Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Проблемы становления и развития налогового консультирования в России и за рубежом
Проблемы становления и развития налогового консультирования в России и за рубежом
Характеристика моделей налогового консультирования. Организация налогового консультирования в развитых странах мира. Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании". Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.01.2014 |
| Размер файла | 153,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2.2 Становление налогового консультирования в России
В конце 1980-х годов в соответствии с принятым законодательством в стране стали создаваться кооперативы, развивалась индивидуальная трудовая деятельность. Затем экономика страны твердо встала на путь рыночных реформ.
В условиях многократного роста числа предприятий и иных организаций разнообразных форм собственности ощущалась нехватка финансовых и бухгалтерских работников Адигамова Ф.Ф. Проблемы в сфере налогового консультирования в Российской Федерации// Проблемы экономики и управления. 2008. №1. с. 26.. Кроме того, далеко не все из числа опытных специалистов этих профилей уверенно чувствовали себя в новых рыночных условиях, ведь внедрявшиеся налоги изменили финансовую систему страны, а следовательно и бухгалтерскую деятельность.
В 1990-е годы в налоговой сфере государству пришлось решать одновременно несколько крупномасштабных взаимосвязанных между собой задач:
формирование и развитие налоговой системы России в целом;
создание специальной структуры, обеспечивающей налоговое администрирование;
воспитание налогового правосознания граждан;
вывод национальной экономики из тени.
Решение таких задач осложнялось тем, что оно проходило в условиях всеобщего кризиса народного хозяйства страны, вызванного перестройкой, а затем углубившегося резким переходным характером, который переживала российская экономика. Тем не менее в сравнительно короткие сроки в России была создана вертикаль государственной налоговой службы с рациональной, высокоэффективной трехзвенной системой управления.
Основной задачей, которую ставили российские законодатели перед налоговой службой страны, являлось обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов. В задачу налоговой службы не входило разъяснение налогового законодательства, а уж тем более консультирование налогоплательщиков.
В 1993 г. при Государственной налоговой инспекции по г. Москве был создан "Учебно-информационный центр", в обязанности которого сначала вменялось, во-первых, повышение квалификации налоговых инспекторов и, во-вторых, обучение налогоплательщиков основам исчисления налогов. Центр быстро приобрел популярность у налогоплательщиков, способствовал улучшению имиджа налоговой службы. Деятельность центра выявила огромную потребность и настоятельную необходимость в налоговом консультировании предприятий и иных страны.
Спустя несколько лет, была предпринята попытка государственного регулирования налогового консультирования в стране Бутенко Е.В. Налоговое консультирование хотят узаконить// Московский бухгалтер. 2008. №1. с. 5.. Так, по инициативе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 4 августа 2000 г. постановлением № 57 Министерства труда и социального развития Российской Федерации новая специальность "Консультант по налогам и сборам" была введена в квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих. В то же время при МНС России была организована "Центральная консультационная служба" с отделениями в ряде регионов. Консультационная деятельность не могла входить в число основных видов деятельности данного министерства, поскольку в Налоговом кодексе Российской Федерации подобная задача налоговой службе не предписывалась. Министерство по налогам и сборам выступило лишь инициатором создания налогового консультирования в России.
В сентябре 2000 г. пять российских вузов в Москве начали подготовку налоговых консультантов по программам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. За 2000-2001 учебный год квалификационный аттестат "Консультант по налогам и сборам" получили первые 700 специалистов. А в настоящее время в России работают более 7 тысяч аттестованных налоговых консультантов и их численность с каждым годом увеличивается.
Сегодня более 80 образовательных организаций по всей России реализуют программы по подготовке консультантов по налогам и сборам.
Базовая программа для экономистов и юристов с высшим образованием и со стажем работы по специальности рассчитана на 380 часов. Дополнительно разработаны программы, ориентированные на различные категории слушателей. Для практикующих аудиторов реализуется программа на 180 часов, а специалисты с непрофильным образованием обучаются по значительно удлиненной программе в 540 часов Проект Федерального закона «О налоговом консультировании», государственная регистрация от 16. 04.2001 г. № 9805004-2.. Разработаны специализированные программы обучения для налоговых консультантов, работающих с участниками рынка ценных бумаг и фондового рынка, а также для налоговых консультантов, специализирующихся по кредитным вопросам.
Практика последних шести лет показала, что рынку нужны не только консультанты по налогам и сборам, но и иные специалисты в сфере налогообложения Черник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России// Финансы. 2008. №10. с. 10. В связи с этим подготовлены и реализуются программы, ориентированные на выпускников вузов, не имеющих стажа работы, по налогообложению бизнеса - по специализациям "Организация и ведение налогового учета" и "Налоговый юрист".
Очень важно, чтобы обучение осуществлялось повсеместно по единым базовым программам, хотя при этом необходим учет и региональных, и отраслевых особенностей. По единым программам должны готовиться и специалисты, оказывающие услуги по внешнему и внутрифирменному налоговому консультированию. Ведь такие специалисты должны руководствоваться одними и теми же правилами и стандартами консультирования, хорошо понимать друг друга.
Внутрифирменное налоговое консультирование приобретает все большее распространение. На сегодняшний день крупнейшие компании создали или создают налоговые подразделения, которые плотно взаимодействуют с финансовыми и бухгалтерскими службами. Следует подчеркнуть, что внешний консультант, в отличие от внутреннего, имеет преимущество, прежде всего в независимости в своих профессиональных суждениях.
