Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы формирования налогооблагаемой базы
• 1.1 Что такое налоги, налоговая нагрузка. Виды налоговых ставок
• 1.2 Методика анализа налоговой нагрузки
• 2. Характеристика ОАО "Солигаличский известковый комбинат"
• 2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО "СолИКом"
• 2.2 Финансово-экономическая характеристика ОАО "СолИКом"
• 3. Анализ налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат"
• 3.1 Расчёт и оценка налоговой нагрузки ОАО "СолИКом" по методике Минфина России
• 3.2 Расчёт налоговой нагрузки ОАО "СолИКом" по методике Е.А. Кировой
• 3.3 Зависимость налоговой нагрузки от увеличения страховых взносов
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Введение

Налоги оказывают влияние на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Налоговая система не может функционировать эффективно без учета того влияния, которое налоги оказывают на экономическое и финансовое состояние налогоплательщиков. Налоговая система предполагает согласование интересов государства и налогоплательщиков.

Согласование интересов государства и организации требует от экономиста решения целого ряда непростых задач в сфере оптимизации налоговых платежей, то есть речь идет о возможном извлечении дополнительных выгод для организации.

Актуальность темы курсовой работы. Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности. В связи с этим актуальной является задача грамотного и законного уменьшения налоговой нагрузки для каждого налогоплательщика. Оптимизация налогообложения позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации.

Степень разработанности темы. Теоретические аспекты налоговой нагрузки организаций и методы ее оценки достаточно подробно рассматриваются в экономической литературе и применяются на практике. Однако до настоящего времени еще нет стройной концепции, которая могла бы стать эффективным инструментом, как оптимизации налоговой нагрузки организаций, так и улучшения финансового положения организаций. Несмотря на разработанность вопросов формирования налоговой политики государства, влиянию на данный процесс величины налоговой нагрузки организации и ее оптимизации не уделяется достаточного внимания. Использование налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с интересами организаций. С помощью налогов определяются взаимоотношения организаций с государственными и местными бюджетами.

Объект исследования - ОАО "Солигаличский известковый комбинат"

Предмет исследования - налогооблагаемая база данного предприятия.

Цель выпускной квалификационной работы - изучение влияния налогов на деятельность организации на примере ОАО "Солигаличский известковый комбинат", разработка рекомендаций по оптимизации налоговых платежей.

В соответствии с поставленной целью определен ряд задач:

- изучение теоретических основ формирования налогооблагаемой базы хозяйствующего субъекта;

- рассмотрение основных показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования;

- анализ налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием;

- анализ налоговой нагрузки;

- разработка рекомендаций в области оптимизации налоговых платежей.

Информационная база исследования. Информационной базой для выполнения курсовой работы являются научная литература по выбранной теме исследования; учебники и учебные пособия, которые в системном порядке излагают основные проблемные и актуальные вопросы анализа и оптимизации налоговой нагрузки на уровне предприятия. Значительную роль в подготовке работы сыграли исследования ученых Л.Т. Гиляровской, С.В. Березиной, Е.В. Акчуриной, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого и др.

Нормативная база исследования. В ходе написания данной курсовой работы были задействованы следующие нормативно-правовые акты: Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, приказы и письма ФНС РФ и т.д.

Методы исследования: логический, монографический, экономико-статистический, графический, табличный.

Курсовая работа состоит из трёх глав. В первой главе рассмотрены: сущность налогов, налоговой нагрузки, рассмотрены методики анализа налоговой нагрузки.

Во второй главе дана характеристика объекта исследования, рассмотрены основные показатели эффективности его финансово-хозяйственной деятельности.

В третьей главе проведён анализ налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат" с использованием различных методик, определена зависимость налоговой нагрузки от увеличения страховых взносов.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, библиографического списка и заключения, содержит 12 таблиц, 8 рисунков, 16 наименований используемой литературы и 9 приложений. Работа изложена на 46 листах машинописного текста.

налогооблагаемая база нагрузка налоговая

1. Теоретические основы формирования налогооблагаемой базы

1.1 Что такое налоги, налоговая нагрузка. Виды налоговых ставок

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. "В налогах воплощено экономически выраженное существование государства", ? справедливо подчеркивал К. Маркс. К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч. - Т. 4. - С. 308. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние НТП.

Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I) от 31. 07.1998 №146-ФЗ - Часть 1 (п. 1 ст. 8).

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют три основные функции налогов (рисунок 1).

Рисунок 1 - Функции налогов

Понятие налога следует рассмотреть с точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его элементов, которые наиболее полно характеризуют конкретное налоговое обязательство, а их совокупность определяет логику построения того или иного налога.

Основные элементы налога, представлены в Приложении 1.

Одним из основных элементов налога является налоговая ставка.

