Главная
База знаний "Allbest"
Финансы, деньги и налоги
Проблемы становления и развития налогового консультирования в России и за рубежом
Проблемы становления и развития налогового консультирования в России и за рубежом
Характеристика моделей налогового консультирования. Организация налогового консультирования в развитых странах мира. Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании". Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал".
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.01.2014 |
| Размер файла | 153,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Ведение
- 1. Теоретические положения налогового консультирования
- 1.1 Понятие, сущность и значение налогового консультирования
- 1.2 Принципы налогового консультирования
- 1.3 Характеристика основных моделей налогового консультирования
- 2. Основы развития налогового консультирования
- 2.1 Организация налогового консультирования в развитых странах мира
- 2.2 Становление налогового консультирования в России
- 2.3 Проект Закона Российской Федерации "О налоговом консультировании"
- 3. Роль, функции и правовой статус налогового консультанта
- 3.1 Роль и правовой статус налогового консультанта
- 3.2 Виды налоговых консультантов и ведущие организации в данной сфере деятельности
- 3.3 Структура и состав консалтинговой фирмы на примере ООО "КГ "Капитал"
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложения
Ведение
Переход экономики России на рыночные отношения, становление и развитие новой налоговой системы обусловили необходимость возникновения такого вида предпринимательской деятельности, как оказание консультационных услуг в сфере налогообложения.
Становление налоговой системы, сопровождавшееся частыми изменениями налогового законодательства, привело к возникновению спроса на консультационные услуги информационного характера о введенных налогах, об изменениях и дополнениях по налоговому законодательству, о порядке применения нормативных правовых актов по налогам и сборам и порядке применения изменений и дополнений налогового законодательства.
С развитием рыночных отношений, становлением налоговой системы, недостаточностью услуг только информационного характера получает развитие направление налогового консультирования Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. М: Тезарус, 2004. с. 15. . Это объясняется тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах. На первых этапах экономического развития спрос на услуги по налоговому консультированию касался только вопросов "минимизации налогов". Услуги оказывались, в основном, специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой неправильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие. Необходимо отметить, что на первых порах налоговое консультирование осуществлялось специалистами - экспертами.
Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, активное вовлечение граждан в налоговые отношения предопределили потребность в получении такого вида услуг, как налоговое консультирование, а, следовательно, и появление новой категории профессиональных участников рынка услуг - налоговых консультантов.
Сфера налогообложения слишком специфична и требует соответственно узкой специализации консультанта. Всегда есть опасение, что полученные разъяснения не оправдают предполагаемых ожиданий, тем более, что работающие сегодня на этом рынке консультационные фирмы занимаются, в основном, минимизацией налогов и часто в своей работе прибегают к методам и способам ухода от налогообложения, не неся какой-либо ответственности за свои консультации.
Введение в действие первой части Налогового кодекса РФ, которая установила правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, привело к осознанию необходимости профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию.
В условиях налоговой реформы, имеющей в нашей стране перманентный характер, консультационные организации чаще всего выступают в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, а также защитников интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами. В связи с этим всё большее внимание уделяется построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве и информирования хозяйствующего субъекта по вопросам адаптации к ним. В настоящее время налоговое консультирование как бизнес проходит первый этап развития, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и ее укреплением, необходимостью принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования деятельности.
Следует отметить, что развитие этого вида предпринимательства требует комплексного подхода к решению существующих проблем, выявленных за период его функционирования, а также разработки новых организационно-экономических подходов и инструментов, регулирующих деятельность налоговых консультантов. Эти положения определяют актуальность выбранной темы исследования, его цель и задачи.
Целью данной дипломной работы является изучение положений и конкретных организационно-экономических инструментов совершенствования процесса налогового консультирования в Российской Федерации.
Цель исследования обусловила постановку и решение следующих взаимосвязанных задач:
исследовать теоретические аспекты и определить экономическую сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности;
выявить специфику становления и развития налогового консультирования в Российской Федерации в условиях рыночной экономики;
исследовать функции, общие принципы, методы и этапы налогового консультирования;
выявить факторы и причины, влияющие на развитие налогового консультирования и эффективность деятельности налогового консультанта;
определить организационно-экономические инструменты повышения эффективности налогового консультирования.
Объектом исследования является процесс налогового консультирования.
Предметом исследования являются виды, формы и методы налогового консультирования в системе управления финансовыми ресурсами хозяйствующего субъекта.
Теоретической базой работы послужили исследования и разработки отечественных и зарубежных учёных и практиков в области налогообложения и налогового консультирования.
Значительный вклад в современную теорию и практику налогообложения и налогового консультирования внесли учёные-экономисты: А.В. Брызгалин, Н.В. Бондарчук, Е.Н. Бондарь, Н. Н Башкирова, Е.В. Бутенко, В.Г. Князев, Е.И. Лебедева, Э.С. Некрасова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачёв, С.Г. Пепеляев, В.М. Романовский, Д.Н. Тихонов, Д.Г. Черник, Р.И. Шуляцкий и другие.
Информационную базу исследования составили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, официальные статистические данные и отчёты Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Федеральной службы государственной статистики России, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, а также информация Палаты налоговых консультантов России.
