Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Налоговый агент

Введение

Налоговые агенты занимают особое место среди субъектов налоговых правоотношений. Это обусловлено двойственным характером их правового статуса, поскольку они призваны совершать определенные действия как в интересах налогоплательщиков, так и в публичных интересах. Тем самым налоговые агенты выступают своего рода фискальными посредниками между налогоплательщиком и государством.

Необходимость участия в налоговых правоотношениях налоговых агентов связана с реализацией принципа удобства налогообложения, в соответствии с которым налог должен уплачиваться наиболее удобным для налогоплательщика способом. Кроме того, данные участники налоговых правоотношений помогают упростить процесс исчисления и уплаты налогов, снизить издержки налогового контроля и количество нарушений налогового законодательства

Несмотря на наличие большого количества теоретических исследований, посвященных правовому статусу налогового агента, а также значительной правоприменительной практики, затрагивающей вопросы применения положений Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих правовые основы данного статуса, институт налогового агента продолжает оставаться недостаточно исследованным, что подтверждается наличием дискуссионных вопросов как в практике, так и в теории. Целью настоящего исследования является анализ правового статуса налогового агента.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие «налоговый агент»;

- проанализировать обязанности налогового агента;

- рассмотреть права налогового агента;

- рассмотреть ответственность налоговых агентов.

Объектом настоящего исследования выступают общественные отношения, складывающиеся в связи с реализацией налоговым агентом своих прав и обязанностей.

Предметом исследования являются нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

Теоретическую основу исследования составили труды таких специалистов в области налогового права как В.Ф. Евтушенко, М.Ю. Орлов, С.П. Павленко, С. Штерн и др.

Методологическую основу исследования составили общенаучные и частнонаучные методы познания: методы анализа и синтеза, логический метод, формально-юридический метод.

1. Понятие налогового агента

В России Налоговый кодекс впервые на законодательном уровне закрепил понятие «налоговый агент». До принятия НК РФ в законодательстве о налогах содержались нормы, обязывающие определенных лиц удерживать налог с налогоплательщиков и перечислять удержанные суммы в бюджет, однако эти нормы носили разрозненный характер и закрепляли за указанными лицами лишь определенные обязанности налогового агента.

Налоговый кодекс РФ закрепляет все основные элементы правового статуса налогового агента: дает определение понятию «налоговый агент», устанавливает права и обязанности налоговых агентов, а также меры ответственности, применяемые к данным лицам при невыполнении или ненадлежащем выполнении ими своих обязанностей.

Законодательное определение понятия «налоговый агент» установлено в ст. 24 НК РФ. Согласно данной статье налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Несмотря на широкое использование данного определения в теоретических исследованиях, многие ученые отмечают, что оно носит в основном прикладной характер и не полностью отражает специфику данного понятия. Как отмечает В.Ф. Евтушенко, в данном определении налогового агента описывается только правовая составляющая статуса налоговых агентов, но совершенно упускается из виду его экономическая сущность

Для признания организации или физического лица налоговым агентом недостаточно указать на то, что они исчисляют, удерживают и перечисляют суммы налогов. Помимо данных функций, в определении налоговых агентов должно содержаться указание на экономические (хозяйственные) связи между этими лицами и налогоплательщиками, наличие которых и позволяет привлекать их к уплате налогов.

Включение в определение понятия «налоговый агент» указания на данную связь нашло свое отражение и в соответствующих статьях части второй НК РФ. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, которые обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Однако следует иметь в виду, что сам факт выплаты доходов налогоплательщику не предполагает наличия у источника выплаты таких доходов обязанностей удержать и перечислить в бюджет налог. Данные обязанности возникают у такого лица лишь в прямо предусмотренных законом случаях

В связи с этим можно сделать вывод, что только в совокупности наличие экономических и юридических оснований позволяет говорить о конкретном субъекте как о налоговом агенте.

По мнению М.Ю. Орлова, налоговый агент - участник налоговых правоотношений, осуществляющий содействие, с одной стороны, налогоплательщику, с другой - государству в полной мере реализовать отношения по исчислению и уплате налогов

А.Г. Иванов точно отмечает особенность статуса налогового агента: переложение обязанностей публичных органов на иных субъектов - для государства неплохая идея, т.к. субъект выполняет работу публичных органов бесплатно

По сведениям, приведенным Г.П. Толстопятенко, в большинстве государств - членов Европейского союза налог с доходов наемных работников взимается работодателями (через бухгалтерию). Исключение составляет Франция, где наемные работники уплачивают подоходный налог с заработной платы самостоятельно