Совершенствование учебных программ и литературы, прежде всего для отражения в них новаций налогового законодательства и научных достижений, и контроль за качеством обучения налоговых консультантов в вузах, расположенных в разных краях и областях нашей страны, осуществляет сегодня Палата налоговых консультантов Черник Д.Г. Палата налоговых консультантов России принята в Европейскую конфедерацию налоговых консультантов// Экономика и жизнь. 2008. №6. с. 35..
Деятельность указанной организации направлена на достижение следующих целей:
1) дальнейшее развитие профессионального налогового консультирования в России;
2) защита интересов и информационная поддержка налоговых консультантов;
3) подготовка, переподготовка и повышение квалификации профессиональных налоговых консультантов;
4) объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся налоговым консультированием.
Для достижения указанных целей Палата налоговых консультантов:
проводит научно-исследовательскую работу по проблемам гармонизации налогового законодательства;
участвует в проведении налоговой реформы в России с целью установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;
осуществляет информационную поддержку процесса реформирования налоговой системы;
содействует созданию и развитию сети структур, функционирующих в сфере профессионального налогового консультирования;
разрабатывает правила, стандарты профессионального налогового консультирования;
участвует в разработке и подготовке проектов нормативно-правовых актов всех уровней российской власти, которые так или иначе затрагивают интересы налоговых консультантов и налогоплательщиков;
обеспечивает защиту прав и интересов налогоплательщиков в различных допустимых законодательством формах;
ведет образовательную деятельность, включая подготовку, профессиональную переподготовку и повышение квалификации не только самих налоговых консультантов, но и тех, кто обучает последних.
В Москве создан и действует Общероссийский центр налогового консультирования и стажировки, где специалисты могут приобрести практические навыки налогового консультирования Гунина Е. Процесс консультирования: сущность, задачи, этапы// Мир консалтинга. 2003. №1. с. 22..
Налоговые консультанты могут получить профильную методологическую и информационную помощь не только в столице. Большую роль играет в этом развитие сети региональных отделений Палаты налоговых консультантов. По состоянию на 2008 г. уже активно функционируют региональные отделения в Республиках Татарстан и Мордовия, в Пермском крае, в семи российских областях, в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре. Еще шесть краевых и областных региональных отделений откроются в этом году.
С октября 2003 г. издается журнал "Налоговые споры" - официальное печатное периодическое издание Палаты налоговых консультантов, важная площадка открытого профессионального обмена мнениями.
Для обмена опытом проводятся конференции, "круглые столы", иные собрания профессионального сообщества. Эксперты последнего постоянно принимают участие в общероссийских и международных встречах с аудиторами, экономистами, бухгалтерами, налоговиками.
Профессиональное сообщество налоговых консультантов должно активно участвовать в процессе проведения налоговой реформы. Считается, что указанное сообщество может и должно обобщать имеющиеся результаты исследовательской наработки и накопленный опыт квалифицированных специалистов в области налогообложения, доводить их в консолидированном виде до сведения профильных федеральных министерств и ведомств, правительства, палат российского парламента, чтобы таким образом активно повлиять на проведение в стране налоговой реформы.
2.3 Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании"
Палата налоговых консультантов Российской Федерации, которую на данный момент возглавляет Дмитрий Георгиевич Черник, является ведущим профессиональным объединением консультантов. Это некоммерческое партнерство было зарегистрировано 9 января 2002 года Московской регистрационной палатой. Палата налоговых консультантов объединила в себе организации, оказывающие услуги по налоговому консультированию, взяла на себя разработку правил и стандартов оказания профессиональных услуг и профессиональную подготовку специалистов данной области.
Палата налоговых консультантов формирует профессиональный корпус консультантов по налогам и сборам посредством разработки профессиональных образовательных программ в сфере налогового консультирования и реализации их через аккредитованные Палатой организации и филиалы Палаты. Аккредитованной считается организация, признанная компетентной для реализации профессиональных образовательных программ Палаты и получившая свидетельство об аккредитации.
Деятельность Палаты налоговых консультантов направлена на решение следующих задач:
развитие профессионального налогового консультирования в России;
защита интересов и информационная поддержка налогоплательщиков;
подготовка, переподготовка и повышение квалификации налоговых консультантов.
информирование населения о работе налоговых консультантов;
объединение налоговых консультантов;
участие в законодательном процессе и налоговой реформе.
В рамках своего устава Палата занимается следующим;
проводит научно-исследовательские работы по проблемам германизации налогового законодательства;
участвует в проведении налоговой реформы в России с целью установления равновесия между фискальными интересами государства и интересами налогоплательщиков;
осуществляет информационную поддержку процесса реформирования налоговой системы;
содействуют созданию и развитию сети структур, осуществляющих деятельность по профессиональному налоговому консультированию;
разрабатывает правила, стандарты в области налогового консультирования;
участвует в разработке и подготовке проектов нормативных правовых актов всех уровней, затрагивающих интересы налогоплательщиков и налоговых консультантов.
