Фінансовий облік на підприємстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

Вступ

Розділ 1. Нормативна та методологічна база обліку капітальних інвестицій

Розділ 2. Загальна характеристика підприємства

2.1 Характеристика статутної діяльності та організаційної структури підприємства

2.2 Аналіз основних техніко - економічних показників діяльності підприємства

2.3 Аналіз загального стану бухгалтерського обліку на підприємстві та його облікову політику

Розділ 3. Аналіз стану бухгалтерського обліку капітальних інвестицій

3.1 Документальне оформлення та обліку капітальних інвестицій

3.2 Аналіз стану використання інформації про капітальні інвестиції в управлінні підприємством

3.3 Напрямки удосконалення існуючої системи обліку капітальних інвестицій

Висновки і пропозиції

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Розкриття терміну “капітальні інвестиції” в літературних джерелах

№№ з/п	Джерело	Визначення
1	2	3
11.	Бутинець Ф.Ф., Шатило Н.В. [ 1, с.577 ]	Капітальні вкладення - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи та витрати на проектно-пошукові геологорозвідувальні та бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок і переселення у зв'язку з будівництвом, підготовку кадрів для підприємств, що будуються, тощо
22.	Волков Н.Г. [2, с.5 ]	Капітальними інвестиціями є сукупність витрат на планомірне розширене відтворення основних фондів народного господарства і покращення їх якісного складу.
33.	Журавель Г.П., Крупка Л.Д., Палюх М.С., Гуцайлюк Л.О., Фаріон Т.І. [3, с.152]	Капітальні вкладення - це витрати на будівництво, реконструкцію та придбання основних засобів
44.	За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця [4, с.78 ]	Інвестиції капітальні (рос.: инвестиции капитальные; англ.: permanent investements) - сукупність витрат, спрямованих на відновлення виробничих потужностей
55.	Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. [5, с.248 ]	Під капітальними інвестиціями розуміють вкладення грошових коштів підприємством в нове будівництво і придбання, реконструкцію, розширення і технічне переозброєння потужностей вже діючих об'єктів основних засобів
66.	Кондраков Н.П. [6, с.84]	Під капітальними інвестиціями (вкладеннями капіталу) розуміють інвестиції організації в будь-які види позаоборотних активів, тобто і в довгострокові фінансові інвестиції
77.	Луговой В.А. [7, с.368]	Капітальні інвестиції представляють собою витрати кооперативу на збільшення і оновлення основних засобів, їх реконструкцію, технічне переозброєння, будівництво нових об'єктів
88.	Петрова В.И. [8, с.278]	Капітальні інвестиції представляють собою витрати із всіх джерел фінансування по створенню нових, розширенні, реконструкції і технічному переозброєнні об'єктів основних фондів, а також на їх придбання
19.	Под ред. П.С. Безруких [9, с.268]	Капітальні інвестиції представляють собою витрати на утворення нових, реконструкцію, розширення і модернізацію діючих основних фондів народного господарства
110.	Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы [10, с.563]	Капітальні інвестиції представляють собою сукупність витрат на відтворення і покращення кількісного складу основних засобів
111.	Под ред. П.П. Новиченко [11,с.339 ]	Капітальні інвестиції представляють собою сукупність витрат, спрямованих на збільшення і оновлення основних засобів
112.	Под ред. Н.И. Ладутько [12, с.404]	Капітальні інвестиції - сукупність витрат на відтворення і покращення якісного складу основних засобів з метою отримання прибутку
113.	Под ред. И.И. Поклад [14, с.308]	Капітальні інвестиції представляють собою витрати, спрямовані на планомірне розширене відтворення основних фондів народного господарства і покращення їх якісного складу
114.	Редько А.Ю., Барановская В.Г., Горбачева Т.В., Костенко Е.М., Никонович М.А. [15, с.45]	Капітальні інвестиції - витрати, в результаті яких здійснюється збільшення основних засобів
115.	Стражева Н.С., Стражев А.В. [ 16, с.126 ]	Капітальні інвестиції - це витрати на будівництво основних заобів, їх придбання, технічне переозброєння, в т. ч. проектно-пошукові та інші роботи з покращення земельних ділянок, водойм, що знаходяться в користуванні або власності підприємства, відведення земельних ділянок, переселення жителів з будинків та ін.
116.	Ткаченко Н.М. [17, с. 152 ]	Капітальні вкладення - це інвестиції підприємства, установи
117.	Ткаченко Н.М. [18, с.188 ]	Капітальні інвестиції - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок і переселення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються та ін.

Розділ 1 НОРМАТИВНА МЕТОДОЛОГІЧНА БАЗА ОБЛІКУ КАПІТАЛЬНИХ

Облік капітальних інвестицій.

При організації бухгалтерського обліку капітальних інвестицій необхідно керуватися відповідними законодавчими і нормативними документами, а саме:

1. Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16 липня 1999 р.

2. Законом України "Про податок на додану вартість" № 168/97-ВР від 03.04.97 р. зі змінами і доповненнями.

3. Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість № 141 від 01.07.97 р.

4. Вказівками про склад та порядок заповнення облікових регістрів малими підприємствами, затвердженими наказом Міністерства фінансів України № 112 від 31.05.96 р.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби».

Капітальні інвестиції - це витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель або їх частин, обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати на проектно-пошукові роботи, геологорозвідувальні і бурові роботи, а також витрати на відведення земельних ділянок і переселення у зв'язку з будівництвом, на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та ін.