Наиболее существенные научные результаты, полученные в ходе изучения материалов и отражающие новизну исследования, заключаются в следующем:
1. Определена сущность налогового консультирования как самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Доказано, что становление и развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками, что обусловило появление на рынке услуг такого вида деятельности, как консультирование в сфере налогообложения.
2. Исследованы и критически оценены этапы становления и развития налогового консультирования в условиях рыночной экономики с отражением динамики его изменений, обусловленной особенностями развития налоговой системы в Российской Федерации. Классифицированы основные направления и виды процесса налогового консультирования; выявлены факторы и причины, влияющие на качество услуг налогового консультанта и построение его взаимоотношений с клиентом.
3. Определены организационно - экономические инструменты осуществления процесса налогового консультирования, установлено их влияние на эффективность предоставляемых услуг; разработан механизм оценки и снижения налоговых рисков.
Структура и содержание дипломной работы обусловлены целью исследования, логикой рассмотрения взаимосвязанных вопросов и совокупностью поставленных задач. Дипломная работа имеет объём ______ страниц, состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений.
налоговое консультирование консалтинговая фирма
1. Теоретические положения налогового консультирования
1.1 Понятие, сущность и значение налогового консультирования
Налоговое консультирование - необходимый элемент рыночной инфраструктуры. Но оно относиться не только к последней, но и является неотъемлемой частью всей системы налоговых правоотношений Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования. М.: Магистр, 2008 с. 15..
Налоговое консультирование как сфера бизнеса возникло в мире в шестидесятые годы прошлого века. Характерной особенностью его на этапе становления было активное внедрение в консалтинг крупных аудиторских фирм. Начиная развивать консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно захватили лидерство в области оперативного учета и управленческой отчетности, внутреннего финансового менеджмента, налогового планирования и контроля. В результате произошло выделение налогового консультирования в самостоятельную сферу деятельности консультантов, требующую специальной подготовки.
В начале восьмидесятых годов налоговые органы развитых стран мира приступили к проведению модернизации своей деятельности, в ходе которой большое внимание было уделено реформированию отношений с налогоплательщиками. Налоговые органы стали оказывать налогоплательщикам услуги по предоставлению требуемой информации, обучению заполнению деклараций и другую помощь. Вместе с тем следует отметить, что помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов в основном носит характер справок, а не консультаций. Консультации же оказывают профессиональные налоговые консультанты. При этом в большинстве стран мира правовые нормы, регулирующие деятельность налоговых консультантов, требуют профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а в некоторых странах предусматривается и наличие лицензии.
При всем многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: регулирование на государственном уровне, регулирование на уровне саморегулируемой профессиональной организацией.
Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования законодательными актами, едиными стандартами, устанавливает меру ответственности налогового консультанта Демишева Т.А. Организация и методика налогового консультирования. М: Тезарус, 2004. с. 27.. Саморегулирумые организации имеют опубликованные правила и стандарты профессиональной деятельности, обязательные для всех членов организации.
Для раскрытия понятия налогового консультирования необходимо привести определение этой сферы деятельности:
1) налоговое консультирование - это вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
2) налоговое консультирование - это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по выработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков;
3) налоговое консультирование - это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала;
Приведенные выше определения термина налоговое консультирование затрагивают три признака услуг в сфере консультирования по налогам и сборам:
профессиональная обособленность деятельности консультантов по налогам и сборам и иных видов деятельности;
вневедомственный и платных характер деятельности налогового консультанта;
цель налогового консультирования - содействие должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Указание на самостоятельность и профессиональную обособленность деятельности налогового консультанта опирается на характеристику инфраструктуры услуг в исследуемой области. В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, которые могли бы емко определить понятие налогового консультирования, статус налогового консультанта и консультируемых лиц, закрепить принципы и стандарты профессиональной деятельности. На сегодняшний день отсутствует единая система подготовки, аттестации, повышения квалификации, учета и контроля за деятельностью налоговых консультантов.
Описание консультационной деятельности в основном строится на предположении, что консультант по налогам и сборам действует как предприниматель Веренков В.В. Налоговое консультирование и аудиторская независимость// Бухгалтерский учет. 2008. №17. с. 59. В то время как анализ сложившегося российского и международного опыта показывает, что имеются положительные результаты организации системы налогового консультирования как в рамках органов государственной власти, так и в самой организации.
Сущность налогового консультирования состоит в оказании помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических и физических лиц, при которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений. Под процессом налогового консультирования понимается последовательная серия действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. В связи с этим, можно говорить, что сущность деятельности налогового консультанта состоит не только в предоставлении помощи заказчикам в части правильной уплаты налогов и сборов и планирования будущих операций, но и в передаче знаний о системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение индивидуальных клиентов и организаций.