Установление налоговых ставок является универсальным инструментом государственного регулирования экономики. Не случайно ставки некоторых налогов, имеющих большое значение для хозяйствующих субъектов (акцизы, пошлины), оперативно устанавливаются Правительством в зависимости от экономических условий и целей.

В теории налогообложения выделяются следующие виды налоговых ставок, представленные в таблице 2.

Таблица 2 - Виды налоговых ставок

Критерий	Виды ставок	Характеристика
В зависимости от способа определения суммы налога	твердые (специфические ставки)	устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе;
	пропорциональные (адвалорные ставки)	устанавливаются в едином проценте от налоговой базы;
	комбинированные (смешанные ставки)	объединяют два вышеназванных способа определения ставок и представляют собой единство двух частей;
В зависимости от степени изменяемости ставок налога	общие ставки	ставка, не учитывающая особенностей плательщика или вида деятельности, которые облегчают или увеличивают налоговое бремя
	повышенные ставки	ставка, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и вида его деятельности, формы и размера получаемых им доходов, который превышает размер базовой ставки;
	пониженные ставки	ставка налогообложения, которая определена с учетом особенностей налогоплательщика и видов его деятельности, формы и размера получаемых им доходов и по размеру является ниже размера базовой ставки.
В -зависимости от содержания	маргинальные	непосредственно даны в нормативном акте о налоге;
	фактические	определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
	экономические	определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.
В зависимости от формированной стимулов для плательщика	стимулирующие	создают у плательщика стимул для повышения результатов деятельности, что приводит к увеличению доходов, имущества и т.д.;
	ограничивающие	при которых формируются определенные факторы, стимулирующие плательщика к деятельности в неизменных масштабах, препятствующие дальнейшему развитию или новым вложениям;
	запрещающие	устанавливают четкие ограничения и делают неэффективными какие-либо действия, при которых изменяется объект налогообложения и осуществляется переход к новой ставке.
В зависимости от метода формирования налога	пропорциональная	действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;
	прогрессивная	средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю;
	регрессивная	средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

Налог как инструмент формирования бюджета государства представляет собой форму отчуждения денежных средств юридических и физических лиц в бюджеты различных уровней. Следовательно, формируя источники финансирования государственных расходов, налоги в то же время оказывают непосредственное воздействие на условия и результаты хозяйственной деятельности предприятий. Таким образом, налоговая система не может функционировать эффективно и упорядоченно без учета того влияния, которое налоги оказывают на финансовое состояние налогоплательщика. В свою очередь, для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия применяется такой показатель как налоговая нагрузка.

В современной отечественной экономической литературе ученые по-разному подходят к определению налоговой нагрузки. Единство авторов в терминологии отсутствует, так как до сих пор не существует общепринятого термина, характеризующего влияние налогообложения на предприятие.

Наряду с налоговой нагрузкой используется множество синонимов - таких, как "налоговое бремя", "налоговый гнет", "налоговый пресс", "налоговое давление" и т.п.

На законодательном уровне налоговая нагрузка упоминается в Постановлении Правительства РФ от 23 июня 2006 г. "Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки.". В этом документе используется понятие "совокупная налоговая нагрузка". При этом разъяснения данного определения отсутствуют. Постановление Правительства РФ от 23. 06.2006 № 391 (ред. от 30. 07.2014 г.) «Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала финансирования резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины»

Отсутствие определения налоговой нагрузки на законодательном уровне порождает многовариантность определения сущности этого понятия.

Исходя из текста Постановления можно предположить, что под совокупной налоговой нагрузкой понимается отношение суммы налогов и сборов, начисленной за календарный год (часть календарного года), за исключением сумм акцизов, налога на добавленную стоимость и взносов в Пенсионный фонд РФ к выручке от продажи продукции и товаров, а также поступлениям, связанным с выполнением работ и оказанием услуг, размер которых определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета за календарный год (часть календарного года).

Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множество работ современных экономистов, которые предлагают различные определения налоговой нагрузки предприятия.

Все трактовки можно разделить на четыре группы, представленные в Приложении 2.

Проанализировав существующие подходы к определению налоговой нагрузки на микро-уровне, считается, что налоговая нагрузка предприятия - это величина, характеризующая влияние регулярных обязательных платежей налогового характера, взимаемых в пользу государства, на финансовое положение предприятия и определяемая с помощью отдельных показателей или их совокупности.

Определяя налоговую нагрузку предприятия, предлагается учитывать не только определенные действующим законодательством налоги, но и иные платежи, которые обладают отличительными чертами налогов.

Таким образом, платежи налогового характера - это регулярные обязательные платежи в денежной форме в пользу государства, не предусматривающие какой-либо встречной выгоды для плательщика, т.е. безвозмездные. К таким платежам не относятся сборы и таможенные пошлины.

