1.1 Ступінь висвітлення аналізу формування та використання фонду оплати праці підприємства в літературних джерелах

Аналіз формування та використання фонду заробітної плати підприємства є досить важливим видом аналізу діяльності сучасного господарюючого суб'єкта.

В більшості підручників аналіз фонду оплати праці розглядається в контексті аналізу трудових ресурсів, а саме в підручнику за редакцією Бутинця Ф.Ф.[9], в підручнику колективу авторів - Санникова І.М., Стась В.М., Ергардт В.М. [12], в підручнику з аналізу господарської діяльності Черкасової І.О. [20], в підручнику з комплексного аналізу господарської діяльності підприємства Щадріної Г.В. та інших авторів.

Трудові ресурси взагалі є найбільш складним і важливим фактором виробництва. Вони включають поряд з персоналом підприємства незамінний ресурс - робочий час, а також фонд оплати праці працівників. Аналіз трудових ресурсів взагалі повинний забезпечити керівництво інформацією як оперативного, так і перспективного характеру.

Але в деяких підручниках аналіз фонду оплати праці проводиться в розрізі аналізу витрат виробництва підприємства, тобто з точки зору аналізу формування собівартості продукції підприємства. В такому розрізі аналіз рекомендується проводити в таких джерелах: підручник авторів Івахненко В.М., Горбаток М. І. [10], підручник за редакцією Чумаченка М.Г. [8] та інші.

У більшості галузей промисловості затрати на оплату праці мають меншу питому вагу в собівартості продукції, ніж матеріальні затрати. Проте загальновідомо, що одним із найважливіших джерел зниження собівартості продукції є більш швидке зростання продуктивності праці порівняно із середньою оплатою праці. Тому аналізу витрат на оплату праці слід завжди приділяти увагу в першу чергу.

При цьому розмір матеріалу, який приділено аналізу фонду оплати праці, в кожному підручнику з економічного аналізу є різним і сягає в середньому приблизно п'ять сторінок.

1.2 Погляди авторів щодо економічного аналізу формування та використання фонду оплати праці

Таблиця 1.1.

Підходи до аналізу формування та використання фонду заробітної плати підприємства

Отже, в кожному оглянутому підручнику аналізу формування та використання фонду оплати праці приділяється увага. Але існують певні спільні та відмінні риси у підходах до даного аналізу. Відмінностями є те, що аналіз ФОП в деяких підручниках проводиться в контексті аналізу трудових ресурсів, в інших підручниках аналіз ФОП розглядається в розрізі аналізу формування собівартості продукції чи витрат виробництва підприємства. І перший і другий підхід має сенс, так як дійсно фактор оплати праці має тісний зв'язок і з собівартістю продукції, і з ефективністю використання трудових ресурсів. Відповідно це має вплив на використання показників та методів у факторному аналізу ефективності формування та використання фонду оплати праці. Спільним є виявлення відносних та абсолютних відхилень фактичного фонду оплати праці від запланованого, його динаміка та структура тощо.

1.3 Методологія аналізу формування та використання фонду оплати праці

Аналіз використання трудових ресурсів, зростання продуктивності праці розглядається у взаємозв'язку з оплатою праці. Зі зростанням продуктивності праці створюються реальні передумови підвищення її оплати. При цьому кошти на оплату праці потрібно використовувати таким чином, щоб темпи зростання продуктивності праці випереджали темпи зростання її оплати. Тільки за такої умови створюються реальні можливості для нарощування темпів розширеного виробництва. [9, с. 452]

У економічному аналізі оперують наступними поняттями, пов'язаними з оплатою праці працівників та іншими виплатами (табл. 1.2).

2.1 Організаційно-економічна характеристика ТзОВ «Стар» та системи його управління

Товариство з обмеженою відповідальністю «Стар» створено за рішенням засновника підприємства від 01 жовтня 1999р. та згідно із Законом України «Про підприємництво» і Законом України «Про підприємства в Україні» з метою сприяння розвитку економіки України, формування ринкових відносин, отримання прибутку та реалізації на його основі економічних та соціальних інтересів власника та трудового колективу і зареєстроване виконкомом Житомирської міської Ради 27.10.1999р. за №347-ЖОЮ.

Підприємство є юридичною особою і діє на основі повного господарського рахунку, самофінансування і самоокупності та відповідно до чинного законодавства України та Статуту підприємства, самостійно планує свою діяльність і визначає перспективи розвитку.

Підприємство має самостійний баланс, розрахункові та валютні рахунки в банках м. Житомира, здійснює володіння, користування і розпорядження своїм майном згідно з метою своєї діяльності і призначенням майна. В господарській діяльності в разі недостатності власних обігових коштів користується кредитами банків та інших кредиторів.

Інших юридичних осіб у своєму складі ТзОВ «Стар» не має.

ТзОВ «Стар» взяте на облік платника податків в Житомирській об'єднаній державній податковій інспекції 05.11.1999р. (довідка №5823), платником податку на додану вартість (свідоцтво № 09633397, індивідуальний податковий номер 306207806253, НВ №345801).