1.2 Принципы налогового консультирования
Основной целью деятельности в сфере налогового консультирования является работа специалистов на самом высоком уровне, обеспечивающим качественное выполнение заданий, поставленных заказчиком, и удовлетворение общественных интересов. Для достижения указанных целей консультант должен следовать принципам налогового консультирования Некрасова Э.С. Основы налогового консультирования, учебно - методический комплекс. Н.: НГУЭУ, 2006. с. 14.т ииииииииииииииииич:
1) Знания и опыт. Знания налогового консультанта не исчерпываются только знаниями нормативных правовых актов по налогообложению, налоговый консультант умеет анализировать судебную практику, обладает знаниями ненормативных правовых, разъясняющих актов. Налоговый консультант также обладает знаниями бухгалтерского учета, анализа финансовых операций. Совокупность этих знаний помогает оказывать налогоплательщику услуги одновременно по различным направлениям деятельности.
Налоговые консультанты вправе принять на себя проведение устных или письменных консультаций. Но и в том и в другом случае следует иметь в виду, что содержание консультаций должно быть полным и исчерпывающим, в этом налоговому консультанту помогают не только знания, но и опыт работы. Ответ на вопрос налогоплательщика должен быть обоснованным, развернутым, со ссылками на нормативные документы. Консультанту следует представить налогоплательщику полное описание ситуации, представив все возможные позиции по вопросу с указанием последствий по каждому из возможных вариантов поведения налогоплательщика. Такой ответ содержит в себе аргументацию, которую налогоплательщик сможет использовать, вступая в налоговые правоотношения, в том числе в случае возможного обращения в суд. В то же время налогоплательщик принимает решение о своих дальнейших шагах самостоятельно, поскольку в соответствии с гражданским законодательством предпринимательская деятельность - это деятельность, осуществляемая на свой страх и риск. Однако при консультировании специалист ограничен предоставленными ему клиентом сведениями, документами и материалами, поэтому содержание и качество консультации зависит от полноты и достоверности их сведений, документов и материалов.
2) Профессиональная компетентность. Профессиональная компетентность налогового консультанта основывается на умении четко определять сферу своей компетенции и возможностей. Если у консультанта имеется мнение, что проблема клиента не может быть полностью разрешена консультантом, то целесообразнее сразу отказаться от оказания услуги. Желание заключить договор на оказание услуги не должно превалировать над четкой оценкой ситуации. Клиент оценит умение консультанта отказываться от работы, если она изначально не может иметь положительного результата.
Очень важно налоговому консультанту продемонстрировать уже на стадии формирования коммерческого предложения знания бизнеса клиента, сферы его деятельности, опыт успешной работы в этой и смежных областях деятельности, готовность представить коммерческое предложение в письменной форме. Очень важный фактор профессиональной компетенции консультанта - владение стандартными методиками проработки аналогичных проблем, наличие соответствующего инструментария. Стандартные методики позволяют продемонстрировать объективность в решении проблем клиента, но часто клиент оценивает именно умение решать нестандартные задачи.
Не редко клиент, обращаясь к налоговому консультанту, не может четко сформулировать свою проблему. Клиент надеется, что специалист самостоятельно поймет суть проблемы. В такой ситуации особенно важно консультанту помочь клиенту сформулировать суть проблемы и выработать общий взгляд на ее решение.
Профессиональная компетентность налогового консультанта определяется умением представить клиенту различные варианты решения проблем, сформулировать выгоды и преимущества, которые могут быть получены в результате разрешения проблемы, проанализировать риски и неблагоприятные последствия, которые могут наступить в обратной ситуации.
Профессиональная компетентность налогового консультанта опирается на ведение образовательной, научной работы в предметной и смежных областях, наличия публикаций по проблеме, постоянное повышение своей квалификации.
3) Беспристрастность и объективность. Многие крупные организации имеют специальные подразделения налоговых консультантов, другие организации предпочитают обращаться к специалистам, не состоящим в штате организации, в обоих случаях важна беспристрастность и объективность консультанта. Не редко обращение налогоплательщика к специалисту в области налогообложения сопровождается жалобами на противоречивость налогового законодательства.
При оказании услуг налоговый консультант часто общается с различными службами клиента. Например, решение задач налогового планирования потребует привлечения к работе не только подразделения бухгалтерской службы, но и финансового подразделения.
В беспристрастном и объективном консультировании помогает разработка единых методик по решению конкретных проблем, которые используются с учетом специфики имеющихся проблем и поставленных задач.
4) Добросовестность. Сложности становления налоговой системы, сопровождающиеся не только частными изменениями, но и противоречиями налогового законодательства, арбитражная судебная практика по рассмотрению споров по вопросам налогового законодательства - все эти проблемы приводят к тому, что налоговый консультант должен не только хорошо разбираться в налоговом законодательстве, знать арбитражную практику, но и уметь при оказании услуги использовать свои знания и опыт, а также выработать по определенным вопросам свое мнение, основанное на знаниях и опыте.
Проблемы, с которыми обращается клиент к налоговому консультанту, редко имеют однозначное решение, чаще всего приходиться при анализе проблемы вырабатывать вместе с клиентом целый ряд альтернативных решений, выбирать из их числа наиболее выгодные с точки зрения клиента и законодательства. Соответственно добросовестность консультанта будет определяться полнотой рассмотрения и проработки самой проблемы клиента, полнотой анализа возможных вариантов решений и полнотой помощи при выборе окончательного решения.
Консультации, основанные на знаниях и опыте, профессиональной компетенции, будут определять качество предоставления услуг.