Так, в состав налоговой нагрузки входят только платежи налогового характера. Например, общий режим налогообложения предусматривает уплату следующих налогов: налог на прибыль организации, НДС, налог на имущество организаций, платежи во внебюджетные фонды и др.

Таким образом, налоговая нагрузка применяется для оценки влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. Такой показатель зависит от множества факторов: начиная от вида деятельности (что лежит в основе классификации налоговых органов) и заканчивая особенностями ведения налогового и бухгалтерского учета.

1.2 Методика анализа налоговой нагрузки

В экономической литературе присутствуют различные методики исчисления налоговой нагрузки предприятия. Основные различия рассматриваемых методик состоят в определении:

- структуры налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки;

- состояния учитываемых налогов (уплаченные или начисленные);

- интегрального показателя, с которым сравнивают сумму налогов.

В поисках методики основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства.

При этом нужно определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот повлияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность. Рассмотрим несколько методик оценки налогового бремени и проведём их сравнение.

Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). По данной методике налоговая нагрузка (НН) рассчитывается по формуле (1):

Нн = (1)

где НП - общая сумма всех уплаченных налогов (без НДФЛ и страховых взносов);

В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации.

Необходимо обратить внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим следует проводить сверки с налоговой, чтобы деньги организации не "висели в невыясненных поступлениях", а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.

Данный критерий применяется только для организаций, использующих общий режим налогообложения. Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются страховые взносы, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.

Е.А. Кирова считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости (ВСС) и налоговую нагрузку (НН) расчетов по отношению к этому показателю. ВСС рассчитывается по формуле (2) или (3):

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (2)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (3)

где ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).

Относительная налоговая нагрузка (ОНН) определяется по формуле (4):

(4)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка.

АНН рассчитывается по формуле (5):

АНН = НП + ВП + НД (5)

где НД - недоимка по платежам.

Сравнительная характеристика методик расчета налоговой нагрузки представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Сравнение методик расчета налоговой нагрузки по определенным характеристикам

№ п/п	Критерий	Методика
		Методика Министерства финансов РФ (автор - Е.В. Балацкий).	Методика Кировой Е.А.
1	Система налогообложения	ОСНО	ОСНО
2	НДФЛ	-	-
3	НДС, акцизы	-	+
4	Страховые вносы	-	+
5	Интегрированный показатель	Выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации	Вновь созданная стоимость
6	Достоинства	Плюсом этой методики является то, то она характеризует долю уплаченных налогов в выручке	Позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов.
7	Недостатки	Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации, но он вряд ли характеризует хоть в какой-то мере влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа, нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.	Не учитывает влияние таких показателей, как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что, несмотря на различия в подходах, выявленные достоинства и недостатки, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Специалистам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и одновременное использование вышерассмотренных методик. Такой подход позволит не только более точно оценить налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начинаться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства являются "узким местом" именно на данном предприятии и какой из объектов учёта наиболее "перегружен" ими.

2. Характеристика ОАО "Солигаличский известковый комбинат"

2.1 Организационно-правовая характеристика ОАО "СолИКом"

Полное наименование предприятия: Открытое акционерное общество "Солигаличский известковый комбинат".

Сокращенное наименование: ОАО "СолИКом".

Юридический адрес: 157170, Российская Федерация, Костромская обл., Солигаличский р-он, д. Туровка

Тел. /факс: +7 (49436) 3-37-23

Генеральным директором предприятия является Дьяконов Владимир Дмитриевич.

Общество является правопреемником государственного предприятия "Солигаличский известковый комбинат", зарегистрированного Администрацией Солигалисчкого района, Костромской области в соответствии с постановлением № 277 Главы самоуправления от 18 июня 2002 года.

По форме собственности предприятие - частное.

Регистрирующий орган: Межрайонная инспекция МНС России № 2 по Костромской области

Регистрационный номер: ОГРН 1024401435673, ИНН 4426000543

Дата регистрации: 26.11.2002 г.

Уставный капитал компании составляет - 6537600 руб.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством РФ и учредительными документами Общества.

Крупнейшие держатели акций: ЗАО "Солиз" (74% акций, его учредителями являются инженерно-технические работники, кадровые рабочие и ветераны комбината); ОАО "Фосагро" (25,5% акций); 0,5 % акций предприятия принадлежит физическим лицам.

Информация по акционерам ОАО "Соликом" (реестр акционеров) ведется юрисконсультом.

Солигаличский известковый комбинат - это один из крупнейших производителей извести строительной негашеной комовой, порошка минерального для асфальтобетонных смесей, муки известняковой (доломитовой).

Основным видом деятельности общества является производство извести. Сведения о видах экономической деятельности ОАО "СолИКом" по данным ЕГРЮЛ представлены в Приложении 3.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом.