Під капітальними інвестиціями розуміють затрати на спорудження, виготовлення або придбання основних засобів, а також реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі у будівництві та ін.), так і залучені кошти (банківські кредити та інші позикові кошти).

Капітальні роботи можуть виконуватися або підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями на договірних засадах), або господарським способом (тобто самим підприємством).

Порядок обліку затрат на капітальні інвестиції регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ СТАТИСТИКИ УКРАЇНИ

Н А К А З

Про затвердження форм державних статистичних спостережень N 2-інвестиції (річна) "Капітальні інвестиції", N 2-інвестиції (квартальна) "Капітальні інвестиції"

Відповідно до статей 4, 14, 18 Закону України "Про державну статистику" (2614-12) , враховуючи положення статей 80, 81, 95 Цивільного кодексу України (435-15) , частини 8 статті 19 та статті 55 Господарського кодексу України (436-15) , з метою подальшого вдосконалення державних статистичних спостережень зі статистики капітальних інвестицій та отримання повної, всебічної та об'єктивної статистичної інформації НАКАЗУЮ:

1. Затвердити форми державних статистичних спостережень N 2-інвестиції (річна) "Капітальні інвестиції", N 2-інвестиції (квартальна) "Капітальні інвестиції" (va387202-08) , що додаються, і ввести їх у дію, починаючи зі звіту за I квартал 2009 року.

2. Поширити форми державних статистичних спостережень, затверджені цим наказом, на господарські організації, їхні філії, представництва, інші відокремлені підрозділи, виділені на окремий баланс, установи, заклади, органи державної влади й органи місцевого самоврядування, які здійснювали (освоювали) капітальні інвестиції.

3. Департаменту статистики виробництва (Овденко Л.М.):

3.1. Здійснювати методологічне керівництво збиранням та опрацюванням даних за формами державних статистичних спостережень, затвердженими цим наказом.

3.2. Визначити необхідний тираж, підготувати й передати адміністративно-господарському департаменту оригінали бланків форм державних статистичних спостережень, затверджених цим наказом, для виготовлення.

4. Департаменту фінансового забезпечення, бухгалтерського обліку та звітності (Кучіна І.Ю.) забезпечити фінансування послуг з виготовлення та доставки бланків форм державних статистичних спостережень, затверджених цим наказом.

5. Адміністративно-господарському департаменту (Кобзар О.К.) забезпечити контроль за своєчасним виготовленням та доставкою бланків форм державних статистичних спостережень, затверджених цим наказом, на адресу головних управлінь статистики в Автономній Республіці Крим, областях, місті Києві та Управління статистики у місті Севастополі.

6. Визнати таким, що втратив чинність, з 1 квітня 2009 року наказ Держкомстату України від 27.07.2007 року N 254 (v0254202-07) "Про затвердження форм державних статистичних спостережень зі статистики будівництва та капітальних інвестицій" у частині затвердження форм державних статистичних спостережень N 1-інвестиції "Звіт про інвестиції в основний капітал (капітальні вкладення)" (va254202-07) , N 2-інвестиції "Звіт про капітальні інвестиції" (vb254202-07) .

7. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Голови Піщейка В.О.

Розділ 2. Загальна характеристика підприємства

2.1 Характеристика статутної діяльності та організаційної структури підприємства

ТОВ “ВПК-Сервіс”,зареєстроване розпорядженням виконавчого комітету Чернігівської міської ради. 27.02.1997 №78-р,код форми власності 10.Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ:24558623.Місце знаходження суб'єкта господарювання: 14021,м.Чернігів, вул.Старобілоуська,73.Номер телефону: 5-36-52,2-14-79.Взято на податковий облік 27.02.1997 року ДПІ у м.Чернігові за №01328.ТОВ “ВПК-Сервіс” зареєстроване в ДПІ у м.Чернігові як платник ПДВ,свідоцтво від 17.07.1997 р.№33885600.

Дана організація має колективну форму власності,а саме два засновники-Конечний Олексій Акіндінович та Волкова Ольга Львівна,які мають рівні частини(50/50).

ТОВ “ВПК-Сервіс”отримує доходи від основної діяльності у галузі торгівлі,а саме дрібно-оптова торгівля електро приладами.

ТОВ “ВПК-Сервіс” не має структурних підрозділів, у т.ч. філій,відділень та інших структурних підрозділів.

Коло головних постачальників наведено нище у “Оборотно-сальдовій відомості по рахунку : 631”за 01.06.08-30.09.08 ТОВ “ВПК-Сервіс”

Оборотно-сальдовій відомості по рахунку : 631”за 01.06.08-30.09.08 ТОВ “ВПК-Сервіс”

