В итоге экономические показатели нефтегазовой отрасли сложились самые благоприятные из всех секторов экономики республики.

Как видно, темпы роста производства в нефтегазовой отрасли опережают средне республиканские темпы роста. Так, темп прироста 2002г. к 2008г. составляет 205,5%, 2008 г. к 2002г. 105,6%, 2011 к 2003 - 127,9%, и наконец 2009г. к 2011 - 121,7%. Резкий скачок наблюдается в 2008-2002г. г, что напрямую связано с увеличением числа промышленных предприятий и производств почти в 2 раза, что привело увеличение дохода в 3,1 раза или на 167894,8 млн. тенге.

Рисунок 3 - Распределение ресурсов нефти по территории Казахстана

Последующая динамика наблюдается равномерной и последовательно возрастающей. Несмотря на то, что темп прироста 2009г. к 2011г. по отно-шению к темпу прироста 2011г. к 2003г. уменьшился, но в целом объем производства увеличился на 201118 млн. тенге, а совокупный доход увеличился на 107873 млн. тенге или на 142%, по сравнению к предыдущему году. Наглядно это можно рассмотреть на Рис.4.

Рисунок 4 - Динамика совокупного дохода от основной деятельности

Так, в отрасли занято более трети всего промышленного производственного персонала. Уровень заработной платы в 3 раза выше среднего по промышленности. Уровень рентабельности превышает вдвое рентабельность основных видов деятельности материального производства. Доход от основной деятельности предприятия составляет 58-62% совокупного дохода таких отраслей в целом. Отрасль на 70-74% инвестирует себя за счет средств инвесторов, не пользуясь финансированием за счет государственных бюджетных средств.

Данные показатели свидетельствуют о значительном преимуществе решения только производственных, но и социальных проблем общества, и одновременно обеспечивают повышение благосостояния.

2.2 Анализ финансовых результатов ТОО "?останай онімдеры"

ТОО "?останай онімдеры" находится в Костанайской области и имеет очень удобное географическое положение, так как рядом с поселком проходит железнодорожная линия и автомобильная трасса областного значения. Это дает возможность предприятию устанавливать связи с другими районами и городами области для достижения поставленных целей.

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли используются данные бухгалтерской отчетности.

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытков) от реализации работ, реализации основных средств, нематериальных активов и т.д.

Из данных таблицы 3 видно как изменяется балансовая и чистая прибыль за период 2008-2011 года. Прибыль 2011 года по отношению к прошлому году (2003 г.) выросла в 2,5 раза, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в 1,6 раза.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Опережающими темпами растут следующие элементы (таблица 4): оплата труда на 37 % и следовательно отчисления от оплаты труда, амортизационные отчисления на 48 %, в целом же себестоимость увеличилась по сравнению с 2003 годом на 4 %, при увеличении объема производства с 9180 до 12376 п. метров бурения.

Динамика себестоимости за период 2008-2011 года представлена на рисунке 5.

Из оценки и анализа структуры себестоимости видно, что кроме амортизации и прочих платежей другие элементы увеличились в 1,5 раза.

Изменение в структуре прибыли отчетного периода характеризуются данными представленными в таблицах 4 и 5.

Как следует из данных, в отчетном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Возросла доля прибыли от реализации работ, по сравнению с 2009 и 2010 годом разница составляет соответственно 67 и 6,4 %. Произошло снижение против предшествующего периода доли прибыли по прочей реализации.

В тоже время по таблице 4 видно основная прибыль приходиться на прибыль от геологоразведочных работ, доход по курсовой разницы занимал большую долю - 60 % в 2011 году, затем снижение произошло до 55, за последние годы предприятие получило убыток.

Таблица 4

Структура прибыли ТОО "?останай онімдеры"

Изменения динамики показателей за ряд лет представляет собой данные таблицы 5.

Таблица 5

Динамика прибыли за ряд лет по ТОО "?останай онімдеры" в тыс. тенге

Годы	Сумма прибыли	Абсолютное отклонение +, -	Темп роста	Темп прироста
		Методы цепных подстановок	Базисный метод	Методы цепных подстановок	Базисный метод
2008 2009 2010 2011	4964 8897 6929 17778	- 3933 1968 10849	- 3933 1965 12814	100 179,2 77,9 256,6	100 179,2 139,6 358,1	- 79,2 22,1 в 2,5 р.

Резервы повышения максимизации прибыли предприятий можно достигнуть путем снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению доходности предприятия и росту балансовой прибыли.

Снижения себестоимости продукции можно добиться за счет внедрения ресурсосберегающих технологий, за счет снижения трудоемкости и материалоемкости, роста фондоотдачи, совершенствования затратного механизма.

В свою очередь, увеличения доходности предприятия можно достигнуть за счет снижения себестоимости, роста выработки товарной продукции, увеличения объемов реализации продукции и повышения ее технических параметров.

Устранения различных неэффективных расходов также ведет к росту прибыли предприятий.