Необходимо учитывать конфликт сторон налогообложения. Налогоплательщик желает максимально снизить налоговое бремя, а государству необходимо максимизировать налоговые доходы. Консультант должен действовать в интересах налогоплательщика, но исключительно в рамках налогового, гражданского и уголовного законодательства.
5) Конфиденциальность. Заключая договор с налоговым консультантом, клиент понимает, что помощи в решении проблем сопровождается раскрытием финансовой информации организации, часто раскрывается в процессе консультации коммерческая тайна, - все это требует обеспечения конфиденциальности от налогового консультанта.
В процессе переговоров с клиентом налоговый консультант обязан сформулировать вопрос конфиденциальности максимально четко, а в последствии прописать его в контракте, если таковой будет иметь место.
6) Экономическая результативность. Налоговый консультант чаще всего заинтересован в заключении договора с клиентом, поэтому возникает двойственность при определении стоимости оказываемых услуг. Консультанту необходимо найти компромисс между желанием получить максимально возможную сумму и сохранением клиента. В решении этой проблемы поможет калькуляция затрат, которая определяет ориентировочную стоимость услуг в режиме реального времени по запросу, тогда консультант может ясно назвать стоимость своих услуг и возможный порядок затрат на решение поставленных задач и принципы формирования своего вознаграждения. Можно предоставить право клиенту самостоятельно сформировать стоимость консультационного проекта в зависимости от потребностей и финансовых возможностей организации или рекомендовать объем консультационных услуг исходя из финансовых возможностей организации.
Также стоимость услуг будет зависеть от вида договора, заключенного с клиентом. Это может быть:
договор на разовую консультацию. Предмет договора должен быть четко определен. Обычно время заключения такого договора и время оказания услуги совпадает;
абонентский договор. Предметом такого договора являются как решение конкретных задач на протяжении определенного времени, так и ведение дел клиента, касающихся налогообложения;
консультационный проектный договор. Это ограниченный во времени целенаправленный комплекс мероприятий, предпринимаемый налоговым консультантом на установленных договором условиях, для разрешения проблемы клиента.
Фирмы, оказывающие услуги в сфере налогового консультирования, формируют систему оплаты услуг, которая позволяет покрывать расходы фирмы и накапливать прибыль Некрасова Э.С. Основы налогового консультирования, учебно - методический комплекс. Н.: НГУЭУ, 2006. с. 19.. В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консультационные услуги:
повременная оплата;
фиксированная недифференцированная оплата;
процент от стоимости объекта консультирования или результата;
комбинированная оплата.
1.3 Характеристика основных моделей налогового консультирования
Методика каждого вида налогового консультирования зависит от многих факторов, таких, как позиция налогового консультанта, соотношение этапов проведения налогового консультирования, а также от приемов применяемых налоговым консультантом, его опыта и склонности клиента к риску.
В зависимости от вида консультирования изменяются не только роли, но и характер ответственности сторон. В зависимости от роли и степени участия налогового консультанта и заказчика консультационных услуг в проекте можно выделить четыре модели налогового консультирования: экспертная, проектная, процессная и обучающая Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования. М.: Магистр, 2008 с. 140.
В экспертной модели налогового консультирования задача консультанта заключается в том, чтобы предоставить организации - заказчику свой практический опыт и технические навыки. Роли налогового консультанта и клиента четко разделены по этапам налогового консультирования. Консультант не принимает участия ни в диагностике проблемы клиента, ни во внедрении рекомендаций. Его участие заключается в разработке и принятии решений, предложении механизмов их реализации.
При реализации данной модели налогового консультирования эксперт - консультант, основываясь на своем опыте и знаниях, должен предоставить заказчику всю необходимую информацию с тем, чтобы клиент сам принял окончательное решение. Налоговый консультант, имея четкую формулировку проблемы и опираясь на факты, предоставленные клиентом, должен продиагностировать организацию. Подготовив альтернативные варианты решений, он изучает степень осуществимости своих предложений. На основе полученной от эксперта информации руководство организации - заказчика обсуждает с консультантом достигнутые результаты.
Немаловажную роль в реализации экспертной модели играет разъяснение клиенту основания предлагаемых альтернатив и обеспечение дополнительной компетенции клиента посредствам обучения персонала новым приемам и методам. При реализации экспертного консультирования консультант с особой тщательностью должен следить за соблюдением принципа понятности и ясности выносимых рекомендаций.
Налоговый консультант может порекомендовать экономические, структурные и организационные изменения, но сам в их реализации в рамках экспертной модели не участвует, но дает рекомендации по практическому применению проекта.
Экспертная модель налогового консультирования применяется в тех ситуациях, когда задачи в области налогообложения фактически регулируются многими законодательными актами не только налоговой отрасли права, но и гражданской, уголовной, арбитражной и других отраслей законодательства Российской Федерации, что требует дополнительной компетенции при принятии решений.
Экспертное консультирование включает в себя:
устные консультации в форме дискуссии, обсуждения проблем, причин их возникновения, возможных мер по их устранению;
письменные ответы на поставленные вопросы;
обзоры литературы, нормативных документов, практики и обычаев делового оборота;
экспресс - анализ проблем и ситуации, выявление скрытых причин проблем организации;
углубленный анализ ситуации, выявление скрытых причин проблем организации;
структурирование задач, поиск решения, анализ альтернатив, разработка рекомендаций, экспертные оценки и заключения.