Підприємство керується у своїй діяльності чинним законодавством, положеннями Статуту, а також внутрішніми локальними нормативними актами.

Предметом діяльності є виробництво та оптова торгівля товарами народного споживання, продуктами харчування, посередницька діяльність, торгівельно-закупівельна діяльність з фізичними та юридичними особами з приводу придбання та реалізації товарів народного споживання, продуктів харчування, тощо, проведення зовнішньоекономічної діяльності. Реалізація товарів здійснюється за цінами і тарифами, що встановлюються самостійно або на договірній основі в порядку, передбаченому законодавством України про ціни та ціноутворення.

Майно підприємства становлять оборотні кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства.

Управління підприємством здійснюється на основі поєднання прав власника щодо господарського використання майна і принципів самоврядування трудового колективу. Керівником підприємства є директор, найманий власником для виконання функцій керівництва, що представляє інтереси ТзОВ «Стар» в інших підприємствах, організаціях та державних органах, укладає договори, здійснює наймання і звільнення персоналу, розпоряджається майном і грошовими коштами підприємства в інтересах підприємства, здійснює інші дії з оперативного керівництва, обмежені умовами контракту, що укладено між власником та керівником.

Загальна структура підприємства включає в себе:

адмінвідділ, який здійснює загальне керівництво, укладає договори, відповідає за фінансову дисципліну підприємства,тощо;

економічна служба, яка здійснює оперативний та бухгалтерський облік,складає статистичну звітність, здійснює економічний аналіз результатів діяльності;

відділ збуту, який веде роботу з постачальниками та покупцями, регулює ціну та обсяги постачання і продажу товарів, веде аналітичну роботу по вивченню і аналізу ринку аналогічної продукції;

митна служба, яка забезпечує роботу з митницею по оформленню всіх документів по імпортним вантажам, здійснює контроль за митними платежами, відслідковує зміни в митному законодавстві, яким керується в своїй роботі.

Штатним розкладом підприємства затверджено 3 штатних одиниці з затвердженим місячним фондом оплати праці.

З початку діяльності згідно чинного законодавства підприємство зареєстровано у:

- фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (реєстраційний № 0609001591);

- Корольовському відділенні Пенсійного фонду України (реєстраційний № 2802-3028);

- Житомирському міському центрі зайнятості (реєстраційний № 2802191);

- фонді соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (реєстраційний № 2343).

Сплата обов'язкових внесків здійснюється одночасно з виплатою заробітної плати працівників.

Підприємство веде облік результатів своєї діяльності, які відображаються в щоквартальних та річних бухгалтерських, податкових та статистичних звітах.

2.2 Особливості технологічного процесу та їх вплив на організацію аналітичних досліджень на ТзОВ «Стар»

З початку існування підприємство займається виробництвом та реалізацією рибної продукції. Це є основним видом діяльності даного підприємства. Починаючи з 2003 року ТзОВ «Стар» розпочало діяльність у сфері зовнішньоекономічної діяльності і на даний час є імпортером риби на Україну.

При цьому закуплену за кордоном морожену рибу, на підприємстві коптять, солять, маринують та виробляють пресерви та консерви, а також копчену та солену рибу запаковують в вакуумні упаковки для подальшої реалізації.

На підприємстві установлено сучасне устаткування для соління, коптіння риби. Налагоджені конвеєри для виготовлення пресервованої та консервованої риби. Є вакуумні станки з великою площею робочого стола.

Також підприємство імпортовану морожену рибу продає без переробки на вітчизняному ринку.

Рибна продукція, що закуповується підприємством за імпортними контрактами у АТ «Каякс фішекспорт» (Естонія) та ТОВ «ВРХЛ» (Естонія), - конкурентоспроможний товар на вітчизняному ринку, оскільки має помірні ціни і високу якість, тому повністю відповідає та задовольняє попит внутрішнього споживчого ринку.

Основні споживачі даного товару - вітчизняні оптові підприємства по збуту рибної продукції, що працюють з ТзОВ «Стар» за договорами купівлі-продажу, а також дрібнооптові споживачі - за разовими угодами.

Основними конкурентами в регіоні по роботі з аналогічним товаром є фірми «Аріс», «Скандінавія», «Самфіш».

Аналізом фінансового стану займаються не тільки керівники і відповідні служби підприємства, але і його засновники, інвестори з метою вивчення ефективності використання ресурсів, банки для оцінки умов кредитування і визначення ступеня ризику, постачальники для своєчасного одержання платежів, податкові інспекції для виконання плану надходження коштів у бюджет. Відповідно до цього аналіз який проводиться на підприємстві поділяється на внутрішній і зовнішній.