Организационная структура общества представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Организационная структура предприятия

Для управления производством, снабжением и сбытом создан административно - управленческий отдел, представляющий все необходимые для работы службы (Рисунок 3). Для осуществления своей деятельности комбинат имеет все необходимые лицензии и разрешения.

Рисунок 3 - Структура управления ОАО "СолИком"

В соответствии с бухгалтерской учётной политикой (Приложение 4) учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Бухгалтерский учет ведется в следующей форме: Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Регистры бухгалтерского учета ведутся на бумажных носителях с использованием специализированной программы 1С: Предприятие - 8.0.

В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета использовать типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов. Список субсчетов приведен в рабочем плане счетов (Приложение 5).

Амортизация по всем основным средствам, введенным в эксплуатацию, начисляется линейным способом.

Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

В соответствии с налоговой учётной политикой (Приложение 6) в составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию в 2013 году, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 40 000 рублей.

Для начисления амортизации по всем основным средствам как и в бухгалтерском учёте используется линейный метод.

Амортизационная премия, повышающие и понижающие коэффициенты амортизации не применяются. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

Доходы и расходы при исчислении налога на прибыль признаются методом начисления.

Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18 процентов, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В организации работает 329 человек и каждый знает свое место и свои обязанности. Для каждого работника ОАО "СолИКом" есть должностная инструкция, в которой определены характеристика работ того или иного работника, как себя вести и что должен знать работник, его обязанности. Каждый работник ознакомлен со своей должностной инструкцией, о чем свидетельствует подпись работника.

Особенностью деятельности ОАО "СолИКом" является не только получение прибыли, но также и поощрение и мотивация труда всех работающих на предприятии. Данное направление весьма важно, так как только имея дружный и сплоченный коллектив можно спокойно и без потерь преодолеть негативные последствия влияния внешней политической и экономической среды, ослабить влияние конкурентов.

2.2 Финансово-экономическая характеристика ОАО "СолИКом"

Благополучное финансовое состояния предприятия - это важное условие его непрерывного и эффективного функционирования. Для достижения финансовой стабильности предприятию необходимо обеспечить постоянную платежеспособность, высокую ликвидность его баланса, финансовую независимость и высокую результативность хозяйствования.

Анализ финансового состояния проводится с целью установления того, насколько эффективно используются финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. В связи с этим анализ финансового состояния предприятия и анализ других сторон его деятельности должны взаимно дополнять друг друга. Савицкая, Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Савицкая, Глафира Викентьевна. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 288 с. - (Высшее образование).

Основными источниками анализа финансового состояния служат бухгалтерский баланс (Приложение 7) и те отчётные формы (текущей и годовой отчётности), в которых содержатся данные, дополняющие показатели баланса - это отчет о финансовых результатах и их использовании (Приложение 8).

Результаты анализа представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, налоговых инспекторов, кредиторов и т.д.

Показатели работы ОАО "СолИКом" за 2012-2014 гг. представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ основных показателей работы предприятия за 2012 - 2014 год

Показатели	Ед. измерения	Величина показателя	Абсолютное изменение 2014 г. к 2012 г.
		2012 г.	2013 г.	2014 г.
Выручка	тыс. руб.	359628	428049	506778	147150
Себестоимость	тыс. руб.	327141	376802	459989	132848
Прибыль от продаж	тыс. руб.	29883	48789	43985	14102
Среднесписочная численность	чел.	331	316	329	-2
Затраты на 1 р. товарной продукции	руб.	0,909	0,880	0,908	-0,001

Проведённый анализ динамики основных показателей хозяйственной деятельности общества показал, что выручка от реализации услуг в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 147150 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров в 2014 году составила 459989 тыс. руб., в 2012 году - 327141 тыс. руб., то есть, наблюдается увеличение себестоимости. Прибыль за исследуемый период имеет ярко выраженную тенденцию к увеличению, что вызвано ростом объёма работ. Среднесписочная численность работников предприятия сократилась на 2 человека, в связи с уходом сотрудников на пенсию.

В целом показатели выручки от реализации продукции, работ, услуг ОАО "СолИКом" за 2012-2014 гг. свидетельствуют об увеличении масштабов деятельности организации вследствие увеличения спроса на услуги.

На рисунке 4 представлена динамика объем проектных работ, и затрат на реализацию в сравнении за 2012-2014 гг.

Рисунок 4 - Динамика объем проектных работ, и затрат на реализацию в сравнении за 2012-2014 гг.

На приведенном рисунке прослеживается тенденция одновременного роста затрат на реализацию вследствие роста выручки за период 2012-2014 гг. Это свидетельствует не только о возросших потребностях предприятия, но и о влиянии инфляционных процессов.

Затраты на 1 р. товарной продукции за 2012, 2013, 2014 гг. составили 0,909, 0,880 и 0,908 соответственно. Снижение данных затрат обусловлено значительным увеличением выручки при менее значительном росте затрат. Графически изменение затрат на 1 р. товарной продукции за 2012-2014 гг. представлено на рисунке 5.