На сегодняшний день деятельность в области налогового консультирования регулируется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ и Уголовным кодексом. Но специфика данной отрасли требует специального законодательного акта. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07 августа 2001 г. №119 - ФЗ содержит положение о налоговом консультировании, которым аудиторы могут заниматься в качестве сопутствующих услуг, но не раскрывает понятие деятельности по налоговому консультированию Бутенко Е.В. Налоговое консультирование хотят узаконить// Московский бухгалтер. 2008. №1. с. 5.. Закон "О налоговом консультировании" должен содержать определение налогового консультирования как вида предпринимательской деятельности или как частной практики, круг консультирующих и консультируемых лиц, какой государственный орган власти должен осуществлять контроль или патронаж профессионального налогового консультирования, права и обязанности налоговых консультантов и консультируемых лиц, виды ответственности налогового консультанта, возможные санкции, профессиональные стандарты, регулирование цен, а также подготовка, повышение квалификации и аттестация налогового консультанта и многое другое.
В августе 2005 года Палата налоговых консультантов приступила к работе над проектом закона "О налоговом консультировании". Первый законопроект появился в Государственной Думе еще в конце 90-х годов. После создания в 2002 году Палаты налоговых консультантов постоянно обсуждался вопрос о разработке законопроекта "О налоговом консультировании". Но было мнение, что спешить не нужно, необходимо время, чтобы налоговое консультирование как явление оформилось, устоялось.
Основные принципы законопроекта следующие. Во-первых, он устанавливает, что такое налоговое консультирование и кто может быть налоговым консультантом. Во-вторых, перечисляются вопросы ответственности налогового консультанта, а также этические нормы, которые нами уже разработаны. В-третьих, фиксируется статус общественной организации, которая как профессиональный регулятор рынка станет методическим и методологическим органом в сфере налогового консультирования.
Действие настоящего Федерального закона распространяется на правоотношения, возникающие при осуществлении деятельности по налоговому консультированию, а также на правоотношения, возникающие при создании и осуществлении деятельности некоммерческих организаций, создаваемых для содействия налоговым консультантам в осуществлении их деятельности по налоговому консультированию, предусмотренной настоящим Федеральным законом.
На данный момент официально был внесен на рассмотрение в Государственную Думу Закон "о налоговом консультировании" от 16 апреля 2001 года. (Государственный регистрационный номер законопроекта 98051004-2). Данный законопроект состоит из пяти глав.
В первой главе дается понятие налогового консультирования, выделяются принципы и законодательное регулирование. Во - второй перечислены требования к профессионализму налогового консультанта, его права и обязанности. Третья глава касается аттестации налоговых консультантов. Далее следует глава, которая определяет права консультируемых лиц и контроль за осуществлением консультационных услуг. Статья 15 пятой главы данного законопроекта определяет дату и условия введения данного закона в действие.
Законопроект предусматривает ответственность налоговых консультантов моральную, финансовую и уголовную. Что касается уголовной ответственности, то если деятельность налогового консультанта противоречит законодательным требованиям, он должен нести ответственность за свои деяния. В том случае, когда речь идет о сговоре, налоговый консультант должен нести такую же ответственность, как и налогоплательщик.
Финансовая ответственность может определяться договором, фиксирующим, что налоговый консультант несет ответственность в размере полученного вознаграждения. Но в каждом отдельном случае в зависимости от сложности вопроса, конкретной ситуации необходимо обсуждение с заказчиком услуги - налогоплательщиком пределов ответственности. Можно эту ответственность увеличить. Но это означает и увеличение расходов налогоплательщика, на что согласится не каждый.
Также существует ответственность моральная, и она должна быть прописана в законе. Налоговый консультант должен работать, соблюдая требования законодательства Бутенко Е.В. Налоговое консультирование хотят узаконить// Московский бухгалтер. 2008. №1. с. 7..
Еще один аспект - страхование ответственности налогового консультанта. Законопроект предполагает, что в эту систему должны включиться страховые компании, поскольку страхование ответственности без страховых компаний невозможно. Решение вопроса ответственности сдерживает неясность законодательства и недостаточно урегулированные правовые нормы в страховой деятельности. Осложняется ситуация еще и разнородностью принимаемых решений по одним и тем же спорным вопросам арбитражными судами. Ответственность налогового консультанта - это, безусловно, основной вопрос законопроекта.
Данный проект закон не был принят Государственной Думой по причине его неполноты и недоработки. Дмитрий Георгиевич Черник считает, что на данном этапе еще рано принимать Закон "О налоговом консультировании", так как разработать полноценный вариант данного нормативного акта можно только тогда, когда деятельность в области налогового консультирования окончательно сформируется Черник Д.Г. Налоговые консультанты всегда будут нужны// Налоги и налогообложение. 2008. №8. с. 15..
3. Роль, функции и правовой статус налогового консультанта
3.1 Роль и правовой статус налогового консультанта
Положение налогового консультанта в конкретном проекте всегда зависит от специфики самого проекта и степени вовлечения консультанта в этот проект. Без определения существа рассматриваемого вопроса консультант должен советовать, но не настаивать Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования. М.: Магистр, 2008 с. 23. .
В консультационном бизнесе ценится умение предвидеть проблемы заказчика, анализируя его бизнес и изменения налогового и правового поля. Умение налогового консультанта вырабатывать новые идеи и свежие решения, нестандартность подходов и оправданность риска неразрывно связаны с ориентацией на долгосрочное сотрудничество. Взаимодействие консультанта и заказчика всегда предполагает ориентацию на результат: экономическая результативность деятельности налогового консультанта и удовлетворенность выполненной им работой со стороны консультируемого лица.
Статус налогового консультанта очень динамичен и зависит от целей и задач, которые стоят перед его клиентом на конкретном этапе. Задачи, в свою очереди, определяются под влиянием внешних и внутренних факторов.