В анализе финансовых результатов ТОО "?останай онімдеры" используются следующие показатели доходности предприятия: валовой доход, доход от основной деятельности, доход от неосновной деятельности, налогооблагаемый доход, чистый доход.

Доход от обычной деятельности служит базой для расчета налога в бюджет.

Чистый доход - это тот доход, который остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

В процессе анализа определяется состав чистого дохода, его структура, динамика и выполнение плана за анализируемый период. При изучении динамики и выполнения плана чистого дохода применяют метод сравнения: сравнение показателей отчетного периода с предшествующим в первом случае и сравнение фактических показателей отчетного периода с плановыми.

При изучении динамики показателей следует учитывать инфляционные процессы. Сопоставимость показателей обеспечивается путем перерасчета на индекс цен. Индекс роста цен определяется по формуле:

(16)

где К_j - выпуск продукции в анализируемом периоде в натуральных единицах измерения;

Ц_i - цена единицы продукции в анализируемом периоде;

Ц₀ - цена единицы продукции в базисном периоде;

На изменение чистого дохода оказывают влияние многие факторы. [18].

Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с чистым доходом прямая, за исключением себестоимости, снижение которой приводит к росту доходности.

Количественно можно измерить факторы первого, второго и третьего порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

доход от неосновной деятельности;

внереализационные результаты

Эти факторы относятся к факторам второго порядка чистого дохода Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рисунке 5.

Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде.

Рисунок 5 - Структурно-логическая схема анализа чистого дохода

С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной модели (1-З.) (17-20):

П _nл = V _nл * (Ц _{nл -} С _nл) - плановое (базовое) значение чистого дохода;

П _усл1 = V _ф * (Ц _{nл -} С _nл) - первый условный показатель чистого дохода, показывающий, какое значение имел бы чистый доход при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

П _усл2 = V _ф * (Ц _{ф -} С _nл) - второй условный показатель, отражающий величину чистого дохода при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

П _ф = V _ф * (Ц _{ф -} С _ф) - фактический показатель чистого дохода. Общее изменение чистого дохода:

? П _общ = П _ф - П _{nл (}21)

В том числе за счет:

1) изменение объема реализации продукции:

? П _(V) = П _усл1 - П _nл;

2) изменение средней цены реализации продукции:

? П _(ц) = П _усл2 - П _усл1;

3) изменение себестоимости продукции:

? П _(с) = П _ф - П _усл2

Алгебраическая сумма влияния всех факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

? П _(общ) = ?П (_V) + ?П (_ц) + ?П (_с)

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в расчетах.

Методика расчета влияния факторов методом абсолютных разниц:

1) В факторную модель вместо значения объема реализации продукции подставляем его отклонение и рассчитываем влияние изменения объема на прирост чистого дохода:

? П _(V) = (V_ф - V _nл) * (Ц _nл - С _nл);

2) Отклонения цены на объем реализации продукции показывает изменение величины чистого дохода за счет изменения цены:

?П _(Ц) = (Ц_{ф -} Ц_nл) * V ()

3) Произведение отклонения себестоимости продукции на объем ее реализации, взятое с противоположным знаком показывает влияние отклонения себестоимости на изменение чистого дохода:

?П _(с) = - (С_{ф -} С_nл) * V.

Здесь также сумма влияния факторов должна быть равна общему отклонению чистого дохода:

? П_общ = ?П (_V) + ?П (_ц) + ?П (_с)

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда к вышеназванным факторам добавляется структурный фактор. Влияние структурного фактора на изменение чистого дохода можно рассчитывать с помощью приема абсолютных разниц, используя факторную модель:

?П _(сmp) = ,

где УД_фi, УД_{пл i} - соответственно фактический и плановый удельный вес i-гo вида продукции в общем объеме реализации, %;

П¹_{пл i} - плановая сумма прибыли на единицу i-гo вида продукции;

V_ф - фактический общий объем реализованной продукции в условно-натуральном выражении.

Также для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы чистого дохода можно использовать модель:

Где R_плi - плановая рентабельность i-гo вида продукции (отношение суммы чистого дохода к полной себестоимости реализованной продукции).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение чистого дохода, следует изучить причины изменения объема реализации, цены и себестоимости по каждому виду продукции.

ТОО "?останай онімдеры" выпускает широкий ассортимент продукции, содержащий несколько наименований:

сжиженные газы марок СПБТ и БТ;

бензины автомобильные марок А-80, А-85, АИ-91, АИ-93, АИ-95, АИ-96.

авиационный и осветительный керосины;

дизельные топлива УФС, летнее и земнее;

топливо печное бытовое;

котельное топливо марки М-100.

Цены на производимую продукцию ТОО "?останай онімдеры" аналогичны ценам конкурирующих фирм.

На таблице 6 показаны основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

Таблица 6

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг. млн. тенге.

