2,7), поэтому ряд остатков подчинен нормальному закону распределения. Модель выручки адекватна, так как для ряда остатков выполнены условия случайности, независимости и подчинения нормальному закону распределения. Поэтому данную модель можно использовать для построения прогноза показателей.

Прогноз выручки на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», изображен на рис.3.9.

Рис.3.9. Прогноз выручки на 2013-2014гг., рассчитанный с помощью функции «Тенденция», тыс. руб.

По данным рис.3.9 можно сделать вывод, что выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб. Однако в 2014г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше показателя 2012г. Из этого следует, что необходимо рассчитать доверительные интервалы прогноза.

Для построения доверительного интервала прогноза определяется показатель U(к), который для линейной модели имеет вид:

(3.4)

где - стандартная ошибка, m - количество факторов в модели, m = 1 для линейной модели.

Коэффициент является табличным значением - статистики Стьюдента при заданном уровне значимости и числа наблюдений, - период прогнозирования.

Согласно формуле (3.9), величина прямо пропорционально зависит от точности модели (), коэффициента доверительной вероятности (), степени удаления прогнозной оценки фактора Х от среднего значения.

В результате получим следующий интервал прогноза для шага прогнозирования k:

- верхняя граница прогноза равна

- нижняя граница прогноза равна

Рассчитаем верхние и нижние границы налоговых и социальных платежей.

2,77*67*2,52= 468 тыс. руб.

2,77*67*2,73= 507 тыс. руб.

Верхняя граница (2013) = 2362 + 468 = 2830 тыс. руб.

Нижняя граница (2013) = 2362 - 468 = 1894 тыс. руб.

Верхняя граница (2014) = 2517 + 507 = 3024 тыс. руб.

Нижняя граница (2014) = 2517 - 507 = 2010 тыс. руб.

Построим линейную модель фактических, прогнозных и интервальных значений налоговых и социальных платежей (рис.3.10).



Рис.3.10. Линейная модель фактических, прогнозных и интервальных значений налоговых и социальных платежей за 2007-2014гг., тыс. руб.

Налоговые и социальные платежи попадают с вероятностью 95% в интервалы, образованные нижними и верхними границами, т.е. в 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.

Рассчитаем верхние и нижние границы выручки.

2,77*245*2,52= 1710 тыс. руб.

2,77*245*2,73= 1852 тыс. руб.

Верхняя граница (2013) = 7148 + 1710 = 8858 тыс. руб.

Нижняя граница (2013) = 7148 - 1710 = 5438 тыс. руб.

Верхняя граница (2014) = 7506 + 1852 = 9358 тыс. руб.

Нижняя граница (2014) = 7506 - 1852 = 5654 тыс. руб.

Построим линейную модель фактических, прогнозных и интервальных значений выручки (рис.3.11).



Рис.3.11. Линейная модель фактических, прогнозных и интервальных значений выручки за 2007-2014гг., тыс. руб.

Выручка попадает с вероятностью 95% в интервалы, которые образованы нижними и верхними границами, в 2013 году попадает в интервал от 5438 тыс. руб. до 8858 тыс. руб., а в 2014 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358 тыс. руб.

Таким образом, в соответствии с проведенным корреляционно-регрессионным анализом налоговых и социальных платежей и выручки необходимо отметить, что коэффициент корреляции (множественный R) равен 0,9759, что говорит о прямой линейной зависимости между налоговыми и социальными платежами и выручкой, а также показывает их высокую тесноту связи. Коэффициент детерминации (R-квадрат) составляет 0,9523, это свидетельствует о том, что 95,23% вариации зависимой переменной учтено в модели и определено влиянием включенного фактора.

Расчетное значение F-критерия Фишера (79,94) больше табличного значения (7,71), поэтому уравнение регрессии Y = 2,2366Х+1911,1 необходимо признать статистически значимым. Расчетное значение t-критерия Стьюдента (8,94) больше табличного (2,77) это означает, что между исследуемыми переменными имеется тесная статистическая взаимосвязь.

По прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. В 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.

Выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб. Однако в 2014г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше показателя 2012г. В 2013 году выручка попадает в интервал от 5438 тыс. руб. до 8858 тыс. руб., а в 2014 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358 тыс. руб.

При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2013г. составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2012г.), а в 2014г. - 33,53% (+1,42% по сравнению с 2012г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

3.2 Мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Для предупреждения предоставления недействительных данных и выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности в ООО «Александровская Кирпичная Компания» необходимо создать электронный офис в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию.