Рисунок 5 - Динамика затрат на рубль товарной продукции за 2012-2014 гг.

Очень важную роль в экономическом анализе деятельности предприятия играет анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса осуществляется сравнением средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированных по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Для определения ликвидности баланса сопоставляются активы и обязательства: баланс считается абсолютно ликвидным если, если выполняются следующие соотношения: А1>=П1, А2>=П2, А3>=П3, А4<=П4. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова; Под ред. Н.П. Любушина. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с. Результаты расчета ликвидности баланса за 2010-2011 год представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ ликвидности баланса, тыс. руб.

2012 г.	2013 г.	2014 г.
А1	?	П1	А1	?	П1	А1	?	П1
329	-	27418	789	-	33124	11431	-	43141
А2	?	П2	А2	?	П2	А2	?	П2
11088	-	4782	13191	-	7059	19368	-	6456
А3	?	П3	А3	?	П3	А3	?	П3
22298	-	8161	30753	-	-	33009	-	-
А4	?	П4	А4	?	П4	А4	?	П4
138968	-	117867	137868	-	143426	139372	-	140154
Итого	-	Итого	Итого	-	Итого	Итого	-	Итого
171636	-	158228	182601	-	183609	203180	-	189751

Проведённый анализ показал, что условия ликвидности баланса: А1?П1, А2?П2, А3?П3, А4?П4. Из таблицы видно, что в 2014 г. выполняются все условия кроме А1?П1, в 2013 году аналогично, это свидетельствует о неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У организации недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов. В 2012 году все условия кроме А1?П1, А4?П4 - это значит, что ликвидность баланса отличается от абсолютной, т.е. наиболее срочные обязательства превышают наиболее ликвидные активы.

Для оценки ликвидности предприятия используются три относительных показателя, различающихся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

В таблице 7 приведен расчет коэффициентов, характеризующих ликвидность и платежеспособность предприятия.

Таблица 7 - Анализ коэффициентов, характеризующих ликвидность и платежеспособность ОАО "СолИКом"

Показатели	Расчет	Норматив	2012 год	2013 год	2014 год
Коэффициент абсолютной ликвидности	ДС/Коб	>= 0,2	0,01	0,02	0,23
Коэффициент промежуточного покрытия	(ДС + Дз) /Коб	>= 0,6	0,33	0,35	0,62
Коэффициент текущей ликвидности	ОА/ Коб	>= 2	1,05	1,1	1,3

Таким образом, в отчётном году наблюдается увеличение основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности за оба периода 2012 и 2013 год ниже нормы, в 2014 году коэффициент достигает нормы и даже превышает её, при этом на протяжении всего периода наблюдается тенденция к увеличению данного коэффициента, чем выше становится его величина, тем больше гарантии погашения долгов.

В период 2012-2013 год значение коэффициента промежуточного покрытия ниже нормативного, однако, в 2014 году значение коэффициента увеличивается и входит в норму, это значит, в отчётном периоде организация сможет покрыть часть краткосрочной задолженности при условии полного погашения дебиторской задолженности.

В анализируемом периоде коэффициент текущей ликвидности ниже нормы, значит, наше предприятие не может покрыть оборотными активами все краткосрочные обязательства.

Необходимым элементом финансового анализа является исследование результатов хозяйственной деятельности предприятия, которые характеризуются суммой прибыли или убытка.

Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2 "Отчет о финансовых результатах", позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли и динамику показателей.

Анализ отчета о финансовых результатах за 2012-2014 год представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ отчета о финансовых результатах ОАО "СолИКом"

Наименование показателя	Ед. измер.	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное изменение 2014 г. к 2012 г.
Выручка	тыс. руб.	359628	428049	506778	147150
Себестоимость продаж	тыс. руб.	(327141)	(376802)	(459989)	132848
Валовая прибыль (убыток)	тыс. руб.	32487	51247	46789	14302
Прибыль (убыток) от продаж	тыс. руб.	29883	48789	43985	14102
Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс. руб.	- 2438	19242	19428	21866
Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	- 4939	11104	10980	15919

Анализируя отчет о финансовых результатах, видно, что, не смотря на уменьшение прибыли в отчётном году по сравнению с предшествующим, в целом за три года все показатели увеличились, это говорит о том, что предприятие развивается. А именно, в отчётном году увеличивается выручка от реализации на 147150 тыс. руб. (41 %), себестоимость также увеличилась на 132848 тыс. руб. (41 %), однако темп роста себестоимости не опережает темп роста выручки, в связи, с чем сумма валовой прибыли превысила показатели 2012 года на 14302 тыс. руб. (44 %). В отчетном году была получена прибыль до налогообложения, в сумме большей, чем в 2012 году на 21866 тыс. руб., соответственно чистая прибыль, прибыль от продаж также возросли. В дальнейшем прибыль, по своей сущности, как превышение доходов над расходами может быть направлена, на расширение предприятия, увеличение заработной платы работников, или на пополнение фондов накопления, потребления или резервный фонд.