В данной модели роль компании - заказчика заключается в обеспечении консультанту доступа к информации, которая необходима для правильного понимания им сущности проблемы клиента и выработки эффективного решения. По наступлению завершающего этапа процесса налогового консультирования организация оценивает результат работы налогового консультанта.
Налоговый консультант, имея четкую формулировку проблемы, опираясь на факты, предоставленные клиентом, должен продиагностировать организацию, разработать насколько схем решения проблем и изучить степень осуществимости этих схем. При реализации данной модели эксперт должен предоставить заказчику всю необходимую информацию для того, чтобы заказчик сам принял окончательное решение. Налоговый консультант должен разъяснять руководителям и специалистам компании - клиенту смысл процедур, норм и правил, действующих в налоговом законодательстве. Налоговый консультант по специальному запросу осуществляет помощь и ассистирование руководителям и специалистам организации.
Достоинство экспертного консультирования состоит в его экономичности по затратам времени как для налогового консультанта, так и для организации - заказчика. Недостаток состоит в том, что эксперт, не принимая участия в диагностическом этапе, ограничен теми фактами и исходными данными, которые ему предоставляет клиент.
Задача следующей модели налогового консультирования не может ограничиваться устными консультациями или обзором правоприменительной практики относительно рассматриваемой ситуации. Проектная модель используется для комплексного разрешения какой-либо ситуации клиента и заключается в выявлении и анализе проблем организации - заказчика. В отличие от экспертной модели в проектной модели консультант начинает рабочий процесс и полностью вникает в проблему на диагностическом этапе, выявляя источники происхождения проблемы и четко ее формулируя. Консультант берет на себя разработку и внедрение способов сбора и обработки высказанных идей, оценок, суждений, предложений и представляет результаты проектирования. При использовании модели проектного консультирования налоговый консультант должен аналогично экспертной модели разработать и предложить альтернативные решения поставленных задач и выявленных проблем. Консультант передает ответственность за этап реализации решений клиенту, который самостоятельно внедряет предложенные специалистом варианты. Таким образом, в данной модели консультант выступает в роли разработчика проекта. Учитывая, что проектировщик не принимает участия в этапе внедрения, он должен обеспечить передачу клиенту своих теоретических и технических знаний по исследуемой проблеме.
Проектная модель часто используется в тех случаях, когда разработка альтернативных решений представляется сложной многоплановой задачей, но само решение не является сложным с точки зрения его внедрения.
Роль клиента в данной модели заключается в предоставлении информации и разъяснения налоговой политики организации. Учитывая тот факт, что консультант передает ответственность за этап реализации решения клиенту, который самостоятельно внедряет предложенные консультантом варианты, то главная роль заказчика состоит во внедрении разработанных и принятых консультантом решений.
В данной модели консультирования налоговый консультант полностью погружается в проблему клиента на первом этапе процесса, выявляя первым делом уточнить происхождение проблемы. Консультант должен разработать и внедрить на практике способы сбора и обработки информации и сформировать определенные решения. Главное отличие данной модели состоит в том, что здесь консультант участвует в принятии окончательного решения.
Достоинство проектной модели связано с тем, что консультант, участвуя в диагностическом этапе, имеет возможность детального анализа проблемы и ее источников. Недостаток модели заключается в том, что консультант не участвует в этапе внедрения, то есть не может полностью контролировать процесс применения на практики разработанного проекта, но и за конечный результат консультант не несет никакой ответственности.
Процессная модель консультирования предполагает совместную работу консультанта и консультируемой организации как членов одной команды над решением проблемы. Процессную модель целесообразно использовать при реализации крупных проектов, в которых сложность представляет не только диагностика проблемы и разработка решения, но и его внедрение. Данные модели используются также в случаях, когда реализация решения связана со значительными структурными, экономическими или организационными изменениями и требует надзора со стороны консультанта за внедрением рекомендаций.
Отличительной особенностью процессной модели налогового консультирования является участие консультанта во внедрении плана, в том числе возможно прямое вмешательство в управлении организацией путем принятия управленческих решений, направленных на внедрение рекомендаций. Консультант также сосредоточен на передаче клиенту своих знаний и навыков. Он обучает заказчика правильно диагностировать и анализировать ситуацию. Консультант по процессу знакомит фирму с ее организационными и управленческими процессами, их вероятными последствиями методами вмешательства для стимулирования изменений. Процессная модель всегда предполагает сотрудничество консультанта и клиента на всех этапах налогового консультирования.
Роль организации в данной модели заключается в активном взаимодействии с консультантом в рамках мероприятий и процедур, предложенных консультантом. Процессная модель предусматривает высказывание клиентом налогового консультанта своих идей, соображений, предложений. Модель ориентирована на совместную работу клиента и консультанта над анализом проблемы и разработкой решений.