Сальдо на початок року Обороти за період На кінець року

Субконто	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Ормис-Украина ТОВ		19,965.57				19,965.5"
Пако-Техника ТОВ		1,285.63	8,627.14	7,341.51
Пакпринт ТОВ		7,377.00	13,824.60	16,659.90		10,212.30
Плазма Тек ТОВ			46,563.96	46,563.96
Планета-Сервис-К		7,998.66	6,598.68	19,510.05		20,910.03
Прайд ТОВ		22,490.17	22,777.13	16,736.55		16,449.59
Проинстр ТОВ			148.18	148.18
Проминструмент Киев (поставщик) ТОВ	5,274.05			5,274.05
Проминструмент оптовая компания ТОВ		27,217.11	27,217.11	16,385.63		16,385.63
Прушински ТОВ			16,989.59	16,989.59
Санлайт Украйна С.Р.Л. ТОВ		2,273.32	1,028.93	-1,244.33
Складская Техника Торговій дом ТОВ			7,424.64	7,424.64
Солди и Ко 14дн		5,160.43	10,960.24	13,474.31		7,674.50
Станколес ООО			5,099.64	5,099.64
СТВ			6,631.38	6,631.38
Стелс-С ТОВ			3,144.00	3,144.00
Сзлма ТОВ	0.35		17,793.55	15,568.20	2,225.70
Гермекс ТОВ		17,779.30				17,779.30
Гехника нового поколения		87,148.05	25,000.05	7,000.59		69,148.59
Гехноком ТОВ		1,692.00	15,644.80	13,952.80
Торговьій дом СТС			14,600.00	14,600.00
Грейд Сервіс 1 ТОВ		4,749.02	7,923.65	3,174.63
Трейдпартнер ТОВ		56,545.12	8,500.00	4,122.15		52,167.27
Гриумф ТОВ			392.00	392.00
Украинская кабельная компания			27,386.05	27,386.04	0.01
Фиолєнт ТОВ			46,878.00	74,096.00		27,218.00
Форест Хускварна		18,212.82	26,989.52	36,397.57		27,620.87
Харьковский зкспериментальньїй ремонтно-механический завод			3,444.00		3,444.00
Христиан Дерр			7,978.50	3,832.20	4,146.30

Коло головних покупців наведено нище у “Оборотно-сальдовій відомості по рахунку : 361”за 01.06.08-30.09.08 ТОВ “ВПК-Сервіс”

Оборотно-сальдовій відомості по рахунку : 361”за 01.06.08-30.09.08 ТОВ “ВПК-Сервіс”

Субконто	Сальдо на початок періоду	Обороти за період	Сальдо на кінець періоду
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
АВЕ САН			1,504.04		1,504.04
Агат Буд Сервис -10%	430.56				430.56
Агатис-10%		1,811.39	1,811.38			0.01
Агат-Сервис ПП-10%	2,423.76				2,423.76
Агид ВКФ			708.84	708.84
Аграрно-правнича компания (Кировоград)			10,944.61	10,944.61
АгроСоюзЧернигов			1,951.92	1,951.92
Агроспецмонтаж	497.36		1,393.26	1,400.00	490.62
Агроспецсервис маг. Автозапчасти м.Бобровица	400.80		661.06	1,061.86
Агротехсервис Мена -7%			517.07	517.07
Айрон -10%			318.60	318.60
Айстра			416.30	418.30
Альта-Строй-Сервис -10%			2,381.35	2,381.35
Альянс			2,296.24	2,296.24
]Аметист	940.34		9,166.62		10,106.96
Ампир -5%			77.81		77.81
Ареал П.П. -5%			680.40	680.40
Арианда			4,255.20	4,255.20
Армострои СТ тип цен от 3000 тьіс			61.63	61.63
Ассоциация крестьянских фермеров		174.84	174.84
Атасс ПРП			849.00	849.00
Атомспецбуд-10%	1,252.84		576.68	1,829.52
АТП-17462			226.13	226.13
Аурум ЧПКП	1,424.52		9,858.32	5,600.00	5,682.84
Базис ВАТ			146.40	146.40
Баклажко СПД (Сильвер)			2,162.82		2,162.82
Батькивщина СТОВ -7%			4,019.98	1,299.22	2,720.76
Бахмацкий В. В. ЧП (Спринт)			980.72	980.72
Бджола СВГ			1,350.00	1,350.00
Белов С. Л. маг. Меблі м. Козелець	297.18		6,617.88	6,617.86	297.18
Биона плюс			351.13	351.18
БЙЗ	5,764.97		1,463.58	7,228.55
Борзнянський держлісгосп без скидки	18,821.12		13,499.39	20,000.00	12,320.51
Брусмастер (Баско)		774.21	5,416.50		4,642.28
Будвест-монтаж			10,937.54	10,937.54
Буддвир 10% Запрет на отпуск	684.73		1.012.50		1,697.23
Будмвельник 84 ВАТ	860.41				860.41
Будспеценергоресурси			2,115.00	7,110.70		4,995.70
Вагонньїй участок (не давать б оп	2,619.60			2,916.49		296.89
Вена	73,732.49		2,651.35	15,268.65	61,115.19
Верес СТОВ	2,297.70				2,297.70
Виктор и Ко	1,458.93				1,458.93

2.2 Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності підприємства

Тенденціями ,що характеризують динаміку основних техніко-економічних показниківдіяльності для даного підприємства є те,що чим більше товару в них купується, тим більший в них прибуток;чим більша конкурентоздатність-тим більші продажі;чим нище ціни-тим краще.

2.3 Аналіз загального стану бухгалтерського обліку на підприємстві та його облікової політики

На даному підприємстві працює 8 бухгалтерів.

1 бухгалтер є головним.

1 бухгалтер займається заробітною платою

3 бухгалтери займаються випискою документів(товарні чеки, платежі постачальникам,переробка пошти,розніс банківських виписок та складання касових ордерів).