Показатели	2010 г.	2011 г.
Выручка от реализации продукции (за минусом НДС, акциза и аналогичных платежей)	3603,10	1923,46
Полная себестоимость реализованной продукции	3210,44	1844,86
Доход от реализации продукции	392,66	78,60
Чистый доход отчетного периода	407,78	82,94
Налог на прибыль	130,48	26,90
Чистый доход	277,30	56,04
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011гг.

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности рассматриваемого предприятия являются документы финансовой отчетности: форма №1 "Бухгалтерский баланс^”, форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", "Приложение к бухгалтерскому балансу"; а также опрос специалистов ТОО "?останай онімдеры".

Здесь следует отметить, что сбор информации о деятельности предприятия представляет определенные трудности, т.к. специалисты, боясь утечки конфиденциальной информации, неохотно идут на контакт.

На рассматриваемом нами предприятии регулярно проводится внутренний анализ финансово-хозяйственной деятельности, однако как результаты, так и некоторые исходные данные этого анализа не разглашаются, так как руководство ТОО "?останай онімдеры" относит этуинформацию к коммерческий тайне.

Рассмотрим структуру чистого дохода ТОО "?останай онімдеры" за 2011 год, проследим ее прирост, сравнивая с показателями предшествующего года, а также оценим выполнение плана по доходу.

Как показывают данные, приведенные в таблице 7 план по Доходу перевыполнен на 10,21% . По сравнению с предшествующим годом темп прироста чистого дохода составил 391,66% , однако значительное влияние здесь оказали инфляционные процессы, т.к. в сопоставимых ценах (в ценах базового - 2011 года) темп прироста составил 173,09% . Столь значительный прирост является положительной тенденцией.

Таблица 7

Анализ состава, увеличения и выполнения плана дохода ТОО "?останай онімдеры"

Состав чистого дохода	2010 г.	2011 г.	Фактическая сумма прибыли в сопоставимых ценах 2011 г., млн. тенге
	Сумма, млн. тенге.	Структура, %	План	факт
			Сумма, млн. тенге	Структура, %	Сумма,	Структура, %
Чистый доход	82,94	100	370,0	100	407,78	100	226,5
Доход от основной деятельности	78,6	94,77	370,0	100	392,66	96,29	218,14
Внереализационные результаты	4,34	5,23		-	15,12	3,71	8,4
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011гг.

Наибольшую долю в структуре чистого дохода занимает доход от основной деятельности - 96,29%.

Удельный вес внереализационных результатов составил лишь 3,71 % чистого дохода.

2.3 Анализ финансовых результатов от реализации продукции

Основную часть чистого дохода ТОО "?останай онімдеры" получает за счет реализации товарной продукции. План по сумме чистого дохода от реализации товарной продукции за 2010 г. перевыполнен на22,66 млн. тенге. (392,66-370), или на 6,12% . По сравнению с предшествующим годом сумма чистого дохода возросла на 3 14,06 млн. тенге. (392,66 - 78,6), или на 399,57% .

Чистый доход от реализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого порядка:

объема реализации продукции;

ее структуры;

себестоимости

уровня среднереализационных цен.

Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к чистому доходу.

Здесь следует отметить, что анализ результатов деятельности предприятия мы проводим за 2010 и 2011 годы. После августа 2011 г. цены на продукцию значительно возросли в результате инфляции. Индекс цен на продукцию в 2011 году составил 1,08 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счет инфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма чистого дохода в 2011 г. по сравнению с 2010 г. представляет несомненный интерес.

Исходные данные, необходимые для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли, разместили в таблице 8.

Таблица 8

Исходные данные для факторного анализа дохода от реализации товарной продукции (млн. тенге)

Показатель	2010 г.	Условный показатель, рассчитанный в ценах 2011 г. на объем 2009 г.	2011 г.
Выручка от реализации (без НДС, акциза и других отчислений из выручки)	1923,46	2008,72	3603,1
Полная себестоимость реализованной продукции	1844,86	1888,49	3210,44
Доход от реализации продукции	78,6	113,23	392,66
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

Сравнивая сумму чистого дохода, предшествующего года и условную, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при ценах и себестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции ?П _{(v. стр)}

?П _{(v. стр)} = 113,23 - 78,6 = 34,63 млн. тг.

Чтобы найти влияние только объема продаж, умножим сумму чистого дохода базового года на процент прироста объема реализации в оценке по себестоимости или в условно-натуральном выражении и результат разделим на 100.

Прирост объема реализации составил:

Влияние объема продаж на сумму чистого дохода?П _(v)

?П _(v) = млн. тг.

Определим влияние структурного фактора?П _(стр)

?П _(стр) = ?П _{(v. стр) -} ?П _(v), ?П _(стр) = 34,63 - 1,85 = +32,78 млн. тг.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму чистого дохода (?П _(с)) устанавливается сравнением фактической себестоимости реализованной продукции в отчетном году с условным показателем, рассчитываемым в ценах базового года:

?П _(с) = 1888,49 - 3210,44 = - 1321,95 млн. тг.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию (?П _(ц)) устанавливается сопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах базового периода:

(?П _(ц)) = 3603,1 - 2008,72 = 1601,38 млн. тг.