Но не следует полагать, что налоговый агент во всех случаях «работает» бесплатно. Как считает А.Б. Смирнов, возлагая на налогового агента обязанности по удержанию налогов, государство наделяет его частью своих властных полномочий по отношению к налогоплательщику. При этом в ряде стран, в частности в Швейцарии, эти обязанности рассматриваются как общественно полезные и за их исполнение выплачивается стимулирующее вознаграждение

В последнее время в научных кругах и в среде практикующих юристов ведется немало споров, касающихся статуса налоговых агентов, понятий и характерных особенностей данного, достаточно нового для налогового права как подотрасли финансового права, института. Подобную ситуацию следует признать закономерной ввиду отсутствия на протяжении длительного времени в законодательстве целостного регулирования, наличия регламентации статуса налогового агента лишь в виде разрозненного закрепления отдельных прав и обязанностей последнего. Принятие Налогового кодекса Российской Федерации как единого кодифицированного акта заставило правоприменительную практику и доктрину финансовой науки уделить больше внимания исследованию института налогового агента и его места в системе российского законодательства.

В настоящее время выделяется несколько точек зрения на правовую природу данного института. Согласно одной из них налоговые агенты признаются налоговыми представителями государства в силу того, что выполняют функцию государства - функцию по взиманию налога. Данная категория исследователей полагает, что налоговые агенты действуют от имени и по поручению государства, выделяя при этом самостоятельный институт «налоговое поручительство», отличный от поручительства, используемого в гражданском законодательстве, прежде всего, способом передачи полномочий (на основании нормы специального закона)

При этом ошибочно выделяется ведение учета объекта налогообложения в качестве делегированного полномочия государства.

Другая категория авторов полагает, что статус налоговых агентов имеет двойственную природу: по отношению к налогоплательщику налоговые агенты выступают как представители фискальных органов, а по отношению к налоговым органам - в качестве обязанных лиц, обладающих статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков

Полагаем, что подобная позиция в условиях действующего законодательства Российской Федерации представляется правильной, хотя и несовершенной с точки зрения современной доктрины права.

«Квазипубличный» статус частного субъекта - налогового агента не является чем-то особенным. Как разъяснено в Постановлении КС РФ от 19 мая 1998 г. №15-П

Конституция РФ не запрещает государству передавать отдельные полномочия исполнительных органов власти негосударственным организациям, участвующим в выполнении функций публичной власти.

Законодательное наделение организаций и физических лиц правом осуществлять внесудебное ограничение права собственности вызвано невозможностью либо относительной сложностью осуществления со стороны государственных органов текущего контроля за правильностью и своевременностью исполнения отдельными категориями налогоплательщиков обязанностей по исчислению и уплате налогов. Вместе с тем возложение указанной функции на налоговых агентов, по нашему мнению, требует самостоятельного правового регулирования, которое фактически отсутствует в Налоговом кодексе Российской Федерации. Так, наличие бланкетной нормы, устанавливающей, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации для уплаты налогов налогоплательщиками, а также отсутствие самостоятельного регулирования вопросов проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в отношении налоговых агентов привело к тому, что фактически указанным Кодексом смешивается статус налоговых агентов и налогоплательщиков путем предоставления им равных прав. В результате недостатки действующего законодательства о налогах и сборах порождают многочисленные споры в теории налогового права и как следствие - сказываются на правоприменительной практике. В свете изложенного полагаем необходимым изучить положения Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующего статус налоговых агентов.

2. Обязанности налогового агента

Как известно права и обязанности субъекта права являются основополагающей характеристикой его правового статуса. Данное заключение вытекает из общепринятой трактовки правового статуса как совокупности прав, обязанностей и ответственности субъектов права, характеризующей его положение с точки зрения права в той или иной сфере общественной жизни

Вслед за большинством современных исследователей в сфере российского налогового права полагаю возможным начать исследование правового статуса налоговых агентов с их обязанностей.

Основой правового статуса налогового агента является правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Именно такой вывод следует из ст. ст. 24 и 226 НК РФ.

В литературе эта обязанность рассматривается как триединая, т.е. состоящая из трех обязательных элементов, необходимых и достаточных для уплаты налога налоговыми агентами

Триада обязанностей налоговых агентов предполагает последовательное исполнение каждой из них: обязанность по перечислению сумм подлежащего уплате налога неотделима от обязанности по ее удержанию, а последняя, в свою очередь, неосуществима в случае невозможности исчислить сумму дохода и рассчитать подлежащую уплате сумму налога.

Исчисление налога налоговым агентом. Исчисление налога - это первый этап исполнения триединой обязанности налоговых агентов, включающий, как это следует из ст. 52 НК РФ, в себя четыре действия:

1. Определение налоговой базы.