2 бухгалтери працюють на складі(отримання товару,повернення накладних,робота з постачальниками щодо недопоставок товару,ведення складського обліку,документальне переміщення товару на вітрину,перевірка реєстру товарних чеків,перевірка документів при роботі з диллерами,щоденна інвентаризація залишків).

1 бухгалтер займається податковими кредитами, складанням декларації з ПДВ, оформлення відряджень, дорожніх листів(7 одиниць автотранспорту), працює з актами звірок(по 63 та 37 рахунках), авансові звіти(їх складання), виписка довіреностей,підрахунок бензину і склад звіту про це,нарахування амортизації.

Облікова політика- це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Основні елементи облікової політика

Назва елемента	Можливі варіанти або методи обліку передбачені національними стандартами
Поріг суттєвості	300,00 грн.
Тривалість операційного циклу	Відсутня
Термін корисного використання об'єкта основних засобів	Більше 1 року
Методи нарахування амортизації	Податковий метод
Методи амортизаціїіних необоротних активів	Відсітні
Величина вартісного критерію приналежності матеріальногоактиву до малоцінних необоротних активів	Матеріальний актив-понад 1000 МНМА-менше 1000
Термін корисного використання нематеріальних активів	Відсутній
Методи амортизації нематеріальних активів	відсутні
Одиниця обліку запасів	Їх найменування
Методи оцінки вибуття запасів	Середньозваженої амортизації
Методи обліку транспортних витрат	Відносяться на валові витрати в місяці їх виникнення згідно подорожнього листу
Методи визначення величини резерву сумнівних боргів	Відсутні
Створення забезпечення для відшкодування наступних витрат	Відсутнє
Методи відображення фінансових інвестицій залежно від їх виду	Відсутні
Методи визнання і оцінки фінансових активів,зобов'язань та інструментів	Відсутні
Методи оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг	Відсутні
Методи калькулювання виробничої собівартості продукції,робіт,послуг	Відсутні
Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції	Відсутній
Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат	Відсутній
База розподілу загальновиробничих змінних та розподіл постійних загальновиробничих витрат	Відсутня
Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом	Відсутні
База розподілу загальновиробничих витрат при нормуванні потужності	Відсутня
Погодження облікової політики групи підприємств	Відсутнє
Застосування чи не незастосування для перерахунку доходу,витрат і руху грошових коштів середньозваженого валютного курсу відповідного місяця	Відсутнє
Перелік пов'язаних сторін	Відсутній
Методи оцінки активів або зобов'язань в операціях пов'язаних сторін	Відсутні
Програма виплат інструментами власного капіталу підприємства	Відсутня
Види сегментів та їх пріорітетність	Відсутні.

Розділ 3. АНАЛІЗ СТАНУ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ АДМІНІСТРАТИВНИХ ВИТРАТ

3.1 Документальне оформлення та облік адміністративних витрат

На даному підприємстві всі документи заповнюються за допомогою програми "1С:Бухгалтерія-Проф."

"1С:Бухгалтерія-Проф." - універсальна бухгалтерська програма, яка є значно удосконаленою версією "1С:Бухгалтерії" - найбільш поширеної (по даних "Финансовой газеты", газети "Софт-Маркет" та ін.) бухгалтерської програми в Росії. "1С:Бухгалтерія-Проф." може бути налагоджена самим бухгалтером на особливості ведення бухгалтерського обліку на своєму підприємстві, на будь-які зміни законодавства і форм звітності. Один раз засвоївши універсальні можливості програми, бухгалтер зможе автоматизувати різні розділи обліку: касу, банк, матеріали, товари, основні засоби, розрахунки з організаціями, зарплату і т.д. За рахунок повної налагоджуваності "1С:Бухгалтерія-Проф." і "1С:Бухгалтерія" з успіхом використовуються на малих підприємствах, в торгівлі, в бюджетних організаціях, в СП, на заводах і т.д. Програма працює в Росії, в Україні, в Білорусії, Казахстані, Прибалтиці та ін.

Основні особливості "1С:Бухгалтерії-Проф.":

* ведення синтетичного і аналітичного обліку стосовно до потреб підприємства;

* можливості ведення кількісного і багатовалютного обліку;

* отримання всіх необхідних звітів і різних документів по синтетичному і аналітичному обліку;

* повна налагоджуваність: можливість змінювати і доповнювати план рахунків, систему проводок, наладки аналітичного обліку, форми первинних документів, форми звітності;

* можливості автоматичного друку вихідних (первинних) документів.

Програма відрізняється зручністю в роботі, швидкістю проведення операцій і легкістю засвоєння. Є можливість ведення обліку для однієї організації на декількох комп'ютерах і на одному комп'ютері для декількох організацій.

3.2 Аналіз стану використання інформації про облік капітальних інвестицій в управлінні підприємством

Для правильної організації обліку основних засобів важливе значення має єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють такі види оцінки основних засобів: первинну, залишкову, відновну і ліквідаційну.

Основні засоби підприємства й організації в бухгалтерському обліку відображають за первинною вартістю під якою розуміють фактичну собівартість спорудження, виготовлення або придбання об'єктів основних засобів, включаючи витрати на доставку й установку на місці використання з урахуванням страхових платежів під час перевезення, державну реєстрацію та інші витрати, тобто фактичну собівартість, яку об'єкти основних засобів мали на час введення в експлуатацію.