Среди внешних факторов можно выделить:
1) правовое и экономическое поле, в котором находится клиент налогового консультанта;
2) общий уровень развития бизнеса в рассматриваемый промежуток времени.
Среди внутренних факторов можно выделить:
1) вид деятельности, осуществляемый клиентом налогового консультанта;
2) степень вовлечения клиента в международные финансовые потоки;
3) этап внутреннего цикла развития организации;
4) склонность клиента к риску;
5) прочие факторы, среди которых уровень налоговой культуры клиента налогового консультанта.
В отсутствие закона о налоговом консультировании требования, предъявляемые к налоговым консультантам, устанавливаются указанным постановлением Министерства труда и социального развития от 4 августа 2000 года №57, которое вводит новую специальность " консультант по налогам и сборам". Дополнения внесены в раздел 1 "общеотраслевые квалификационные характеристики должностей работников, занятых на предприятиях, в учреждениях и организациях" Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденного постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 года №37, и содержат перечень должностных обязанностей консультанта по налогам и сбора. В соответствии с перечнем консультант:
1) Оказывает консультационные услуги организациям независимо от форм собственности и организационно - правовых форм и физическим лицам по применению налогового законодательства.
2) Дает необходимые рекомендации по формированию налоговой базы по видам налогов и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения; использованию льгот, представляемых налоговым законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты.
3) Консультирует по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.
4) Разрабатывает варианты оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информирует их об изменениях в налоговом законодательстве и дает разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц.
5) Осуществляет мониторинг изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, содействует правильному исчислению и полноте уплаты налогов и сборов.
Специалист, имеющий квалификацию "Консультант по налогам и сборам", должен знать:
законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц;
методические материалы, касающиеся предпринимательской и иной деятельности организаций и физических лиц;
основы законодательства о труде;
порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;
порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности;
порядок проведения налоговых проверок;
принципы организации предпринимательской деятельности;
порядок заключения, изменения, оформления и прекращения гражданско-правовых договоров;
современные информационные технологии;
этику делового общения;
правила и нормы по охране труда.
Главная особенность специалиста по налогам и сборам заключается в том, что, представляя интересы налогоплательщиков, он одновременно является защитником и проводником государственных интересов. Налоговый консультант призван обеспечить соответствие совершаемых хозяйствующим субъектом операций требованиям законодательства без ущерба для результатов самой предпринимательской деятельности.
В постановлении №57 Министерства труда и социального развития также изложены требования к квалификации специалиста:
высшее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее трех лет или
среднее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее пяти лет.
В 2000 году Министерство по налогам и сборам создало Центральную комиссии по налоговому консультированию (ЦКНК), основная цель работы которой - становление и развитие профессионального налогового консультирования. В 2000 - 2001 годах ЦКНК разработала нормативные документы, регламентирующие процесс подготовки специалистов к сдаче аттестационных экзаменов для подтверждения квалификации "Консультант по налогам и сборам", а также порядок и условия аккредитации образовательных организаций, обучающих консультантов по налогам и сборам.
В письме МНС России от 16 мая 2000 года № АП-6-15/377 отмечалось, что консультирование по налогам и сборам - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по предоставлению рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков.
Правовой статус налогового консультанта определяет понятие налогового консультирования как профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию консультационных услуг на платной основе.
Подготовка консультанта по налогам и сборам ведется по разным образовательным программам и удостоверяется документами различных образцов. Ряд ВУЗов ограничивается лишь краткосрочным обучением по программе повышения квалификации и выдает выпускникам удостоверения или свидетельства. Но чтобы серьезно изучить налоговую базу, необходим более длительный курс подготовки. Аттестат консультанта по налогам и сборам сегодня является желательным, но не обязательным атрибутом для осуществления деятельности по налоговому консультированию. Но отсутствие указанного аттестата не создает препятствия для осуществления деятельности по налоговому консультированию, в отличие, например, от деятельности профессионального аудитора.
3.2 Виды налоговых консультантов и ведущие организации в данной сфере деятельности
В соответствии со знаниями, умениями и опытом происходит определенная специализация консультантов. Существует классификация консультантов, основанная на отношении клиента к налоговому консультанту, которая делит их на внешних и внутренних.
Внешние консультанты - это независимые консультационные фирмы или индивидуальные консультанты, оказывающие клиентам услуги в области налогообложения на основе соответствующих договоров.
Внутренние консультанты - это специалисты по налогам и сборам, занятые в штате организации, задачей которых является решение проблем, связанных с налогообложением, и оказание консультационных услуг другим подразделениям этой же организации.
Как внешние так, так и внутренние консультанты имеют свои преимущества и недостатки.
Достоинства внешних консультантов связаны с тем, что:
работая со многими клиентами, они приобретают разносторонний опыт работы, передовые знания, что помогает им решать проблему клиента быстрее и эффективнее;
имеют независимое от клиента мнение по рассматриваемой проблеме;
приглашаются на определенный период времени для решения конкретной проблемы и не имеют личной заинтересованности;
обладают необходимой методологией, обеспечивая тем самым системный подход к проведению аналитической работы;
налоговые консультанты, приходя на работу в организации, получают гонорар, а не заработную плату, как внутренние консультанты;
по окончании работы организация не имеет перед ним никаких обязательств;
отличаются высокой степенью ответственности за результаты своей работы.