2. Применение налоговой ставки.

3. Использование налоговых льгот.

4. Расчет суммы налога.

Рассмотрим данные обязанности на примере налога на доходы физических лиц. На основании ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом сумма налога на доходы физических лиц применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Удержание налога налоговым агентом. Следующей обязанностью налогового агента является удержание налога. Вследствие данных действий налогового агента происходит уменьшение источников доходов сумм выплат, причитающихся налогоплательщику, на величину сумм налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

На основании положений ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

В случае получения налогоплательщиком от налогового агента только доходов в натуральной форме или в форме материальной выгоды, у последнего возникает невозможность удержания налога с данных доходов. Это косвенно вытекает из норм п. 4 ст. 226 НК РФ, а также подтверждается в п. 10 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и в современной судебной практике.

В связи с этим небесспорным является введение Федеральным законом от 19 июля 2009 г. №202-ФЗ абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ, предусматривающего нераспространение положений этого пункта на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Представляется, что данное упоминание является излишним, поскольку на основании абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. Если же таких денежных средств не выплачивается (в том числе при наличии у налогоплательщика дохода в виде материальной выгоды), у налогового агента возникает невозможность удержания НДФЛ.

В случае невозможности удержания налога на доходы физических лиц, на основании п. 5 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств либо в течение одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Несмотря на такое сообщение, налоговые агенты при появлении первой возможности осуществляют удержание налога на доходы физических лиц из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Так, согласно п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности. Однако, устанавливая данную обязанность для налогового агента, законодатель не предусматривает порядок, форму, основания такого взыскания, а также основания его прекращения.

Исходя из положений ст. ст. 228 и 231 НК РФ, данная обязанность налогового агента прекращается в случае самостоятельной уплаты налога на доходы физических лиц налогоплательщиком. Однако если такая уплата не была произведена, а денежных выплат налоговым агентом больше налогоплательщику не производилось, то обязанность взыскания налога до полного погашения налогоплательщиком задолженности, формально будет сохраняться за налоговым агентом. В связи с этим целесообразно ввести четкие временные рамки для исполнения вышеуказанной обязанности и ограничить ее налоговым периодом, в котором наступила невозможность удержания налогов.

Последней составляющей триединой обязанности налогового агента является перечисление налогов. Оно представляет собой их уплату в безналичной форме.

При этом совокупная сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается по месту его учета в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Что касается срока уплаты удержанного налога на доходы физических лиц, то он зависит от формы дохода и способа его выдачи.

Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) по доходам в денежной форме:

а) не позднее дня:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;

б) не позднее дня:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Данный случай в отличие от первого предусматривает получение денежных средств налогоплательщиком не через банк, а по иным основаниям (например, наличная выручка);

2) по доходам в натуральной форме либо в виде материальной выгоды:

- не позднее дня следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы.

Следует отметить, что налоговое законодательство не запрещает налоговому агенту перечислять исчисленный налог на доходы физических лиц в бюджет ранее дня фактической выплаты дохода.

Следующей обязанностью налогового агента является обязанность по ведению учета начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов (пп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Еще одной специфической обязанностью налогового агента является обязанность по возврату излишне удержанного налога. Такая обязанность, например, установлена ст. 231 НК РФ по налогу на доходы физических лиц. Однако данная норма не определяет порядка подобного возврата, что приводит к многочисленным спорам между налоговыми агентами, налоговыми органами и налогоплательщиками.

Кроме того, учитывая, что в данной статье не установлены сроки проведения возврата налоговыми агентами налога на доходы физических лиц и, соответственно, меры ответственности за их нарушение, налоговые агенты зачастую уклоняются от выполнения данной обязанности. В данном случае защитить свое право на возврат налога налогоплательщик может только через суд.

На практике закрепление за налоговыми агентами такой обязанности по возврату налога дает налоговым органам повод уклониться от возврата налога в случае, когда налогоплательщик к ним обращается за возвратом излишне удержанного налога налоговыми агентами.

Исходя из положений ст. ст. 231 и 78 НК РФ, с учетом п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, можно сделать вывод, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании следующей процедуры. Во-первых, для возврата налога налогоплательщик должен обратиться к налоговому агенту с соответствующим заявлением, затем налоговый агент обращается с заявлением о возврате налога из соответствующего бюджета в налоговый орган по месту учета, после поступления суммы налога со счетов территориального органа Федерального казначейства на счет налогового агента, он обязан вернуть данную сумму налогоплательщику.