Налоговый консультант принимает активное участие в осуществлении мероприятий по разрешению проблемы клиента в соответствии со схемой, которую разработал консультант на этапе планирования. Выявленные на этом этапе ошибки и неверные предположения, новые факты и проблемы подлежат совместному обсуждению и проработке. Консультант организует и управляет процессами сбора информации, разработки, обсуждения и принятия решений.
Процессное консультирование может включать в себя организацию и проведение деловых и инновационных игр по проблемам клиента, участие в рабочих совещаниях и дискуссиях с правом вещательного голоса.
Достоинство представленной модели состоит именно в совместной работе консультанта и организации в качестве одной команды, что способствует совместному использованию технических и информационных ресурсов, знаний и опыта друг друга. Недостатком процессной модели является значительная затрата времени, которое требуется как от клиента, так и от специалиста.
О применении обучающей модели целесообразно говорить в ситуации, когда организация - заказчик формирует запрос на обучение. Определенный обучающий эффект есть и при реализации процессной модели, но обучающая модель заключается в том, что организация, имея определенные цели, заказывает проведение семинаров, деловых игр, специальных программ, адаптированных под интересующую проблему. Главная задача данной модели - это обучение налоговым консультантом специалиста по налогообложению организации - заказчика. Для того, чтобы повысить результативность учебных мероприятий, консультант может проводить специальный тренинг по развитию коммуникативных навыков, навыков принятия решений у учебной группы.
В рамках обучающей модели можно выделить работу по:
стандартным программам (когда клиент выбирает семинары и деловые игры из предлагаемого консультантом перечня);
специально адаптированным программам (когда проблематика определяется заказчиком, а консультант разрабатывает программу и подбирает форму учебных мероприятий).
Работа может быть организована в:
общих группах, сформированных заказчиком;
специально сформированных группах, когда консультант проводит мероприятия по формированию учебной группы, формирует требования к обучающимся и проводит отбор, используя специальные методы анкетирования или собеседования.
Здесь роль заказчика состоит в формировании запроса на обучение, выборе целей, программы и формы обучения. Организация, исходя из своих целей и задач, формирует учебные группы.
Налоговый консультант должен предоставить как теоретическую, так и практическую информацию по выбранной клиентом проблематики в форме лекций, семинаров, тренингов, деловых игр. Консультант готовит раздаточный материал, формирует перечень рекомендованной литературы, разрабатывает учебно-практические пособия, подбирает примеры, приближенные к практическим ситуациям. Основная функция консультанта в рамках обучающей модели консультирования - передать клиенту приемы и способы решения задач.
Описанные модели являются теоретической основой налогового консультирования. На практике же консультационный процесс не всегда проходит все этапы в рамках одной модели. При переходе от одного этапа налогового консультирования к другому, в зависимости от задач, приоритетов субъективных представлению заказчика и консультанта может происходить смена консультационных моделей.
В современной практике наиболее востребована модель комплексного налогового консультирования, которая позволяет снять ограничения между представленными моделями консультирования. Комбинирование различных видов консультирования позволяет получить максимальный эффект от сотрудничества клиента и консультанта.
2. Основы развития налогового консультирования
2.1 Организация налогового консультирования в развитых странах мира
В большинстве стран налоговым органам не свойственно оказание консультационных услуг, однако потребность в налоговых консультациях возрастает с каждым годом. Системы правового регулирования и организации налогового консультирования в различных странах отличаются друг от друга.
В настоящее время имеется определенная законодательная база для регулирования деятельности по налоговому консультированию. Она характеризуется тем, что право заниматься налоговым консультированием в качестве одного из видов услуг законодательством допускается и защищается. Вместе с тем, специального законодательного акта о налоговом консультировании в России, в отличие от ряда развитых государств, пока нет.
По результатам научных исследований в этой области, проводимых Научно-исследовательским институтом по "Праву профессиональных объединений свободных профессии" при Университете им. Мартина Лютера в Галле (Германия), можно выделить два основных критерия для сравнения национальных структур Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. М.: Экономика, 2009. с. 25.. К первому критерию относятся требования к уровню квалификации и личным качествам претендента, место и роль профессиональных организаций и условия членства в них, степень исключительности права на оказание данного вида услуг. Иными словами, первым критерием определяется возможность и порядок доступа претендентов на рынок налогового консультирования. Второй критерий - правила поведения субъектов налогового консультирования на рынке, то есть права и обязанности налоговых консультантов, их профессиональная этика, а также порядок и условия страхования профессиональной ответственности. Нередко к данному критерию относят и некоторые ограничительные предписания, например, допустимые организационные формы деятельности, а также прочие правила предписывающие содержание договоренности с клиентами, размер вознаграждения за услуги, допустимый объем рекламы и т.д.
Рассматривая на этой основе нормативную базу для налогового консультирования в отдельных европейских странах, выделяются две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования.
Для системы государственного регулирования характерно наличие специального закона о налоговом консультировании, на основе которого существуют и осуществляют свою деятельность профессиональные объединения налоговых консультантов. К странам с ярко выраженной системой государственного регулирования налогового консультирования можно отнести Австрию, Венгрию, Германию, Италию, Польшу, Словакию, Францию, Хорватию и Чешскую Республику.
Так, в Австрии принят Закон о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением, в Германии применяется Закон о консалтинговых услугах в области налогообложения.