Общее изменение суммы чистого дохода:

?П = 392,66 - 78,6 = 314,06 млн. тг.

в том числе за счет изменения:

объема продаж ?П _(v) = +1,85 млн. тг.

структуры товарной продукции ?П _(стр) = +32,78 млн. тг.

полной себестоимости ?П _(С) = - 1321,95 млн. тг.

цен реализации ?П _(Ц) = +1601,38 млн. тг.

Баланс факторов:

1,85 + 32,7-1321,95 + 1601,38 = 314,06 млн. тенге

Далее проведем факторный анализ изменения суммы чистого дохода по сравнению с планом.

Данный анализ также проведем способом ценных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической. Алгоритм расчета представлен в таблице 9, где В_пл, В_ф, В_усл - выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая, фактическая и условная; С_пл, С_усл - себестоимость; П - чистый доход; К_рп - процент выполнения плана по количеству реализованной продукции, П_пл = 370 млн. тенге

Найдем сумму чистого дохода при фактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполнения плана по реализации продукции (К_пр) и скорректируем плановую сумму чистого дохода на этот процент:

К_рп = 3207,8/3144*100 = 102%, П_усл1 = 370*1,02 = 377,4 млн. тг.

П_усл2 = 3598,8 - 3207,8 = 391,0 млн. тг.

П_усл3 = 3603,1 - 3207,8 = 395,3 млн. тг. П_ф = 392,66 млн. тг.

Таблица 9

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции (млн. тенге)

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации (без НДС)	3514	3598,8	3603,1
Полная себестоимость	3144	3207,8	3210,44
Прибыль от реализации	370	391,0	392,66
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

Изменение суммы чистого дохода за счет: объема реализации продукции:

?П _(v) = П_усл1 - П_пл = 377,4 - 370 = +7,4 млн тг.

структуры товарной продукции:

?П _(стр) = П_усл2 - П_усл1 =391 - 377,4 =+ 13,6 млн. тг.

средних цен реализации:

?П _(Ц) = П_усл3 - П_усл2 = 395,3 - 391 = +4,3 млн. тг.

себестоимости реализованной продукции:

?П _(С) = П_ф - П_усл3 = 392,66 - 395,3 = - 2,64 млн. тг.

Баланс факторов:

?П = 7,4+13,6+4,3-2,64 = 22,66 млн. тг.

Результаты расчетов показывают, что план чистого дохода перевыполнен в большей степени за счет изменения структуры продукции (на 13,6 млн. тенге), также увеличение объема реализации продукции

способствовало увеличению суммы чистого дохода на 7,4 млн. тенге. Рост цен реализации повлек за собой увеличение суммы чистого дохода на 4,3 млн. тенге

Отрицательное влияние на изменение суммы чистого дохода оказало увеличение полной себестоимости продукции, за счет этого фактора чистый доход уменьшилась на 2,64 млн. тенге.

Расчет влияния факторов на изменение суммы дохода от реализации продукции приведено в таблице 10.

Такие результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяет большое влияние структуре выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес более доходной продукции. Здесь также следует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает отрицательное влияние увеличения себестоимости продукции. Это также положительно характеризует деятельность предприятия.

Таблица 10

Расчет влияния факторов на изменение суммы дохода от реализации продукции

Показатель	Условия расчета	Алгоритм
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Спл
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл*Крп
Уел 2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Сусл
УслЗ	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Пусл
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Пф

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственная, предпринимательская, инвестиционная), окупаемость затрат и т.д. Их применяют для оценки деятельности предприятий и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержки производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие рентабельность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе валового дохода, дохода от реализации продукции и чистого дохода.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемости издержек) исчисляется как отношение валовой дохода к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

R₃ = Или R₃ =

где R₃ - рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат); П_рп - валовая доход от реализации продукции; ЧП - чистый доход; И - сумма затрат.

Она показывает, сколько предприятие имеет чистого дохода с каждого тенге, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма чистого дохода от проекта относиться к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) на сумму полученной выручки. Характеризует доходность реализации с 1 тенге продаж.

R_n =

где R_n - рентабельность продаж;

П_рп - доход от реализации продукции;

В - выручка от реализации.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется как отношение чистого дохода к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых; собственного, заемного, основного, оборотного и т.д.

При расчете рентабельности капитала необходимо брать среднюю величину капитала за отчетный период, однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментальные значения данных показателей.

Для проведения анализа рентабельности деятельности ТОО "?останай онімдеры" необходимы данные, представленные в таблице 11.

Исходные данные для анализа рентабельности деятельности предприятия на основе финансовой отчетности ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 годы.

Для расчета показателей рентабельности капитала

предпочтительнее брать среднюю величину капитала. Так, собственный капитал на начало года составлял 828,42 млн. тенге, а на конец года - 1059,9 млн. тенге. Средняя сумма капитала, используемая в формуле рентабельности составит:

млн. тг.