Недостатки внешних консультантов:
нехватка исходной информации для проведения анализа;
необходимость длительного периода времени для сбора информации об организации;
использование стандартных схем при принятии решений;
имеет возможность дополнительно навязать свое мнение и получить при этом дополнительную оплату за свои услуги;
Быстрое развитие внутреннего консультирования связано с ростом крупных предприятий в Российской Федерации. А это предполагает и развитие на предприятиях услуг внутренних консультантов. Также как и внешние консультанты, они имеют ряд достоинств:
постоянно присутствуют в организации;
работая в организации, хорошо знают внутреннюю структуру, стиль управления, культуру и политику организации;
затрачивается намного меньше времени на изучение проблемы.
Есть и недостатки:
консервативность;
регулярные затраты на обучение;
круг рассматриваемых вопросов ограничен.
Внутреннее консультирование не может заменить полностью услуг внешнего консультанта. Клиенты при необходимости будут обращаться как к внешним, так и к внутренним консультантам исходя из требований объективности. Сочетание внешнего и внутреннего консультирования позволяет быстро изучить проблемы организации, внедрить передовые технологии и методики, что позволяет затратить на решение проблемы намного меньше времени.
В международной практике принято выделять консультантов - универсалов и консультантов - специалистов. Универсалы (еще их называют джениралисты) имеют хорошее образование, способны решать такие вопросы, как корпоративная политика и стратегия, лидерство, организационная структура, слияние компаний, кардинальные экономические преобразования, обладают способностью к соотнесению и интеграции нескольких областей знаний. К джениралистам в мировой практике относят международные консалтинговые фирмы, основанные во времена зарождения консалтинга. Большую часть малого бизнеса консультируют универсалы, а также на долю джениралистов приходится обслуживание более 60% крупных клиентов. Отличительная черта универсалов - полная независимость и объективность. В России представлено более 3000 консалтинговых компаний, из них к универсалам можно отнести ряд зарубежных компаний, таких как: A. T. Kearney, McKinsey&Company, Deloitte&Touche, Ernst&Young, PricewaterhouseCoopers и т.д.
Консультанты - специалисты, в отличие от универсалов, имеют обширный багаж знаний со специализацией в конкретной области, они в курсе всех новшеств, изменений, осуществляют свою деятельность исходя из строго индивидуального, чрезвычайно гибкого подхода к решаемой проблеме.
В налоговом консультировании они заняты вопросами консультирования в конкретной области налогообложения, например налогообложении физических лиц, налогообложении юридических лиц, налогом на добавленную стоимость или налогообложением малого предпринимательства и т.д. Многие аналитики настаивают, что лучшими консультантами следует признать универсалов, другие же отмечают, что универсалам не хватает глубины знаний, которая необходима для понимания и решения проблем, и поэтому специалисты наиболее полезны для предприятий, которым необходимо грамотно и максимально безболезненно решить поставленные задачи.
Современное состояние налогообложения требует от консультантов по налогообложению совместить положительные стороны как специалистов, так и универсалов Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования. М.: Магистр, 2008 с. 70. , чтобы быть по - настоящему полезным организации. Однако нельзя требовать от каждого консультанта быть одновременно и универсалами специалистом. Поэтому большинство консультационных фирм привлекают для работы консультантов обеих категорий. Джениралисты готовят, координируют и проводят предварительную диагностику организации, ведут переговоры с заказчиком и в целом осуществляют консультирование по общим вопросам налогообложения организации. Специалисты представляют себя в качестве консультантов, которые обладают определенными знаниями в узкопрофессиональной области или в отдельных отраслях экономики. Рассматривая мировой опыт консалтинга, следует сказать, что в современном консультировании прослеживается практика применения специализированного подход к консультированию, отражающая расширение спектра и степени сложности решаемых вопросов.
Респонденты же из числа заказчиков на услуги налоговых консультантов в Российской Федерации говорят, что они охотнее сотрудничают с теми фирмами, которые представляют себя в качестве универсалов, считая, что они благодаря своему обширному опыту могут решить любые проблемы и справятся с любыми ситуациями. Узких специалистов по налоговому консультированию в России мало, так как рынок консалтинга не полностью сформирован и приглашение консультанта по каждому конкретному вопросу по силам только крупным предприятиям.
Благодаря ускорению научно - технического процесса и значительным изменениям, которым подвергается бизнес во всех странах, консультирование превратилось в весьма заметный вид профессиональных услуг. Консультанты стали признанными советниками по многим вопросам, возникающим на предприятиях и в организациях самых различных типов.
Разнообразие консультационных организаций отражает особенности обслуживаемых клиентов, рынков, широкий спектр предлагаемых услуг, подходов, применяемых консультантами, занятыми в этом секторе Гунина Е. Процесс консультирования: сущность, задачи, этапы// Мир консалтинга. 2003. №1. с. 25. . Такое разнообразие связано с историей развития этого сектора услуг, увеличением числа заказчиков и получением прибыли. В мировой практике выделяют несколько видов консультационных организаций:
1) Крупные универсальные, много функциональные консультационные международные компании, которые предлагают широкий спектр услуг, таких как аудит, информационные технологии, финансовое, юридическое консультирование. Они возникли благодаря активному развитию бизнеса. Эти компании могут насчитывать в своем штате свыше 1 тыс. сотрудников. Они располагают филиалами в различных странах и рассматривают наиболее сложные проблемы, позволяя сотрудничать с широким кругом клиентов. В России из крупных консалтинговых компаний работают такие, как: Accenture, Deloitte, PWC, Ernst&Young и другие;
2) Специализированные российские компании. Штат сотрудников в таких компаниях не превышает 50 человек, которые решают вопросы, связанные с реструктуризацией, инжинирингом, менеджментом, маркетингом и т.д. К ним относятся БДО ЮНИКОН, Бейкер Тили РУСаудит, ИКТ - КОНСАЛТ и другие;
3) Лидерские организации. Независимый консультант, считающийся лидером, организует группу людей, которая ведет консультации по некоторым вопросам аудита, финансов. С ним могут работать до 20 человек. Таких организаций насчитывается немного, они существуют в странах Западной Европы, США;
4) Малые партнерства. Это группа практикующих консультантов с штатом до пяти - восьми человек, где каждый специалист в своем деле, имеющий своих клиентов. Партнерства могут предоставлять универсальные услуги в области консультирования, а также решать проблемы клиента в узкоспециализированных областях. Преимущество таких организаций связано с индивидуальным подходом к клиентам.
