Налог на добавленную стоимость, на имущество, на прибыль

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270)

инвестиционные расходы - на приобретение ОС, их строительство, вклады в уставный капитал других организаций;

расходы за счет чистой прибыли;

сверхлимитные расходы (на рекламу - 1% от выручки от реализации; представительские - 4% от ФОТ, страхование работников);

дополнительные выплаты работникам не предусмотренные законодательным или трудовым договором (материальная помощь);

расходы не связанные с производством и реализацией продукции (безвозмездная передача имущества);

расходы, не подтвержденные документами и экономически не обоснованные.

Налоговая база - денежное выражение прибыли. При определении налога на прибыль организация может использовать один из двух установленных НК методов признания доходов и расходов, который должен быть обозначен в учетной политике организации, - метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод. Вправе применять организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были оплачены. Если у использующего этот метод налогоплательщика сумма выручки превысила 1 млн. руб., он обязан перейти на метод начисления с начала данного налогового периода.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщики могут воспользоваться правом переноса убытков на будущее. Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка в течение 10 лет с момента его получения.

Налоговые ставки. 20%; в т.ч. 2 % федеральный бюджет; 18 % бюджеты субъектов РФ - может быть понижена до 13,5%.

Налоговый - календарный год. Отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Сроки уплаты. Ежеквартально - квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал;

Бюджетные учреждения;

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

Некоммерческие организации не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг.

Все остальные организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно.

Существует два способа уплаты ежемесячных платежей: исходя из фактической прибыли за месяц; исходя из суммы налога на прибыль за предыдущий квартал;

При 2 способе необходимо ежемесячно до 28 числа отчетного месяца перечислить в бюджет 1/3 суммы налога на прибыль за предыдущий квартал.

По окончании квартала нужно сопоставить сумму налога на прибыль, уплаченный в виде авансовых платежей и сумму налога, рассчитанную исходя из фактической прибыли за квартал, если последняя больше, то необходимо доплатить в бюджет эту разницу до 28 числа месяца, следующего за кварталом.

Если в течение квартала уплачено в виде авансовых платежей больше, чем нужно из фактической прибыли, то в налоговую инспекцию нужно подать заявление, чтобы зачесть переплату в счет будущих платежей или вернуть ее.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию до 28 числа, даже ели они получили убыток. Отражение в учете - Д99 К68

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налогоплательщики: физические лица - налоговые резиденты; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации.

Физическое лицо считается резидентом, если находится на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению за налоговый период, то налоговая база равна 0. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится кроме специально оговоренных случаев (имущественный вычет - расходы на строительство или приобретение жилья).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (9, 30, 35%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

материальная помощь, выигрыши, призы, не превышающие 4000 руб. в год на человека;

стипендия учащихся, студентов.

доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву.

Налоговый период - календарный год. Налоговый вычет - твердая денежная сумма, уменьшающая доход налогоплательщика при исчислении налога. Совокупный доход плательщика НДФЛ может уменьшаться на сумму вычетов: стандартных; социальных; имущественных; профессиональных;

Стандартные налоговые вычеты. При определении налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

3000 руб. - работникам пострадавшим в результате радиационных аварий и испытания ядерного оружия на Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ, инвалидам 1,2,3 групп из-за ранения, контузии, увечья полученных при защите Советского Союза или РФ.

500 руб. - работникам героям Советского Союза или РФ, награжденным орденами славы, инвалидам детства 1 и 2 групп, участникам боевых действий на территории России.

400 руб. - всем работникам, которым не положены вычеты 3000 и 500 руб.

1000 руб. - всем работникам, имеющим детей в возрасте до 18 лет. С месяца рождения ребенка и до конца 18 лет, либо до 24 лет учащимся дневной формы обучения при наличии справки с места учебы. Если работник не состоит в браке, то вычет на ребенка предоставляется в двойном размере.

Налоговый вычет на ребенка удваивается, если:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом,

- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (не состоящим в браке), опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

1) и 2) вычеты предоставляются независимо от величины совокупного заработка. 3)- до того месяца, пока совокупный заработок не превысит 40 000 руб., 4) - 280 000. Если работнику положены 1), 2) и 3) вычеты, то выбирается максимальный из них.

Таким образом, налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычета (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода вычеты в сумме 400 и 600 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты. Доход, облагаемый налогом, может быть уменьшен на сумму денежных средств, перечисленных:

1) на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, на нужды физического воспитания граждан в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) на обучение, лечение, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам добровольного пенсионного страхования - максимальный размер вычета в совокупности по всем основаниям (кроме расходов на обучение детей, лечение детей и родителей - 50 000 руб., на дорогостоящее лечение) 120 000 руб.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в случае продажи имущества и нового строительства или приобретения жилья.

В свою очередь, суммы, полученные от продажи имущества, делятся на:

а) полученные от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в указанном имуществе;

б) полученные от продажи иного имущества.

Размер налоговых вычетов дифференцирован не только по видам имущества, но и по срокам, в течение которых имущество находилось в собственности физического лица. Так, если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика составляет менее трех лет, то вычет предоставляется по имуществу, указанному:

- в пункте "а" - в размере, полученном от его продажи, но не превышающем 1000000 руб.;

- в пункте "б" - в размере, полученном от его продажи, но превышающем 125 000 руб.

Если срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика - более трех лет, то независимо от вида имущества, вычет предоставляется в сумме, полученной им при его продаже.

Вычет при приобретении жилья. Физические лица, покупающие или строящие жилье (жилой дом или квартиру) для себя, имеют право уменьшить доходы, облагаемые налогом, на сумму расходов, связанных с покупкой (строительством) жилья, а также на сумму процентов по кредитам, полученным на эти цели.

Вычет предоставляется только при условии, что жилье покупается или строится на территории России. Вычет нельзя получить при покупке жилья у зависимого от физического лица (например, родственника). Проценты по кредитам уменьшают доход физического лица только при условии, что кредит был получен в российском банке и фактически использован на строительство или приобретение жилья. Размер вычета ограничен суммой 2 млн. руб. Однако в эту сумму не входят проценты по кредитам. Они уменьшают доход в полном размере.

Профессиональные налоговые вычеты. Право на эти вычеты имеют:

1) индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если расходы документально не подтверждены то вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных статьей 221.

Налоговые ставки. 13% в отношении всех видов доходов за исключением: выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх, сумм экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств - 35 %; всех доходов физических лиц нерезидентов - 30 %; дивидендов - 9 %

Порядок уплаты. НДФЛ, должен быть перечислен в бюджет в следующие сроки (ст. 223, п. 6 ст. 226 НК): при получении заработной платы на счет работника в банке -- в день перечисления на счет работника; из кассовых средств, полученных в банке -- в день получения средств в банке для выплаты работнику отпускных; из кассы из полученной выручки -- на следующий день после выплаты из кассы отпускных работнику. Индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Список литературы

1. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономистъ, 2010.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010.

3. Таможенный кодекс Российской Федерации: по состоянию на 1 января 2010 года. - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2010. - 451 с.

4. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц".

5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗО страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

6. Федеральный закон от 10.10.04 7 - ФЗ "Об охране окружающей среды".

7. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ).

8. Закон Кемеровской области от 26 ноября 2003 года N 60-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (в ред. Законов Кемеровской области от 17.07.2007 N 105-ОЗ).

9. Закон Кемеровской области от 28 ноября 2002 г. N 95-ОЗ "О транспортном налоге" (принят Советом народных депутатов Кемеровской области 27 ноября 2002 г. N 1730) (с изменениями от 2 октября 2008.

Размещено на Allbest.ru