В рамках предлагаемой системы будет проводиться проверка подлинности и верности данных о налоговой нагрузке ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Проверке будут подвергаться налоговая и бухгалтерская отчетность по налогам, уплачиваемым ООО «Александровская Кирпичная Компания», а также история взаимоотношений с налоговыми органами по взысканию налогов с организации.

Непосредственная проверка подлинности и верности налоговой отчетности включает в себя следующие действия: сличение реквизитов документов с подлинными вариантами; фактическую проверку реквизитов и содержательной стороны налоговой и бухгалтерской отчетности и т.д.

Работа специалиста по проверке верности налоговой и бухгалтерской отчетности позволит снизить затраты на формирование соответствующей отчетности в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Определим экономию затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Определение экономии затрат при внедрении электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию

Мес.	Стоимость оборудования тыс. руб.	Оплата труда сотрудника, тыс. руб.	Затраты на обновление программы, тыс. руб.	Общие затраты, руб.	Экономия затрат, тыс. руб.	Нарастающий итог, тыс. руб.
1	150	25	5	180	100	-80
2	100	25	5	130	100	-110
3		25	5	30	100	-40
4		25	5	30	100	+30
5		25	5	30	100	+100
6		25	5	30	100	+170
7		25	5	30	100	+240
8		25	5	30	100	+310
9		25	5	30	100	+380
10		25	5	30	100	+450
11		25	5	30	100	+520
12		25	5	30	100	+590
Итого	250	300	60	610	1200

Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб. Все затраты окупятся в четвертом месяце за счет снижения затрат и автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций.

Для создания условий по снижению налоговой нагрузи и привлечению инвестиций для производства кирпича необходимо открыть новый цех по производству различных видов кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания». Новый цех будет заниматься производством и реализацией кирпича на территории Тульской области [55].

Рассмотрим структуру товарооборота и штатное расписание дополнительного цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания» (таблицы 3.3, 3.4).

Таблица 3.3

Структура товарооборота нового цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания» в год

№	Вид счетчика	Выпуск кирпича (тыс. руб.)	Надбавка при реализации (%)	Доход с оборота (тыс. руб.)
1	2	3	4	5
1.	Керамический кирпич	1200	20	240
2.	Силикатный кирпич	700	20	140
3.	Облицовочный кирпич	1100	20	220
4.	Огнеупорный кирпич	600	20	120
5.	Теплоизоляционный кирпич	800	20	160
6.	Гиперпрессованный кирпич	500	30	150
7.	Клинкерный кирпич	400	30	120
8.	Декоративный кирпич	400	30	120
	Итого:	5700	-	1270

Анализируя таблицу 3.3 можно сделать вывод, что выпуск кирпича в новом цехе ООО «Александровская Кирпичная Компания» составит 5700 тыс. руб. Годовой доход нового цеха составит 6970 тыс. руб.

Таблица 3.4

Штатное расписание нового цеха по производству кирпича ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Профессия	Численность работников	Должностной оклад в месяц, тыс. руб.	Сумма з/п в год, тыс. руб.
Начальник цеха	1	25	300
Бухгалтер	1	20	240
Грузчик	1	10	120
Водитель	1	17	204
Рабочие	4	20	960
Итого	8	-	1824

Общий фонд заработной платы в год составит 1824 тыс. руб. Отчисления в страховые фонды за год составят 620 тыс. руб. (1824*0,34).

Расходы на оборудование и содержание цеха (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Расходы на оборудование и содержание цеха в год

Вид затрат	Расход, тыс. руб.
Оборудование цеха	200
Расходы на отопление и электроэнергию	200
Арендная плата за помещение	400
Расходы на содержание автомобиля	100
Итого	900

Постоянные издержки, включающие обслуживание оборудования, заработанную плату персонала будут составлять 3344 тыс. руб. (1824+620+900).

Выручка от реализации кирпича в первый год составит 6970 тыс. руб.

Рассчитаем основные показатели операционной деятельности нового цеха по производству кирпича. Расчет будет осуществляться, исходя из предполагаемого роста выручки по годам: во 2-ом году 5%; в 3-ем году 10%; в 4-ом году 15%. При проведении расчетов учтем инфляцию на уровне 10% в год.

Переменные издержки на материалы по производству кирпича составляют в период подготовки 2000 тыс. руб. Удорожание затрат на переменные издержки принимается на уровне 10% ежегодно.