Графически изменение прибыли от продаж за 2012-2014 гг. представлено на рисунке 6.

Рисунок 6 - Динамика прибыли от продаж за 2012 - 2014 гг.

Анализ изменения прибыли от реализации в целом показал, что имеют место положительно складывающиеся в отчетном году тенденции, выразившиеся в увеличении прибыли. Всё это говорит о том, что организация развивается, повышает эффективность использования расходуемых средств.

Далее в курсовой работе представлен анализ финансовых результатов по относительным показателям (коэффициентам). Анализ коэффициентов финансовых результатов состоит из двух частей: анализ рентабельности; анализ деловой активности (оборачиваемости). Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Изд-во «Проспект», 2008. - 360 с.

В системе показателей эффективности деятельности предприятий рентабельность играет важную роль. Рентабельность представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль.

Что касается коэффициентов деловой активности, они позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства.

Результаты расчетов коэффициентов финансовых результатов предприятия за 2012 - 2014 год представлены в таблице 9.

Таблица 9 - Показатели финансовых результатов ОАО "СолИКом" за 2012-2014 гг.

Наименование показателя	Порядок расчёта	Значение коэффициента
		2012 год	2013 год	2014 год
Рентабельность продаж продукции (работ, услуг)	Прибыль от продаж / Выручка от продаж	0,08	0,11	0,09
Рентабельность активов	Чистая прибыль / Активы организации	-0,03	0,06	0,05
Рентабельность основной деятельности	Прибыль от продаж / Себестоимость	0,09	0,13	0,09
Рентабельность собственного капитала	Прибыль от продаж / Капитал и резервы	0,23	0,34	0,29
Общая оборачиваемость активов	Выручка от продаж / Активы организации	2,09	2,33	2,48
Оборачиваемость дебиторской задолженности	Выручка от продаж / Дебиторская задолженность	36,5	32,5	26,2
Оборачиваемость кредиторской задолженности	Выручка от продаж / Кредиторская задолженность	13,7	12,9	11,7
Оборачиваемость собственного капитала	Выручка от продаж / Капитал и резервы	2,71	2,98	3,28

Проведенный анализ показал, что в анализируемом периоде все показатели рентабельности невелики, вследствие зависимости предприятия от внешних источников финансирования, использования заёмных средств, при этом анализируемые показатели в отчётном периоде по сравнению с 2013 годом уменьшились, что свидетельствует об снижении эффективности деятельности предприятия. Уменьшение показателей произошло в т. ч. в связи со снижением прибыли от продаж и увеличением себестоимости.

Все показатели деловой активности довольно высокие. Коэффициент оборачиваемости активов увеличился на 0,39, что свидетельствует о увеличении оборачиваемости капитала, вложенного в активы предприятия.

В отчетном году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 10,3. Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности говорит об ухудшении платежной дисциплины заказчиков, что является отрицательной тенденцией. В 2014 году наблюдается уменьшение оборачиваемость кредиторской задолженности. Это означает, снижение скорости оплаты задолженности организации.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился на 0,3. Его рост свидетельствует о более эффективном использовании собственного капитала и об увеличении числа оборотов собственных средств.

При оценке состояния самого предприятия и при выборе контрагентов (оценка платежеспособности и надежности контрагента) очень важную роль играет анализ вероятности банкротства. Барнгольц СБ. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финансы и статистика, 2004. - 150 с.

Наиболее известна оценка вероятности банкротства с использованием Z-счета Эдварда Альтмана. В нее включены 2 показателя - коэффициент текущей ликвидности и удельный вес заемных средств в пассивах.

Z-счет Э. Альтмана=-0.3687-1.0736*К_{т. л.} +0.0589 (0.589) *Удельный вес заемных средств в пассиве.

В таблице 10 представлен расчет по модели Альтмана.

Таблица 10 - Расчет вероятности банкротства по модели Э. Альтмана

Показатель	Значение
	2012 год	2013 год	2014 год
К т. л. =ОА/А	1,05	1,1	1,3
Уд. вес заемных средств в пассивах	0,049	0,001	0,00
Z-счет Альтмана	-1,5	- 1,6	- 1,8

По данным расчетов, Z-счет Эдварда Альтмана получается величина отрицательная, следовательно, ОАО "СолИКом" финансовоустойчиво и банкротство ему не грозит.

Таким образом, по итогам 2014 года ОАО "СолИКом" достигло неплохих результатов работы.