Однако в условиях инфляции более реальные оценки можно получить, используя моментные значения показателей капитала. По этой причине, а также по причине отсутствия у нас информации о сумме капитала на начало 2011 г., мы использовали одномоментное значение капитала за 2010 г. - на конец года.

Таблица 11

Исходные данные для анализа рентабельности деятельности предприятия

Показатель	2010 г. млн. тенге	2011 г., млн. тенге.
Выручка от реализации товарной продукции	1923,46	3603,1
Затраты на производство и сбыт продукции	1844,86	3210,44
Доход от реализации продукции	78,6	392,66
Валовый доход	82,94	407,78
Налог на прибыль	26,90	130,48
Чистый доход	56,04	277,3
Собственный капитал	828,42	944,16
Внеоборотные активы	238,1	32535
Весь капитал предприятия	1608,92	2024,43
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011гг

Рассчитаем показатели рентабельности:

1) Рентабельность продаж

где R_n - рентабельность продаж;

П_рп - доход от реализации продукции;

В - выручка от реализации продукции.

В анализируемом периоде (2011 г.):

R_{n (2009)} = 392,66/3603,1 = 10,9%

В предшествующем периоде (2010 г.)

R_{n (2011)} = 78,6/1923,46 = 4,09%

Таким образом, если в 2010 году с каждого тенге реализованной продукции предприятие получало чистого дохода 4,09 тиын, то в 2011 году этот показатель возрос в 2,67 раза и составил 10,9 цента.

2) Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек):

Где И - затраты на производство и сбыт продукции.

В 2009 г. R_{з (2009)} = 392,66/3210,44 = 12,23%

В 2011 г. R_{з (2011)} = 78,6/1844,86 = 4,261%

Отсюда следует, что каждый тенге затрат на производство и сбыт продукции в 2011 году принес предприятия чистого дохода 12,23 тиын, это в 2,87 раза больше, чем в предшествующем 2010 году.

3) Рентабельность (доходность) всего капитала предприятия

,

где ЧП - чистый доход;

В _{(ср) -} итог баланса (средний)

В 2011 г. R_{к (2009)} = 277,3/2024,43 = 13,70%

В 2010 г. R_{к (2011)} = 56,04/1608,22 = 3,48%

В 2011 году чистый доход предприятия составила 13,7 % от

среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала. В 2011 г.

Доля чистого дохода составила 3,48 % от суммы всего капитала на

конец года.

4) Рентабельность внеоборотных активов (R _F):

,

Где F _{(ср) -} средняя стоимость внеоборотных активов.

В 2011 г. R_{F (2009)} = 277,3/325,5 = 85, 19%

В 2010 г. R_{F (2011)} = 56,04/238,1 = 23,54%

На каждый тенге, вложенный во внеоборотные активы, приходится 85,19 тиын чистой прибыли, что в 3,62 раза больше, чем в предшествующем году.

5) Рентабельность собственного капитала (R_CK):

где СК - собственный капитал предприятия

В 2011 г. R_{CK (2009)} = 277,3 /944,16 = 29,37%

В 2010 г. R_{CK (2011)} = 56,04/828,42 = 6,76%

Эффективность использования собственных средств предприятия в 2011 г. возросла по сравнению с предшествующим годом в 4,34 раза. Приведенные показатели рентабельности зависят от множества факторов. Здесь мы приведем факторный анализ уровня рентабельности производственной деятельности предприятия (Таблица 12). Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат) зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

где V_{рп общ} - общий объем реализованной продукции; УД_i - удельный вес 1-го вида продукции в общем объеме; Ц_i - цена реализации 1-гo вида продукции; С_i - себестоимость 1-гo вида продукции.

Таблица 12

Показатели рентабельности деятельности ТОО "?останай онімдеры"

Показатель	2011 г., %	2009 г., %
Рентабельность продаж (Rп)	4,09	10,9
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) (R3)	4,26	12,23
Рентабельность всего капитала предприятия (RK)	3,48	13,70
Рентабельность внеоборотных активов (Rf)	23,54	85, 19
Рентабельность собственного капитала (Rck)	6,76	29,37
Примечание: Показатели рассчитаны на основе данных финансовой отчетности ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

Расчет влияние факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию выполним способом цепных подстановок, используя данные таблицы 12:

=78,6/1923,46 = 4,09%

=78,6 * 1,0236/1844,86 * 1,0236 = =4,09% (прирост объема продаж 2,36%)

= 113,23/1888,49 = 6,0%

П_усл3 = В₂₀₀₃ - С₂₀₀₂ = 3603,1 - 1888,49 = 1714,61;

R_усл3= 1714,61/1888,49 = 90,79%

R₂₀₀₉= П_2009/И₂₀₀₉ = 392,66/3603,1 = 10,9%.