5) Индивидуально практикующие консультанты. Независимее консультанты, как правило, оформляют свой юридический статус, пользуются небольшими предприятиями, где один консультант, полагаясь на собственную оценку, принимает решение.
В налоговом консалтинге России работают в основном международные специализированные агентства, российские налоговые агентства, независимые индивидуальные консультанты. Эти представители налогового консультирования имеют свои преимущества и недостатки.
Преимуществами международных агентств являются мировой авторитет и значительный опыт работы в области налогового консультирования. Недостатком же является слабое знание специфики российского законодательства.
Российское агентства обладают таким преимуществом, как хорошее ориентирование в национальном законодательстве. Основным недостатком является относительная новизна и неизученность донной сферы.
На сегодняшний день наиболее часто встречаются индивидуальные консультанты, главным достоинством которых является относительно небольшой гонорар. Недостатков же относительно много. Главным недостатком является то, что велика вероятность ошибки консультанта, довольно узкая специализация и меньшее разнообразие вариантов решений поставленной задачи.
3.3 Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал"
Налоговый консалтинг сегодня востребован как никогда. Слишком часты и значительны изменения законодательства. Слишком высоки для участников рынка финансовые риски. В иных обстоятельствах на чаше весов может находиться и личная свобода менеджеров или собственников компании.
Главная задача налогового консультанта - дать точную профессиональную оценку той или иной ситуации. Консультант должен проанализировать возможные риски и предложить наиболее оптимальное и законное решение проблемы.
"Консалтинговая группа "Капитал" - это динамично развивающаяся компания, команда профессионалов в области бухгалтерского учета, налогообложения и права, которая входит в число крупнейших консалтинговых групп России.
Представленная организация входит в100 крупнейших консалтинговых групп России по итогам 2007 года, также входит в 3-ку лидирующих аудиторских компаний России, ТОП-лист журнала "Деловой квартал", №9 (629) от 17.03.2008, состоит в 10-ке лидеров в общем аудите по Уралу и Западносибирскому региону, журнал "Эксперт-Урал" №15 от 09.04.2007. Компания обладает безупречной деловой репутацией и финансовой устойчивостью, имеет значительный корпоративный ресурс, по итогам рейтинга Аналитического Агентства "Юниправэкс".
Консалтинговая группа "Капитал" является членом Союза Строителей Урала, членом Международной Ассоциации бухгалтеров и аудиторов "Содружество", а также членом Аудиторской Палаты России. Среди представителей данной группы есть члены Палаты налоговых консультантов. Несколько лет подряд компания становилась победителем конкурса на звание "Лучший аудитор России". Члены группы являются экспертами специализированных и деловых изданий: "Эксперт-Урал", "Экономика и жизнь", "АМБ-Экспресс", "Учет налоги и право"; "Новости стройиндустрии", а также авторами практических семинаров для финансовых директоров и главных бухгалтеров предприятий строительной отрасли, которые с успехом проходят в Уфе, Екатеринбурге, Свердловской и Челябинской областях. Общее количество слушателей семинаров превышает 2500 человек.
Компания имеет Лицензию № Е 003019 МФ РФ на осуществление аудиторской деятельности, срок действия до 27.12.2012 года, лицензию № Б 303824 УФСБ РФ по Свердловской обл. на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, а также полис страхования профессиональной ответственности аудиторов ООО "Первая Страховая компания" на сумму 10 000 000 млн. рублей.
Организаторы представленной группы считают своими главными преимуществами следующие качества:
1. Профессионализм: компания делает ставку на профессиональное оказание услуг, что подтверждает система отбора и обучения сотрудников. Система отбора кадров основана на высоких требованиях к претендентам и привлекает в компанию только самых успешных, талантливых и целеустремленных людей. Система обучения и постоянного повышения квалификации, позволяет работникам постоянно повышать свой профессиональный уровень и переходить на новую ступень развития. Работники постоянно проходят профессиональное обучение в лучших ВУЗах страны. В рамках компании проводятся корпоративные семинары и тренинги. Действует система аттестации сотрудников. Высокий профессионализм подтверждается многочисленными рейтингами и званиями, полученными сотрудниками компании, в том числе и звание "Лучший аудитор России".
2. Опыт: ведущие работники компании имеют опыт работы в аудите и налоговом консультировании не менее 5 лет. Руководители компании являются аттестованными специалистами и имеют опыт работы 10 лет.
3. Репутация: компания имеет положительные отзывы клиентов о результатах сотрудничества. Это подтверждается их письменными отзывами и результатами проведенных налоговых проверок.