Во Франции профессия налогового консультанта существовала до 1992 года, когда в результате реформы все разнообразные юридические профессии были объединены под одним названием "юрист". Поскольку налоговые консультанты относились к числу юристов, то с 1992 года такого названия профессии более не существует, а налоговые консультации вправе давать юристы, прежде всего специализирующиеся по налоговому праву. На практике, однако, юристы консультируют, в основном, крупные компании по глобальным вопросам, например, по налоговому планированию.
Другой системой регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования является система саморегулирования, в которой нет единого закона, регламентирующего деятельность налоговых консультантов. Профессиональные организации и объединения налоговых консультантов осуществляют свою деятельность на основе самостоятельно разработанных правил и норм. Членами таких организаций становятся лица, отвечающие определенным требованиям, установленным данными профессиональными объединениями. Странами-представителями являются Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария.
Несмотря на то, что в Нидерландах законодательство о налоговом консультировании отсутствует, это не означает, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них имеется, следовательно, есть и налоговые консультанты. Их деятельность не регулируется законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают требования к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционируют четыре крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации требуется, как правило, университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую. Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их совместном с государственными органами участии в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.
Такой опыт особенно интересен, поскольку подтверждает, что наличие сильной независимой организации, объединяющей профессионалов в какой-либо области, позволяет осуществлять эффективное регулирование их деятельности и оказывать существенное влияние на формирование государственной политики в данной области.
Интересны и требования, предъявляемые законодательством разных стран к тем фирмам, которые вправе оказывать налоговые консультационные услуги. Как правило, консультации по налогообложению могут оказывать полные товарищества и товарищества с ограниченной ответственностью, включая те из них, которые создаются представителями таких профессий, как юристы, налоговые советники и т.п., компании с ограниченной ответственностью, акционерные общества.
В Германии членами управляющего органа фирмы, менеджерами, членами полного товарищества могут быть налоговые консультанты, а также юристы, бухгалтеры и аудиторы, но их число не должно превышать число налоговых консультантов. Весь капитал должен находиться в руках налоговых консультантов, юристов, бухгалтеров, аудиторов и не может принадлежать иным лицам.
Во Франции не менее двух третей акционерного капитала организации, дающей консультации по налогообложению, должно принадлежать бухгалтерам. Для организаций, дающих юридические консультации, эта норма еще жестче - юристам должно принадлежать не менее трех четвертей капитала.
Страхование ответственности налоговых консультантов - обязательное требование в Австрии, Германии, Франции.
Для правового регулирования и организации налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной Европы характерно как государственное регулирование, так и саморегулирование. Основным нормативным положением для деятельности налоговых консультантов в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.
В Польше лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде Общества с ограниченной ответственностью и Акционерного общества с условием, что больше половины их членов представлены налоговыми консультантами. В Словакии налоговое консультирование разрешается также и товариществам налоговых консультантов, три четверти состава которых должны составлять представители профессии. В Чешской и Словацкой Республиках соответствующий закон имеется уже с 1992-го года. В законе Чешской Республики отсутствует право юридических лиц заниматься налоговым консультированием. Однако многие из них все же объединяются для совместного осуществления деятельности. При этом носителями прав и обязанностей по налоговому консультированию является не сама компания, а ее члены.
Суть налогового консультирования во всех странах определяется одинаковым образом. Она состоит в оказании клиентам услуг в виде консультаций в системе налогообложения, куда при желании включено выполнение всех способствующих этому работ, например, ведение бухучета и налоговой документации, составление необходимых деклараций и т.п.
В различных странах предъявляются различные требования к уровню квалификации кандидата в налоговые консультанты. В Польше необходимо высшее образование, а также стаж работы у налогового консультанта либо в налоговой службе не менее двух лет. В Чешской Республике претендент должен иметь высшее образование по любой специальности минимум на уровне бакалавра. Стаж работы не обязателен, но рекомендуется. В Словакии необходимо высшее образование и пятилетний стаж работы в области экономики. Этот срок для лиц, приобретавших практические навыки в качестве ассистента налогового консультанта, сокращается до трех лет, а для тех, кто имеет высшее образование экономиста или юриста стаж работы необязателен. В Германии и Австрии существуют более жесткие требования. Желающие стать налоговыми консультантами в Германии должны иметь высшее образование в области экономики или права и приобрести двух или трехлетний стаж работы у налогового консультанта или в налоговой службе. Однако открывается путь к профессии и лицам, которые не имеют высшего образования, но проработавших, как правило, не менее десяти лет у налогового консультанта или в налоговой службе.
Чтобы приобрести статус налогового консультанта, претендент обязан пройти испытательный экзамен. В состав экзаменационной комиссии входят представители финансово-налоговых органов и профессионального объединения. В Польше, где состав комиссии четко предопределен законом, кроме того, включаются еще и представители Верховного административного суда и науки. Решающим голосом в комиссии всегда обладает сторона исполнительной власти. Содержание и порядок проведения экзамена в Польше и Чешской Республике устанавливается самой комиссией, а в Словакии профессиональным объединением по согласованию с Минфином. В Польше и Чешской Республике законом предусмотрены исключения от необходимости сдачи экзамена. Прежде всего, это касается лиц, приобретавших статус налогового консультанта в другой стране - члене Евросоюза. В Словакии, где законом не предусмотрены какие-либо исключения, такое право вытекает из соответствующих, стоящих над национальными законоположениями директив Европейского союза.