Згідно з Положенням (стандартом) 7 до первинної вартості придбаних (споруджених) основних засобів включаються затрати:

- суми, сплачені згідно з договором постачальнику;

суми, сплачені стороннім організаціям за виконані роботи за договорами будівельного підряду;

- реєстраційні збори, держмито й аналогічні їм платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;

-сплачені мито, податки та інші обов'язкові платежі, пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів, які не відшкодовуються підприємству;

-винагороди, сплачені посередницьким організаціям, через які було придбано об'єкт основних засобів;

-витрати по страхуванню ризиків, пов'язаних з доставкою основних засобів;

-витрати на встановлення, монтаж, наладку основних засобів;

- адміністративні та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів і приведенням їх до робочого стану.

У випадку, якщо об'єкт основних засобів придбано в результаті бартерного обміну (або обміну з частковою доплатою грошовими коштами), його оцінка залежить від того, відбувся обмін подібними чи неподібними активами.

Подібними вважаються об'єкти основних засобів, які виконують однакову функцію і мають однакову вартість.

Первинна вартість основних засобів, придбаних в результаті обміну на подібній об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Проте якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то такий об'єкт приймається на облік за його справедливою вартістю з включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

При придбанні основних засобів у порядку обміну на неподібний об'єкт переданий об'єкт основних засобів приймається на облік за його справедливою вартістю, збільшеною (зменшеною) на суму доплати, яка була передана (одержана) під час обміну.

Первинною вартістю безоплатно отриманих основних засобів, а також отриманих у результаті об'єднання підприємств є їх справедлива вартість на дату отримання.

При цьому під справедливою вартістю розуміють суму, через яку може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язань в результаті операцій між поінформованими, заінтересованими і незалежними сторонами.

Первинною вартістю об'єктів основних засобів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Зміна первинної вартості основних засобів допускається тільки у разі:

реконструкції, добудови, дообладнання, технічного переозброєння;

переоцінки балансової вартості основних засобів;

часткової ліквідації відповідних об'єктів.

Первинна вартість основних засобів, за вирахуванням суми зносу, нарахованої за час експлуатації їх, називається залишковою вартістю. Вона є показником реальної вартості основних засобів на звітну дату.

Під відновною вартістю основних засобів розуміють вартість відтворення їх (спорудження, виготовлення, придбання) в сучасних умовах при сучасному рівні цін, норм і розцінок. Інформація про відновну вартість основних засобів має велике значення для планування подальших капітальних інвестицій.

Під ліквідаційною вартістю основних засобів розуміють суму грошових коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує одержати від реалізації (ліквідації) основних засобів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації) за вирахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією (ліквідацією). При цьому строк корисного використання визначається як очікуваний період часу, протягом якого основні засоби будуть використовуватися підприємством, або обсяг продукції (робіт, послуг), які підприємство очікує отримати від їх використання.

Основні засоби підприємств формують в результаті:

капітальних інвестицій (спорудження, придбання, виготовлення);

внесків засновників (учасників) до статутного капіталу підприємства;

в порядку безоплатної передачі іншими юридичними особами.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух як власних основних засобів, так і одержаних за умов фінансового лізингу, а також орендованих цілісних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

надходження основних засобів (придбаних, створених, безоплатно отриманих), зарахованих на баланс підприємства;

сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта;

сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

Під капітальними інвестиціями розуміють затрати на спорудження, виготовлення або придбання основних засобів, а також реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих підприємств.

Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути як власні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетне фінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайової участі у будівництві та ін.), так і залучені кошти (банківські кредити та інші позикові кошти).

Капітальні роботи можуть виконуватися або підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організаціями на договірних засадах), або господарським способом (тобто самим підприємством).

Порядок обліку затрат на капітальні інвестиції регламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати».

Синтетичний облік затрат на капітальні інвестиції (незалежно від способу виконання робіт) ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за субрахунками:

151 «Капітальне будівництво»;

152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»;

153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів»;

154 «Придбання (створення) нематеріальних активів»;

155 «Формування основного стада».

По дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і його субрахунків відображають затрати (на придбання та створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів), по кредиту -- списання зазначених затрат на закінчені та здані в експлуатацію об'єкти.

Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень.

На організацію обліку затрат на капітальні інвестиції впливає спосіб виконання будівельно-монтажних робіт.

При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових і фінансових затрат на будівельно-монтажні роботи здійснює сам підрядчик. Підприємство-забудовник у цьому разі здійснює тільки облік затрат на капітальні інвестиції і розрахунки з підрядчиком за виконані і прийняті за актами роботи.

Виходячи з цього, підприємство-забудовник на вартість виконаних будівельно-монтажних і прийнятих за актами робіт робить запис по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Така сама проводка складається на вартість придбаних об'єктів основних засобів, які не потребують монтажу (транспортні засоби, верстати, вимірювальні прилади, інвентар тощо).

Облік обладнання, яке потребує монтажу, ведеться в складі виробничих засобів на субрахунку 205 «Будівельні матеріали». Вартість такого обладнання, переданого в монтаж, списується на дебет рахунка 151 «Капітальне будівництво» з кредиту рахунка 205 «Будівельні матеріали».

Сума ПДВ, включена в рахунки підрядних організацій за виконані будівельні роботи, постачальників за придбані основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, відображається записом по дебету рахунка 641 «Розрахунки по податках» і кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Погашення заборгованості підрядним організаціям за виконані роботи і постачальникам за поставлені основні засоби, інші необоротні матеріальні і нематеріальні активи (включаючи ПДВ) відображається записом по дебету рахунка 63 «Рахунки з постачальниками і підрядчиками» і кредиту рахунка 31 «Рахунки в банках».