На наличие заявления от налогоплательщика, как отмечалось выше, прямо указывает ст. 231 НК РФ, поэтому при отсутствии такого заявления и переплаты налога на доходы физических лиц по лицевому счету налогового агента суды правомерно отказывали в возврате такого налога налоговому агенту.

Рассматривая вопрос о возврате излишне удержанного налога налоговым агентом, следует также остановиться на вопросе начисления процентов за его несвоевременный возврат.

Как было отмечено выше, в ст. 231 НК РФ не упоминается начисление процентов в случае несвоевременного возврата налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем на основании п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Возникает вопрос, насколько данное правило применимо к налоговым агентам, поскольку ст. 231 НК РФ не устанавливает сроков для возврата излишне удержанного налога, и кто будет нести обязанность по их выплате, если исходя из положений ст. ст. 231 и 78 НК РФ предусматривается такой сложный механизм возврата налога на доходы физических лиц, излишне удержанного налоговым агентом, где помимо самого налогового агента задействован еще и налоговый орган. В результате виновным в нарушении сроков возврата излишне удержанного налога на доходы физических лиц может быть как налоговый агент, так и налоговые органы. НК РФ не дает прямого ответа на эти вопросы.

Проанализировав основные обязанности налогового агента, можно сделать вывод, что они производны от обязанностей налогоплательщика. Исчислить, удержать и перечислить налог налоговые агенты могут только за счет средств налогоплательщика и при наличии у последнего обязанности уплатить налог. Если у налогоплательщика не возникла обязанность по уплате налога, то не могут появиться обязанности и у налогового агента.

С другой стороны, можно сделать вывод, что обязанности налогового агента в определенной степени производны от целей и задач налоговых органов во взаимоотношениях с налогоплательщиками. Так, например, удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщику, производится без какого-либо согласования (одобрения, подтверждения) с его стороны. Однако правами налоговых органов налоговые агенты не обладают и не имеют права не исполнять агентские обязанности.

Следовательно, налоговые агенты выступают, с одной стороны, как обязанные лица, наделенные статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков (по отношению к налоговым органам), а с другой стороны, как представители налоговых органов, но не наделенные правами этих органов (по отношению к налогоплательщикам).

3. Права налогового агента

Права налоговых агентов наряду с их обязанностями являются одним из основных элементов их правового статуса. При этом ст. 24 НК РФ закрепляет аналогию прав налогоплательщика и налогового агента, т.е. предусматривает, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Права налогоплательщиков установлены статьей 21 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 21 НК РФ устанавливаются следующие права налогоплательщиков:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (подпункт 1 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

При этом согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

2) получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах (подпункт 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок их заполнения.

Согласно пункту 2 статьи 34.2 НК РФ финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (подпункт 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Статья 56 НК РФ определяет порядок использования льгот по налогам и сборам. Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, которые установлены НК РФ (подпункт 4 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 64 НК РФ отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных статьей 64 НК РФ, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации

В случае, предусмотренном статьей 64.1 НК РФ, отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий пять лет, может быть предоставлена по решению Министра финансов Российской Федерации.

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя (подпункт 6 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ конкретизировано, что налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок (подпункт 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (подпункт 8 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов (подпункт 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора и налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора. Подпунктом 12 пункта 1 данной статьи установлена обязанность налоговых органов по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков (подпункт 10 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

налоговой законодательство агент право

4. Ответственность налогового агента

Согласно пункту 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов наступает ответственность, предусмотренная статьей 123 НК РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Несмотря на закрытый перечень обязанностей налоговых агентов в п. 3 ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации, сам Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает и другие обязанности налоговых органов. Так, согласно ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогового агента необходимые для проверки документы. Согласно ст. 91 Налогового кодекса Российской Федерации должностные лица налогового органа имеют право доступа на территорию или в помещение налогового агента и осмотра помещений либо объектов налогообложения. Правам налоговых органов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых агентов - обязанности пассивного типа - не препятствовать осуществлению прав налоговыми органами. Наличие обязанностей в сфере осуществления налогового контроля предопределяет возможность привлечения налогового агента к ответственности в соответствии со ст. 126 НК РФ за непредставление требуемых документов, а также со ст. 124 НК РФ за незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа, проводящего налоговую проверку, на его территорию или в помещение.