К обоснованным законом общим обязанностям налогового консультанта относятся, прежде всего, соблюдение интересов клиента на основе закона и взаимной договоренности, конфиденциальность деятельности, ответственность за причиненный ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.
Если в польском законе в дополнении к этому встречается обязанность к постоянному повышению квалификации или в Словакии подчеркивается необходимость к независимому исполнению деятельности, то это вовсе не означает, что в другой стране таких обязанностей нет. В большинстве случаев они могут непосредственно вытекать из других правовых норм и актов.
То же самое касается прав налоговых консультантов. Среди них можно выделить право налоговых консультантов выступить в качестве уполномоченного клиента в его налоговых делах, право зачисления к себе на службу сотрудников, не являющихся налоговыми консультантами, на основе трудового договора или право на расторжения договора с клиентом при наличии на это уважительных причин.
В "Положениях о профессиональной этике" помимо разъяснения общих законных требований к налоговым консультантам установлены нормы для отношений налоговых консультантов с администрацией и органами правосудия и для отношений между самими налоговыми консультантами. В Положении определена степень позволительности рекламы налоговыми консультантами и на дисциплинарную ответственность за нарушение установленных принципов осуществления налогового консультирования.
На основе законов о налоговом консультировании в рассматриваемых странах созданы профессиональные объединения, которые объединяют всех налоговых консультантов в обязательном порядке. В Польше оно называется "Центральная Палата налоговых консультантов", в Чешской Республике оно получило название "Палата налоговых консультантов Чешской Республики" а в Словакии "Словацкая Палата налоговых консультантов".
Правовая форма палаты в каждом из законов определяется как самоуправленческая организация в виде юридического лица, объединяющая всех налоговых консультантов данной страны. Нормативная база деятельности профессиональных объединений налоговых консультантов и их членов, кроме общей законности, складывается из Закона о налоговом консультировании, Устава палаты, Положения о профессиональной этике и решений органов палаты. Самоуправляющий момент в системе государственного регулирования проявляется в том, что палаты на основе законодательства, могут самостоятельно принимать нормативные положения, разъясняющие и уточняющие требования закона, а также установить дополнительные, не противоречащие закону, правила выполнения деятельности в сфере налогового консультирования.
Органами профессиональных объединений в рассматриваемых странах являются периодические и внеочередные съезды налоговых консультантов, центральный совет налоговых консультантов или президиум палаты, ревизионная комиссия, дисциплинарный суд или дисциплинарная комиссия.
В настоящее время налоговое консультирование приобретает все большую популярность и в России. Современная налоговая система слишком нестабильна, законодательство постоянно меняется, государство усиливает контроль за соблюдением налогового законодательства с целью повышения собираемости налогов, вследствие чего увеличивается потребность в качественном налоговом консультировании. Изучение зарубежного опыта регулирования налогового консультирования поможет в создании стабильного и профессионального рынка налогового консультирования, столь актуального в России.
Подобные документы
Динамика и развитие малого бизнеса в России. Факторы, тормозящие развитие малого предпринимательства. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оценка системы налогообложения. Сущность, направления, виды налогового консультирования.
дипломная работа [519,2 K], добавлен 11.10.2014Понятие "налоговое консультирование". Роль налогового планирования в рамках налогового консультирования в финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Способы оптимизации налогов. Финансовый анализ как инструмент оптимизации налогообложения.
контрольная работа [17,8 K], добавлен 19.06.2011Понятие налогового контроля. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации. Организационно-правовая характеристика и структура инспекции ФНС России №2 по г.Краснодару. Особенности организации налогового контроля в зарубежных странах.
дипломная работа [206,1 K], добавлен 01.03.2011Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009Понятие налогового контроля как категории налогового права. Объект, предмет, цели и задачи налогового контроля. Классификация, формы и методы налогового контроля. Виды налоговых проверок. Изучение организации налогового контроля в Российской Федерации.
реферат [28,8 K], добавлен 21.04.2010Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом.
реферат [25,3 K], добавлен 25.10.2008Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010Выявление эффективных механизмов управления налоговыми поступлениями в консолидированный бюджет Российской Федерации. Контроль в системе налогового администрирования. Полномочия органов налогового контроля. Формы и методы налогового администрирования.
курсовая работа [236,7 K], добавлен 07.04.2015Характеристика экспертной, проектной, процессной и обучающей моделей налогового консультирования. Ознакомление с основными требованиями, предъявляемыми к налоговому консультанту; повременная, комбинированная, процентная и фиксированная оплата его услуг.
реферат [33,5 K], добавлен 18.11.2011Понятие налогового потенциала и его сущность. Роль налоговой политики в формировании налогового потенциала. Методы оценки налогового потенциала, расчет налогового потенциала региона. Налоговый паспорт и его место при определении налогового потенциала.
курсовая работа [278,2 K], добавлен 25.12.2010