Внутрішній аналіз - проводиться службами підприємства і його результати використовуються для планування, контролю і прогнозування фінансового стану. Його ціль - установити планомірне надходження коштів і розмістити власні і позикові кошти таким чином, щоб забезпечити нормальне функціонування підприємства, одержання максимуму прибутку і виключення банкрутства.

Зовнішній аналіз - здійснюється інвесторами, постачальниками матеріальних і фінансових ресурсів, що контролюють підприємство, на основі звітності, що публікується. Його ціль - установити можливість вигідного вкласти кошти, щоб забезпечити максимум прибутку і виключити ризик утрати.

2.3 Основні показники діяльності ТзОВ «Стар» та їх оцінка

Для оцінки господарської діяльності ТзОВ «Стар» в таблиці 2.1. приведемо основні показники господарської діяльності підприємства за останні три роки діяльності. В ході аналіз визначимо абсолютні та відносні відхилення, виявимо вплив можливих факторів на ці відхилення. Дані приведені на основі показників фінансової звітності Ф.1 «Баланс», Ф. 2 «Звіт про фінансові результати» [Додаток].

Таблиця 2.1.

Основні показники господарської діяльності ТзОВ «Стар»,2006 - 2008 р.

Отже, показники діяльності підприємства за проведеними розрахунками мають тенденцію до покращення. Обсяги виробництва та реалізації зросли. Обсяги виробництва в 2008 році в порівнянні з 2006 роком зросли на 434,4 тис.грн. (35,57 %), в порівнянні з 2007 роком на 203,3 тис.грн. (14 %). Обсяги реалізації зросли в 2008 році в порівнянні з 2006 роком зросли на 419,9 тис.грн. (29,46 %), в порівнянні з 2007 роком на 320,9 тис.грн. (21,05 %). Виручка від реалізації продукції, робіт та послуг зросла в 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 678,4 тис.грн. (41,03 %), в порівнянні з 2007 роком на 496 тис.грн. (27,03 %).

Фондовіддача в 2008 році зросла в порівнянні з 2006 роком на 0,06 пунктів, в порівнянні з 2007 роком на 0,16 пунктів. Це є позитивною тенденцією, так як основні засоби стали приносити більше чистого доходу. Основним фактором даного зростання є ріст показника чистого доходу підприємства. В 2008 році в порівнянні з 2006 роком він зріс на 565,1 тис.грн. (41,03 %), в порівнянні з 2007 роком на 413,4 тис.грн. (27,04 %).

Фондомісткість відповідно зменшилась, в 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 0,06 пунктів, в порівнянні з 2007 роком на 0,16 пунктів. Це теж є позитивною тенденцією, так як для отримання чистого доходу потрібно стало менше використання основних засобів. Основним фактором є зростання чистого прибутку. А також перевищення темпів зростання чистого прибутку над темпами зростання середньорічної вартості основних засобів. Середньорічна вартість основних засобів в 2008 році в порівнянні з 2006 роком зросла на 445,9 тис.грн. (33,15 %), в порівнянні з 2007 роком на 136,9 тис.грн. (8,27%).

Фондоозброєність на підприємстві за три роки зросла. В 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 3,28 пункти, в порівнянні з 2007 роком на 1,89 пункти. Отже, один працівник підприємства тепер може обслуговувати більшу кількість (у вартісному вираженні) основних засобів. Причиною цього є установлення на підприємстві більш дорогого та удосконаленого устаткування, яке не потребує великої кількості робітників для обслуговування. При цьому бачимо, що середньоспискова чисельність працівників в 2008 році дещо знизилась.

Продуктивність праці на ТзОВ «Стар» зросла в 2008 році в порівнянні з 2006 роком на 4,55 пункти,в порівнянні з 2007 роком на 4,9 пункти. Це є позитивним явищем. Основним фактором, який на це впливає, являється збільшення чистого доходу підприємства, також дещо знизилась середньоспискова чисельність працівників.

Показники рентабельності підприємства в 2008 році в порівнянні з 2006 роком дещо погіршились, але порівняно з 2007 роком вони покращились.

Так, рентабельність продукції в 2008 році в порівнянні з 2006 роком знизилась на 48,5 пунктів, а в порівнянні з 2007 роком зросла на 0,36 пунктів. Основним фактором даного зростання є деяке перевищення темпів зростання валового прибутку над темпами зростання собівартості продукції, робіт та послуг.

Рентабельність продажу в 2008 році в порівнянні з 2006 роком знизилась на 9,3 пункти, в порівнянні з 2007 роком зросла на 0,08 пункти. Основним чинником даного явища є деяке перевищення темпів зростання валового прибутку в порівнянні з темпами зростання чистого доходу від реалізації підприємства.

Рентабельність власного капіталу зросла в 2008 році в порівняні з 2006 роком на 7,64 пункти, в порівнянні з 2007 роком на 3,47 пункти. На це вплинуло перевищення темпів зростання чистого прибутку підприємства над темпами зростання власного капіталу.

Розділ ІІІ. Аналіз формування та використання фонду оплати праці на ТзОВ «Стар»