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт затрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відображає на дебеті рахунка 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:

205 «Будівельні матеріали» (на вартість витрачених будівельних матеріалів і обладнання, переданого для монтажу, на об'єктах будівництва);

66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати, нарахованої робітникам, що зайняті на будівельних роботах, і нарахованих сумах збору на соціальні заходи) та ін.

За даними рахунками 15 «Капітальні інвестиції» визначають фактичну собівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції, придбання). Введення в експлуатацію кожного об'єкта оформляється Актом приймання-передачі основних засобів (ф. № 03-І), який є підставою на списання вартості об'єктів капітальних інвестицій на закінчені об'єкти, а також зарахування їх на баланс до складу основних засобів.

Оприбуткування на баланс введених в експлуатацію основних засобів за фактичною собівартістю, їх будівництва (виготовлення, придбання) в бухгалтерському обліку відображається записом по дебету рахунка 10 «Основні засоби» в кореспонденції з кредитом рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Оприбуткування на баланс об'єктів основних засобів, внесених учасниками (засновниками) до статутного капіталу підприємства, за справедливою вартістю, узгодженою сторонами, відображається записом по дебету рахунка 10 «Основні засоби» і кредиту рахунка 40 «Статутний капітал».

Основні засоби, одержані від інших юридичних осіб у порядку безоплатної передачі, в бухгалтерському обліку відображаються записами:

1. на справедливу вартість прийнятих об'єктів (за даними сторони, яка передає):

Д-т рах. 10 «Основні засоби»

К-т рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».

2. на суму витрат по доставці:

Д-т рах. 15 «Капітальні інвестиції»

К-т рах. 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» та ін.

3. на суму визнаного доходу (в міру нарахування амортизації) по безоплатно одержаних об'єктах основних засобів:

Д-т рах. 424 «Безоплатно одержані необоротні активи»

К-т рах. 745 «Доход від безоплатно одержаних активів».

Кошти, які забудовник отримав від пайовика для пайової участі в будівництві об'єкта, відображаються по дебету рахунка 31 «Рахунки в банках» (або рахунка 205 «Будівельні матеріали») і кредиту рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» із внесенням до аналітичного обліку відомостей про пайовика й об'єкт будівництва. Після оформлення документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта забудовник на відповідну вартість відображає використання коштів за цільовим призначенням записом по дебету рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» в кореспонденції з кредитом рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

Пайовик передані забудовнику кошти для пайової участі в будівництві об'єкта відображає по дебету рахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» і кредиту рахунка 31 «Рахунки в банках». Після одержання належно оформлених документів про право власності пайовика на відповідну частку збудованого об'єкта (квартиру, нежитлове приміщення) робить запис по дебету рахунка 15 «Капітальні інвестиції» і кредиту рахунка 377 «Розрахунки з іншими дебіторами».

Зарахування на баланс власної частки збудованого об'єкта відображається записом по дебету рахунка 10 «Основні засоби» і кредиту рахунка 15 «Капітальні інвестиції».

У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первинну фізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. З метою накопичення коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартість зношуваної частки основних засобів у вигляді амортизаційних відрахувань включається до затрат виробництва або обігу.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» амортизацію визначено як систематичний розподіл вартості об'єкта основних засобів, яка підлягає амортизації, протягом строку його корисного використання.

Вартість основних засобів, що підлягає амортизації, визначається як різниця між собівартістю об'єкта і його ліквідаційною вартістю. Під ліквідаційною вартістю, як відомо, розуміють суму, яку підприємство очікує одержати від реалізації (ліквідації) об'єкта після закінчення строку його корисного використання (експлуатації) після вирахування очікуваних затрат, пов'язаних з реалізацією (ліквідацією) об'єкта.

Об'єктом амортизації є основні засоби) які мають обмежений строк корисного використання (земля, наприклад, строк корисного використання якої не обмежений, не підлягає амортизації).

Строком корисної експлуатації основних засобів є період, протягом якого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт, або кількість одиниць продукції (послуг), які підприємство очікує одержати від Його використання. Строк корисного використання об'єктів основних засобів визначається самим підприємством.

Для нарахування амортизації підприємства можуть застосовувати як метод рівномірної, так і прискореної амортизації.

Рівномірна амортизація досягається переважно за допомогою методу прямолінійного списання. При цьому методі вартість об'єкта основних засобів списується рівними частками протягом всього періоду його експлуатації. Перевагою такого методу є простота розрахунку і рівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, що забезпечує порівнянність собівартості проДУКЦІЇ з доходом від реалізації. Проте при цьому методі не враховується моральний знос, різні виробничі потужності основних засобів у різні роки їх експлуатації.

При використанні методів прискореної амортизації у перші роки експлуатації основних засобів списується більша (основна) частина їх вартості, з щорічним зниженням амортизаційних відрахувань. Доцільність застосування методів прискореної амортизації пояснюється тим, що найбільша інтенсивність використання основних засобів приходиться на перші роки експлуатації їх, коли вони фізично і морально є новими, а також тим, що у підприємства накопичуються кошти для заміни об'єкта в разі швидкого морального старіння та інфляції.

Метод нарахування амортизації визначається підприємством самостійно й періодично переглядається.