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

?R = R₂₀₀₉ - R₂₀₁₁ = 10,9 - 4,09 = +6,81%;

?R _(v) = R_усл1 - R₂₀₀₂ = 4,09 - 4,09 = 0;

?R _(стр) = R_усл2 - R_усл1 = 6 - 4,09 = +1,91%;

?R _(Ц) = R_усл3 - R_усл2 = 90,79 - 6 = + 84,79%;

?R _(С) = R₂₀₀₃ - R_усл3 = 10,9 - 90,79 = - 79,89%;

Баланс факторов:

?R = 1,91 + 84,79 - 79,89 = +6,81%.

Сведем полученные данные в таблицу (таблица 13.)

Таблица 13

Влияние факторов на рентабельность производственной деятельности предприятия

Фактор	Изменение рентабельности, %
Изменение структуры выпускаемой продукции	+ 1,91
Изменение себестоимости продукции	- 79,89
Изменение цен в связи с инфляцией	+ 84,79
Примечание: Показатели рассчитаны на основе данных финансовой отчетности ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

Полученные результаты показывают, что рост рентабельности производственной деятельности произошел за счет увеличения среднереализационных цен и изменения структуры товарной продукции. Рост себестоимости продукции оказал отрицательное влияние на уровень рентабельности. Здесь следует отметить, что и увеличение цен и рост себестоимости товарной продукции являются следствием инфляционных процессов, однако темпы роста цен реализации опережают темпы роста себестоимости продукции, и это опережение оказывает положительное влияние на изменение рентабельности (+4,9%).

3. Основные пути увеличения прибыли и доходности предприятий в условиях рынка

3.1 Основные пути увеличения прибыли и рентабельности предприятия

Роль прибыли в формировании финансовых ресурсов предприятий рассмотрим через методику увеличения суммы чистого дохода на примере ТОО "?останай онімдеры". Такая методика заключается в определении резервов или определенных возможностей для роста чистого дохода на основе имеющихся финансовых показателей предприятия.

Резервы роста чистого дохода - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста чистого дохода базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических,

организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста чистого дохода за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции. Сумма резерва роста чистого дохода за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

где: Р _(v) ^П - резерв роста чистого дохода за счет увеличения объема продукции;

П_{i -} плановая сумма чистого дохода на единицу i-й продукции;

РП_ki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если чистого дохода рассчитан на тенге товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

= PV *

где: PV-возможное увеличение объема реализованной продукции, тенге;

П - фактическая чистый доход от реализации продукции, тенге.;

V-фактический объем реализованной продукции.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ТОО "?останай онімдеры" на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения чистого дохода за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ТОО "?останай онімдеры" по формуле.

PV = 3603,1 млн. тенге * 5% = 180,155 млн. тенге

П = 392,66 млн. тенге. V = 3603,1 млн. тенге.

= 180,155*392,66/3603,1 = 19,633 млн. тенге.

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% рассматриваемое нами предприятие увеличит свой чистый доход на 19,633 млн. тенге.

Важное направление поиска резервов роста чистого дохода снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста чистого дохода за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный: достигнутый на передовых предприятиях: базовый фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли: фактически достигнутый на передовых предприятиях зарубежных стран. Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др. При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

= С_фi - С_ni

где: - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-гo вида ресурсов;

С_фi - фактический уровень использования i-гo вида производственных ресурсов;

С_{ni -} потенциальный уровень использования i-гo вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

где: Р^{с -} общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости поi-му виду производственных ресурсов.

Если анализу чистого дохода предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то увеличение резерва роста чистого дохода производится по формуле:

= З_в* (V + PV)

где: - резерв увеличения чистого дохода за счет снижения себестоимости продукции;

З_в - возможное снижение затрат на тенге продукции;

V - фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

Затраты на производство и реализацию произведенной продукции в целом и по статьям за отчетный год (фактически и по плану), а также за предшествующий год представлены в таблице 14.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 тенге произведенной и реализованной продукции, используя формулу:

Общая сумма затрат / объем товарной продукции в ценах реализации

Как показывают данные таблицы 15, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения управленческих и коммерческих затрат.

Возможное снижение затрат на тенге товарной продукции равно:

(0,108+ 0,084) - (0,08+ 0,073) = 0,03 тенге.

Затраты па тенге товарной продукции в 2011 г. составили 0,891 тенге снижение этой суммы на 0,03 тенге позволит увеличить сумму чистого дохода. Рассчитаем резерв увеличения суммы чистого дохода за счет снижения себестоимости:

= 0,03* (3603,1+180,155) = 0,03*3783,255 = 113,50 млн. тенге.

Таблица 14

Затраты на производство и реализацию продукции

Показатели	2010 г.млн. тенге.	2011 г. млн. тенге.
		план	факт
Сырье и материалы	623,44	1062,5	998.86
Транспортно-заготовительные расходы	36,80	62.70	58.80
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	427,48	728.50	744.50
Амортизация основных фондов	164,58	280.80	286,63
Накладные расходы	199,88	340.63 330.33
Производственная себестоимость продукции	1511,48	2575,93	2517,82
Управленческие расходы	182,96	312,00	391.34
Коммерческие расходы	150.96	253.07	301,28
Полная себестоимость продукции	1844.86	3144.00	3210,44
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011 гг.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж. Фактическая рентабельность продаж в 2011 г. составила:

392,66/3603,1 = 10,9%.