Рассчитаем основные показатели финансовой деятельности:

- Расчет нормы дисконта :

, (3.5)

где - прогнозируемый годовой уровень инфляции, % (10% в год);

- принимаемая величина риска, %.

Расчет коэффициентов дисконтирования найдем по формуле:

(3.6)

- дисконтирование денежных потоков (Дд.п.t) найдем по формуле:

(3.7)

- сальдо дисконтированного денежного потока (Сд.д.п.t):

(3.8)

Все расчеты производим в Excel-таблице (рис.3.12).



Рис.3.12. План движения денежных потоков

Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта (NPV) > 0, значит проект принимается. Таким образом, NPV на четвертом шаге расчета составит 1862 тыс. руб., что свидетельствует об окупаемости проекта по открытию нового цеха по производству кирпича.

Чистая прибыль в 2015 году составит 1382 тыс. руб., в 2016 году - 2130 тыс. руб., в 2017 году - 3380 тыс. руб., в 2018 году - 5369 тыс. руб. Данный факт положительно характеризует рассматриваемый инвестиционный проект.

Определим дисконтированный период окупаемости инвестиционного проекта. Срок окупаемости проекта по открытию нового цеха по производству кирпича по дисконтированному доходу определяется с помощью рис.3.13.



Рис.3.13. Динамика показателей чистой приведенной стоимости за 2014-2018гг., тыс. руб.

Проект по открытию нового цеха по производству кирпича окупается на 4 шаге расчета (по рис.3.13 знак «минус» сменяется знаком «плюс»), т.е. срок окупаемости проекта - 4 года и прибыль в 2018г. составит 1862 тыс. руб. Следовательно, данный инвестиционный проект является привлекательным.

Определим индекс рентабельности инвестиций:

, в данном проекте , значит проект принимается.

На каждый вложенный в проект рубль по открытию нового цеха по производству кирпича, будет получена прибыль 0,32 руб. Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта в 2018 году составит 1862 тыс. руб. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года.

Рассчитаем модифицированную внутреннюю ставку доходности (рис.3.14).



Рис.3.14. Расчет модифицированной внутренней ставки доходности (MIRR)

Составим таблицу 3.6, в которой приведем показатели эффективности предполагаемого проекта.

Таблица 3.6

Показатели открытия нового цеха по производству кирпича в ООО «Александровская Кирпичная Компания»

Показатели	Значения
PI	1,32
NPV	1862
MIRR	26%
DPP	4

Таким образом, на каждый вложенный в проект по открытию нового цеха по производству кирпича рубль ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит прибыль 0,32 руб. Чистая приведенная стоимость инвестиционного проекта в 2018 году составит 1862 тыс. руб. Модифицированная ставка внутренней доходности составит 26%. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года, поэтому проект может быть внедрен в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Рассмотрим структуру налоговых и страховых обязательств ООО «Александровская Кирпичная Компания» после реализации мероприятий по совершенствованию налогообложения (таблица 3.7).

Таблица 3.7

Налоговые и страховые обязательства ООО «Александровская Кирпичная Компания» после реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки

Показатель	2012г.	Доля, %	Прогнозный период	Доля, %	Изменение, +/-
Земельный налог	10163	0,44	10163	0,19	-
Транспортный налог	20560	0,88	20560	0,38	-
Налог на имущество организаций	23681	1,02	23681	0,44	-
Страховые взносы	620803	26,63	1240803	23,18	+620000
Налог на прибыль	534000	22,91	1481000	27,66	+947000
НДС	890686	38,21	2108646	39,39	+1217960
НДФЛ	231382	9,93	468502	8,75	+237120
Итого:	2331275	100	5353355	100	+3022080

Как видно из таблицы 3.7. в общей структуре налоговых и страховых обязательств в прогнозном периоде доля земельного налога, транспортного налога, налога на имущество организаций, страховых взносов, НДФЛ уменьшится за счет роста доли налога на прибыль и НДС по сравнению с 2012г. В абсолютном изменении видно, что страховые взносы увеличатся в прогнозном периоде по сравнению с 2012г. на 620 000 руб.; налог на прибыль на 947 000 руб.; НДС на - 1217960 руб.; НДФЛ на - 237120 руб.

Рассчитаем снижение налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» по различным методикам после реализации предложенных мероприятий в таблице 3.8.

Таблица 3.8

Налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания», тыс. руб.