Нарахування амортизації починається з місяця наступного за місяцем, в якому основні засоби визнані активом, і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття об'єктів основних засобів з підприємства. На період переведення основних засобів на консервацію, а також реконструкції і модернізації нарахування амортизації призупиняється.

Розрахунок амортизації здійснюється у розробних таблицях ф. 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств), ф. 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних організацій), ф. 03-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту».

Сума нарахованої амортизації по основних засобах включається у витрати тих ділянок виробництва (обігу), де знаходяться в експлуатації основні засоби, і в бухгалтерському обліку відображається записом по кредиту рахунка 131 «Знос основних засобів» у. кореспонденції з дебетом рахунків:

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на суму нарахованої амортизації об'єктів виробничого призначення);

92 «Адміністративні витрати» (на суму амортизації об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати за збут» (на суму амортизації об'єктів, які використовуються в підрозділах, зайнятих збутом продукції);

949 «Інші витрати операційної діяльності» (на суму амортизації об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін.

Якщо підприємство для обліку затрат використовує рахунки класу 8 «Витрати за елементами», то на суму нарахованої амортизації роблять запис по дебету рахунка 83 «Амортизація» в кореспонденції з кредитом рахунка 131 «Знос основних засобів».

Для забезпечення експлуатаційності та ефективності використання, а також продовження строку служби основні засоби підлягають періодичним ремонтам (поточному, капітальному). Підприємства самостійно планують витрати на всі види ремонтів, виходячи з технічного стану об'єктів основних засобів та забезпеченості матеріальними і фінансовими ресурсами. В основі поділу ремонтів на капітальний і поточний покладено принцип складності й періодичності проведення ремонтних робіт.

Ремонт основних засобів може виконуватися двома способами -- підрядним і господарським.

При підрядному способі всі види робіт виконує підрядна організація, а підприємство-замовник здійснює оплату пред'явлених розрахунково-платіжних документів за виконані і прийняті за актами роботи (виходячи з їх договірної вартості).

При акцепті (тобто прийнятті до оплати) розрахунково-платіжних документів підрядчика в бухгалтерському обліку підприємства-замовника роблять запис по кредиту рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (на суму, прийняту до оплати розрахунково-платіжних документів підрядних організацій, відповідно договірній вартості робіт) і дебету рахунків:

23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати» (на вартість ремонту об'єктів виробничого призначення);

92 «Адміністративні витрати» (на вартість ремонту об'єктів загальногосподарського призначення);

93 «Витрати на збут» (на вартість ремонту об'єктів основних засобів, які використовуються в підрозділах, зайнятих збутом продукції;

949 «Інші витрати операційної діяльності» (на вартості ремонту об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін.

Одночасно роблять запис по дебету рахунка 641 «Розрахунки за податками» у кореспонденції з кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»

При господарському способі виконання робіт затрати по ремонту основних засобів відображаються на дебеті рахунків обліку витрат виробництва або обігу в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків. Якщо ремонт основних засобів (машин, обладнання, транспортних засобів

та ін.) виконується ремонтним цехом підприємства, то облік таких затрат ведеться на дебеті рахунків:

23 «Виробництво» в кореспонденції з кредитом рахунків: 201 «Сировина і матеріали», 207 «Запасні частини» та ін. (на вартість використаних для ремонту матеріалів і запасних частин);

22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети» (на вартість інструментів і пристосувань, використаних у виробництві);

66 «Розрахунки з оплати праці»;

65 «Розрахунки за страхуванням» (на суму заробітної плати робітникам за виконані ремонтні роботи і нарахованої суми збору на соціальні заходи) та ін.

Визначена за даними рахунка 23 «Виробництво» собівартість ремонтних робіт списується з кредиту цього рахунка на затрати тих господарських підрозділів, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти (рахунки 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 94 «Інші витрати операційної діяльності» та ін.).

Виконані роботи оформляють Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ф. № 03-2), на підставі якого роблять відповідні записи в інвентарних картках із зазначенням дати і вартості ремонту. Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати зайві основні засоби, безоплатно передавати іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха).

Вибуття основних засобів з підприємства оформляється актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.

інвестиція капітальний облік документальний

3.3 Напрямки удосконалення існуючої системи обліку капітальних інвестицій на підприємстві

Шляхи удосконалення порядку здійснення капітальних вкладень

На рівень ефективності використання капітальних вкладень, їхню результативність (віддачу) впливає велика кількість різноманітних організаційно-економічних чинників. Без ретельного врахування таких у практиці сучасного господарювання неможливо досягти максимальної прибутковості інвестування виробництва та інших сфер діяльності підприємств. Найбільш істотний вплив на ефективність капітальних вкладень справляють групи чинників, що визначають структуру і тривалість інвестиційно-відтворювальних процесів, ефектоутворюючу спроможність економічних методів управління ними з боку відповідних суб'єктів господарювання.

Високий рівень ефективності виробничих інвестицій значною мірою пояснюється прогресивністю елементно-технологічної та відтворювальної їхньої структури. Що вища за величиною частка витрат на створення чи оновлення активної частини основних фондів підприємств, то більшою є віддача капітальних вкладень. Це зумовлює необхідність ретельного економічного обгрунтування частки капітальних витрат на придбання виробничо-технологічного устаткування для кожного проекту (варіанта) інвестування діючого або споруджуваного підприємства. Особливо активними та цілеспрямованими мають бути дії для оптимізації відтворюваної структури капітальних вкладень. Практичне здійснення таких дій зв'язане з вирішенням двох головних завдань:

1) збільшення відносного обсягу інвестицій у відшкодування (просте відтворення) вартості машин та устаткування від усієї суми накопиченого амортизаційного (реноваційного) фонду;

2) встановлення раціональних пропорцій чистих капітальних вкладень у різні форми розширеного відтворення основних фондів і формування необхідних виробничих потужностей підприємств.

