Понятие и виды налогоплательщиков

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налогоплательщиками в широком смысле слова признаются все организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по уплате каких-либо обязательных платежей. Однако более правильно называть налогоплательщиками тех лиц, которые обязаны уплачивать собственно налоги, все же остальные являются плательщиками сборов. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2001. - С. 94

Среди налогоплательщиков выделяют физических лиц и юридических лиц.

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, а также иными нормативными актами о налогах и сборах.

Цель контрольной работы - рассмотрение видов, прав и обязанностей налогоплательщиков.

Задачи:

1) Рассмотреть понятие и виды налогоплательщиков;

2) Изучение прав и обязанностей налогоплательщиков.



1. Понятие и виды налогоплательщиков

Участниками налоговых правоотношений являются конкретные физические лица и организации, выступающие в этих ролях. В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации). Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление.

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Первое, наиболее крупное разделение проводится в отношении физических и юридических лиц. Брызгалин А. В. . Налоги и налоговое право. [Электронный ресурс]: Экономика. - URL: http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/111-ponyatie-vidyi.html (дата обращения 25.06.2015)

Согласно, ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

Налогоплательщики в качестве субъектов налогового права подразделяются на две группы:

1)организации;

2) физические лица.

В налоговом праве понятие организации соотносится с понятием юридического лица, применяемым гражданским законодательством. В целях реализации предписаний НК РФ организации подразделяются на два вида:

1) российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;

2) иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

К числу налогоплательщиков-организаций относятся филиалы и иные обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории Российской Федерации, при условии, что налоговым законодательством на них возложена обязанность уплачивать конкретные налоги.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций самостоятельными налогоплательщиками не являются, поскольку на основании ст. 19 НК РФ они только исполняют налоговые обязанности головных организаций в месте своего нахождения. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

Налогоплательщиками - физическими лицами могут быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. На правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков - физических лиц выделяются особые категории субъектов - индивидуальные предприниматели и налоговые резиденты Российской Федерации. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - С. 97

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей НК РФ также относит частных нотариусов, частных охранников и частных детективов. Индивидуальные предприниматели приобретают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпринимателя. Так, п. 2 ст. 11 НК РФ указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе ссылаться на то, что не являются индивидуальными предпринимателями. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

По величине налогоплательщиков подразделяют на обычных и малых. Так, например, граждане-предприниматели подразделяются на обычных предпринимателей и лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения. Юридические лица подразделяются на обычные организации, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. При этом необходимо учитывать, что малыми предприятиями могут быть только российские юридические лица. Брызгалин А. В. . Налоги и налоговое право. [Электронный ресурс]: Экономика. - URL: http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/111-ponyatie-vidyi.html (дата обращения 25.06.2015)

2. Права и обязанности налогоплательщиков

Наличие у субъектов прав и обязанностей, возможность иметь другие права и обязанности обусловлены их участием в общественных отношениях, которые являются сферой правового регулирования. Здесь уместно отметить, что согласно ст. 2 Конституции РФ: человек, его права и свободы являются высшей конституционно-правовой ценностью. Признание, соблюдение и защита прав и свобод гражданина - обязанность государства. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Собрании законодательства РФ. - 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398. Эти положения Конституции РФ получают свое развитие в ст. 18 Конституции РФ, где предусмотрено, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием. Там же.

Налогоплательщики обладают правами и обязанностями, зафиксированными нормами налогового права.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков содержится в ст. 21 - 23 НК РФ.

Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, в соответствии со ст. 21 НК РФ следует отметить, что налогоплательщик имеет право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам;

12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ, не является закрытым, т. е. он не «ограничен» Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 22 НК РФ налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков (плательщиков сборов) влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Налогоплательщики как субъекты налоговых правоотношений не только имеют права, но и исполняют определенные обязанности. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов/ Ю.А. Крохина. - 3-е изд. перераб. и доп. ? М.: Юрайт-Издат, 2008. - С. 236

Перечень обязанностей налогоплательщиков установлен ст. 23 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги, обязанность по уплате налога закреплена в Конституции РФ как одна из основных обязанностей личности (ст. 57 Конституции РФ).

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги. Организации также обязаны сохранять документы, подтверждающие произведенные расходы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

К числу обязанностей, не зависящих от факта наличия объекта налогообложения, относятся:

- постановка на учет в налоговых органах;

- предоставление налоговому органу необходимой информации и документов. Домашняя правовая энциклопедия. Материал подготовлен экспертами компании «Гарант». - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант»

Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных на него обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения. Домашняя правовая энциклопедия. Материал подготовлен экспертами компании «Гарант». - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант»



Заключение

налогоплательщик право обязанность учет

Налогоплательщики являются центральным звеном в структуре участников налоговых правоотношений, поскольку именно в отношении их построено все налоговое законодательство, и их права и обязанности имеют конституционное закрепление. Основной и главной обязанностью налогоплательщика и плательщика сборов является уплата налогов и сборов.

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками.

Налогоплательщики как субъекты налоговых правоотношений не только имеют права, но и несут определенные обязанности.

Действующим законодательством предусмотрены весьма разнообразные права и обязанности налогоплательщиков. Основной обязанностью налогоплательщиков является своевременная и полная уплата соответствующих налогов и сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Очень существенное право налогоплательщиков - возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет право на перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок.

Так же, налогоплательщик вправе получать от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. При наличии соответствующих условий, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы.



Библиографический список

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрании законодательства РФ. - 04.08.2014. - № 31. - Ст. 4398.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) // СЗ РФ. - № 31. - 1998. - Ст. 3824.

Литература

1. Брызгалин А. В. . Налоги и налоговое право. [Электронный ресурс]: Экономика. - URL: http://uchebnik-ekonomika.com/nalogi-nalogooblojenie-uchebnik/111-ponyatie-vidyi.html

2. Домашняя правовая энциклопедия. Материал подготовлен экспертами компании «Гарант». - Доступ из справочно-правовой системы «Гарант»

3. Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов/ Ю.А. Крохина. - 3-е изд. перераб. и доп.? М.: Юрайт-Издат, 2008. - 665 с.

4. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. - М.: ЮрИнфоР, 2001. - 360 с.

5. Налоговое право: Учебник./ Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2003. - 591 с.

Размещено на Allbest.ru