Специалисты являются авторами многочисленных публикаций и экспертами в ведущих специализированных изданиях: "Эксперт-Урал", "Деловой квартал", "Экономика и жизнь", "АМБ-Экспресс", "Учет налоги и право", кроме того, являются авторами практических семинаров для финансовых директоров и главных бухгалтеров, которые с успехом проходят в Екатеринбурге, Уфе, Свердловской, Челябинской и Пермской областях.
4. Технология процесса консультирования: работа проводится группой специалистов, что позволяет повысить качество предоставления услуг, снижает риск необнаружения ошибок, а также создает дополнительный контроль в ходе выполнения работы. Все выводы и рекомендации обязательно анализируются юристом со знанием налогового права и бухгалтерского учета.
Информационный отчет, составленный по результатам работы, состоит из четких конструктивных выводов и предложений по решению поставленной задачи. Они не только выявляют проблемы, но и обязательно предлагают варианты ее решения в письменном виде с предварительной оценкой возможных последствий.
При работе с группой компаний, холдингами, применяется комплексный подход и ситуация оценивается с точки зрения всех возможных последствий в рамках финансовой группы.
В компании используются собственные регламенты и методики работы, которые основаны на российских стандартах аудиторской деятельности, гражданском, налоговом, уголовном законодательствах, арбитражной практике и многолетнем опыте.
Средняя численность всех сотрудников ООО "КГ "Капитал" - 35 человек, в том числе специалистов - 29 человек, из них аттестованных консультантов - 10 человек.
Специалисты ООО "КГ "Капитал" - аттестованные аудиторы, налоговые юристы, налоговые консультанты, финансовые консультанты, бухгалтеры - консультанты, с опытом работ в области аудита и консалтинга от 3 до 12 лет, программисты. Эксперты специализированных и деловых изданий: "АМБ-Экспресс", "Эксперт-Урал", "Экономика и жизнь", "Учет налоги и право".
Обширная судебная практика фирмы по защите интересов клиентов в налоговых спорах позволяет эффективно представлять интересы клиентов. Цель их деятельности - свести к минимуму негативные последствия налоговых проверок, представить интересы клиентов в судах и налоговых органах. Кроме консультантов и аудиторов в ООО "Капитал" работают юристы, имеющие серьезные наработки в решении таких проблем. Они владеют всей базой арбитражной практики по налоговым спорам, на которую можно опереться в рамках конкретного процесса, имеют богатый опыт ведения процессов в судах разных регионов России. За годы работы сотрудники компании "Капитал" завоевали высокий профессиональный авторитет в арбитражных судах всех уровней.
Отстаивая права своих клиентов, сотрудники аудиторской группы в подавляющем большинстве случаев добивается принятия судом обеспечительных мер. Это позволяет начать защиту имущественных интересов клиента уже на стадии судебного рассмотрения, до получения положительного судебного решения. В ходе подготовки и ведения судебного дела специалисты тесно сотрудничают как с финансово-бухгалтерскими, так и с юридическими службами клиентов. По усмотрению клиентов подготовка документов по делу и участие в судебных заседаниях поручается либо в полном объеме, либо совместно со специалистами клиента. В каждом деле юрист организации учитывает необходимость совмещения полученных знаний и опыта с профессиональным знанием особенностей бизнеса клиента.
Кроме представления клиента в суде Консалтинговая группа оказывает следующие услуги в сфере налогового консультирования:
1) Проверка отдельных налогов, выбранных предприятием или аудитором. Выявление налоговых рисков и резервов по другим налогам, формирование налоговых баз которых зависит от формирования налоговой базы исследуемого налога.
Технология: в работе участвуют юрист со знанием налогового права, аудитор, консультант-бухгалтер, налоговый консультант. В ходе проверки анализируются договоры предприятия, система бухгалтерского и налогового учета, взаимоотношения с контрагентами, способы взаиморасчетов. Исследуются общие принципы исчисления и уплаты налогов на предприятии.
Результат: по окончании работы предприятию предоставляется информационный отчет, в котором указываются выводы и рекомендации по совершенствованию налогового учета. Специалисты АГ "Капитал" готовы представлять интересы предприятия в суде по спорным вопросам, в том числе по вопросам, связанным с переплатой налогов и возвратам из бюджета излишне уплаченных сумм.
2) Оптимизация налогообложения - выявление минимально допустимой величины и оптимального графика налоговых платежей. Выявление налоговых рисков.
Методика: в работе участвуют юрист со знанием налогового права, аудитор, налоговый консультант. В ходе проверки анализируются договоры предприятия, система бухгалтерского и налогового учета, взаимоотношения с контрагентами, способы взаиморасчетов. Исследуются общие принципы исчисления и уплаты налогов на предприятии. Исследование возможностей перехода на другие режимы налогообложения, возможностей законно получить максимально возможный размер налогового вычета.
3) Постановка налогового учета - создание системы сбора и обобщения информации, позволяющей на базе имеющихся учетных систем формировать достоверные налоговые показатели и налоговую отчетность с минимальными трудозатратами.
В результате работы предлагается описание регламента документооборота с распределением функций между специалистами.
Методика: работа проводится группой специалистов, состав которой зависит от масштаба предприятия. В ходе работы проводится исследование существующей системы налогового учета, анализ функциональных обязанностей специалистов. Определяются узкие места, имеющие повышенные потенциальные налоговые риски или некорректное распределение трудозатрат. Определяются необходимые и достаточные точки контроля. В результате предлагается и согласовывается принципиальная схема налогового учета, на базе которой разрабатываются внутренние методики и регламенты учета.