Чи не найбільші можливості підвищення ефективності використання капітальних вкладень зумовлюються організацією сучасної проектно-кошторисної справи і забезпеченням завдяки цьому високої економічної ефективності проектних рішень. Саме у процесі розробки проектів розширення та реконструкції діючих і спорудження нових виробничих об'єктів (підприємств) мають бути використані найновітніші досягнення в галузі техніко-технологічних та організаційних рішень, будівельних матеріалів і конструкцій, просторового розміщення будівель (споруд); обґрунтовані і прийняті для розрахунків зменшені проти минулого періоду та інших аналогічних об'єктів питомі капітальні вкладення; а також реальна кошторисна вартість усього обсягу робіт за відповідною формою відтворення основних фондів.

Великим і досі маловикористовуваним резервом підвищення ефективності капітальних вкладень є значне скорочення тривалості всіх стадій інвестиційного циклу -- від проектування до освоєння введених в дію виробничих об'єктів та об'єктів соціальної інфраструктури. Як свідчить аналіз фактичного стану справ на підприємствах багатьох галузей народного господарства України, тривалість реконструкції (розширення) діючих і спорудження нових виробничих об'єктів перевищує існуючі нормативи в середньому в два рази, а проектування та освоєння -- приблизно в півтора раза. До цього треба додати, що чинні в Україні нормативи тривалості окремих стадій інвестиційного циклу вже й так є істотно більшими, ніж у багатьох зарубіжних країнах з розвиненою ринковою економікою.

Здійснювані з метою збільшення віддачі з кожної грошової одиниці капітальних вкладень технічні, технологічні та організаційні заходи не можуть забезпечити досягнення очікуваних результатів, якщо вони не будуть супроводжуватись дійовими економічними методами управління інвестиційними процесами в цілому. Відтак варто наголосити, що: ці методи не застосовуються ізольовано (самостійно), а мають бути складовою частиною впроваджуваного загального механізму ринкових відносин між усіма суб'єктами господарювання; першочергового вдосконалення потребують методи визначення необхідного обсягу та оцінки економічної доцільності капітальних вкладень, прогнозування реальної тривалості інвестиційного процесу для функціонально однакових виробничих об'єктів, система мотивації інтенсивного інвестування виробництва.

Висновки і пропозиції

На даному підприємстві дуже стислий наказ про облікову політику. Я вважаю, що для нього ж було б краще додати ще кілька пунктів. Наприклад такі:

- Створення забезпечення для відшкодування наступних витрат (підприємство займається продажем і ремонтом проданого інструменту.Тобто можуть виникати різні ситуації коли покупець може повернути інструмент по гарантії. Відповідно, йому необхідно буде повернути його кошти. )

Методи визнання і оцінки фінансових активів,зобов'язань та інструментів(Треба знати,якими методами на даному підприємстві можна визначити і оцінити фінансові активи)

Методи оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг(Магазин надає послуги з продажу та ремонту.Цілком доцільним буде знати методи,по яким можна оцінити ступінь завершеності цих операцій)

Перелік і склад змінних та постійних загальновиробничих витрат(Цей перелік необхідний для того, щоб можна було передивитись витрати, для того щоб якісь скоротити, а якісь збільшити)

Методи визначення ступеня завершеності робіт за будівельним контрактом(Магазин продовжує розширяти свою територію, відповідно він заключив будівельний контракт)

Також, я вважаю, що дла малого підприємства 8 бухгалтерів це занадто. Бухгалтери не мають необхідної завантаженості ,щоб в них був стимул вдосконалюватись і саморозвиватись. В межах розумного було б залишити максимум 3 бухгалтерів, один з яких головний. Якби підприємство це зробило, то воно б могло зменшити адміністративні витрати, і направити ці кошти в необхідне русло.

Список використаної літератури

1.Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”. //В редакції закону N 1829-ІІІ від 22.06.2000, ВВР, 2000, N 46, ст.391

2. Закон України „Про інвестиційну діяльність” від 18 вересня 1991 року N 1560-XІІ. В редакції Закону N 762-ІV від 15.05.2003, ВВР, 2003, N 30, ст.247

3.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" Затверджено Наказом Міністерства фінансів України N 92 від 27.04.2000

4.Наказ Держкомстату „Про затвердження форми державної статистичної звітності N 2-інвестиції-квартальна "Звіт про капітальні інвестиції" та інструкції щодо її складання” N 491 від 12.12.2001

5. Форма № 1- інвестиції.Затверджена Наказом Держкомстату України № 294 від 02.08.2002

6. Бандурка О.М., Коробов М.Я. Фінансова діяльність підприємства. К:Либідь, 1998. - 312 с.

7. Білуха М.Т. Теорія бухгалтерського обліку. К:2000 р.

8.Бутинецъ Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 608 с.

9.Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирование: Учебник для вузов. - М.: Финансы; ЮНИТИ, 1999.

Размещено на Allbest.ru