Показатель	2012г.	Прогнозный период	Темп прироста, %
1	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	7259	19581	269,75
Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.	4587	10593	230,94
Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.	2082	7451	357,88
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %	22,08	17,10	77,45
Налоговые платежи, тыс. руб.	2331	5353	229,64
Материальные затраты, тыс. руб.	3789	6451	170,26
Амортизация, тыс. руб.	185	265	143,24
Внереализационные доходы, тыс. руб.	1054	1054	100,00
Внереализационные расходы, тыс. руб.	1054	1054	100,00
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	621	1241	199,84
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	3285	12865	391,63
Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой	0,71	0,41	57,75
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина	51,81	50,53	97,53
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %	32,11	25,94	80,78

Согласно данным таблицы 3.8 после реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка в прогнозном периоде уменьшится на 22,55%, по методике Е.А. Кировой на 42,25%, по методике М.И. Литвина на 2,47%, по методике Минфина РФ на 19,22%. Следовательно, реализация мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки является эффективной для снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Таким образом, по прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. Выручка за 2007-2012гг. имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но как показал прогноз, в 2013г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб.

При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2013г. составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2012г.), а в 2014г. - 33,53% (+1,42% по сравнению с 2012г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия по снижению налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию составят 610 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 590 тыс. руб.

На каждый вложенный в проект по открытию нового цеха по производству кирпича рубль ООО «Александровская Кирпичная Компания» получит прибыль 0,32 руб. Дисконтированный период окупаемости составляет четыре года.

Реализация мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки приведет к ее снижению в ООО «Александровская Кирпичная Компания».

налоговый нагрузка оценка прогнозирование

Заключение

Налоговая нагрузка - это совокупность исчисленных в денежном выражении налогов, сборов и иных обладающих признаками налога или сбора платежей, обязанность уплаты которых возложена действующим законодательством на налогоплательщика в связи с совершением им конкретных финансово-хозяйственных операций или других юридически значимых действий, в своем единстве и взаимосвязи определяющих общую сумму денежных средств, подлежащих безусловному, безвозмездному и безвозвратному перечислению в бюджет в течение налогового периода.

Определение оптимального размера налоговой нагрузки имеет большое значение в современных экономических условиях для развития организаций. Снижение налоговой нагрузки может способствовать увеличению экономического роста организаций.

Организации могут использовать общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения, а также выступать налогоплательщиком отдельных налогов при наличии соответствующего объекта налогообложения. Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.

В научной литературе можно встретить разные методики определения налоговой нагрузки организации. Различие их проявляется в толковании налогов, которые используются при расчете налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка - это основной показатель, применяемый для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние организации, а в масштабах страны он отражает влияние налоговой системы на экономический рост. Поэтому важно уделять внимание оценке и оптимизации налоговых платежей в рамках налогового планирования в организации.

Целью создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, освободиться от всех налогов полностью организация не может.

ООО «Александровская Кирпичная Компания» работает во всех сегментах продажи кирпича, бетона, гипса и цемента. Основная цель ООО «Александровская Кирпичная Компания» заключается в том, чтобы продукция организации была доступна для покупателей и экономически выгодна для организации. Кирпич наиболее часто применяют в строительстве из-за его приемлемой стоимости.

В 2011-2012гг. в ООО «Александровская Кирпичная Компания» наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2011г.) и 38,21% (2012г.) и страховых взносов 28,13% (2011г.) и 26,63% (2012г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ (10,38% и 9,93%). Доля налога на имущество в 2011г. составила 1,29%, в 2012г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и 0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Александровская Кирпичная Компания», следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания» имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

В 2012г. налоговая нагрузка ООО «Александровская Кирпичная Компания» составляет: по методике Министерства финансов РФ - 32,11%, по методике М.Н. Крейниной - 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике М.И. Литвина - 51,81%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ООО «Александровская Кирпичная Компания» дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

Следовательно, в ООО «Александровская Кирпичная Компания» налоговая нагрузка составляет 22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ООО «Александровская Кирпичная Компания» превышает в два раза коэффициент налоговой нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить слабые места в системе налогового учета и разработать способы оптимизации налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания». Кроме того, можно расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а, следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Александровская Кирпичная Компания».

По прогнозу в 2013г. налоговые и социальные платежи составят 2362 тыс. руб., в 2014г. - 2517 тыс. руб. В 2013 году налоговые и социальные платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2014 году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.