В ходе работы специалисты компании основываются на принципах минимизации трудозатрат за счет исключения дублирования учетных функций и максимального использования данных бухучета. При необходимости постановка налогового учета сопровождается разработкой методики ведения учета расчетов по налогу на прибыли по ПБУ 18/02.
Преимуществом является то, что постановка налогового учета обычно сопровождается предложениями по минимизации и оптимизации налоговых платежей предприятия. Все рекомендации анализируются юристом со знанием налогового права.
Клиенты положительно отзываются о работе данной организации. У компании имеется широкий круг постоянных клиентов, например: Трест "Югорскремстройгаз", ООО "Тюментрансгаз", ООО "Ява-Холдинг", ООО "Пермское электромонтажное управление", ОАО "Трест "Уралтрансспецстрой", ООО "ГостСтрой", ООО "Промспецстрой", ЗАО ПСК "Урал-Альянс", ЗАО "Верх-Исетский деловой комплекс-Плюс", ООО "Тюментрансгаз", ОАО "Екатеринбургский завод по обработке цветных металлов", ОАО "Областное телевидение", Международный Аэропорт г. Радужный, ОАО "Аэропорт "Кольцово" и многие другие крупные налогоплательщики.
Заключение
В данной работе была исследована относительно новая сфера деятельности - налоговое консультирование. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.
Следует отметить, что развитие этого вида предпринимательства требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также разработки новых организационно-экономических подходов и инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов.
В процессе разработки данной темы определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.
Были также рассмотрены основные принципы налогового консультирования, что позволило составить психологический портрет налогового консультанта, определить его возможности, права, а главное, обязанности. Также изучение принципов было необходимо для того, чтобы вообще определить понятие налогового консультирования. В научной литературе дано следующее понятие налогового консультирования: оказание помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений. В этом определении заложено только действие, но не описано качество данного действия. Если строить определение на принципах, то оно должно звучать так: налоговое консультирование - это оказание профессиональной помощи по разрешению налоговых задач, которая оказывается объективными специалистами, при условии полной конфиденциальности и добросовестности. Еще определение, закрепленное в литературе, в некоторых случаях противоречит принципу экономической результативности. Ведь если предложенное налоговым консультантом решение, не дало положительный результат, то решение было неверным, следовательно, консультант не решил поставленную задачу по причине нехватки опыта или знаний.
На данный момент законодательной базой налогового консультирования является Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, но так как донный вид деятельности стремительно развивается, то необходимо специфичный данной отрасли законодательный акт. В тех развитых странах, где налоговое консультирование наиболее популярно и развито давно разработана и внедрена законодательная база, которой регулируется данная сфера предпринимательства. В России также разработан проект Закона "О налоговом консультировании". В результате исследования представленного на рассмотрение в Государственную Думу проекта, можно сделать вывод о том, что проект не был принят по объективным причинам. Закон раскрывает определенные понятия, такие как налоговое консультирование, налоговый консультант, налоговая консультация, а также определяет права и обязанности сторон. Для нормального функционирования этого мало. Закон должен иметь следующую структуру:
1 часть (общая):
1) Основные понятия налогового консультирования, определяющие конкретную сферу деятельности, ограничивать круг людей, которые могут оказывать данные услуги, а также ограничит круг самих услуг, которые можно оказывать в рамках данного вида деятельности.
2) Принципы налогового консультирования: опыт, компетентность, объективность, конфиденциальность, добросовестность и экономическая результативность.
3) Стороны договора на оказание услуг налогового консалтинга. В данном разделе должны раскрываться права сторон, такие как, например, права на получение необходимой информации, на полную конфиденциальность и т.д. Необходимо узаконить обязанности сторон, причем как консультанта, так и клиента, так как на практике очень часто желаемый результат не достигается за счет того, что клиент не до конца выполнил свои обязанности по предоставлению информации и документации, соблюдения налогового законодательства и многие другие.
2 часть (особенная):
1) Определяется порядок получения разрешения на деятельность в области налогового консультирования: определяется порядок подготовки, переподготовки, образование, стаж работы, квалификация.
2) Описываются этапы заключения договора на консультацию, виды договоров, виды оплаты по договорам. Данный пункт необходим, так как специфика деятельности не позволяет напрямую руководствоваться гражданским законодательством.
Подобные документы
Динамика и развитие малого бизнеса в России. Факторы, тормозящие развитие малого предпринимательства. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оценка системы налогообложения. Сущность, направления, виды налогового консультирования.
дипломная работа [519,2 K], добавлен 11.10.2014Понятие "налоговое консультирование". Роль налогового планирования в рамках налогового консультирования в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Способы оптимизации налогов. Финансовый анализ как инструмент оптимизации налогообложения.
контрольная работа [17,8 K], добавлен 19.06.2011Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.
дипломная работа [206,1 K], добавлен 01.03.2011Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом.
реферат [25,3 K], добавлен 25.10.2008Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.
курсовая работа [236,7 K], добавлен 07.04.2015Характеристика экспертной, проектной, процессной и обучающей моделей налогового консультирования. Ознакомление с основными требованиями, предъявляемыми к налоговому консультанту; повременная, комбинированная, процентная и фиксированная оплата его услуг.
реферат [33,5 K], добавлен 18.11.2011Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010