Рассматривая вопрос об ответственности налоговых агентов, необходимо также указать на такой необходимый элемент состава правонарушения, как субъективная сторона. Традиционно в субъективную сторону состава правонарушения включаются вина, мотив и цель. В силу ст. ст. 108 и 110 Налогового кодекса Российской Федерации необходимым признаком состава налогового правонарушения является вина в форме умысла или неосторожности. При этом согласно ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности. В этой связи при привлечении налогового агента к ответственности налоговому органу необходимо исследовать вопрос о наличии вины в совершенном правонарушении, так как согласно п. 6 ст. 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о виновности лица, возлагается именно на налоговые органы. При возможном последующем судебном разбирательстве, если налоговый орган не докажет наличие вины налогового агента, суд правомерно решит дело в пользу последнего

Кроме того, возможно привлечение налогового агента и к уголовной ответственности.

Так, нормы ст. 199.1 УК РФ предусматривают ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере.

Крупный размер в данном случае представляет собой сумму налогов и (или) сборов, составляющую за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающую 6 000 000 руб.

Уголовная ответственность предусмотрена лишь за неисполнение обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов (сборов). Неисполнение иных обязанностей налогового агента состава преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует. Например, отказ налогового агента от представления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Объект преступления составляют общественные отношения, возникающие в связи с неисполнением налоговыми агентами своих обязанностей. Необходимость распространения уголовного закона на эти отношения обусловлена тем, что, в свою очередь, это в определенных случаях препятствует исполнению налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате законно установленных налогов. Ведь согласно ст. 45 НК РФ в случае если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с законодательством на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Подобные действия посягают на установленный порядок налогообложения и причиняют существенный вред системе налогового администрирования.

Объективная сторона данного преступления выражается в неисполнении обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Главная особенность этих обязанностей заключается в том, что налоговые агенты перечисляют налоги не за счет собственного имущества, а за счет средств, удерживаемых из сумм, причитающихся другим лицам, являющимся по этим налогам плательщиками.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера). Субъективная сторона данного преступления характеризуется прямым умыслом. Целью подобных действий является уклонение от выполнения обязанностей налогового агента и удержание подлежащих перечислению в бюджет денежных средств.

Преступление, предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, является оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика.

Заключение

Действующее российское законодательство определяет налоговых агентов через их функции. В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Таким образом, налоговые агенты обязаны в полном соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах, в сроки, которые устанавливаются применительно к каждому налогу, исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет реально выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (налоговые декларации, налоговые расчеты, платежные поручения или квитанции к кассовым ордерам, свидетельствующие об уплате сумм налогов, кассовые документы, ведомости, акты и т.п.).

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

По нашему мнению, объем прав и обязанностей налоговых агентов, установленный действующим Налоговым кодексом Российской Федерации, свидетельствует о наличии двойственного статуса последних: с одной стороны, налоговые агенты представляют фискальные интересы государства, взимая с налогоплательщиков налоги путем их удержания, с другой - выступают в качестве обязанных перед государством субъектов, наделенных статусом, аналогичным статусу налогоплательщиков, и не имеющих властных полномочий.

При этом налоговых агентов следует отличать от сборщиков налогов, которыми являются государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица в случаях, когда в соответствии с НК РФ они могут принимать от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средства, в уплату налогов и (или) сборов и перечислять их в бюджет.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, в соответствии со статьей 123 НК РФ за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Кроме того, возможно привлечение налогового агента к уголовной ответственности.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Список используемых источников

1. Евтушенко В.Ф. Налоговые агенты как субъекты налоговых правоотношений / Под общ. ред. И.И. Кучерова. - М.: ИД «Юриспруденция», 2011. - 188 с.

2. Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. - М.: РУМЦ ЮО, 2006. - 424 с.

3. Иванов А.Г. Пути совершенствования налогового администрирования // Налоговое администрирование: Ежегодник. - 2007. - С. 175-178.

4. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. - 368 с.

5. Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юрист, 2011. - 490 с.

6. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Просто о сложном (постатейный). [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс», 2009.

7. Морозов А.С. Правовой статус налогового агента // Законодательство. - 2000. - №7. - С. 44 - 48.

8. Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебн. пособие. - М., 2009. - 208 с.

9. Павленко С.П. Правовой статус налогового агента: общее и особенное при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц // Налоги и налогообложение. - 2010. - №3. - С. 30 - 37.

10. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общей ред. В.И. Слома и А.М. Макарова. - М.: Статут, 2010. - 397 с. Соловьев И. Уголовная ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента // Налоговый вестник. - 2013. - №8. - С. 85 - 94.

11. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. - 336 с.

12. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс», 2013.

13. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. - СПб: Европейский дом, 2002. - 432 с.

14. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. - М.: ЮК «Юркафе», 2004. - 112 с.

15. Якуб С.В. Институт налоговых агентов нуждается в реформировании // Финансовое право. -2010. - №8. - С. 27 - 32.

Размещено на Allbest.ru