Таблица 15

Затраты на 1 тенге товарной продукции

Статьи затрат	2011 г.млн. тенге.	2009 г. млн. тенге.
		план	факт
Сырье и материалы	0,324	0,302	0,277
Транспортно-заготовительные расходы	0,019	0,018	0,016
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная)	0222	0, 207	0, 207
Амортизация основных фондов	0,086	0,080	0,080
Прочие производственные расходы	0,031	0,029	0,027
Производственная себестоимость продукции	0,104	0,097	0,092
Управленческие расходы	0,095	0,089	0,108
Коммерческие расходы	0,078	0,073	0,084
Полная себестоимость продукции	0,959	0,895	0,891
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011гг.

Таким образом, возможная рентабельность продаж при снижении на 0,03 тенге, затрат на тенге реализованной продукции составит:

(392,66+113,5) / 3783,255 = 13,38%.

3.2 Предложения по улучшению финансовых результатов деятельности ТОО "?останай онімдеры"

Существенным резервом роста чистого дохода является улучшение качества товарной продукции.

По словам Президента РК Нурсултана Назарбаева из послания его народу "Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации" от 18 февраля 2009 года:". Переход к рыночным отношениям существенно обострил проблему обеспечения конкурентоспособности продукции, основной составляющей которой является ее качество. Высокое качество продукции - важный результативный показатель деятельности предприятия. Оно обеспечивает конкурентные преимущества предприятия на рынке, его экономическую безопасность. Непрерывное повышение качества продукции, обновление ее номенклатуры, повышение наукоемкости продукции является главной целью деятельности всех ведущих фирм-лидеров мирового класса. "

Понятие качество продукции определяется государственным стандартом.

Под качеством продукции понимается совокупность свойств продукции, обуславливающих ее пригодность удовлетворять определение потребности в соответствии с ее назначением.

В соответствии с ГОСТом, управление качеством продукции - это установление, обеспечение и поддержание необходимого уровня качества продукции при ее разработке, производстве, обращении и эксплуатации или потреблении, осуществляемые путем систематического контроля качества и целенаправленного воздействия на условия факторы, влияющие на качество продукции.

В 1987 году Техническим комитетом Международной организации по стандартизации (ИСО) при участии США, Канады, ФРГ были разработаны и утверждены 5 международных стандартов серии 9000, в которых были установлены требования к системам обеспечения качества продукции, в том числе, к разработке продукции, изготовлению, к организации контроля и испытаний продукции, к ее эксплуатации, хранению и транспортированию. Международные стандарты ИСО 9000 по системам качества включают пять наименований:

ИСО 9000. Общее руководство качеством и стандарты по обеспечению качества. Руководящие указания по выбору и применению

ИСО 9001. Система качества. Модель для обеспечения качества при проектировании и (или) разработке, производстве, монтаже и обслуживании.

ИСО 9002. Система качества. Модель для обеспечения качества при производстве и монтаже.

ИСО 9003. Система качества. Модель для обеспечения качества при окончательном контроле и испытаниях.

ИСО 9004. Общее руководство качеством и элементы системы качества.

Руководящие указания.

Преимущества этих стандартов заключается в том, что они ориентированы на:

применение к управлению качеством системного подхода;

ориентацию качества на потребителя;

регламентирование требований к качеству продукции по всем стадиям жизненного цикла продукции;

управление качеством по всем основным функциям;

документальное оформление конкретных требований к качеству продукции.

Рассматриваемое предприятие ТОО "?останай онімдеры" выпускает продукцию разного ассортимента. Специфика выпускаемой продукции, а именно продукции нефтепродуктов, такова, что не всегда качество полностью зависит от производителя. Часто качество продукции зависит от качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка,

условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции.

Свойства продукта, требования к качеству.

Технический прогресс в различных отраслях машиностроения, в частности в двигателестроении, обусловил резкое ужесточение требований к качеству нефтепродуктов.

В соответствии с изменившимися требованиями народного хозяйства в нефтеперерабатывающей промышленности также произошли значительные изменения, обусловленные внедрением новых, главным образом, каталитических, процессов в переработку нефти. Разработаны и внедрены новые сорта высококалорийных стабильных реактивных топлив. Это оказалось возможным благодаря широкому внедрению процесса гидроочистки, разработке и применению присадок, тщательному и глубокому изучению состава и свойств топлива.

Качество вырабатываемых бензинов, в первую очередь автомобильных, также повысилось.

Пуск установок каталитического риформинга, улучшение работы установок каталитического крекинга позволили увеличить выработку высокооктанового бензина в количествах, удовлетворяющих потребность парка новых автомобилей.

Внедрение процессов гидроочистки имеет особо важное значение для улучшения качества дизельного топлива. Все увеличивающаяся потребность в дизельном топливе и вовлечение в переработку высокосернистых нефтей обусловили массовый выпуск топлива с содержанием серы 1% и более.