Данный анализ в целом показал, что имеют место положительно складывающиеся в анализируемом периоде тенденции, выразившиеся в увеличении выручки, прибыли. Несмотря на имеющиеся отрицательные тенденции (ликвидность баланса отличается от абсолютной, наблюдается увеличение себестоимости), руководство ОАО "СолИКом" принимает все меры по повышению его финансовой устойчивости и эффективности деятельности. Организация развивается, банкротство ей не грозит.

3. Анализ налоговой нагрузки в ОАО "Солигаличский известковый комбинат"

3.1 Расчёт и оценка налоговой нагрузки ОАО "СолИКом" по методике Минфина России

На финансовое состояние организации оказывает влияние налоговая нагрузка.

Налоговая нагрузка - это часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена, например, в результате применения налогового планирования, оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. - СПб.: Юридический центр Пресс, 2006. - 311 с.

В таблице 11 представлен состав обязательных платежей уплачиваемых ОАО "СолИКом" в 2012-2014 г.

Таблица 11 - Состав обязательных платежей ОАО "СолИКом"

Наименование платежа	Налоговая база	Ставка	Срок уплаты
НДФЛ	Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды	13 %	каждый месяц не позднее 15-го числа
НДС	21 глава НК РФ	10 и 18 %	не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог на прибыль	25 глава НК РФ	20 %	каждый месяц 28-го числа
Водный налог	25.2 глава НК РФ	Определяются ст.333.12 НК РФ	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим НП
НДПИ	затраты по добыче камня известнякового, косвенные расходы предприятия, приходящиеся на прямые затраты по добыче камня и доставке его из карьера.	5,5 %	не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Земельный налог	земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования	1,5 %	1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Транспортный налог	транспортные средства перечисленные в гл.28 НК РФ	Постановление Костромской областной Думы	не позднее 2 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом
Страховые взносы	ФОТ, ФЗ № 212	30 %	каждый месяц не позднее 15-го числа

Далее перейдем к рассмотрению структуры налоговых платежей, уплачиваемых предприятием (Приложение 9).

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 12.

Таблица 12 - Расчёт структуры налоговых платежей за 2012-2014 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Всего, в том числе	48054	100	55497	100	70978	100
Налог на добавленную стоимость	26 888	55,9	29076	52,4	38853	54,7
Налог на доходы физических лиц	11 621	24,2	13158	23,7	16246	22,9
Налог на прибыль организаций	5 860	12,2	8673	15,6	10857	15,3
Водный налог	5	0,01	5	0,01	5	0,01
Налог на добычу пол. ископаемых	2 341	4,9	2545	4,6	2862	4,03
Транспортный налог	434	0,9	517	0,9	494	0,7
Налог на имущество организаций	679	1,4	1293	2,3	1410	1,9
Земельный налог	226	0,5	230	0,4	251	0,4

Анализируя данные, представленные в таблице, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних трёх лет в ОАО "СолИКом" наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 54,7 % в 2014 г.).

Следует обратить внимание, что значительный удельный вес в структуре налоговых платежей занимает НДФЛ - более 22,9 % в 2014 г., процент данного налога достаточно велик ввиду высокой численности персонала предприятия (329 чел.), следующий платёж - налог на прибыль организаций - более 15,3 % в отчетном периоде.

Анализируя изменение структуры налоговых платежей в динамике за последние три года, можно отметить увеличение удельного веса налога на прибыль с 12,2 до 15,3 %, налога на имущество - с 1,4 до 1,9 %, и уменьшение удельного веса НДС с 55,9 до 54,7 %, налога на доходы физических лиц - с 24,2 до 22,9 % (в связи с уменьшением количества работников), транспортного налога - с 0,9 до 0,7 %, земельного налога - с 0,5 до 0,4 %. Если анализировать структуру налоговых платежей в целом, то можно отметить, что она не претерпела значительных изменений.

Далее рассчитаем уровень налоговой нагрузки на предприятии. На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет.

Для определения налоговой нагрузки в организации разработана методика Департаментом налоговой политики Минфина России, согласно которой тяжесть налогового бремени принято оценивать отношением суммы всех налогов организации к совокупной выручке хозяйствующего субъекта, включая выручку от прочей реализации.

Показатели налоговой нагрузки, начиная с 2006 года, по основным видам экономической деятельности, приведены в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333. Оптимальный размер налоговой нагрузки для ОАО "СолИКом", в соответствии с приказом составляет не более 8 %. Приказ Федеральной налоговой службы от 30. 05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изменениями и дополнениями) Если у налогоплательщика налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли, то такое лицо могут включить в список проверяемых, в случае высоких значений показателя, необходимо разработать комплекс мероприятий для оптимизации налоговой нагрузки. Поэтому важность расчета данного показателя для ОАО "СолИКом" не вызывает сомнений.

Для расчета налоговой нагрузки компании ОАО "СолИКом" используются данные финансовой отчетности за 2012-2014 гг.