Весьма глубокие и важные изменения произошли в области производства и применения консистентных смазок: качество их улучшено, ассортимент увеличен, диапазон использования расширен.

Современные автомобильные бензины, так же как и авиационные, представляют собой смесь компонентов, получаемых в результате различных технологических процессов переработки нефти. В зависимости от марки автомобильные бензины готовят на базе бензинов прямой перегонки, каталитического крекинга и каталитического реформинга с вовлечением в качестве компонентов бензина термического крекинга, полимер бензина (для изооктановых бензинов), толуола, алкилбензина, (для высокооктановых бензинов), а также ароматизированного компонента (МРТУ 12 Н № 65-63), представляющего собой смесь ароматических углеводородов, получаемых при пиролизе нефтепродуктов.

В товарные автомобильные бензины вовлекают также легкие компоненты, получаемые при переработке углеводородных газов: бутан, бутан-бутиленовую и пента-амиленовую фракции, газовый бензин и др.

В соответствии с ГОСТ 2084-67 вырабатывают автомобильные бензины следующих марок: А-76. А-80, А-85, АИ - 92, АИ-96.

Реактивные топлива, обрабатываемые Шымкентским НПЗ в зависимости от их назначения можно разделить на 2 группы: топлива для летательных аппаратов с дозвуковой скоростью, топлива для летательных аппаратов со сверхзвуковой скоростью.

Требования, предъявляемые к топливам для авиационных газотурбинных двигателей, обусловлены в основном спецификой конструкции этих двигателей и особенностями их эксплуатации (падежный запуск двигателя, необходимая скорость полета, полнота сгорания топливно-воздушной смеси, заданный моторесурс и безаварийная работа двигателя).

Эти требования удовлетворяются, если топливо обладает необходимыми физико-химическими параметрами, определяющими его свойства. Наиболее важными из них являются: плотность, теплота сгорания, фракционный состав, вязкость, температура начала кристаллизации, содержание в топливе ароматических углеводородов, серы и активных сернистых соединений, а также смол и соединений непредельного характера.

Нефтеперерабывающая промышленность выпускает дизельные топлива 2 видов: вращения вала 800-1000 об/мин и более; тяжелые высоковязкие топлива для тихоходных двигателей со скоростью вращения вала до 600-700 об/мин. Дизельные топлива для быстроходных двигателей должны удовлетворять следующим эксплуатационным требованиям: обладать необходимой воспламеняемостью; иметь оптимальный фракционный состав и вязкость, обеспечивающие; необходимые распыление и испаряемость топлива; обладать хорошими низкотемпературными свойствами; не содержать корозионно-активных продуктов, смолистых соединений, механических примесей и воды. Рассматриваемое предприятие ТОО "?останай онімдеры" выпускает продукцию разного сорта - назовем нефтепродукты I сорта - светлые нефтепродукты и нефтепродукты II сорта - темные нефтепродукты. Специфика выпускаемой продукции, а именно продукции нефтепродуктов, такова, что не всегда качество полностью зависит от производителя. Часто качество продукции зависит от качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции.

Произведем расчет резерва роста чистого дохода за счет улучшения качества продукции (Таблица 16).

Таблица 16

Расчет резерва роста чистого дохода за счет улучшения качества продукции

Сорт продукции	Отпускная цена за условную единицу, усл. Ден. Ед.	Удельный вес, %	Изменения средней цены реализации, усл. Ден. Ед.
		Фактический	Возможный	Отклонение, +, - .
1	100	65	70	+5	+5
2	80	35	30	-5	-4
Итого:	-	100	100	-	+1
Примечание: Финансовая отчетность ТОО "?останай онімдеры" за 2010-2011гг.

Резерв увеличения чистого дохода за счет повышения качества обычно определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются, и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

,

Где: - резерв увеличения чистого дохода за счет повешения качества продукции;

УД_i - удельный вес i-гo вида продукции в общем объеме реализации;

V - фактический объем реализации продукции в анализируемом периоде;

PV - возможное увеличение объема реализации продукции.

В 2011 году продукция I - го сорта в общего объеме реализации продукции ТОО "?останай онімдеры" составляла 65%, II - го сорта - 3 5%.

Отпускная цена продукции нефтеобработки II - сорта на 20% ниже цены продукции I - сорта. Предприятие имеет возможность изменить структуру продукции таким образом: на 5% увеличить удельный вес продукции I - го сорта и на столько же снизить удельный вес продукции II - го сорта.

Рассчитаем резерв увеличения чистого дохода за счет такого изменения структуры.

Средняя цена реализации условной единицы возросла на 1 условную денежную единицу.

Рассчитаем, чему же равна 1 условная денежная единица.

Весь объем продукции примем за 100 условных единиц количества, тогда фактический объем продукции I - го сорта будет равен 65 условных единиц количества, - II - го сорта - 35 условных единиц количества.