Анализ налоговой нагрузки организации представлен в таблице 13.

Таблица 13 - Уровень совокупной налоговой нагрузки ОАО "СолИКом"

Показатели	Ед. измерения	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Общая величина доходов предприятия	тыс. руб.	360793	380133	508139
Общая сумма налоговых платежей (Н)	тыс. руб.	36433	42339	54732
Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия	%	10,1	11,3	10,8

Проведённый анализ показал, что за проверяемый период с 2012 - 2014 гг. уровень налоговой нагрузки превысил предельное значение по отрасли (8 %). При этом наблюдается тенденция к увеличению налоговой нагрузки ОАО "СолИКом" в 2013 г. на 1,2 % по сравнению с предшествующим годом. Рост налоговой нагрузки в данном периоде вызван ростом оказываемых услуг. В 2014 г. по сравнению с 2013 г. налоговая нагрузка снизилась на 0,5 % вследствие значительного увеличения доходов предприятия. Таким образом, в перспективе для ОАО "СолИКом" необходимо разработать предложения по оптимизации налоговой нагрузки.

В научных кругах проблема налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является наиболее спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Расчет налоговой нагрузки по Методике Минфина предполагает исключение из состава налоговых платежей НДФЛ и страховых взносов, которые в свою очередь являются основными обязательными платежами любого предприятия. В связи с чем оценка налоговой нагрузки с использованием данной методики будет не совсем достоверна.

На основании вышесказанного, в рамках курсовой работы предлагается проанализировать налоговую нагрузку предприятия, используя ещё одну методику имени Е.А. Кировой.

3.2 Расчёт налоговой нагрузки ОАО "СолИКом" по методике Е.А. Кировой

Для расчета налоговой нагрузки компании ОАО "СолИКом" по методике Е.А. Кировой используются финансовые показатели, представленные в таблице 14.

Таблица 14 - Данные финансовой отчётности за 2012-2014 гг.

Основные показатели	Сумма (тыс. руб.)
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Выручка	359628	428049	506 778
Прочие доходы	793	1133	1339
Прочие расходы	33114	30264	25896
Налог на прибыль	5860	8673	10857
НДС	26888	29076	38853
Платежи во внебюджетные фонды	28177	29404	36168
Водный налог	5	5	5
Налог на добычу пол. ископаемых	2 341	2545	2862
Транспортный налог	434	517	494
Налог на имущество организаций	679	1293	1410
Земельный налог	226	230	251
Амортизация	65780	73450	87615
Материальные затраты	19348	22900	27858

Согласно этой методике, налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную.

Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку ОАО "СолИКом" в анализируемом периоде.

АНН2012 г. = 5860+26888+28178+5+2341+434+679+226 = 64611;

АНН2013 г. = 8673+29076+29404+5+2545+517+1293+230 = 71743;

АНН2014 г. = 10857+38853+36168 + 5+2862+494+1410+251= 90900.

Для расчета относительной налоговой нагрузки необходимо рассчитать вновь созданную стоимость.

ВСС2012 г. = 359628-19348-65780+793-33114 = 242179;

ВСС2013 г. = 428049-22900-73450+1133-30264 = 302568;

ВСС2014 г. = 506778-27858-87615+1339-25896 = 366748.

Относительная налоговая нагрузка составляет:

ОНН2012 г. = 64611/242179*100% = 26,7%;

ОНН2013 г. = 71743/302568*100% = 23,7%;

ОНН2014 г. =90900/366748*100% = 24,8%.

Обобщим полученные данные в таблице 15.

Таблица 15 - Сводная таблица показателей для расчёта налоговой нагрузки

Показатель	Ед. измерения	Период
		2012 г.	2013 г.	2014 г.
АНН	тыс. руб.	64611	71743	90900
ВСС	тыс. руб.	242179	302568	366748
ОНН	%	26,7	23,7	24,8

По результатам проведённых расчётов можно сделать вывод, что уровень относительной налоговой нагрузки на ОАО "СолИКом", представляющей собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости в анализируемом периоде сравнительно небольшой, при этом ОНН уменьшилась в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 3 % и составила соответственно 22,2 %. В отчётном году произошло увеличение относительной налоговой нагрузки на 1,2 %., что является отрицательной тенденцией.

Налоговая нагрузка была рассчитана на примере ОАО "СолИКом" с использованием наиболее простых и доступных методик оптимизации налогообложения. Рассмотренные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Обе методики определения налоговой нагрузки по своему информативны и применимы для организаций в целях оптимизации налоговых платежей.

Из анализа налоговой нагрузки предприятия можно сделать следующие выводы:

требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов;

применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. В данном случае профессиональная подготовка, переподготовка и повышение квалификации главного бухгалтера будет являться важной и своевременной мерой.